經(jīng)典會計分錄

PPT2定額備用金核算豐茂商貿(mào)公司會計部門對公司的采購部門實(shí)行定額備用金制度。（1）2007年1月1日，根據(jù)核定限額付給采購部門備用金2000元。借：備用金2000貸：庫存現(xiàn)金2000（2）1月采購部門支出備用金1200元，會計部門經(jīng)審核予以報銷。借：管理費(fèi)用1200貸：庫存現(xiàn)金1200（3）2月公司決定減少采購部門備用金500元。借：現(xiàn)金500貸：備用金500商業(yè)承兌匯票賬務(wù)處理付款人賬務(wù)處理簽發(fā)并承兌商業(yè)承兌匯票借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）等科目貸：應(yīng)付票據(jù)支付票款借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款收款人賬務(wù)處理收到付款人承兌的匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）等科目。收到銀行收款通知借：銀行存款貸應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票到期付款人帳戶不足支付借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)等科目銀行承兌匯票的賬務(wù)處理付款人交納承兌手續(xù)費(fèi)計入財務(wù)費(fèi)用將銀行承兌匯票交給收款人以購買材料等物資借材料采購應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）等科目貸：應(yīng)付票據(jù)收到銀行付款通知借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款票據(jù)到期未能足額付款借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款外埠存款核算舉例惠豐公司某期發(fā)生如下有關(guān)外埠存款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.委托開戶銀行匯款160000元給采購地銀行開立采購專戶。借：其他貨幣資金——外埠存款 160000貸：銀行存款 1600002.收到采購員交來的供應(yīng)單位發(fā)票、賬單等有關(guān)報銷憑證。采購價款130000元，增值稅額22100元。借：材料采購 130000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 22100貸：其他貨幣資金——外埠存款 1521003.采購任務(wù)完成后，采購員將多余資金轉(zhuǎn)回。借：銀行存款 7900貸：其他貨幣資金——外埠存款銀行本票存款核算舉例南風(fēng)有限責(zé)任公司某期發(fā)生如下銀行本票業(yè)務(wù)：1.公司申請辦理銀行本票10000元，并將款項交存銀行。借：其他貨幣資金——銀行本票存款 10000貸：銀行存款 100002.公司使用銀行本票購貨，并取得增值稅專用發(fā)票。借：材料采購 8000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1380貸：其他貨幣資金——銀行本票存款 9380銀行匯票存款舉例甲公司發(fā)生如下銀行匯票業(yè)務(wù)：1.公司填送銀行匯票委托書并將40000元交存銀行。借：其他貨幣資金——銀行匯票存款 40000貸：銀行存款 400002.公司使用銀行匯票購貨借：材料采購 34000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5780貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款 397803.銀行匯票使用完畢后，銀行將多余款項轉(zhuǎn)回。借：銀行存款 220貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款 220外幣折算會計處理北方有限公司在2007年發(fā)生以下外幣交易：3月，從美國一家公司采購原材料，支付貨款2000美元，交易當(dāng)日美元匯率為1：7.70。貨款已支付。借：原材料15400貸：銀行存款——美元戶（$2000×7.70）154007月，銷售給美國客戶商品一批，收到貨款3000美元，交易當(dāng)日美元匯率為1：7.65。借：銀行存款——美元戶（$3000×7.65）22950貸：主營業(yè)務(wù)收入22950外幣兌換業(yè)務(wù)會計處理舉例實(shí)達(dá)公司因采購原材料需用港元來進(jìn)行交易，按照當(dāng)?shù)劂y行規(guī)定，需以美元來兌換港元。在兌換日，美元的市場匯率為1：7.70，港元的市場匯率為1：1.02，兌換銀行美元買入價為1：7.65，港元賣出價為1：1.03。該公司用8000美元去兌換港幣。外幣業(yè)務(wù)會計處理首先進(jìn)行美元兌換成港元的計算，即將美元按兌換銀行買入價計算、港元按兌換銀行的賣出價計算，8000美元可兌換港元為：$8000×7.65÷1.03=HK59417.5;然后，按美元和港元當(dāng)天的市場匯率1：7.70和1：1.02將美元和港元分別折算成人民幣金額，即美元折算成人民幣：$8000×7.7＝￥61600港元折算成人民幣:HK59417.5×1.02＝￥60606兩者的差額994元記入?yún)R兌損益。借：銀行存款——港元戶（HK594179×1.02） 60606 財務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 994貸：銀行存款——美元戶（$8000×7.7）61600資產(chǎn)負(fù)債表日會計處理舉例飛揚(yáng)公司的記賬本位幣為人民幣。20×7

年12

月2

日以60

000

港元購入云想公司H

股20

000

股以賺取差價。當(dāng)日匯率為1港元=1.2

元人民幣，款項已付。20×7

年12

月31

日，由于市價變動，當(dāng)月購入的乙公司H

股變?yōu)?0

000

港元，當(dāng)日1

港元=1

元人民幣。

20X7

年12

月2

日:借：交易性金融資產(chǎn)

