合并現(xiàn)金流量表編制學習總結(jié)(三)

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例：甲集團公司的母公司為甲公司，乙公司為其子公司，甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%，所得稅稅率25%，不考慮其他相關(guān)稅費。

甲公司發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務如下：

1，自然人李四以貨幣資金投資設(shè)立甲公司，實收資本500萬元。

2.甲公司以貨幣資金100萬元投資成立乙公司。

3.甲公司從A公司購入庫存商品100萬元，增值稅進項稅17萬元，已全部用銀行存款支付。

4.甲公司銷售庫存商品給乙公司，存貨成本50萬元，銷售價款60萬元，增值稅銷項稅10.2萬元，價款合計70.2萬元尚未收到。

5.計算得出應交企業(yè)所得稅（60-50）*25%=2.5萬元。

6.根據(jù)凈利潤提取盈余公積0.75萬元。

乙公司發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務如下：

1.甲公司以貨幣資金100萬元投資成立乙公司。

2.從甲公司購入存貨70.2萬元，款項尚未支付。

3.乙公司將庫存商品全部銷售給B公司，銷售價款80萬元，增值稅銷項稅13.6萬元，款項已收到。

4.計算得出應交企業(yè)所得稅（80-60）*25%=5萬元。

5.計算得出應交增值稅（13.6-10.2）=3.4萬元。

6.根據(jù)凈利潤提取盈余公積1.5萬元。

上述經(jīng)濟業(yè)務中，甲公司的2、3事項，乙公司的1、2事項，為內(nèi)部交易事項，在編制合并報表時應予以考慮抵銷。

合并抵銷前母子公司報表如下：

第一種方法：

經(jīng)分析：本項目中僅涉及兩筆內(nèi)部交易，內(nèi)部事項（2）不涉及實際的現(xiàn)金流入和流出，因此需要在合并現(xiàn)金流量表抵銷的事項為內(nèi)部事項（1）。

所作抵銷分錄為：

借：投資支付的現(xiàn)金100

貸：吸收投資收到的現(xiàn)金100

用單體——合并——抵銷的過程見下表，附表直接根據(jù)資產(chǎn)負債表和利潤表的相關(guān)項目填列：

方法2：將合并后資產(chǎn)負債表和利潤表視同為單體報表，通過分析編制合并現(xiàn)金流量表。

調(diào)整分錄1：

借：銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金93.6

貸：營業(yè)收入80

應交稅費——應交增值稅（銷項）13.6

調(diào)整分錄2：

借：營業(yè)成本50

存貨50

應交稅費——應交增值稅（進項）17

貸：購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金117

調(diào)整分錄3：

借：吸收投資收到的現(xiàn)金500

貸：實收資本500

調(diào)整分錄4：計提企業(yè)所得稅

借：所得稅7.5

貸：應交稅費7.5

調(diào)整分錄5：計提盈余公積

借：利潤分配2.25

貸：盈余公積2.25

根據(jù)上述調(diào)整分錄，編制現(xiàn)金流量表如下：

總結(jié)：

1.無論是單體現(xiàn)流表還是合并現(xiàn)流表，如果采用同一種方法來編制，結(jié)果應該是一致的。實務中，一般單體現(xiàn)流表都是用工作底稿法，通過編制調(diào)整分錄來編制。如果合并現(xiàn)流表采用第二種方法來編制，也是通過編制調(diào)整分錄的方法編制，和第一種方法的結(jié)果應該基本一致。

2.如果集團內(nèi)子公司數(shù)量較多，涉及的經(jīng)濟業(yè)務比較復雜，采用第一種方法編制，相對更為準確，但也對編制人員的業(yè)務能力有著更高的要求。第一種方法要求編制人員對各子公司的編制均能口徑一致，對各內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務事項統(tǒng)計也較為完整，在此基礎(chǔ)上編制出各子公司的單體現(xiàn)金流量表。第二種方法比較而言，會顯得略為粗略。

后語點評：會計學作為一門操作性較強的學科、每一筆會計業(yè)務處理和會計方法的選擇都離不開基本理論的指導。為此，要求我們首先要熟悉基本會計準則，正確理解會計核算的一般原則，并在每一會計業(yè)務處理時遵循一般原則的要求。會計學的學習，必須力求總結(jié)和應用相關(guān)技巧，使之