中小企業(yè)預(yù)算管理存在的問(wèn)題及對(duì)策研究-以福建海源復(fù)合材料科技股份有限公司為例

一、引言（一）研究背景中國(guó)作為世界發(fā)展中國(guó)家的領(lǐng)頭羊，近年來(lái)工業(yè)技術(shù)迅速發(fā)展，國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平不斷提高，但國(guó)內(nèi)制造業(yè)、國(guó)際貿(mào)易依舊面臨著規(guī)模大而不強(qiáng)等問(wèn)題。目前，我國(guó)擁有的中小企業(yè)數(shù)量眾多，各地分布較均勻，涉及行業(yè)廣泛。它們是實(shí)施大規(guī)模企業(yè)家精神的重要載體，也是組成現(xiàn)代國(guó)民經(jīng)濟(jì)中不可或缺部分，具有廣泛的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。因此，在競(jìng)相發(fā)展的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，中小企業(yè)的數(shù)量具有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。截至2020年初，全國(guó)各類(lèi)企業(yè)總數(shù)約為1528萬(wàn)，其中小型和微型企業(yè)約為1170萬(wàn)，占企業(yè)總數(shù)的76.57％，較2018年增長(zhǎng)16％。時(shí)代不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，以往的單一成本預(yù)算已經(jīng)不能滿(mǎn)足企業(yè)的發(fā)展需要，各類(lèi)企業(yè)管理模式開(kāi)始逐步過(guò)渡到全面預(yù)算管理。當(dāng)下，中小企業(yè)正逐步成為發(fā)展社會(huì)生產(chǎn)力的主力軍，但企業(yè)傳統(tǒng)預(yù)算管理基礎(chǔ)薄弱，管理適應(yīng)性差，傳統(tǒng)的管理制度已不能滿(mǎn)足于當(dāng)下活力市場(chǎng)的發(fā)展，如何通過(guò)企業(yè)預(yù)算管理來(lái)實(shí)現(xiàn)資源的合理分配，減低成本、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)是如今新興行業(yè)面臨的重要問(wèn)題。（二）研究意義隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，我國(guó)綜合國(guó)力不斷壯大，中小企業(yè)逐漸成長(zhǎng)為在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中引以為傲的重要群體。而作為管理會(huì)計(jì)重要工具之一的預(yù)算管理，是一種較為成熟有效的內(nèi)部控制方法，受到了企業(yè)越來(lái)越多的重視，已成為現(xiàn)代化企業(yè)不可缺少的管理模式。有效地推行預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)自身業(yè)務(wù)和信息的整合，對(duì)企業(yè)規(guī)劃戰(zhàn)略目標(biāo)、控制日?；顒?dòng)、分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及優(yōu)化資源配置具有重大意義。（三）研究方法1.文獻(xiàn)綜述法利用閱讀理解的方法，對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行梳理，整合研究課題的背景、現(xiàn)狀和研究領(lǐng)域的發(fā)展前景，分析出各文獻(xiàn)存在的共性，總結(jié)后提出自己的看法和研究思路。2.案例分析法本文依據(jù)分析目的，選擇海源公司為分析研究對(duì)象，通過(guò)全面收集該企業(yè)直接和間接的資料，系統(tǒng)化整理資料并對(duì)其進(jìn)行分類(lèi)，對(duì)要求分析的內(nèi)容進(jìn)行逐項(xiàng)分析研究。3.經(jīng)驗(yàn)總結(jié)法本文首先確定海源公司作為課題的研究對(duì)象，掌握該企業(yè)預(yù)算管理的相關(guān)參考資料，如公司的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、年報(bào)及年度總結(jié)會(huì)議記錄等，對(duì)其進(jìn)行分析和綜合，組織論證得出中介研究成果。二、文獻(xiàn)綜述中小企業(yè)傳統(tǒng)預(yù)算管理基礎(chǔ)薄弱，管理適應(yīng)性差，預(yù)算各職能之間矛盾較多，諸多問(wèn)題日漸顯現(xiàn)。我國(guó)全面預(yù)算管理體系起步于20世紀(jì)末，與其他國(guó)家相比起步較晚，但擁有很大的進(jìn)步空間。楊志勇（2014）表示我國(guó)預(yù)算管理制度改革經(jīng)歷了四個(gè)階段，在1994-1999年間完成了《預(yù)算法》的立法工作，預(yù)算管理制度初步形成；而2013年至今，預(yù)算管理制度全面規(guī)范，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布，預(yù)算管理制度逐步健全。高伯川（2019）從企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制方面出發(fā)，整理了所舉例公司的預(yù)算管理發(fā)展歷程，考察了公司實(shí)施全面預(yù)算管理的狀況，盡管公司實(shí)施預(yù)算管理已有多年，并形成了較為完善的預(yù)算管理系統(tǒng)，但在實(shí)施過(guò)程中仍然存在很多問(wèn)題。他提出了建立預(yù)算信息化制度、改變現(xiàn)有的考評(píng)機(jī)制、選擇適當(dāng)靈活的管理模式等改進(jìn)方案。閆本宗（2018）通過(guò)舉例說(shuō)明該公司的全面管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，分析出公司預(yù)算管理的目標(biāo)不夠明確、預(yù)算激勵(lì)機(jī)制形同虛設(shè)、預(yù)算管理的責(zé)任落實(shí)不夠到位等原因，提出希望公司在預(yù)算執(zhí)行結(jié)果上給予多元化分析和評(píng)價(jià)等建議。