72000（60

000×1.2）

貸：銀行存款72

000（60

000×1.2）

資產(chǎn)負(fù)債表日:借：公允價值變動損益

2

000

貸：交易性金融資產(chǎn)2

000

2000

元人民幣包含甲公司所購H

股公允價值變動以及人民幣與港幣之間匯率變動的雙重影響。PPT3不帶息應(yīng)收票據(jù)核算舉例2007年10月5日，甲公司銷售給乙商場產(chǎn)品一批，價款為100000元，增值稅為17000元，公司收到商場承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，承兌期限為2個月。商業(yè)承兌匯票到期時，乙商場無力支付票款，經(jīng)甲公司追繳，全部款項于2007年12月28日收回。2007年10月5日借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170002007年12月5日借：應(yīng)收賬款11700貸：應(yīng)收票據(jù)1170002007年12月28日借：銀行存款117000貸：應(yīng)收賬款117000帶息應(yīng)收票據(jù)承兌期限為月數(shù)應(yīng)計利息=面值×票面利率×持票月數(shù)/12承兌期限為日數(shù)應(yīng)計利息=面值×票面利率×持票日數(shù)/3602007年5月11日，光華公司與某商場經(jīng)過協(xié)議，同意該商場以一張面值為120000元，票面利率為12%，期限為60天的銀行承兌匯票抵償欠款。后光華公司如期收回全部本息。2005年5月11日借：應(yīng)收票據(jù)120000貸：應(yīng)收賬款1200002007年6月30日應(yīng)計利息=120000×12%×50/360=2000（元）借：應(yīng)收票據(jù)2000貸：財務(wù)費(fèi)用20002005年7月10日，應(yīng)計利息=120000×12%×10/360=400（元）借：銀行存款122400貸：應(yīng)收票據(jù)122000財務(wù)費(fèi)用400應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓2007年11月5日，乙企業(yè)將持有的銀行承兌匯票轉(zhuǎn)讓以購買原材料。票據(jù)面值為200000元，票面利率為12%，10月5日出票，期限2個月。材料已驗收入庫，材料價款為200000元，增值稅為34000元。所欠貨款一個月后支付。11月5日應(yīng)計利息=200000×12%×1/12=2000（元）借：原材料200000應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34000貸：應(yīng)收票據(jù)200000財務(wù)費(fèi)用2000應(yīng)付賬款32000應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)舉例丁公司于2007年8月16日持商業(yè)承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的貼現(xiàn)率為9%。票據(jù)面值為180000元，期限60天，出票日為7月7日。貼現(xiàn)息=180000×9%×20/360=900（元）實(shí)得貼現(xiàn)凈額=180000-900=179100（元）2005年8月16日借：銀行存款179100財務(wù)費(fèi)用900貸：應(yīng)收票據(jù)180000總價法2007年12月1日，某服裝廠出售產(chǎn)品一批，售價為80000元，適用增值稅率為17%，賒銷條件為2/10，n/30。12月11日，收回銷售貨款。2007年12月1日借：應(yīng)收賬款93600貸：主營業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅136002007年12月11日借：銀行存款92000財務(wù)費(fèi)用1600貸：應(yīng)收賬款93600壞賬轉(zhuǎn)銷舉例華豐公司2004年估計壞賬損失為24000元。2007年8月31日，其中應(yīng)收甲公司的一筆賬款10000元已經(jīng)掛賬三年，屢催無效，經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬。2004年12月31日借：資產(chǎn)減值損失24000貸：壞賬準(zhǔn)備240002007年8月31日借：壞賬準(zhǔn)備1000貸：應(yīng)收賬款1000預(yù)付賬款核算2007年10月2日，金華公司為購買材料向某鋼鐵公司預(yù)付200000元，10月12日收到材料。材料價款為180000元，增值稅為30600元，共計210600元。10月13日，金華公司將差額款項匯出。2005年10月2日2007年10月2日借：預(yù)付賬款200000貸：銀行存款2000002007年10月12日借：原材料180000應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅30600貸：預(yù)付賬款2106002007年10月13日借：預(yù)付賬款10600貸：銀行存款10600PPT4舉例2006年10月，興華公司與大眾公司簽訂銷售合同，合同規(guī)定，興華公司07年2月以每臺5000元的價格向大眾公司銷售甲種機(jī)床10臺。2006年12月31日，興華公司已生產(chǎn)出甲種機(jī)床8臺，一般銷售價格為5300元。分析：興華公司與大眾公司已簽訂甲種機(jī)床銷售合同，2006年12月31日興華公司甲種機(jī)床的數(shù)量小于合同訂購數(shù)量，所以，全部甲種機(jī)床存貨都應(yīng)以銷售合同的價格5000元為基礎(chǔ)確定可變現(xiàn)凈值。如果：2006年12月31日,興華公司生產(chǎn)出甲種機(jī)床12臺,市場銷售價格為4600元.分析:2006年12月31日,對甲種機(jī)床進(jìn)行清查的過程中.因為甲種機(jī)床的庫存數(shù)為12臺,超過銷售合同的數(shù)量10臺,所以其中的10臺應(yīng)以合同價格5000元作為可變現(xiàn)凈值,而另外2臺則應(yīng)以市場銷售價格4600元作為可變現(xiàn)凈值.將在生產(chǎn)過程中耗用的存貨為繼續(xù)加工而持有的存貨，可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額確定。