2018初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第四章

第四章所有者權(quán)益【知識(shí)點(diǎn)】所有者權(quán)益案例導(dǎo)入及考情分析

考情分析

本章是《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中一般重要的一章?？荚囶}型覆蓋了單選、多選、判斷等題型，考試在7-10分。所有者權(quán)益

資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）

經(jīng)典例題

【例題·單選題】（2010年）下列各項(xiàng)中，不屬于所有者權(quán)益的是（）。

A.資本溢價(jià)

B.計(jì)提的盈余公積

C.投資者投入的資本

D.應(yīng)付高管人員基本薪酬

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)D通過應(yīng)付職工薪酬核算?！纠}·單選題】（2016年）下列各項(xiàng)中，導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)是（）。

A.當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

B.盈余公積轉(zhuǎn)實(shí)收資本

C.資本公積轉(zhuǎn)實(shí)收資本

D.盈余公積補(bǔ)虧

『正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)BCD屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的一增一減，所有者權(quán)益總額不變。【知識(shí)點(diǎn)】實(shí)收資本概述和接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

一、實(shí)收資本概述

我國《公司法》規(guī)定，股東可以用貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資。

設(shè)置“實(shí)收資本”“股本”（股份制公司）賬戶，屬于所有者權(quán)益類，增加在貸，減少在借，余額在貸。

二、接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

1.非股份公司（實(shí)收資本）

經(jīng)典例題

【例題·計(jì)算題】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為60%，25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項(xiàng)。

借：銀行存款2000000

貸：實(shí)收資本—甲1200000

—乙500000

—丙3000002.股份有限公司（股本）

股份有限公司發(fā)行股票可按面值發(fā)行和溢價(jià)發(fā)行，不允許折價(jià)發(fā)行。

經(jīng)典例題

【例題·計(jì)算題】B股份有限公司發(fā)行普通股10000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元。假定股票發(fā)行成功，股款50000000元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費(fèi)等因素。

借：銀行存款50000000

貸：股本10000000

資本公積—股本溢價(jià)40000000【知識(shí)點(diǎn)】接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

1.★接受投入固定資產(chǎn)

企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的房屋等固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定固定資產(chǎn)價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）。

【鏈接】接受投入原材料、無形資產(chǎn)的價(jià)值同上。經(jīng)典例題

【★例題·計(jì)算題】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái),合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為2000000元（公允價(jià)值）,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340000元（由投資方支付稅款,并提供或開具增值稅專用發(fā)票）。經(jīng)約定,甲有限責(zé)任公司接受乙公司的投入資本為2340000元,全部作為實(shí)收資本。

先理解為購入，再替換為接受投資。

借：固定資產(chǎn)2000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000

貸：實(shí)收資本—乙公司23400002.★接受投入材料物資

【★例題·計(jì)算題】乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到B公司作為資本投入的原材料一批,該批原材料投資合同或協(xié)議約定價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為100000元（公允價(jià)值）,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元（由投資方支付稅款,并提供或開具增值稅專用發(fā)票）。乙有限責(zé)任公司對(duì)原材料按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。

借：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：實(shí)收資本—B公司117000【例題·單選題】（2012年）甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司接受乙公司投資轉(zhuǎn)入的原材料一批，賬面價(jià)值100000元，投資協(xié)議約定的價(jià)值120000元，假定投資協(xié)議約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，該項(xiàng)投資沒有產(chǎn)生資本溢價(jià)。甲公司實(shí)收資本應(yīng)增加（）元。

A.100000

B.117000

C.120000

D.140400

『正確答案』D

『答案解析』本題考核實(shí)收資本。甲公司實(shí)收資本應(yīng)增加120000×（1＋17%）＝140400（元）。故答案選D。3.接受投入無形資產(chǎn)