潘胡（2018）建議在解決問(wèn)題時(shí)，企業(yè)應(yīng)首先正確理解全面預(yù)算管理的涵義，才能更有效的利用該手段最大程度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)；再是建立全面預(yù)算的流程圖，分階段完成既定任務(wù)，保證預(yù)算的實(shí)施；最后是優(yōu)化預(yù)算考核，設(shè)置獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制調(diào)動(dòng)積極性。白佳（2019）認(rèn)為全面預(yù)算管理可分為戰(zhàn)略層、運(yùn)營(yíng)層和作業(yè)層三個(gè)層次，循序漸進(jìn)；而他認(rèn)為調(diào)查的企業(yè)中，預(yù)算制度存在嚴(yán)重缺失、缺少科學(xué)性和長(zhǎng)久性等問(wèn)題，提議成立由企業(yè)高層管理員構(gòu)成的預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)，作為預(yù)算管理工作的決策單位。張宇（2019）認(rèn)為預(yù)算編制是全員工作，需要企業(yè)各部門(mén)共同合作參與，結(jié)合市場(chǎng)需要才能制定出與時(shí)俱進(jìn)的企業(yè)預(yù)算管理制度；再是要改革舊框架、舊理論基礎(chǔ)的傳統(tǒng)預(yù)算制度，不能一味按部就班過(guò)時(shí)的管理機(jī)制，要做到與時(shí)俱進(jìn)，發(fā)展科學(xué)完善的預(yù)算管理體系。鄭阿瑜（2019）提出中小型制造業(yè)的復(fù)雜性，許多企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理時(shí)重編制輕執(zhí)行，導(dǎo)致預(yù)算管理只停留在數(shù)據(jù)環(huán)節(jié)。他認(rèn)為企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算管理的全局意識(shí)，注重實(shí)施預(yù)算中的執(zhí)行情況，用好預(yù)算分析和考核的雙刃劍，完成企業(yè)既定的預(yù)算目標(biāo)，使得企業(yè)穩(wěn)步成長(zhǎng)。呂秋蓮（2015）表明成為EVA的經(jīng)濟(jì)增加值，基于EVA的全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建，可使企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造能力和預(yù)算環(huán)境變化的適應(yīng)能力得到提升。劉歆歆（2015）利用對(duì)EVA理念的概述，提出在全面預(yù)算管理體系中引入EVA的優(yōu)勢(shì)，表明EVA價(jià)值管理模式的引入可創(chuàng)造價(jià)值增值，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展成為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。他提議在為舉例公司的全面預(yù)算管理體系中引入EVA理念，在預(yù)算監(jiān)管考核時(shí)加入EVA指標(biāo)。彭胤（2020）通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查、訪(fǎng)談等形式發(fā)現(xiàn)被調(diào)查公司預(yù)算管理體系的問(wèn)題，提出全面預(yù)算管理實(shí)施的優(yōu)化步驟，認(rèn)為要將引入戰(zhàn)略、平衡計(jì)分法、非財(cái)務(wù)指標(biāo)等的觀念運(yùn)用到預(yù)算管理中去。三、企業(yè)預(yù)算管理基本理論（一）預(yù)算管理和全面預(yù)算管理概述1.預(yù)算管理概述 （1）涵義：預(yù)算管理是指企業(yè)依據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)指導(dǎo)，對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行充分全面的預(yù)計(jì)及計(jì)劃，并對(duì)目標(biāo)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行有效監(jiān)控，利用實(shí)際完成情況和預(yù)算目標(biāo)的對(duì)比分析，得出指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的調(diào)整方案，幫助企業(yè)管理人員更有效地管理企業(yè)，提高戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)機(jī)率。（2）重要性：預(yù)算管理已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的基本模式，是對(duì)預(yù)期收入和支出的統(tǒng)計(jì)，通過(guò)改善業(yè)務(wù)管理水平來(lái)激勵(lì)員工，也是一種對(duì)行動(dòng)的度量和糾正偏差的控制手段，利用預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算調(diào)整和預(yù)算考評(píng)四大板塊完善企業(yè)基礎(chǔ)管理。（3）常見(jiàn)問(wèn)題：在僅有的認(rèn)識(shí)跟實(shí)踐中，人們對(duì)預(yù)算的定義模糊，如“僅僅討價(jià)還價(jià)的過(guò)程，總是會(huì)削減目標(biāo)，因此產(chǎn)出應(yīng)擁有盡可能大的空間，費(fèi)用成本盡可能寬松”，又或者是對(duì)預(yù)算的正確參考價(jià)值存在誤解，如“預(yù)算的目標(biāo)和實(shí)際發(fā)生額產(chǎn)生偏差的原因是什么，是編制出現(xiàn)問(wèn)題，還是執(zhí)行發(fā)生錯(cuò)誤？