中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試輔導(dǎo)-中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)總論

第一章總論

一、內(nèi)容提要

本章闡述了會(huì)計(jì)的基本理論，包括財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求原則、會(huì)

計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)、計(jì)量等內(nèi)容。

二、關(guān)鍵考點(diǎn)

1.可比性、重要性、謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式原則的實(shí)務(wù)應(yīng)用；

2.收入、費(fèi)用、利得和損失的實(shí)務(wù)辨認(rèn)；

3.會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的適用范圍；

三、歷年試題分析

年份題型題量分?jǐn)?shù)考點(diǎn)

2013無(wú)題目涉及

單選題11歷史成本計(jì)量屬性的定義

2014

判斷題11會(huì)計(jì)計(jì)量的概念

單選題11公允價(jià)值計(jì)量屬性的界定

2015

判斷題11公允價(jià)值的概念

四、本章知識(shí)點(diǎn)講解

【知識(shí)點(diǎn)】財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

1.向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供決策有用的信息

會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間和環(huán)境等所

作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量等四個(gè)假設(shè)。

一、會(huì)計(jì)主體

（一）會(huì)計(jì)主體的概念及界定

1.會(huì)計(jì)主體是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。比如，蘋(píng)果公司的會(huì)計(jì)所要描述的資金

運(yùn)動(dòng)是蘋(píng)果公司這個(gè)空間范圍內(nèi)的資金運(yùn)動(dòng)，而且是站在蘋(píng)果公司的角度進(jìn)行反映和描述的，則蘋(píng)

果公司就是會(huì)計(jì)主體。

2.一般來(lái)說(shuō)，只要是獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織都可成為會(huì)計(jì)主體。比如：一個(gè)經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立核算的車(chē)

間可以確認(rèn)為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，設(shè)置會(huì)計(jì)核算體系描述屬于該空間范圍的資金運(yùn)動(dòng)。除此之外，可成

為會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)組織還包括：企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)（即由母公司和子公司組成的企業(yè)聯(lián)合體）、事業(yè)

單位等。

（二）會(huì)計(jì)主體與法人的區(qū)別

法人是一種享有民事主體資格的組織，法律賦予它等同于自然人一樣的人格，以便于其獨(dú)立地

行使權(quán)力并承擔(dān)自身的義務(wù)。成為一個(gè)法人首先在經(jīng)濟(jì)上是獨(dú)立的，從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，法人肯定是

會(huì)計(jì)主體，但僅僅獨(dú)立核算是無(wú)法足以支撐其成為法人資格的，所以，法人一定是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)

計(jì)主體不一定是法人。

比如：企業(yè)集團(tuán)、企業(yè)獨(dú)立核算的車(chē)間均是會(huì)計(jì)主體而非法人。

（三）會(huì)計(jì)主體假設(shè)的內(nèi)涵

簡(jiǎn)言之，就是會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)僅為特定的會(huì)計(jì)主體服務(wù)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的

交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，反映企業(yè)本身從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。明確界定會(huì)計(jì)

主體是開(kāi)展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。

實(shí)現(xiàn)凈利閏

拿出10萬(wàn)元打席將

30。萬(wàn)元

（四）會(huì)計(jì)主體假設(shè)的目的

1.劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍；

2.將會(huì)計(jì)主體的交易或事項(xiàng)與會(huì)計(jì)主體所有者的交易或事項(xiàng)以及其他會(huì)計(jì)主體的交易或事項(xiàng)區(qū)

分開(kāi)來(lái)。

總之，一個(gè)核心目的就是圈定會(huì)計(jì)的核算范圍。

二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)

（-）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的內(nèi)涵

假設(shè)企業(yè)在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)破產(chǎn)被清算。即假設(shè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處于一個(gè)正常運(yùn)行狀態(tài)。

（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的目的

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為會(huì)計(jì)核算的開(kāi)展提供了正常的業(yè)務(wù)背景。

企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營(yíng)，在會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法上會(huì)有較大差異，只有假定企業(yè)在可預(yù)期的未來(lái)不

會(huì)破產(chǎn)清算，會(huì)計(jì)核算才可正常進(jìn)行，否則將依據(jù)破產(chǎn)清算時(shí)的特殊規(guī)定進(jìn)行處理。

