《審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》課件項(xiàng)目7 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)

項(xiàng)目7生產(chǎn)與存貨

循環(huán)審計(jì)了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)、相關(guān)單據(jù)和記錄；理解生產(chǎn)與存貨循環(huán)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因素；理解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測(cè)試；掌握生產(chǎn)與存貨具體賬戶的實(shí)質(zhì)性程序。項(xiàng)目7.1生產(chǎn)與存貨循環(huán)概述一、生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)主要活動(dòng)

（一）計(jì)劃和安排生產(chǎn)（二）發(fā)出原材料（三）生產(chǎn)產(chǎn)品（四）核算產(chǎn)品成本（五）儲(chǔ)存產(chǎn)成品（六）發(fā)出產(chǎn)成品二、業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要文件與憑證生產(chǎn)與存貨循環(huán)是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)、創(chuàng)造價(jià)值的過程，是整個(gè)生產(chǎn)活動(dòng)與存貨管理所組成的業(yè)務(wù)循環(huán)。就一個(gè)工業(yè)企業(yè)來(lái)說，其涉及的交易文件與憑證有：1.生產(chǎn)通知單2.領(lǐng)料、發(fā)料憑證3.產(chǎn)量和工時(shí)記錄4.工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表5.材料費(fèi)用分配表6.制造費(fèi)用分配匯總表7.成本計(jì)算單8.存貨明細(xì)賬9.存貨盤點(diǎn)報(bào)告表。項(xiàng)目7.2生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測(cè)試一、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）在計(jì)算應(yīng)付職工薪酬時(shí)，有關(guān)人員可能虛構(gòu)員工名單，故意多計(jì)薪酬，然后將虛列職工薪酬據(jù)為己有或形成“小金庫(kù)”；（2）在計(jì)算員工應(yīng)交個(gè)人所得稅時(shí)，蓄意或無(wú)意出現(xiàn)錯(cuò)誤，少計(jì)算個(gè)人所得稅；（3）故意多計(jì)提或少計(jì)職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)會(huì)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（如養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)）等，以虛減或虛增成本、費(fèi)用，人為調(diào)節(jié)損益；（4）沒有正確劃清生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本的界限，如將生產(chǎn)領(lǐng)用原材料成本計(jì)入在建工程成本、將車間生產(chǎn)耗用水電費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用或在建工程成本，或相反；（5）期末以假領(lǐng)料的方式大量虛增原材料成本，從而虛增產(chǎn)品成本，以達(dá)到調(diào)節(jié)損益的目的；（6）未對(duì)期末在產(chǎn)品進(jìn)行盤點(diǎn)，按估計(jì)數(shù)計(jì)算期末在產(chǎn)品盤存數(shù)，虛估在產(chǎn)品完工程度，從而導(dǎo)致在產(chǎn)品成本計(jì)算不正確；（7）產(chǎn)品成本計(jì)算方法沒有保持一貫性，產(chǎn)品成本計(jì)算不正確，多算或少算完工產(chǎn)品成本；（8）物資收發(fā)過程中沒有嚴(yán)格準(zhǔn)確的計(jì)量，造成多發(fā)或少發(fā)，沒有定期或不定期進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，使物資出現(xiàn)賬實(shí)不符；（9）存貨存在積壓、毀損、變質(zhì)的情況，但未按要求計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；（10）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法未保持一貫性，發(fā)出存貨金額的計(jì)算不正確，故意多結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨成本，從而低估或高估期末存貨金額和當(dāng)期利潤(rùn)。二、生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制1.職責(zé)分工2.信息傳遞程序控制3.存貨的管理三、采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)循環(huán)中的控制測(cè)試1.調(diào)查了解生產(chǎn)與存貨內(nèi)部控制2.檢查不相容職責(zé)的分離3.抽查部分存貨入庫(kù)、出庫(kù)業(yè)務(wù)、追蹤其業(yè)務(wù)處理4.抽查盤點(diǎn)記錄5.產(chǎn)品生產(chǎn)、成本管理制度執(zhí)行情況的審查（預(yù)算控制、成本歸口分級(jí)管理等）6.對(duì)成本核算和會(huì)計(jì)入賬環(huán)節(jié)的審查7.評(píng)價(jià)生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制項(xiàng)目7.3生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序一、生產(chǎn)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序（一）運(yùn)用分析方法檢查產(chǎn)品成本總體合理性。分析比較的內(nèi)容主要有：（二）標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)審查（三）成本項(xiàng)目的審查（四）在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的審查二、存貨的實(shí)質(zhì)性程序（一）運(yùn)用分析方法檢查存貨總體合理性（二）存貨監(jiān)盤（三）存貨計(jì)價(jià)的審查（四）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的審查【項(xiàng)目演練7-6案例分析題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司主要從事服裝的制造和銷售，2017年末未審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存貨余額約10000萬(wàn)元。存貨存放在下屬乙制造廠和全國(guó)60家直營(yíng)店。審計(jì)項(xiàng)目組確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為1000萬(wàn)元。審計(jì)項(xiàng)目組實(shí)施存貨監(jiān)盤的部分事項(xiàng)如下：（1）審計(jì)工作底稿中記錄，存貨監(jiān)盤目標(biāo)為獲取有關(guān)甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日存貨數(shù)量的審計(jì)證據(jù)。（2）審計(jì)項(xiàng)目組按2017年末各存放地點(diǎn)存貨余額進(jìn)行排序，選取存貨余額最大的20個(gè)地點(diǎn)（合計(jì)占年末存貨余額的60%）實(shí)施監(jiān)盤。審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)選取地點(diǎn)的監(jiān)盤結(jié)果，認(rèn)為甲公司年末存貨盤點(diǎn)結(jié)果滿意。（3）因天氣原因，審計(jì)項(xiàng)目組成員未能按計(jì)劃在2017年12月31日到達(dá)某直營(yíng)店實(shí)施監(jiān)盤。經(jīng)與管理層協(xié)商，改在2018年1月5日實(shí)施監(jiān)盤，并對(duì)2017年12月31日至2018年1月5日期間的存貨變動(dòng)情況實(shí)施審計(jì)程序。（4）乙制造廠存貨品種繁多，存放擁擠。為保證監(jiān)盤工作順利進(jìn)行，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提前兩天將擬抽盤項(xiàng)目清單發(fā)給乙制造廠財(cái)務(wù)部人員，要求其做好準(zhǔn)備工作。要求：（1）針對(duì)上述第（1）至（4）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由?！赫_答案』（1）不恰當(dāng)。存貨監(jiān)盤的目標(biāo)是獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而不僅是數(shù)量。（2）不恰當(dāng)。存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。（3）恰當(dāng)。（4）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要與被審計(jì)單位就存貨監(jiān)盤等問題達(dá)成一致意見，但是對(duì)于抽盤的項(xiàng)目，為了實(shí)現(xiàn)抽盤目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)提前告知被審計(jì)單位擬抽盤的項(xiàng)目?！卷?xiàng)目演練7-8多選題】某企業(yè)2017年12月30日采購(gòu)一批貨物并驗(yàn)收入庫(kù)，2018年1月收到購(gòu)貨發(fā)票，2018年2月支付貨款，企業(yè)在收到購(gòu)貨發(fā)票前未作賬務(wù)處理。審計(jì)人員可以據(jù)此判斷該企業(yè)（）。A.2017年末貨幣資金被高估B.2017年末存貨被低估C.2017年末負(fù)債被低