應(yīng)該怎樣調(diào)整？”“預(yù)算的價(jià)值是什么？只是管理和控制成本費(fèi)用嗎？”。諸如此類(lèi)的疑惑表明解決企業(yè)預(yù)算管理存在的問(wèn)題刻不容緩。2.全面預(yù)算管理概述全面預(yù)算管理最早是在西方國(guó)家得到應(yīng)用，指的是對(duì)計(jì)劃措施實(shí)行系統(tǒng)化的管理活動(dòng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法，包括預(yù)算的制定、控制、調(diào)整、評(píng)價(jià)和激勵(lì)四個(gè)環(huán)節(jié)。預(yù)算制定一般以上年度的企業(yè)情況為基礎(chǔ)，采用增量預(yù)算的方法，為下一年預(yù)算目標(biāo)提供參考。當(dāng)然，為了不讓公司下年的業(yè)績(jī)壓力過(guò)大，一般會(huì)選擇設(shè)置相對(duì)較高的預(yù)算目標(biāo)，使得目標(biāo)沒(méi)有夸張的超額完成。通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)、資金和信息的分類(lèi)和整合，企業(yè)實(shí)現(xiàn)了合理的資源配置，真實(shí)地反映了企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)和資金需求，最終達(dá)到了業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)，戰(zhàn)略實(shí)施，運(yùn)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的最終目的。企業(yè)價(jià)值得以增長(zhǎng)，支持決策是企業(yè)奮斗的目標(biāo)。企業(yè)通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)、資金及信息等的整理與合并，實(shí)現(xiàn)企業(yè)合理的資源配置并真實(shí)的反映出企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)、資金需求，進(jìn)而對(duì)作業(yè)協(xié)同、戰(zhàn)略貫徹、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀與價(jià)值增長(zhǎng)等方面的最終決策提供支持，是企業(yè)奮斗的目標(biāo)。預(yù)算管理經(jīng)歷了形成、發(fā)展和成熟階段。從我國(guó)實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制開(kāi)始，我們可發(fā)現(xiàn)企業(yè)建立全面預(yù)算管理的必要，隨著我國(guó)中小企業(yè)運(yùn)營(yíng)規(guī)模的不斷發(fā)展和擴(kuò)大，企業(yè)必須引入全面的預(yù)算管理。（二）預(yù)算管理的作用1.有助于優(yōu)化企業(yè)資源配置企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)，首先會(huì)進(jìn)入預(yù)算編制的環(huán)節(jié)。合理的預(yù)算編制可對(duì)企業(yè)當(dāng)下和未來(lái)的可支配資源進(jìn)行科學(xué)分配，再通過(guò)有效的預(yù)算執(zhí)行和調(diào)整，令企業(yè)資源得以最大化利用，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，優(yōu)化企業(yè)資源配置。2.有助于化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)下各行業(yè)經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)復(fù)雜，資金利用不能完全受把控，企業(yè)利用科學(xué)的預(yù)算管理可有效監(jiān)控和發(fā)現(xiàn)執(zhí)行結(jié)果和預(yù)算目標(biāo)存在的偏差，可將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)失誤降到最低，有效化解在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)。3.有助于加強(qiáng)企業(yè)各部門(mén)間的溝通預(yù)算管理從編制、執(zhí)行與控制到調(diào)整、考評(píng)，環(huán)環(huán)相扣，各部門(mén)也從中得以溝通和幫助。編制需要各部門(mén)間的交流，執(zhí)行需要各部門(mén)間的協(xié)作，控制需要各部門(mén)間的監(jiān)督，考評(píng)需要各部門(mén)間相互的客觀認(rèn)知。溝通使企業(yè)內(nèi)部更具凝聚力，有助于員工獲得認(rèn)同感，提高工作積極性。四、福建海源復(fù)合材料科技股份有限公司預(yù)算管理現(xiàn)狀分析（一）公司概況1.公司簡(jiǎn)介公司始建于1988年，自1994年以來(lái)，憑借液壓成形技術(shù)公司業(yè)務(wù)得以創(chuàng)新，逐漸成為行內(nèi)全方位發(fā)展的專(zhuān)業(yè)設(shè)備供應(yīng)商。公司于2010年發(fā)行A股掛牌上市。作為一家致力于工業(yè)創(chuàng)新，轉(zhuǎn)型升級(jí)的具有社會(huì)責(zé)任感的公共企業(yè)，海源公司目前專(zhuān)注于優(yōu)勢(shì)，打造輕巧智能的“兩化”布局，將汽車(chē)、建筑、復(fù)合材料設(shè)備、建材設(shè)備和3D技術(shù)集成“五強(qiáng)”優(yōu)勢(shì)。2.經(jīng)營(yíng)范圍資源再生及綜合利用技術(shù)，高新技術(shù)，新產(chǎn)品，比例、伺服液壓技術(shù)開(kāi)發(fā)；高技術(shù)復(fù)合材料生產(chǎn)；建材機(jī)械、建材、全自動(dòng)液壓機(jī)生產(chǎn)；農(nóng)業(yè)機(jī)械的生產(chǎn)、安裝、調(diào)試、維修、銷(xiāo)售及技術(shù)咨詢(xún)。