（三）例外情況

當(dāng)有確鑿證據(jù)（通常是破產(chǎn)公告的發(fā)布）證明企業(yè)已經(jīng)不能再持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去的，該假設(shè)會(huì)自動(dòng)

失效，此時(shí)企業(yè)將由清算小組接管，會(huì)計(jì)核算方法隨即改為破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)。

三、會(huì)計(jì)分期

（-）會(huì)計(jì)分期假設(shè)內(nèi)涵

會(huì)計(jì)分期是將企業(yè)持續(xù)不斷的資金運(yùn)動(dòng)人為地分割為若干期間，以分期提供會(huì)計(jì)信息。

（二）具體劃分方法

會(huì)計(jì)期間通常有四種口徑：即年度、半年度、季度和月度。按年度口徑所編報(bào)表為年報(bào)，其他

期間所對(duì)應(yīng)的報(bào)表為中期報(bào)告。

（三）會(huì)計(jì)分期假設(shè)的目的

會(huì)計(jì)分期假設(shè)目的在于分段提供會(huì)計(jì)信息，以達(dá)到實(shí)時(shí)反映和監(jiān)督企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的目的。

四、貨幣計(jì)量

（-）貨幣計(jì)量假設(shè)的內(nèi)涵

貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)

營(yíng)活動(dòng)。該假設(shè)包括兩個(gè)意思：

1.會(huì)計(jì)僅反映那些能以貨幣表達(dá)的信息，如果一個(gè)信息本應(yīng)納入會(huì)計(jì)核算體系，但苦于無(wú)法用

貨幣來(lái)表達(dá)，則只能無(wú)奈地排除在會(huì)計(jì)核算范圍之外。比如，人力資源就應(yīng)該作為企業(yè)的一個(gè)關(guān)鍵

資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)反映，但人力資源的貨幣計(jì)量尚無(wú)法廣泛地達(dá)到實(shí)踐的可操作性，因此大部分企業(yè)是

不反映人力資源的。

2.幣值穩(wěn)定假設(shè)

為了會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)定性，貨幣計(jì)量假設(shè)還包含一個(gè)假定幣值不變的含義。

（二）貨幣計(jì)量假設(shè)的目的

在諸多的計(jì)量手段中，只有貨幣標(biāo)準(zhǔn)是具有最大限度的無(wú)差別性和統(tǒng)一性的，貨幣計(jì)量假設(shè)為

會(huì)計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展選定了主要核算手段。

（三）貨幣計(jì)量假設(shè)的要求

我國(guó)規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)可以選用外幣作為記賬本位幣

進(jìn)行核算，但應(yīng)提供以人民幣反映的報(bào)表，境外企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送報(bào)表時(shí)應(yīng)折算為人民幣反映。

【關(guān)鍵考點(diǎn)】記賬本位幣和財(cái)務(wù)報(bào)告貨幣的選用標(biāo)準(zhǔn)常用于正誤甄別測(cè)試。

（四）例外情況

當(dāng)發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹時(shí)，該假設(shè)不成立，應(yīng)改用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)或通貨膨脹會(huì)計(jì)。

US$￡€

③①②

RM￥HK$JP￥

④⑤⑥

【知識(shí)點(diǎn)】會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一一權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的比較

企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)

的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利

潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

收付實(shí)現(xiàn)制則以款項(xiàng)收付期作為收入、費(fèi)用歸屬期的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

.付租金30萬(wàn)

1月2月3月

權(quán)責(zé)發(fā)生制：10萬(wàn)10萬(wàn)10萬(wàn)

收付實(shí)現(xiàn)制：30萬(wàn)00

應(yīng)計(jì)制

【知識(shí)點(diǎn)】會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提

供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等信息使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解

性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。

一、可靠性

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映

符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

二、相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于

投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

相關(guān)性應(yīng)以可靠性為基礎(chǔ)，即會(huì)計(jì)信息應(yīng)在可靠性的前提下，盡可能地做到相關(guān)性，以滿足投

資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策需要。

三、可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，以便投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。

四、可比性

（一）可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性，此可比性要求企業(yè)達(dá)到如下標(biāo)準(zhǔn)：

1.同一企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間的可比，即縱向可比。為達(dá)到此要求，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)方法時(shí)，應(yīng)保