為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量。舉例2007年12月31日,企業(yè)持有的用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品的A材料賬面價值為80000元，市場購買價格為76000元。由于A材料的市場價格下降，用其生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的市場價格也相應(yīng)的由原來的168000元降為162000元。用A材料生產(chǎn)甲產(chǎn)品估計發(fā)生直接人工及制造費(fèi)用50000元，估計銷售費(fèi)用及稅金30000元。分析：甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=162000－30000=132000元,甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=80000＋50000=130000。甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本，因此A材料仍按成本80000元計量。存貨跌價準(zhǔn)備計提方法基本方法：按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。即將每一項存貨的成本與可變現(xiàn)凈值逐一進(jìn)行比較，確定應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備。數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。2004年3月31日,興越公司X產(chǎn)品成本為200000元,由于市場價格下跌,預(yù)計可變現(xiàn)凈值為160000元，低于成本。由此計提的存貨跌價準(zhǔn)備為40000元。假定2005年3月30日，興越公司庫存X產(chǎn)品的成本為100000元，由于市場銷售價格有所上升，X產(chǎn)品預(yù)計可變現(xiàn)凈值為95000元。分析：由于市場價格上升，X產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為5000元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額為35000元。會計分錄為：借：存貨跌價準(zhǔn)備35000貸：資產(chǎn)減值損失35000假定2005年6月30日，庫存X產(chǎn)品的成本為200000元，由于市場價格進(jìn)一步上揚(yáng)，X產(chǎn)品預(yù)計可變現(xiàn)凈值為222000元。此時轉(zhuǎn)回的原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額為5000元。以對X產(chǎn)品已計提的存貨跌價準(zhǔn)備余額沖減至0為限。計劃成本法核算舉例工廠材料存貨采用計劃成本核算。2007年1月的有關(guān)資料如下(1)“原材料”賬戶期初余額6400元，“材料成本差異”期初貸方余額720元；(2)原材料單位計劃成本8元/千克；(3)1月10日購進(jìn)材料2，000千克，進(jìn)價9元，運(yùn)費(fèi)600元；該批材料于次日驗收入庫；(4)1月20日進(jìn)料1600千克，進(jìn)價7元，運(yùn)費(fèi)400元；該批材料于21日驗收入庫；(5)1月13日、25日生產(chǎn)車間分別領(lǐng)用材料1600千克、1200千克；根據(jù)上述資料進(jìn)行如下會計處理（忽略增值稅）：(1)1月10日，支付采購材料貨款和運(yùn)雜費(fèi)。借：材料采購18600貸：銀行存款18600（2）1月11日，材料驗收入庫借：原材料16000材料成本差異2600貸：材料采購18600（3）1月13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用1600公斤借：生產(chǎn)成本12800貸：原材料12800（4）1月20日，支付采購材料貨款和運(yùn)雜費(fèi)借：材料采購11600貸：銀行存款11600（5）1月21日，材料驗收入庫借：原材料12800貸：材料采購11600材料成本差異1200（6）1月25日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用1200公斤借：生產(chǎn)成本9600貸：原材料9600（7）1月31日，計算分?jǐn)偙驹骂I(lǐng)用材料的成本差異本月材料成本差異率=（-720+2600-1200）/（6400+16000+12800）×100%=680/35200×100%=1.93%本月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=（12800+9600）×1.93%=22400×1.93%=432.32借：生產(chǎn)成本432.32貸：材料成本差異432.32。五五攤銷法核算舉例某公司某生產(chǎn)車間本月領(lǐng)用工具一批，計劃成本3000元，當(dāng)月按50%計入成本；數(shù)月后該批工具報廢，回收殘料價值40元，材料成本差異率為2%。（1）領(lǐng)用時，按計劃成本增加在用低值易耗品借：低值易耗品—在用低值易耗品3000貸：低值易耗品—在庫低值易耗品3000（2）按領(lǐng)用工具價值的50%計入當(dāng)月成本。借：制造費(fèi)用1500貸：低值易耗品—低值易耗品攤銷1500（3）報廢時，將扣除殘值后剩余的部分計入當(dāng)期產(chǎn)品成本。借：制造費(fèi)用1460貸：低值易耗品—低值易耗品攤銷1460（4）登記殘料收入，注銷報廢低值易耗品的計劃成本和已提攤銷額。借：原材料40低值易耗品—低值易耗品攤銷2960貸：低值易耗品—在用低值易耗品3000（5）將報廢工具應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異計入當(dāng)期成本。借：制造費(fèi)用60貸：材料成本差異60PPT5某公司購入需要安裝的設(shè)備一臺，發(fā)票價格20000元，稅款3400元，支付運(yùn)費(fèi)3000元。安裝設(shè)備時，領(lǐng)用材料成本為2000元，發(fā)生工資費(fèi)用1500元。