3.上市情況企業(yè)成立于2003年7月上旬，并于2010年12月正式通過(guò)離線(xiàn)查詢(xún)和放置方式在深圳證券交易所發(fā)行A股上市。發(fā)行總額為7.2億元，首日開(kāi)盤(pán)價(jià)為27.00元，首日收盤(pán)價(jià)為23.39元，離線(xiàn)配售比例為1.08％。（二）選福建海源復(fù)合材料科技股份有限公司作為研究對(duì)象的原因1.福建海源復(fù)合材料科技股份有限公司的行業(yè)特點(diǎn)其一：海源公司作為再生資源行業(yè)，該行業(yè)兼具社會(huì)公益性和商業(yè)性。為了鼓勵(lì)居民和企業(yè)推進(jìn)“綠色環(huán)?！?，當(dāng)前國(guó)家實(shí)施了一系列政策，順應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+循環(huán)利用”新模式的發(fā)展趨勢(shì)，頒布《關(guān)于推進(jìn)再生資源回收行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的意見(jiàn)》，我國(guó)再生資源回收率達(dá)75%，為行業(yè)帶來(lái)客觀的增長(zhǎng)空間。其二：再生資源市場(chǎng)空間巨大。為實(shí)現(xiàn)資源在利用，減輕環(huán)境污染，我國(guó)正加大力度對(duì)再生資源利用領(lǐng)域進(jìn)行政策扶持，對(duì)資源回收再利用的發(fā)展有高度重視，大力提倡勤儉節(jié)約，提出至2020年，資源回收產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值約4萬(wàn)億元。在國(guó)家鼓勵(lì)和政策支持下，再生資源產(chǎn)業(yè)更加多元化，行業(yè)內(nèi)發(fā)展活力不斷加強(qiáng)，隨著時(shí)代的進(jìn)步，投資再生資源產(chǎn)業(yè)的行業(yè)也越來(lái)越多。其三：企業(yè)屬高新技術(shù)企業(yè)。創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力，企業(yè)創(chuàng)新促使有國(guó)家政府資金扶持的實(shí)施。福建海源復(fù)合材料技術(shù)有限公司利用獨(dú)特的多材料共擠技術(shù)成功開(kāi)發(fā)出具有極強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的模板產(chǎn)品，并通過(guò)公司的復(fù)合建筑模板在市場(chǎng)上得到了良好的銷(xiāo)售狀況。2.福建海源復(fù)合材料科技股份有限公司的獨(dú)特性其一：企業(yè)位于福建省，地處東南沿海，面對(duì)臺(tái)灣，毗鄰港澳，是國(guó)內(nèi)屈指一算興盛海外貿(mào)易的省份。企業(yè)順應(yīng)地區(qū)發(fā)展，進(jìn)出口便利，可觀市場(chǎng)較同行企業(yè)大。其二：作為復(fù)合材料公司，海源公司成立時(shí)間較早，屬業(yè)內(nèi)較穩(wěn)定發(fā)展的企業(yè)。經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，公司業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，不僅局限于再生資源行業(yè)，同時(shí)涉及農(nóng)業(yè)機(jī)械維修、全自動(dòng)液壓機(jī)生產(chǎn)等方向。如今，新能源汽車(chē)的市場(chǎng)規(guī)模正在迅速擴(kuò)大，工業(yè)發(fā)展已進(jìn)入了從引進(jìn)期到成長(zhǎng)期的關(guān)鍵時(shí)期。（三）海源復(fù)合材料科技股份有限公司預(yù)算管理現(xiàn)狀概述1.預(yù)算編制1.1預(yù)算編制期限偏于短期表4-SEQ表\*ARABIC1預(yù)算編制各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)單位：萬(wàn)元財(cái)務(wù)指標(biāo)2014年2015年2016年2017年2018年收入35003750418054205790利潤(rùn)35.539.7845.2553.6856.15材料采購(gòu)成本56006565694079808100制造成本29503420443052105570財(cái)務(wù)管理成本7809569698501065成本費(fèi)用率93.56%86.94%88.32%88.71%91.76%經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量21.2846.5171.0268.3970.43資料來(lái)源：東方財(cái)富網(wǎng)，海源公司，2018年6月海源公司作為行業(yè)內(nèi)的領(lǐng)頭羊，在預(yù)算編制方面具有豐富的經(jīng)驗(yàn)，在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮著重要作用。但不難看出，預(yù)算管理者在編制預(yù)算管理的計(jì)劃中參考期限較短，基本編制年限為一至兩年，雖然對(duì)短期企業(yè)發(fā)展起一定的參考作用，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益來(lái)看，預(yù)算編制并沒(méi)有為長(zhǎng)期發(fā)展提供有效參考，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，導(dǎo)致企業(yè)短期目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略不相匹配。1.2預(yù)算編制周期長(zhǎng)根據(jù)《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》文件，海源公司制定了一套符合自身發(fā)展的預(yù)算管理體系，規(guī)定企業(yè)次年預(yù)算編制一般從本年8月下旬開(kāi)展，雖然具有一定參考價(jià)值，但因次年的預(yù)算管理只有在企業(yè)確定全年預(yù)算目標(biāo)后才能完成，預(yù)算編制周期的不定時(shí)、時(shí)間長(zhǎng)導(dǎo)致企業(yè)工作效率低下。