證前后期一致，即使發(fā)生了會(huì)計(jì)政策的變更，也應(yīng)當(dāng)按規(guī)定方法進(jìn)行會(huì)計(jì)口徑的調(diào)整，以保證會(huì)計(jì)

信息的前后期一致。

2.同一會(huì)計(jì)期內(nèi)，不同企業(yè)之間的可比，即橫向可比。為了達(dá)到此要求，企業(yè)應(yīng)采用國(guó)家統(tǒng)一

規(guī)定的方法去進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（二）實(shí)務(wù)應(yīng)用

1.因處置股份致使投資方的影響力由控制轉(zhuǎn)為重大影響時(shí)，剩余股份原成本法核算口徑追溯調(diào)

整至權(quán)益法標(biāo)準(zhǔn)；

2.因會(huì)計(jì)政策變更而進(jìn)行的追溯調(diào)整法。

3.將子公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間調(diào)到母公司標(biāo)準(zhǔn)的合并報(bào)表準(zhǔn)備工作

【關(guān)鍵考點(diǎn)】可比性原則是為了保證會(huì)計(jì)信息口徑的橫向可比和縱向可比，在測(cè)試中常以多項(xiàng)

選擇題方式測(cè)試，主要測(cè)試角度是讓考生甄別幾個(gè)具體實(shí)務(wù)的作法是否違反或遵循該原則。

經(jīng)典例題【多選題】下列業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，遵循可比性原則的有（）。

A.所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時(shí)按追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

B.投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式時(shí)按追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

C.計(jì)提存貨減值損失

D.合并報(bào)表的準(zhǔn)備工作中，統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間

『正確答案』ABD

『答案解析』減值計(jì)提屬謹(jǐn)慎性原則的實(shí)務(wù)應(yīng)用。

五、實(shí)質(zhì)重于形式

（一）實(shí)質(zhì)指的是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，形式指的是法律形式，此原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)

以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為準(zhǔn)，而不僅僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

（二）實(shí)務(wù)中的應(yīng)用案例

1.合并報(bào)表的編制；

2.融資租賃的會(huì)計(jì)處理；

3.售后回購(gòu)；

4.售后租回；

5.分期收款銷(xiāo)售商品的會(huì)計(jì)處理等。

【關(guān)鍵考點(diǎn)】關(guān)注實(shí)務(wù)應(yīng)用案例。

六、重要性

（一）對(duì)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理要抓住重點(diǎn)。重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)

狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

（二）重要程度的判斷：

只要具備下列中的一條即可認(rèn)定為重要事項(xiàng)：

1.金額規(guī)模達(dá)到一定程度時(shí)，應(yīng)界定為重要信息；

2.指標(biāo)本質(zhì)上屬于重要信息，比如凈利潤(rùn)。

招待費(fèi)—1

管理費(fèi)用

（三）實(shí)務(wù)中的應(yīng)用案例

1.合并報(bào)表中的抵銷(xiāo)內(nèi)容的選擇就體現(xiàn)了重要性原則；

2.季度報(bào)告沒(méi)有必要像年度財(cái)務(wù)報(bào)告那樣披露詳細(xì)的附注信息；

3.存貨盤(pán)盈與固定資產(chǎn)盤(pán)盈的差異處理。

【關(guān)鍵考點(diǎn)】關(guān)注實(shí)務(wù)應(yīng)用案例。

七、謹(jǐn)慎性

（一）謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)用的謹(jǐn)慎，不

應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

（二）實(shí)務(wù)中的應(yīng)用案例：

1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提；

2.加速折舊法；

3.或有事項(xiàng)的處理。

【關(guān)鍵考點(diǎn)】關(guān)注實(shí)務(wù)應(yīng)用案例。

八、及時(shí)性

及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提

前或者延后。

八、及時(shí)性

及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提

前或者延后。

【知識(shí)點(diǎn)】會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)

會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，而會(huì)計(jì)要素則是會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類(lèi)，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象

的具體化。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，這六大會(huì)計(jì)要素可以劃分

為反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素兩大類(lèi)。反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、