【例題·計(jì)算題】丙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到A公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項(xiàng)，該非專利技術(shù)投資合同約定價(jià)值為60000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為3600元（由投資方支付稅款，并提供或開具增值稅專用發(fā)票）；同時(shí)收到B公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項(xiàng)，投資合同約定價(jià)值為80000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8800元（由投資方支付稅款，并提供或開具增值稅專用發(fā)票）。合同約定的資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符。

借：無形資產(chǎn)—非專利技術(shù)60000

—土地使用權(quán)80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）12400

貸：實(shí)收資本—A公司63600

—B公司88800【知識(shí)點(diǎn)】實(shí)收資本（或股本）的增加

經(jīng)典例題

【例題1】甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，原注冊(cè)資本為4000000元，甲、乙、丙分別出資500000元、2000000元和1500000元。為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司注冊(cè)資本擴(kuò)大為5000000元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資125000元、500000元和375000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的銀行存款投資。

（甲：12.5%、乙：50%、丙：37.5%）

借：銀行存款1000000

貸：實(shí)收資本—甲125000

—乙500000

—丙375000【★例題2】承【例題1】，因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將資本公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。（甲：12.5%乙：50%丙：37.5%）

借：資本公積1000000

貸：實(shí)收資本—甲125000

—乙500000

—丙375000【★例題3】承【例題1】因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將盈余公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。（甲：12.5%乙：50%丙：37.5%）

借：盈余公積1000000

貸：實(shí)收資本—甲125000

—乙500000

—丙375000【知識(shí)點(diǎn)】實(shí)收資本（或股本）的減少案例導(dǎo)入

企業(yè)按法定程序批準(zhǔn)減資；

股份有限公司采用收購（注銷）本公司股票方式減資。

“庫存股”，所有者權(quán)益類（不是資產(chǎn)類），增加在貸，減少在借，回購、注銷相同金額后無余額。【案例導(dǎo)入】

1.1月1日，A股份公司發(fā)行10000股，每股7元；

借：銀行存款70000

貸：股本10000

資本公積—股本溢價(jià)60000

2.7月1日，經(jīng)批準(zhǔn)收購本公司股票減資，收購10000股，每股6元，“資本公積—股本溢價(jià)”貸方余額為60000元。

借：股本10000

資本公積—股本溢價(jià)50000

貸：庫存股（注銷）60000

借：庫存股60000

貸：銀行存款（回購）60000

前提：資本公積—溢價(jià)貸方余額大于等于50000元。

注意：先做與發(fā)行相反的分錄，再插進(jìn)“庫存股”科目3.若2中“資本公積—股本溢價(jià)”貸方余額為30000元，盈余公積貸方余額為20000元；

先回購

借：庫存股60000

貸：銀行存款60000

再注銷

借：股本10000

資本公積—股本溢價(jià)30000

盈余公積20000

貸：庫存股600004.若2中“資本公積—股本溢價(jià)”貸方余額為30000元，盈余公積貸方余額為10000元；

先回購

借：庫存股60000

貸：銀行存款60000

再注銷

借：股本10000

資本公積—股本溢價(jià)30000

盈余公積10000

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)10000

貸：庫存股60000★賬務(wù)處理小結(jié)如下：

（1）如果回購股票支付的價(jià)款高于面值總額

A.先回購

借：庫存股60000

貸：銀行存款60000

B.再注銷

借：股本（股數(shù)×每股面值）10000

資本公積—股本溢價(jià)30000

盈余公積（上一賬戶余額不足沖減時(shí)）20000

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（上一賬戶余額不足沖減時(shí)）10000

貸：庫存股（股數(shù)×每股回購價(jià)）60000（2）如果購回股票支付的價(jià)款低于面值總額：

A.先回購

借：庫存股8000

貸：銀行存款8000

B.再注銷

借：股本10000

貸：庫存股8000

資本公積—股本溢價(jià)2000【知識(shí)點(diǎn)】實(shí)收資本（或股本）減少的賬務(wù)處理

經(jīng)典例題

【例題1】A公司2×14年12月31日的股本為100000000股，面值為1元，資本公積（股本溢價(jià)）30000000元，盈余公積40000000元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司以現(xiàn)金回購本公司股票20000000股并注銷。假定A公司按每股2元回購股票，不考慮其他因素，A公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）回購本公司股票時(shí)：