1.3預(yù)算編制內(nèi)容不完整海源公司的業(yè)務(wù)范圍涉及高技術(shù)復(fù)合材料生產(chǎn)、農(nóng)業(yè)機(jī)械的安裝、維修、銷(xiāo)售及技術(shù)咨詢(xún)等一系列工作，作為再生資源企業(yè)，高技術(shù)復(fù)合材料生產(chǎn)是企業(yè)首要業(yè)務(wù)，這也令到業(yè)務(wù)預(yù)算相對(duì)明了掌控，但受人文及環(huán)境影響如安裝、維修等的邊際業(yè)務(wù)的收支、采購(gòu)預(yù)算容易被忽視，編制過(guò)程會(huì)變得就重避輕，編制選擇重要的就放棄細(xì)小的。預(yù)算編制不完整影響了企業(yè)預(yù)算管理的合理性和科學(xué)性，無(wú)法實(shí)現(xiàn)資源的合理配置。2.預(yù)算執(zhí)行2.1預(yù)算執(zhí)行約束力弱海源公司預(yù)算管理部門(mén)每月20號(hào)會(huì)召開(kāi)一次月報(bào)會(huì)議，月報(bào)會(huì)主要內(nèi)容是將該月預(yù)算實(shí)施的真實(shí)情況向部級(jí)以上主管公示，用Excel表格整理出當(dāng)月各項(xiàng)實(shí)際發(fā)生額與預(yù)算指標(biāo)的差異，但并沒(méi)有詳細(xì)分析出如預(yù)算超支、預(yù)算結(jié)余等的產(chǎn)生原因。一般的預(yù)算指標(biāo)由兩個(gè)部門(mén)承擔(dān)負(fù)責(zé)，如招聘維修員工人數(shù)超過(guò)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，造成成本費(fèi)用增加，維修部門(mén)負(fù)責(zé)人會(huì)認(rèn)為公司不單增加了一支維修隊(duì)伍，維修改造過(guò)后增加的產(chǎn)能也會(huì)導(dǎo)致人員超出預(yù)算；而人力資源部門(mén)則認(rèn)為各部門(mén)應(yīng)負(fù)責(zé)自己部門(mén)造成的員工增加后果，人事在會(huì)中只負(fù)責(zé)提出問(wèn)題，不應(yīng)該承擔(dān)成本費(fèi)用的增加所帶來(lái)的懲罰；人員超標(biāo)的具體原因及必要性，相關(guān)部門(mén)沒(méi)有詳細(xì)說(shuō)明。人員超標(biāo)問(wèn)題僅是預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中遇到的其中一個(gè)問(wèn)題，對(duì)于諸如此類(lèi)的現(xiàn)象，相關(guān)負(fù)責(zé)部門(mén)只是象征性扣去幾分，對(duì)考核沒(méi)有造成太大影響，預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)成為無(wú)用之據(jù)。各部門(mén)間協(xié)調(diào)不到位、溝通不足，出現(xiàn)問(wèn)題后相互推脫使得預(yù)算超支等的原因難以分析。2.2預(yù)算執(zhí)行更新緩慢海源公司預(yù)算管理部門(mén)一般采用Excel表格的方式統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬，使用比較分析方法將實(shí)際的每月發(fā)生次數(shù)與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較和分析，并在年底進(jìn)行年度匯總。但是數(shù)據(jù)很多，工作量很大，并且使用Excel進(jìn)行預(yù)算分析的效率很低。工作過(guò)程中各部門(mén)負(fù)責(zé)人不能做到每筆數(shù)目實(shí)時(shí)記錄更新，無(wú)法實(shí)現(xiàn)各部門(mén)間協(xié)作，導(dǎo)致預(yù)算管理部門(mén)整理統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬時(shí)也不能做到實(shí)時(shí)更新數(shù)據(jù)。3.預(yù)算調(diào)整海源公司在實(shí)施預(yù)算管理的過(guò)程中，按照“編制-執(zhí)行、控制-考核”流程進(jìn)行，對(duì)于預(yù)算的調(diào)整，公司沒(méi)有明確規(guī)定，使得預(yù)算管理的實(shí)施過(guò)程中缺乏有效的預(yù)算調(diào)整機(jī)制。例如在2016年公司的預(yù)算目標(biāo)是銷(xiāo)售20億元，但是在2016年7月公司已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了16億元的銷(xiāo)售，實(shí)際完成效率遠(yuǎn)高于預(yù)期；再如2017年年初，海源公司生產(chǎn)部門(mén)其中一條建材機(jī)械生產(chǎn)線(xiàn)出現(xiàn)問(wèn)題，機(jī)器需要大段時(shí)間維修，生產(chǎn)工作的延誤影響了公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略變動(dòng)，對(duì)公司的不利影響長(zhǎng)達(dá)5個(gè)月。在這種提前完成目標(biāo)任務(wù)，或是遇到意外或突發(fā)情況下，海源公司沒(méi)有一套完善的調(diào)整機(jī)制應(yīng)對(duì)實(shí)際發(fā)生的意外情況，影響企業(yè)的正常運(yùn)作。4.預(yù)算考評(píng)4.1預(yù)算考評(píng)覆蓋面小海源公司會(huì)在各月末、季度末和年末進(jìn)行一次預(yù)算管理考核，由預(yù)算管理部門(mén)執(zhí)行，客觀地評(píng)估每個(gè)部門(mén)的預(yù)算管理實(shí)施的有效性和指標(biāo)的完成情況，并采用獎(jiǎng)懲制度來(lái)審查每個(gè)部門(mén)的完成情況。但公司預(yù)算考評(píng)只針對(duì)部級(jí)以上管理人員，若該季度或年度部門(mén)達(dá)成目標(biāo)凈利潤(rùn)，管理人員可以拿到相應(yīng)獎(jiǎng)金，不達(dá)標(biāo)者也是管理人員接受懲罰，對(duì)于基層員工，季末或年末獎(jiǎng)金與公司預(yù)算考評(píng)完全不掛鉤。