負(fù)債和所有者權(quán)益；反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。

資金運(yùn)動(dòng)f合計(jì)要素-會(huì)計(jì)科目

2015年初資產(chǎn)100=負(fù)債30+所有者權(quán)益70

2015年收入300-費(fèi)用260=利潤(rùn)40

2015年末資產(chǎn)140=負(fù)債30+期初所以者權(quán)益70+（收入300-費(fèi)用）

一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件

（-）資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利

益的資源。

資產(chǎn)具備如下特征：

1.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；

2.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；

3.資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。

（二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件

在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：

1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2.該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

經(jīng)典例題【多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)不應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的有（）。

A.待處理的固定資產(chǎn)盤(pán)虧損失

B.轉(zhuǎn)租的辦公樓

C.受托加工的物資

D.已經(jīng)簽署注資協(xié)議而尚未投入的機(jī)器設(shè)備

E.受托代銷(xiāo)商品

『正確答案』ABCD

『答案解析』選項(xiàng)E,受托方收到代銷(xiāo)商品時(shí)按視同借入作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：受托代銷(xiāo)商品

貸：受托代銷(xiāo)商品款

二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件

（-）負(fù)債的定義

負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義

務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，

不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

負(fù)債的特征有以下幾個(gè)方面：

1.負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；

2.負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；

3.負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。

（二）負(fù)債的確認(rèn)條件

在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：

1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

2.未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件

（一）所有者權(quán)益的定義

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。

（二）所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成

1.所有者投入的資本，體現(xiàn)在“股本（或?qū)嵤召Y本）”和“資本公積一一股本溢價(jià)（或資本溢

價(jià)）”科目；

2.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，體現(xiàn)在“其他綜合收益”科目；

3.留存收益，包括“盈余公積”和“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”。

借：銀行存款48

貸：股本r

資本公積一股本溢價(jià)47

（三）所有者權(quán)益的確認(rèn)條件

所有者權(quán)益的確認(rèn)依賴(lài)于其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)。

四、收入的定義及其確認(rèn)條件

（-）收入的定義

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)

利益的總流入。

收入的特征有以下幾個(gè)方面：

1.收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的；

2.收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；

3.收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

（二）收入的確認(rèn)條件

1.與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2.經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；

3.經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。

五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件

（-）費(fèi)用的定義

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)

濟(jì)利益的總流出。

費(fèi)用的特征有以下幾個(gè)方面：

1.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的；

2.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤(rùn)；

3.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

（二）費(fèi)用的確認(rèn)條件

1.與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

2.經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；

3.經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。

六、利潤(rùn)的定義及其確認(rèn)條件

（一）利潤(rùn)的定義

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。

（二）利潤(rùn)的構(gòu)成

利潤(rùn)=收入一費(fèi)用+直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得一直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失

（三）利潤(rùn)的確認(rèn)條件

利潤(rùn)的確認(rèn)依賴(lài)于上述公式中諸要素的確認(rèn)。

經(jīng)典例題【多選題】下列各項(xiàng)交易和事項(xiàng)中，會(huì)影響當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有（）。

A.廣告費(fèi)

B.出租商標(biāo)權(quán)的租金收入

C.股票發(fā)行費(fèi)用

D.企業(yè)合并中的審計(jì)、咨詢(xún)費(fèi)用

E.可供出售金融資產(chǎn)的減值恢復(fù)

『正確答案』ABD

『答案解析』股票發(fā)行費(fèi)用應(yīng)沖減“資本公積一一股本溢價(jià)”，不足沖減的應(yīng)沖留存收益；可

供出售金融資產(chǎn)的投資對(duì)象是股票的，其減值恢復(fù)貸記“其他綜合收益”。

七、利得與收入的區(qū)分

界定舉例

①處置固定資產(chǎn)形成收益；

②處置無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)形成的收益；

③罰款收入；

影響損益的利得，即“營(yíng)業(yè)

④債務(wù)重組利得；

外收入”

⑤現(xiàn)金盤(pán)盈；

⑥權(quán)益法下初始投資成本小于投資當(dāng)日所占的被投資方公允可辨認(rèn)凈資

利產(chǎn)份額的差額

得①可供出售金融資產(chǎn)增值；

②權(quán)益法下被投資方其他綜合收益造成的投

處置資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入“投資收

資價(jià)值增值；

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利益”