（1）支付機(jī)器價款和增值稅款。借：在建工程23400貸：銀行存款23400（2）支付運(yùn)費(fèi)3000元。借：在建工程3000貸：銀行存款3000（3）安裝機(jī)器領(lǐng)用材料2000元，應(yīng)支付工資1500元。借：在建工程3840貸：原材料2000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）340應(yīng)付職工薪酬1500（4）設(shè)備安裝完畢，交付使用。借：固定資產(chǎn)30240貸：在建工程30240企業(yè)賒購一項設(shè)備，該設(shè)備標(biāo)價為：現(xiàn)購50000元，賒購55000元。借：固定資產(chǎn)50000財務(wù)費(fèi)用5000貸：應(yīng)付賬款55000購入固定資產(chǎn)企業(yè)于2006年1月1日以分期付款方式購入N型設(shè)備。購貨合同規(guī)定該設(shè)備總價款為100000，每年年末付款20000元，分5年付清。市場利率8%。5期年金現(xiàn)值=20000×3.993=79860元借：固定資產(chǎn)79860未確認(rèn)融資費(fèi)用20140貸：長期應(yīng)付款100000自行建造固定資產(chǎn)營工程企業(yè)自營固定資產(chǎn)建造工程，主要通過“工程物資”和“在建工程”科目進(jìn)行核算?！肮こ涛镔Y”科目，用于核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本，“在建工程”科目用于核算企業(yè)基建、更新改造工程發(fā)生的支出。甲公司自行建造一項固定資產(chǎn)，購入專為工程準(zhǔn)備的各項物資100000元，支付的增值稅額為17000元，實(shí)際領(lǐng)用的工程物資為105300元，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨；工程領(lǐng)用的企業(yè)原材料成本為30000元，增值稅額為5100元；應(yīng)付工程人員工資50000元；企業(yè)輔助車間為工程提供的勞務(wù)支出為10000元。（1）購入工程用物資。借：工程物資117000貸：銀行存款117000（2）自營工程領(lǐng)用一批價值105300元的工程物資。借：在建工程——自營工程105300貸：工程物資105300（3）工程領(lǐng)用原材料。借：在建工程-自營工程35100貸：原材料30000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）5100（4）應(yīng)付從事自營工程建造的職工工資50000元。借：在建工程——自營工程50000貸：應(yīng)付職工薪酬500005）輔助生產(chǎn)車間為工程提供的勞務(wù)支出10000元。借：在建工程-自營工程10000貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本10000（6）工程完工驗收，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。借：固定資產(chǎn)200400貸：在建工程——自營工程200400（7）剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨。借：原材料10000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1700貸：工程物資11700出包工程結(jié)算進(jìn)度款：借：在建工程×××貸：銀行存款（預(yù)付賬款）×××將設(shè)備交付建造承包商建造安裝：借：在建工程（在安裝設(shè)備）×××貸：工程物資×××工程完成時，按合同規(guī)定補(bǔ)付工程款：借：在建工程×××貸：銀行存款×××計提折舊某企業(yè)一條生產(chǎn)線的原值為400000元，估計可使用5年，估計凈殘值16000，元，以雙倍余額遞減法計提折舊。雙倍直線折舊率=2/5×100%=40%甲公司某項固定資產(chǎn)取得成本為500萬元，采用平均年限法計提折舊，使用壽命10年，預(yù)計凈殘值為0。第五年初，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計250萬元，該更換部件原價200萬元。該項固定資產(chǎn)更換前賬面價值：500-500÷10×4=300加：后續(xù)支出250減：被更換部件賬面價值：200-200÷10×4=120對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后原價：430(萬元)借：固定資產(chǎn)1300000制造費(fèi)用1200000貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）2500000某企業(yè)2002年初購入的固定資產(chǎn)，原始成本24000元，估計殘值2000元，預(yù)計使用年限為4年。2005年6月30日企業(yè)決定將該設(shè)備提前報廢，發(fā)生清理費(fèi)用900元，殘料變價收入1700元。該企業(yè)采用直線法計提折舊。1）轉(zhuǎn)銷報廢固定資產(chǎn)賬面凈值。該固定資產(chǎn)已提折舊=（24000-2000）/4×3.5=19250借：固定資產(chǎn)清理4750累計折舊19250貸：固定資產(chǎn)24000（2）支付清理費(fèi)用。借：固定資產(chǎn)清理900貸：銀行存款900（3）收到殘料變價收入。借：銀行存款1700貸：固定資產(chǎn)清理1700（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益。借：營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失3950貸：固定資產(chǎn)清理3950無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理甲股份有限公司接受乙投資者以其擁有的非專利技術(shù)投資，雙方商定的非專利技術(shù)價值為260000元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。