4.2預(yù)算考評(píng)環(huán)節(jié)較松散雖然海源公司設(shè)立了預(yù)算管理部門(mén)，著力管理公司預(yù)算執(zhí)行情況，在每月的預(yù)算月報(bào)工作會(huì)議結(jié)束后一周，總經(jīng)理會(huì)召開(kāi)預(yù)算考評(píng)會(huì)議，審核及考評(píng)各部門(mén)預(yù)算完成情況。考評(píng)工作的主要參考數(shù)據(jù)是部門(mén)當(dāng)月財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部門(mén)管理人員在會(huì)議上簡(jiǎn)述自己部門(mén)預(yù)算的達(dá)成情況及未達(dá)成目標(biāo)的原因，若其他部門(mén)認(rèn)同不可抗力因素產(chǎn)生的差異，按照少數(shù)服從多數(shù)的規(guī)則，該部門(mén)則不扣分。在此過(guò)程中，若部門(mén)間存在相互包庇的行為，會(huì)議得出的結(jié)論仍然是出色完成，而實(shí)際公司的總體指標(biāo)沒(méi)有達(dá)成。（四）海源復(fù)合材料科技股份有限公司改進(jìn)預(yù)算管理工作的對(duì)策1.提倡全員參與企業(yè)預(yù)算編制海源公司作為上市公司，預(yù)算編制僅由預(yù)算管理部門(mén)管理者推行，員工參與度低，預(yù)算編制未做到集思廣益、廣開(kāi)言路，對(duì)預(yù)算編制質(zhì)量產(chǎn)生不利影響。為此，建議企業(yè)實(shí)施全體員工參與初步預(yù)算編制，在編制過(guò)程中各部門(mén)相互交流，每個(gè)人結(jié)合自己的工作成效提出合理意見(jiàn)。2.完善預(yù)算編制內(nèi)容上文提及的海源公司在編制預(yù)算時(shí)，著重考慮高技術(shù)復(fù)合材料生產(chǎn)的效益，忽略其他業(yè)務(wù)效益，預(yù)算編制考慮不周。預(yù)算編制內(nèi)容應(yīng)包括公司各經(jīng)營(yíng)范圍業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售、生產(chǎn)、采購(gòu)、維修和利潤(rùn)預(yù)算；銷(xiāo)售預(yù)算的編制由市場(chǎng)需求、市場(chǎng)均衡價(jià)格和銷(xiāo)售量預(yù)測(cè)決定，生產(chǎn)和采購(gòu)預(yù)算通過(guò)匯總銷(xiāo)售預(yù)算、訂單數(shù)目和供應(yīng)商供應(yīng)量分析得出，維修預(yù)算按當(dāng)季度或年度實(shí)際情況為下一年預(yù)算編制作參考，而利潤(rùn)預(yù)算主要通過(guò)彈性預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算的方法，根據(jù)其中一種預(yù)算量的變化得出其他因變量的變化。3.建立預(yù)算跟蹤反饋制度建立預(yù)算跟蹤反饋制度：由財(cái)務(wù)部統(tǒng)一管理，借助現(xiàn)代化的企業(yè)管理手段，跟蹤部門(mén)預(yù)算完成程度，每周、每月將預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，時(shí)刻關(guān)注偏差，發(fā)現(xiàn)存在偏差的部門(mén)、工作崗位及其主要原因，及時(shí)反饋給預(yù)算管理部門(mén)，不用等到月報(bào)會(huì)議前各部門(mén)管理人員把數(shù)據(jù)一次性交給預(yù)算管理人員，工作繁重且更新緩慢。通過(guò)分析調(diào)整下月預(yù)算執(zhí)行工作，不再偏離目標(biāo)。4.建立預(yù)算調(diào)整機(jī)制由于海源公司在預(yù)算調(diào)整方面缺少考慮，發(fā)生如上文所說(shuō)的意外情況時(shí)公司難以應(yīng)付，所以海源公司必須建立一套有明確的預(yù)算調(diào)整范圍和流程的預(yù)算調(diào)整機(jī)制。4.1預(yù)算調(diào)整范圍一般經(jīng)營(yíng)情況下，在年終總結(jié)大會(huì)上確定的預(yù)算目標(biāo)，一經(jīng)程序?qū)徍税l(fā)表是不允許隨便修改的，所以預(yù)算的調(diào)整范圍需要有嚴(yán)格的限制條件，像政策法規(guī)、市場(chǎng)環(huán)境變更等因素。如對(duì)再生資源行業(yè)影響較大，國(guó)家或地方政府出臺(tái)的關(guān)于節(jié)能減排政策調(diào)整建議；如市場(chǎng)突然對(duì)新能源汽車(chē)的需求增大；大型公共衛(wèi)生事件導(dǎo)致的公司延遲復(fù)工或臨時(shí)休業(yè)整改等情況的出現(xiàn)，均允許對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整。4.2預(yù)算調(diào)整的流程首先公司的預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)提出調(diào)整預(yù)算的初步方案，讓審計(jì)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)依次進(jìn)行審核，通過(guò)后在遞交給預(yù)算管理辦公室，編制人員根據(jù)審查意見(jiàn)把方案報(bào)送給預(yù)算管理委員會(huì)，通過(guò)預(yù)算管理委員會(huì)的審批后，與公司董事長(zhǎng)和預(yù)算管理部門(mén)負(fù)責(zé)人開(kāi)會(huì)公布結(jié)果。5.實(shí)行全程考評(píng)制度預(yù)算管理委員會(huì)不僅對(duì)部門(mén)預(yù)算的完成結(jié)果進(jìn)行考評(píng)，更是提倡在事前、過(guò)程、事后各階段對(duì)預(yù)算工作進(jìn)行考評(píng)。