借：庫存股40000000

貸：銀行存款40000000

庫存股成本＝20000000×2＝40000000（元）。

（2）注銷本公司股票時(shí)：

借：股本20000000

資本公積—股本溢價(jià)20000000

貸：庫存股40000000

應(yīng)沖減的資本公積＝20000000×2－20000000×1＝20000000（元）?！纠}2】承【例題1】，假定A公司按每股3元回購股票，其他條件不變，A公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）回購本公司股份時(shí):

借：庫存股60000000

貸：銀行存款60000000

庫存股成本＝20000000×3＝60000000（元）。

（2）注銷本公司股份時(shí)：

借：股本20000000

資本公積30000000

盈余公積10000000

貸：庫存股60000000

應(yīng)沖減的資本公積＝20000000×3－20000000×1＝40000000（元），大于股本溢價(jià)余額，所以最多沖減股本溢價(jià)30000000元，同時(shí)沖減盈余公積10000000元?！纠}3】承【例題1】，假定A公司按每股5元回購股票，其他條件不變，A公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）回購本公司股份時(shí):

借：庫存股100000000

貸：銀行存款100000000

庫存股成本＝20000000×5＝100000000（元）。

（2）注銷本公司股份時(shí)：

借：股本20000000

資本公積30000000

盈余公積40000000

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)10000000

貸：庫存股100000000【例題4】承【例題1】，假定A公司按每股0.9元回購股票，其他條件不變，A公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）回購本公司股份時(shí)：

借：庫存股18000000

貸：銀行存款18000000

庫存股成本＝20000000×0.9＝18000000（元）。

（2）注銷本公司股份時(shí)：

借：股本20000000

貸：庫存股18000000

資本公積—股本溢價(jià)2000000

應(yīng)增加的資本公積＝20000000×1－20000000×0.9＝2000000（元）?！纠}·多選題】（2015年）下列各項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)實(shí)收資本增加的有（）。

A.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

【分析】借：盈余公積

貸：實(shí)收資本

B.接受非流動(dòng)資產(chǎn)捐贈(zèng)

【分析】借：固定資產(chǎn)等

貸：營(yíng)業(yè)外收入

C.資本公積轉(zhuǎn)增資本

【分析】借：資本公積

貸：實(shí)收資本

D.接受投資者追加投資

【分析】借：銀行存款等

貸：實(shí)收資本

資本公積

『正確答案』ACD

【知識(shí)點(diǎn)】實(shí)收資本小結(jié)

實(shí)收資本小結(jié)

【知識(shí)點(diǎn)】資本公積概述

1.資本公積的來源

★資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的部分，以及其他資本公積等。

經(jīng)典例題

【例題·單選題】（2014年）某企業(yè)首次公開發(fā)行普通股600萬股，每股面值為1元，每股發(fā)行價(jià)格為6元，支付傭金72萬元，手續(xù)費(fèi)18萬元，該業(yè)務(wù)使企業(yè)資本公積增加金額為（）萬元。

A.2928

B.2982

C.3000

D.2910

『正確答案』D

『答案解析』該業(yè)務(wù)使資本公積增加的金額（6－1）×600－（72＋18）＝2910（萬元）。2.其他綜合收益、資本公積與留存收益的區(qū)別

其他綜合收益：根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。

根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定：

一部分損益重分類不進(jìn)損益；

一部分損益滿足條件可以重分類進(jìn)損益。

【知識(shí)點(diǎn)】資本公積溢價(jià)的賬務(wù)處理

1.收到投資

借：銀行存款150000100500

貸：實(shí)收資本/股本100000100000

資本公積—資本溢價(jià)50000500

★發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用：

①如果是溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積（股本溢價(jià)）；

②無溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）總賬務(wù)處理

1.收到投資

借：銀行存款150000100500

貸：實(shí)收資本/股本100000100000

資本公積—資本溢價(jià)50000500

2.支付股票發(fā)行費(fèi)