借：無形資產(chǎn)260000貸：股本260000丙股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權(quán)投資，雙方協(xié)議約定該專利權(quán)價值為1000萬元。按市場價估計該專利權(quán)公允價值為600萬元。A公司的投資已辦妥相關(guān)手續(xù)。借：無形資產(chǎn)6000000資本公積4000000貸：股本10000000A公司2006年1月5日從B公司購買一項商標(biāo)權(quán)。經(jīng)與B公司協(xié)商采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定：該商標(biāo)權(quán)總計3000000元，每年年末付款1500000元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率6%。經(jīng)查表得出：2年期年金現(xiàn)值系數(shù)=1.8334無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值=1500000×1.8334=2750100第一年確認(rèn)的融資費(fèi)用=2750100×6%=165006第二年融資費(fèi)用=3000000-2750100-165006=84894確認(rèn)無形資產(chǎn):借:無形資產(chǎn)2750100未確認(rèn)融資費(fèi)用249900貸:長期應(yīng)付款3000000第一年末付款:借:長期應(yīng)付款1500000貸:銀行存款1500000借:財務(wù)費(fèi)用165006貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用165006第二年末付款:借:長期應(yīng)付款1500000貸:銀行存款1500000借:財務(wù)費(fèi)用84894貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用84894某企業(yè)購買一項專利，一次性付款450000元，該專利權(quán)的剩余有效期限為15年。企業(yè)購買一年后將該專利轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，取得轉(zhuǎn)讓收入460000元，。1．取得專利所有權(quán)借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)450000貸：銀行存款4500002．?dāng)備N專利成本。借：管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷30000貸：累計攤銷——專利權(quán)300003．轉(zhuǎn)讓專利權(quán)。借：銀行存款460000累計攤銷30000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅23000無形資產(chǎn)450000營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益17000PPT6交易性金融資產(chǎn)初始計量與確認(rèn)取得投資時按公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目；按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目；按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，借記“應(yīng)收利息”，或“應(yīng)收股利”科目；按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。甲企業(yè)于2005年1月3日購入乙公司每股面值20元的普通股股票1000股，市價每股24元，另加付手續(xù)費(fèi)250元。借：交易性金融資產(chǎn)——成本24000投資收益250貸：銀行存款24250假定上例中乙公司已于2004年12月25日宣告分派每股2元的現(xiàn)金股利，并定于2005年1月10日起按1月5日的股東名冊支付股利。甲企業(yè)已于購入股票當(dāng)日辦妥過戶手續(xù)。借：交易性金融資產(chǎn)——成本22000投資收益250應(yīng)收股利2000貸：銀行存款24250承接前交易性金融資產(chǎn)舉例。2005年12月31日，乙公司股票的市價跌落為18元/股，每股跌落6元。借：公允價值變動損益6000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動6000持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資資產(chǎn)負(fù)債表日：借：應(yīng)收利息（按票面利率計算），貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計算的利息收入），持有至到期投資——利息調(diào)整（或借記）持有至到期投資為一次還本付息債券投資資產(chǎn)負(fù)債表日：借：持有至到期投資——應(yīng)計利息（按票面利率計算），貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計算的利息收入），持有至到期投資——利息調(diào)整（或借記）借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價值）貸：持有至到期投資（賬面余額）資本公積——其他資本公積（或借）已計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。2007年12月31日，凱興公司持有的某公司債券，作為可供出售金融資產(chǎn)管理與核算。該項投資取得成本為540000元，年末公允價值為560000元。凱興公司賬務(wù)處理：借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動20000貸：資本公積——其他資本公積200002008年2月15日，凱興公司將上述作為可供出售金融資產(chǎn)管理的債券出售，收到價款575000元。借：銀行存款575000資本公積——其他資本公積20000貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本540000-公允價值變動20000投資收益35000同一控制下的企業(yè)合并