首先要關(guān)注預(yù)算編制的目標(biāo)是否合理，再到各部門(mén)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的員工態(tài)度，最后是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的達(dá)成情況，每階段均進(jìn)行一次或兩次管理人員和全部門(mén)考評(píng)，避免出現(xiàn)在預(yù)算考評(píng)會(huì)議前出現(xiàn)部門(mén)相互包庇影響考評(píng)結(jié)果的情況。實(shí)現(xiàn)全員季度或年度獎(jiǎng)金與部門(mén)預(yù)算完成情況相掛鉤，按照級(jí)別不同做到獎(jiǎng)罰分明，獎(jiǎng)懲有責(zé)，更好地調(diào)動(dòng)員工工作積極性。五、改進(jìn)和完善中小企業(yè)預(yù)算管理的具體措施（一）優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程1.將科學(xué)有效的編制流程落到實(shí)處采用自上而下、上下結(jié)合的編制方法，實(shí)現(xiàn)全員參與，各部門(mén)間充分協(xié)作溝通。編制的起點(diǎn)是設(shè)立預(yù)算目標(biāo)，過(guò)程包括各部門(mén)預(yù)算的編制、公司預(yù)算的編制，預(yù)算的審核和下達(dá)。2.完善內(nèi)部預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)其一：以公司董事會(huì)作為最高決策機(jī)構(gòu)，成立預(yù)算管理委員會(huì)；委員會(huì)成員由公司董事會(huì)任命和罷免，包括公司董事，總經(jīng)理和高層管理人員，主要工作是審議預(yù)算管理相關(guān)工作；其二：組建預(yù)算管理辦公室作為管理機(jī)構(gòu)，在公司財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)確立，對(duì)預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)，工作由預(yù)算管理委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，主要工作是匯總各部門(mén)預(yù)算報(bào)表，在月報(bào)工作會(huì)議中提交月度預(yù)算分析數(shù)據(jù)，規(guī)劃下季度、年度預(yù)算指標(biāo)等；其三：在預(yù)算管理辦公室下是由生產(chǎn)部、人力資源部、財(cái)務(wù)部、審計(jì)部等組成的預(yù)算管理責(zé)任中心，均為公司預(yù)算管理的執(zhí)行機(jī)構(gòu)；如人力資源部主要負(fù)責(zé)考核各部門(mén)預(yù)算實(shí)現(xiàn)情況，財(cái)務(wù)部主要負(fù)責(zé)監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程，審計(jì)部主要負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的審查。（二）遵循原則進(jìn)行預(yù)算調(diào)整預(yù)算一經(jīng)董事會(huì)確定以后具有法律效力，未經(jīng)董事會(huì)同意不得隨意更改。合理的預(yù)算調(diào)整應(yīng)涵蓋企業(yè)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，當(dāng)市場(chǎng)環(huán)境、法規(guī)等出現(xiàn)重大變更或由于變更使預(yù)算執(zhí)行結(jié)果存在不小差異時(shí)，允許進(jìn)行預(yù)算編制的預(yù)算調(diào)整。預(yù)算的調(diào)整需要通過(guò)提出申請(qǐng)、各部門(mén)審議預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)、審批調(diào)整方案和出臺(tái)幾個(gè)基本環(huán)節(jié)，環(huán)環(huán)相扣才能完成；預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)遵循嚴(yán)格的審核制度，逐級(jí)對(duì)預(yù)算調(diào)整的申請(qǐng)進(jìn)行客觀評(píng)析，考慮調(diào)整所產(chǎn)生的后果，謹(jǐn)慎進(jìn)行；應(yīng)遵循在經(jīng)濟(jì)上能實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化的原則，調(diào)整后要接近企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及年預(yù)算目標(biāo)；預(yù)算調(diào)整次數(shù)不宜多，不能成為預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的普遍現(xiàn)象。（三）對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行定期考評(píng)1.績(jī)效考評(píng)方式預(yù)算考核遵循客觀公正、績(jī)效掛鉤的基本原則，將預(yù)算考核分為月度、季度和年度考核，月度考核可由預(yù)算管理委員會(huì)直接負(fù)責(zé)，而季度和年度考核需要預(yù)算管理委員會(huì)和公司董事一起完成：1.1季度考核在每個(gè)季度結(jié)束后的15個(gè)工作日內(nèi)完成季度評(píng)估，并使用獎(jiǎng)金和扣除系統(tǒng)對(duì)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行的程度、態(tài)度和結(jié)果進(jìn)行評(píng)分。無(wú)扣分部門(mén)在綜合測(cè)評(píng)之下評(píng)選1-4個(gè)先進(jìn)部門(mén)，相應(yīng)部門(mén)負(fù)責(zé)人加2分，預(yù)算員加一分。