③持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資

得

產(chǎn)形成的增值；

④自用房產(chǎn)、存貨轉(zhuǎn)為公允模式的投資性房地房產(chǎn)處置時(shí)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)

產(chǎn)形成的增值；務(wù)成本”

①主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；

②其他業(yè)務(wù)收入；

收納入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)范疇的經(jīng)濟(jì)

③投資收益；

入利潤(rùn)流入

④公允價(jià)值變動(dòng)收益；

⑤財(cái)務(wù)收益

經(jīng)典例題【多選題】下列業(yè)務(wù)中的經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)界定為收入的有（）。

A.權(quán)益結(jié)算股份支付形成的“資本公積一一股本溢價(jià)”

B.盤(pán)盈固定資產(chǎn)

C.可供出售權(quán)益性金融資產(chǎn)的持有期間被投資方宣告發(fā)放的股利

D.處置投資性房地產(chǎn)形成的收入

E.收到政府補(bǔ)助的一塊土地使用權(quán)，估值100萬(wàn)元。

『正確答案』CD

『答案解析』備選答案A,資本溢價(jià)和股本屬于股東投入資本總額，與收入無(wú)關(guān)；備選答案B,

盤(pán)盈固定資產(chǎn)歸入以前年度的利得范疇；備選答案E,與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在公允價(jià)值可靠

計(jì)量的前提下，先計(jì)入“遞延收益”，再依據(jù)資產(chǎn)折損期限分期轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”。

八、損失與費(fèi)用的區(qū)分

界定舉例

①處置固定資產(chǎn)形成損失；

②處置無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)形成的損失；

影響損益的損失，即③罰沒(méi)支出；

“營(yíng)業(yè)外支出”④盤(pán)虧固定資產(chǎn)的凈損失；

⑤盤(pán)虧存貨時(shí)的非常損失；

損

⑥債務(wù)重組損失；

失

①可供出售金融資產(chǎn)暫時(shí)減值；

②權(quán)益法下被投資方其他綜合收

直接計(jì)入所有者權(quán)資產(chǎn)處置時(shí)轉(zhuǎn)入“投資收益”，可供出售金融

益減少造成的投資價(jià)值減值；

益的損失資產(chǎn)正式減值時(shí)轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)減值損失”。

③持有至到期投資重分類(lèi)為可供

出售金融資產(chǎn)形成的減值

①主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；

②其他業(yè)務(wù)成本；

③營(yíng)業(yè)稅金及附加；

④管理費(fèi)用；

費(fèi)納入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)范疇

⑤財(cái)務(wù)費(fèi)用；

用的經(jīng)濟(jì)利益的流出

⑥銷(xiāo)售費(fèi)用；

⑦資產(chǎn)減值損失；

⑧公允價(jià)值變動(dòng)損失；

⑨投資損失

經(jīng)典例題【多選題】下列各項(xiàng)中，不屬于損失的有（）。

A.業(yè)務(wù)招待費(fèi)用

B.可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值暫時(shí)下降

C.現(xiàn)金盤(pán)虧損失

D.非貨幣性資產(chǎn)交換形成的損失

『正確答案』ACD

『答案解析』選項(xiàng)A,列入“管理費(fèi)用”，歸于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)范疇；選項(xiàng)C,列入“管理費(fèi)用”，屬

于費(fèi)用；選項(xiàng)D,非貨幣性資產(chǎn)交換中如果換出的是存貨，則其轉(zhuǎn)讓損失屬于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)范疇。

【知識(shí)點(diǎn)】會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則

（一）會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性

1.歷史成本

在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)

所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者

承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的

金額計(jì)量。

經(jīng)典例題【2014年單選題】企業(yè)取得或生產(chǎn)制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等

價(jià)物屬于（）。

A.現(xiàn)值B.重置成本

C.歷史成本D.可變現(xiàn)凈值

『正確答案』C

『答案解析』歷史成本又稱(chēng)實(shí)際成本，是指取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者

其他等價(jià)物。

2.重置成本

在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金

額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

3.可變現(xiàn)凈值

在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷(xiāo)售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資

產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。

4.現(xiàn)值

在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金

額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

5.公允價(jià)值

公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)

負(fù)債所需支付的價(jià)格，即脫手價(jià)格。

（二）各種計(jì)量屬性之間的關(guān)系

歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過(guò)去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)