形成的長期股權(quán)投資的初始計量合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價。在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始成本。長期股權(quán)投資的初始成本與所支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)的債務(wù)的賬面價值之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。A、B公司同屬C公司的子公司。A公司于2005年7月1日以5000萬元取得B公司80%的股份。B公司2005年7月1日所有者權(quán)益為6000萬元.A公司在2005年7月1日的資本公積為500萬元。該初始投資成本=6000×80%=4800萬元。該成本與A公司支付的5000萬元的差額200萬元計入資本公積。會計處理為：借：長期股權(quán)投資

48000000資本公積

2000000貸：銀行存款

50000000A、B兩家公司屬非同一控制下的獨(dú)立公司。A公司于2005年9月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對B企業(yè)投資，取得B公司80%的股份。該固定資產(chǎn)原值5000萬元，已提折舊3000萬元，已提減值準(zhǔn)備500萬元，在投資當(dāng)日該設(shè)備的公允價值為1600萬元。B公司2005年9月1日所有者權(quán)益為2000萬元。借：長期股權(quán)投資

16000000累計折舊

30000000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

5000000貸：固定資產(chǎn)

50000000營業(yè)外收入

1000000權(quán)益法公司以1000萬取得B公司30%股權(quán)，取得投資時，被投資公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3500萬。借：長期股權(quán)投資——成本10000000銀行存款10000000借：長期股權(quán)投資——成本500000貸：營業(yè)外收入500000甲公司于2007

年1

月1

日取得對聯(lián)營企業(yè)20％的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為2400

萬元，賬面價值為1200

萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10

年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位2007

年度利潤表中凈利潤為1000萬元，其中被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為120

萬元。不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應(yīng)為200（1000×20％）萬元。以取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)對被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整,計算的凈利潤為880（1000－120）萬元。投資企業(yè)按照持股比例計算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為176（880×20％）萬元。

甲公司對該項業(yè)務(wù)的會計處理為：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1760000貸：投資收5月1日，D公司從二級市場以每股15元（含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.2元)購入X公司發(fā)行的股票2000000股,占X公司有表決權(quán)股份的5%。D公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。有關(guān)資料如下：1.2005年5月10日，D公司收到X公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利400000元。2.2005年12月31日，該股票市場價格為每股13元，D公司預(yù)計該股票價格下跌是暫時的。3.2006年，X公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到監(jiān)管部門查處，其股票價格隨之下跌。至2006年12月31日，X公司股票市場價格下跌到每股6元1.購入股票借：可供出售金融資產(chǎn)-成本29600000應(yīng)收股利400000貸：銀行存款300000002.收到現(xiàn)金股利借：銀行存款400000貸：應(yīng)收股利4000003.2005年12月31日確認(rèn)公允價值變動借：資本公積-其他資本公積3600000貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動36000004.2006年12月31日，確認(rèn)股票投資減值損失借：資產(chǎn)減值損失17600000貸：資本公積-其他資本公積3600000可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動14000000PPT7以公允價值計量非貨幣性資產(chǎn)交換

A公司以一座倉庫換取B公司一部加工設(shè)備。A公司倉庫賬面原價為45萬元，累計折舊為16.5萬元,公允價值24萬元.B公司設(shè)備賬面原價為60萬元,累計折舊22.5萬元,公允價值30萬元.A公司支付現(xiàn)金6萬元.（該項非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)處理未考慮相關(guān)稅費(fèi)）。A公司:借:固定資產(chǎn)清理285000累計折舊165000貸:固定資產(chǎn)450000借:固定資產(chǎn)——加工設(shè)備300000營業(yè)外支出45000貸:固定資產(chǎn)清理285000現(xiàn)金B(yǎng)公司:借:固定資產(chǎn)清理375000累計折舊225000貸:固定資產(chǎn)——加工設(shè)備600000借：固定資產(chǎn)——倉庫240000現(xiàn)金60000營業(yè)外支出75000貸：固定資產(chǎn)清理375000某運(yùn)輸公司20×6

年末對一艘遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船只進(jìn)行減值測試。

該船舶原值為45000

萬元，累計折舊21000

萬元，2006

年末賬面價值為24000

萬元，預(yù)計尚可使用8

年。假定該船舶的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定，該公司通過計算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定可收回金額。

公司根據(jù)有關(guān)部門提供的該船舶歷史營運(yùn)記錄、船舶性能狀況和未來每年運(yùn)量發(fā)展趨勢，預(yù)計未來每年營運(yùn)收入和相關(guān)人工費(fèi)用、燃料費(fèi)用、安全費(fèi)用、港口碼頭費(fèi)用以及日常維護(hù)費(fèi)用等支出，估計該船舶在2007

至2014

年每年預(yù)計未來現(xiàn)金流量分別為：3750

萬元、3690

萬元、3570

萬元、3540

萬元、3585

萬元、3705

萬元、3750

萬元和3765

萬元。按10%折現(xiàn)，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為19556萬元元。

船舶的賬面價值為24000

萬元高于可收回金額4444

萬元。公司20×1

年末應(yīng)將賬面價值高于可收回金額的差額確認(rèn)為當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，并計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