部門(mén)季度考核扣分=∑部門(mén)負(fù)責(zé)人考核扣分+∑預(yù)算員考核扣分表5-1部門(mén)季度預(yù)算考核表考核部門(mén)：日期：項(xiàng)目負(fù)責(zé)人考核扣分預(yù)算員考核扣分備注執(zhí)行程度執(zhí)行態(tài)度執(zhí)行結(jié)果表5-2季度預(yù)算考核匯總表序號(hào)部門(mén)負(fù)責(zé)人考核扣分預(yù)算員考核扣分加分項(xiàng)1.2年度考核年度考核于每年度后22個(gè)工作日內(nèi)完成，100分為滿(mǎn)分；年終評(píng)估分?jǐn)?shù)是該部門(mén)年度預(yù)算執(zhí)行情況的綜合分?jǐn)?shù)，由財(cái)務(wù)部統(tǒng)一負(fù)責(zé)綜合測(cè)評(píng)，年度得分最高者為優(yōu)。部門(mén)年度預(yù)算考核得分=基礎(chǔ)得分+年終考核得分=（100-∑季度扣分+∑季度考核得分）+年終考核得分表5-3年度預(yù)算考核匯總表序號(hào)部門(mén)基礎(chǔ)得分年終考核得分年度合計(jì)2.績(jī)效考評(píng)內(nèi)容績(jī)效評(píng)估主要是評(píng)估預(yù)算執(zhí)行部門(mén)的實(shí)際執(zhí)行情況，其內(nèi)容應(yīng)包括指標(biāo)和工作質(zhì)量。預(yù)算指標(biāo)指的是成本費(fèi)用、目標(biāo)利潤(rùn)、生產(chǎn)預(yù)算、銷(xiāo)售預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、市場(chǎng)占有率、貸款回籠率等的數(shù)據(jù)，而成本費(fèi)用作為重點(diǎn)考核對(duì)象；預(yù)算工作質(zhì)量考核主要是評(píng)價(jià)各部門(mén)預(yù)算的控制和管理水平。3.績(jī)效考評(píng)激勵(lì)激勵(lì)制度是預(yù)算考評(píng)內(nèi)容的延伸，適當(dāng)?shù)募?lì)制度有助于提高員工工作積極性，企業(yè)不僅可設(shè)立年終獎(jiǎng)等物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，更可以給予預(yù)算執(zhí)行情況較好的個(gè)人升值加薪的機(jī)會(huì)。有獎(jiǎng)勵(lì)也有懲罰，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行不達(dá)標(biāo)的部門(mén)及個(gè)人，公司給予一定懲罰，做到獎(jiǎng)懲分明。建立適合公司自身，符合員工需求的激勵(lì)制度可促進(jìn)員工提高工作效率，幫助企業(yè)更快更好發(fā)展。六、結(jié)論本文以福建海源復(fù)合材料科技股份有限公司預(yù)算管理為研究對(duì)象，運(yùn)用背景調(diào)查等方法，從實(shí)際出發(fā)，通過(guò)全面歸納，對(duì)公司預(yù)算管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出了改善企業(yè)綜合預(yù)算管理的對(duì)策，并探討了高新技術(shù)企業(yè)預(yù)算管理的實(shí)施情況?；诤Ｔ垂驹趯?shí)施預(yù)算管理的過(guò)程中出現(xiàn)預(yù)算編制內(nèi)容不完整、預(yù)算執(zhí)行更新緩慢、缺乏有效的預(yù)算調(diào)整機(jī)制等問(wèn)題，本文隨后總結(jié)了海源公司預(yù)算管理存在不足的原因并提出相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策，如建立內(nèi)部可行的預(yù)算調(diào)整機(jī)制、建立預(yù)算跟蹤反饋制度、實(shí)行全程考評(píng)制度等，這一系列的舉措使海源公司預(yù)算管理更精細(xì)化和規(guī)范化，保障公司預(yù)算管理的有效實(shí)施。從海源公司預(yù)算管理的案例分析中可看出，預(yù)算管理是一項(xiàng)復(fù)雜的技術(shù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理需要公司上下全員參與，管理部門(mén)全過(guò)程監(jiān)督，各崗位全力執(zhí)行。在調(diào)研過(guò)程中還可看出，預(yù)算管理的完善是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，不能夠求之心切，各個(gè)時(shí)期對(duì)公司的預(yù)算都有不一樣要求，需要大家切合實(shí)際不斷對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，才能使預(yù)算在公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展中實(shí)現(xiàn)自身的價(jià)值。隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化概念的不斷深入，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，要在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中繼續(xù)發(fā)展，改善管理是生存的必要方法，而預(yù)算管理作為較成熟有效的內(nèi)部控制方法，受到了企業(yè)越來(lái)越多的重視。希望通過(guò)本文的研究，可以為海源公司及類(lèi)似企業(yè)提供一定的參考，讓公眾認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的重要性，為他們改善公司管理情況提供參考。

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畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）文獻(xiàn)（作用與分類(lèi)）文獻(xiàn)檢索是完成畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的一個(gè)必要環(huán)節(jié)。學(xué)生通過(guò)廣泛查閱科技文獻(xiàn)，了解選題相關(guān)方向的國(guó)內(nèi)外研究動(dòng)態(tài)等，對(duì)明確課題研究范圍、研究重點(diǎn)；對(duì)開(kāi)展課題研究、分析結(jié)果與確定結(jié)論等，將提供充分的