借：資本公積1000500

盈余公積500

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

貸：銀行存款10001000經(jīng)典例題

【例題·計(jì)算題】A有限責(zé)任公司由兩位投資者投資200000元設(shè)立，每人各出資100000元。一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A有限責(zé)任公司注冊(cè)資本增加到300000元，并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金110000元，同時(shí)享有該公司三分之一的股份。A有限責(zé)任公司已收到銀行存款投資。

借：銀行存款110000

貸：實(shí)收資本100000

資本公積—資本溢價(jià)10000【例題·計(jì)算題】B股份有限公司首次公開發(fā)行了普通股50000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格為4元。B公司與受托單位約定，按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。假定收到的股款已存入銀行。B公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)處理：

收到發(fā)行收入時(shí)：

借：銀行存款194000000[50000000×4×（1－3%）]

貸：股本50000000

資本公積—股本溢價(jià)144000000【例題·單選題】（2016年、2015年）某股份制公司委托證券公司代理發(fā)行普通股2000股，每股股價(jià)1元，發(fā)行價(jià)格每股4元。證券公司按發(fā)行收入的2%收取手續(xù)費(fèi)，該公司這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)記在資本公積的金額為（）元。

A.5840

B.5880

C.5960

D.6000

【分析】

借：銀行存款8000

貸：股本2000

資本公積—股本溢價(jià)6000

借：資本公積—股本溢價(jià)160

貸：銀行存款160

『正確答案』A【知識(shí)點(diǎn)】導(dǎo)入案例：2018初級(jí)需要掌握的長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法賬務(wù)處理

【鏈接】權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資

【案例導(dǎo)入】

1.A公司出資900萬

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本900

貸：銀行存款9002.2018.12.31，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整300

貸：投資收益300

3.2019.3.1，B公司宣告股利600萬

借：應(yīng)收股利180

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整180

4.2019.12.31，B公司除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)增加100萬

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)30

貸：資本公積——其他資本公積305.2019.3.8，A公司收到上述股利

借：銀行存款180

貸：應(yīng)收股利180

6.2020.5.31，A公司出售上述股票，售價(jià)1200萬

借：銀行存款1200

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本900

—損益調(diào)整120

—其他權(quán)益變動(dòng)30

投資收益150

借：資本公積——其他資本公積30

貸：投資收益30【知識(shí)點(diǎn)】資本公積—其他資本公積的賬務(wù)處理

被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)

分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（如+100）

權(quán)益法

投資單位持有被投資單位30%的股權(quán)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)30

貸：資本公積—其他資本公積30

【知識(shí)點(diǎn)】資本公積

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷相關(guān)的其他資本公積

借：資本公積—其他資本公積30

貸：投資收益30經(jīng)典例題

【★例題·計(jì)算題】C有限責(zé)任公司于2018年1月1日向F公司投資8000000元，擁有該公司20%的股份，并對(duì)該公司有重大影響，因而對(duì)F公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2×18年12月31日，F(xiàn)公司除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益增加了1000000元。不考慮其他因素，C有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)200000

貸：資本公積—其他資本公積200000

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷相關(guān)的其他資本公積

借：資本公積—其他資本公積200000

貸：投資收益200000【知識(shí)點(diǎn)】資本公積轉(zhuǎn)增資本（實(shí)收資本/股本）

借：資本公積100

貸：實(shí)收資本（股本）100

所有者權(quán)益內(nèi)部一增一減，總額不變；

不影響留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）。經(jīng)典例題

【例題·多選題】（2015年）下列各項(xiàng)中，不會(huì)使資本公積發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。