借：資產(chǎn)減值損失44440000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

4440000PPT8應(yīng)付商業(yè)票據(jù)企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票（包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票），通過“應(yīng)付票據(jù)”科目進(jìn)行核算。宏華公司2007年11月1日賒購一批商品，全部價款為150,000元，增值稅率17%，開出一張期限3個月，利率10%的票據(jù)，以償還全部價款和稅款。2007年11月1日購貨時：借：材料采購150000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)25500貸：應(yīng)付票據(jù)1755002007年12月31日結(jié)賬時：借：財務(wù)費(fèi)用2925貸：應(yīng)付票據(jù)29252008年2月1日票據(jù)到期時：借：應(yīng)付票據(jù)178425財務(wù)費(fèi)用1462.5貸：銀行存款179887.5宏華公司于2007年12月1日開出一張面值20000元的90天期不帶息應(yīng)付票據(jù)，向銀行貼現(xiàn)。銀行貼現(xiàn)率為9%。2007年12月1日取得貸款時：銀行收取的貼現(xiàn)息=20000×9%×90/360=450（元）宏華公司實(shí)得款＝20000－450＝19550（元）借：銀行存款19550應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)450貸：應(yīng)付票據(jù)200002007年12月31日結(jié)賬時，分?jǐn)倯?yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)作為已發(fā)生的利息費(fèi)用：本月攤銷額＝450÷3=150（元）借：財務(wù)費(fèi)用150貸：應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)1502007年1月末、2月末、各作一次貼現(xiàn)息攤銷?！皯?yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)”賬戶是“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的抵銷賬戶。在期末資產(chǎn)負(fù)債表上，未攤銷的“應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)”金額作為“應(yīng)付票據(jù)”的減項，以計算出應(yīng)付票據(jù)的凈額。2007年3月1日，“應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)”科目金額已攤銷完畢，宏華公司按票據(jù)面值償還貸款。借：應(yīng)付票據(jù)20000貸：銀行存款20000工資性薪酬企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。作為生產(chǎn)經(jīng)營活動的耗費(fèi)，企業(yè)應(yīng)付職工工資，應(yīng)在期末分配計入有關(guān)資產(chǎn)、費(fèi)用科目，以貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。某企業(yè)2007年11月應(yīng)付職工薪酬合計227100元，其中生產(chǎn)工人工資130920元，車間管理人員工資22600元，廠部管理人員工資35140元，在建工程人員工資6300元，銷售人員工資28840元，試制專利產(chǎn)品人員工資2300元。當(dāng)期代扣個人所得稅950元，代扣個人應(yīng)負(fù)擔(dān)的保險費(fèi)3000元，實(shí)際發(fā)放工資223150元。分配本期工資費(fèi)用：借：生產(chǎn)成本130920制造費(fèi)用22600管理費(fèi)用35140銷售費(fèi)用29840在建工程6300研發(fā)支出2300貸：應(yīng)付職工薪酬227100發(fā)放職工工資借：應(yīng)付職工薪酬-工資223150貸：銀行存款223150代扣個人所得稅950元，保險費(fèi)3000元借：應(yīng)付職工薪酬-工資3950貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交個人所得稅950其他應(yīng)付款3000社會保障性薪酬會計處理甲公司按照工資薪酬10%的比例為職工繳存住房公積金。當(dāng)月繳存情況如下：生產(chǎn)車間工人4000車間管理人員1000試制專利產(chǎn)品人員3000行政管理人員2000借：生產(chǎn)成本4000制造費(fèi)用1000研發(fā)支出3000管理費(fèi)用2000貸：應(yīng)付職工薪酬-住房公積金10000某公司制定附服務(wù)年限條件的現(xiàn)金結(jié)算股份支付計劃：公司為其100名中層以上管理人員每人授予200份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2007年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可從2009年12月31日起根據(jù)股份的增長幅度獲得現(xiàn)金。該增值權(quán)應(yīng)在2010年12月31日之前行使完畢。其他相關(guān)情況第一年內(nèi)有10名管理人員離開公司，公司估計三年中還將有12名管理人員辭職；第二年又有5名管理人員離開公司，公司估計還將有10名管理人員辭職；第三年有9名管理人員辭職第三年末，未辭職的76名管理人員全部行使了股票增值權(quán)，獲得現(xiàn)金。2007年末借：管理費(fèi)用等科目72800貸：應(yīng)付職工薪酬-股份支付728002008年末借：管理費(fèi)用等科目77200貸：應(yīng)付職工薪酬-股份支付772002009年末借：管理費(fèi)用等科目123600貸：應(yīng)付職工薪酬-股份支付123600借：應(yīng)付職工薪酬-股份支付273600貸：銀行存款273600宏華公司共有外發(fā)普通股183,000股，20×0年底，公司宣布對外發(fā)普通股派發(fā)每股0.8元的現(xiàn)金股利。宣布發(fā)放股利：借：利潤分配應(yīng)付-現(xiàn)金股利146400貸：應(yīng)付股利146400支付股利：借：應(yīng)付股利146400貸：銀行存款146400一般納稅義務(wù)人增值稅應(yīng)交增值稅額=銷項稅額－進(jìn)項稅額銷項稅額=計稅銷售額×適用稅率進(jìn)項稅額是與銷項稅額相對應(yīng)的概念。在開具增值稅專用發(fā)票的情況下，銷售方收取的銷項稅額就是購買方支付的進(jìn)項稅額。宏華公司本月現(xiàn)購一批鋼材，價款為22000元，該公司本月產(chǎn)品銷售收入71000元，賬款未付。