值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是與歷史成本相對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性。

（三）計(jì)量屬性的適用范圍

計(jì)量屬性適用范圍

歷史成本一般在會(huì)計(jì)要素計(jì)量時(shí)均采用歷史成本。

重置成本盤(pán)盈存貨、盤(pán)盈固定資產(chǎn)的入賬成本均采用重置成本。

①存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，可變現(xiàn)凈值為存貨期末計(jì)價(jià)口徑的一種選

擇；

可變現(xiàn)凈值

②資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回價(jià)值時(shí)，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額是備

選口徑之一。

①當(dāng)固定資產(chǎn)以分期付款方式取得時(shí)，其入賬成本選擇未來(lái)付款總額的折現(xiàn)口徑；

②當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)以分期付款方式取得時(shí)，其入賬成本選擇未來(lái)付款總額的折現(xiàn)口徑；

③以分期收款方式實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，以未來(lái)收款額的折現(xiàn)作為收入的計(jì)量口徑；

現(xiàn)值

④棄置費(fèi)用在計(jì)入固定資產(chǎn)成本時(shí)采取現(xiàn)值口徑；

⑤資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回價(jià)值時(shí)，未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)是備選口徑之一；

⑥融資租入固定資產(chǎn)入賬成本口徑選擇之一。

①交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量口徑選擇；

②投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量口徑選擇之一；

公允價(jià)值③可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量口徑選擇；

④融資租入固定資產(chǎn)入賬口徑選擇之一；

⑤交易性金融負(fù)債的期末計(jì)量口徑選擇。

【關(guān)鍵考點(diǎn)】實(shí)務(wù)中計(jì)量屬性的選擇是主要考點(diǎn)。

經(jīng)典例題【多選題】下列關(guān)于資產(chǎn)期末計(jì)量的表述中，正確的有（）。

A.固定資產(chǎn)按照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量

B.持有至到期投資按照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量

C.交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量

D.存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量

E.應(yīng)收款項(xiàng)按照賬面價(jià)值與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計(jì)量

『正確答案』CDE

『答案解析』固定資產(chǎn)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，選項(xiàng)A不正確；持有至到期投資

按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，選項(xiàng)B不正確。

經(jīng)典例題【2015年單選題】企業(yè)對(duì)向職工提供的非貨幣性福利進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)選擇的計(jì)量屬性

是（）。

A.現(xiàn)值

B.歷史成本

C.重置成本

D.公允價(jià)值

『正確答案』D

『答案解析』略

經(jīng)典例題【2015年判斷題】公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資

產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。（）

『正確答案』V

【關(guān)鍵考點(diǎn)小結(jié)】

1.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求原則的實(shí)務(wù)應(yīng)用

「注資超彘菠福麗?J

叁訐政策變更前由溯調(diào)整處理）

■:可比隹-

格子公司會(huì)計(jì)政策.會(huì)計(jì)期間啊至

母公司標(biāo)準(zhǔn)的合并報(bào)表準(zhǔn)備工作

食并報(bào)表的例

承租方融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

分期收款銷(xiāo)售商品的會(huì)計(jì)處理

?孌質(zhì)重于形式卜

售后回購(gòu)

總后回租

中期報(bào)告相比年報(bào)的筒化處理

合并報(bào)裳抵銷(xiāo)內(nèi)容的選攆

重要性2

存貨盤(pán)盈與固定資產(chǎn)盤(pán)盈的差異處理

資產(chǎn)減值損失的計(jì)攫

或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

謹(jǐn)慎性」

加速折舊法的應(yīng)用

2.利得、損失與收入、費(fèi)用的區(qū)分

（1）利得與損失的界定

①處置固定資產(chǎn)形成損益

②處?無(wú)形資產(chǎn)所K權(quán)形成的損益

①滯款收、支

府人當(dāng)期揭益：④債務(wù)at組利得或揭失

⑤■定資產(chǎn)魚(yú)，虧

L⑥現(xiàn)金曜盈而力度虧則計(jì)入?理費(fèi)用廠＞

《⑦存貸再虧的非常損失7如為盤(pán)盈則沖理費(fèi)用））

ji一■（!時(shí)』資產(chǎn)］值損失