A.企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

【分析】實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)最終轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)科目，引起所有者權(quán)益增加，與資本公積無關(guān)

B.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

【分析】借：盈余公積

貸：實(shí)收資本

C.資本公積轉(zhuǎn)增資本

【分析】借：資本公積

貸：實(shí)收資本

D.投資者超過注冊(cè)資本額的投入資本

【分析】借：銀行存款15

貸：實(shí)收資本10

資本公積5

『正確答案』AB

【知識(shí)點(diǎn)】資本公積小結(jié)

小結(jié)

【知識(shí)點(diǎn)】留存收益概述

【知識(shí)點(diǎn)】利潤(rùn)分配

注意：計(jì)算可供分配利潤(rùn)在前，計(jì)提盈余公積在后，

所以計(jì)提盈余公積不影響可供分配利潤(rùn)。經(jīng)典例題

【例題·單選題】（2015年）2014年年初某企業(yè)“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目借方余額20萬元，2014年度該企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為160萬元，根據(jù)凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，2014年年末該企業(yè)可供分配利潤(rùn)的金額為（）萬元。

A.126

B.124

C.140

D.160

【分析】2014年年末該企業(yè)的可供分配利潤(rùn)的金額＝年初未分配利潤(rùn)＋本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)＋其他轉(zhuǎn)入＝－20＋160＝140（萬元）。

『正確答案』C【知識(shí)點(diǎn)】利潤(rùn)分配的核算

可供分配的利潤(rùn)，按下列順序分配：

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（期末有余額）

—提取法定盈余公積

—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

增加在貸方，減少在借方，只有“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”有余額。（1）★年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)：

借：本年利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

凈虧損，反之。

（2）結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配其他明細(xì)科目余額至未分配利潤(rùn)：

借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配—提取盈余公積等其他明細(xì)科目經(jīng)典例題

【例題·多選題】（2015年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于留存收益的表述正確的有（）。

A.法定盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)可用于轉(zhuǎn)增資本

B.“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目年末借方余額表示累積的虧損額

C.留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn)

D.任意盈余公積可用于發(fā)放現(xiàn)金股利

『正確答案』ABCD【例題·計(jì)算題】甲股份有限責(zé)任公司年初未分配利潤(rùn)為0元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000000元，本年提取法定盈余公積200000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利800000元。

（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)：

借：本年利潤(rùn)2000000

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)2000000

（2）提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：

借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積200000

貸：盈余公積200000

借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利800000

貸：應(yīng)付股利800000

同時(shí)（規(guī)定“利潤(rùn)分配”以外其他明細(xì)科目無余額）

借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)1000000

貸：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積200000

—應(yīng)付現(xiàn)金股利800000【知識(shí)點(diǎn)】盈余公積的總賬務(wù)處理

【知識(shí)點(diǎn)】盈余公積的核算

公司制企業(yè)應(yīng)按照凈利潤(rùn)（減彌補(bǔ)以前年度虧損，下同）的10%提取法定盈余公積。法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。

盈余公積用途：彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利。1.提取盈余公積

借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積100

貸：盈余公積—法定盈余公積100

留存收益一增一減，總額不變；

2.盈余公積補(bǔ)虧

借：盈余公積100

貸：利潤(rùn)分配—盈余公積補(bǔ)虧100

留存收益一增一減，總額不變；

3.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

借：盈余公積100

貸：股本100

留存收益減少；所有者權(quán)益總額不變；

4.用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

借：盈余公積100

貸：應(yīng)付股利100

留存收益減少；所有者權(quán)益減少。【知識(shí)點(diǎn)】盈余公積的具體賬務(wù)處理

經(jīng)典例題

1.提取盈余公積

【例題·計(jì)算題】E股份有限公司本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為5000000元，年初未分配利潤(rùn)為0。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，E股份有限公司按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

本年提取盈余公積金額＝5000000×10%＝500000（元）

借：利潤(rùn)分配—提取法定