購入鋼材借：材料采購22000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)3740（22000×17%）貸：銀行存款25740銷售產(chǎn)品借：應(yīng)收賬款83070貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)12070主營業(yè)務(wù)收入71000金額不能確定而需要估計的流動負(fù)債是指由于過去已經(jīng)完成的經(jīng)營活動而確定存在，但金額不能確定，需要進(jìn)行估計的負(fù)債。產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債是比較典型的金額需要估計的流動負(fù)債。宏華公司2007年銷售A產(chǎn)品300件，每件售價2,200元，公司為該產(chǎn)品提供一年的產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保。以往年度該產(chǎn)品的返修率為2%，平均每件的維修費(fèi)用為100元。1999年實(shí)際發(fā)生返修費(fèi)用為750元。2007年12月31日估計產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保負(fù)債：產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保負(fù)債＝300×2%×100＝600（元）借：營業(yè)費(fèi)用－產(chǎn)品質(zhì)量保證600貸：預(yù)計負(fù)債－產(chǎn)品質(zhì)量保證6002008年實(shí)際發(fā)生返修費(fèi)750元：借：預(yù)計負(fù)債－產(chǎn)品質(zhì)量保證600營業(yè)費(fèi)用－產(chǎn)品質(zhì)量保證150貸：銀行存款（材料、應(yīng)付職工薪酬等）7502007年9月5日，廣漢公司銷售一批商品給新勝公司，不含稅價格為200000元，增值稅稅率為17％。當(dāng)年10月17日，新勝公司由于發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，廣漢公司同意減免新勝公司40000元債務(wù)，新勝公司需要用現(xiàn)金立即償清債務(wù)余額。此前，廣漢公司已對該項債權(quán)計提了11700元的壞賬準(zhǔn)備。債務(wù)重組日借：應(yīng)付賬款234000貸：銀行存款194000營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益40000借：銀行存款194000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失28300壞賬準(zhǔn)備11700貸：應(yīng)收賬款2340002007年8月1日，致信公司銷售一批材料給明領(lǐng)公司，不含稅價格為90000元。2007年11月25日明領(lǐng)公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，致信公司同意明領(lǐng)公司用產(chǎn)成品抵償應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品的公允價值為85000元，產(chǎn)品成本為75000元。明領(lǐng)公司已為轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品計提了存貨跌價準(zhǔn)備800元，致信公司為債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備5850元。假定不存在其他稅費(fèi)。.債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值為105300（90000＋90000×17％）元，扣除所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價值85000元、增值稅銷項稅額14450（85000×17％）元，其差額5850元作為債務(wù)重組收益。產(chǎn)品的公允價值85000元與其賬面價值74200元的差額10800元作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益。借：應(yīng)付賬款105300貸：主營業(yè)務(wù)收入85000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）14450營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益5850借：主營業(yè)務(wù)成本74200存貨跌價準(zhǔn)備800貸：庫存商品75000甲公司因購貨于07年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款100萬元，償還期3個月。2007年4月1日，甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償還該到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意，以甲公司兩輛小轎車抵償債務(wù)。這兩輛小轎車原值為100萬元，已提折舊20萬元，公允價值50萬元。假定上述資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。借：庫存商品85000應(yīng)交稅金–應(yīng)交增值稅14450壞賬準(zhǔn)備5850貸：應(yīng)收賬款1053002007年3月20日，廣漢公司出售一批材料給新勝公司，新勝公司簽發(fā)并承兌面值為120000元、年利率為8%、六個月期、到期還本付息的票據(jù)用以支付貨款。9月20日，新勝公司與廣漢公司簽訂協(xié)議，以其13000股普通股抵償該票據(jù)，該普通股股票面值為1元/股，市價為9.2元/股。假定印花稅稅率為0.5％，不考慮其他稅費(fèi)。債務(wù)重組日，新勝公司重組債務(wù)的賬面價值為124800元（120000＋120000×8％×1/2），扣除債權(quán)人享有股份的公允價值119600元，差額5200元作為債務(wù)重組受益。印花稅為598元（9.2×13000×0.5％）。借：應(yīng)付票據(jù)124800貸：股本13000資本公積——股本溢價106600營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益5200借：管理費(fèi)用——印花稅598貸：銀行存款598長期股權(quán)投資金額=股份公允價值119600+支付的印花稅598=120198(元)債務(wù)重組損失=債權(quán)賬面價值124800-享有股份的公允價值119600=5200借:長期股權(quán)投資120198營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失5200貸:應(yīng)收票據(jù)124800銀行存款598致信公司銷售一批材料給明領(lǐng)公司，價款為6500000元（含增值稅）。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項應(yīng)于20×1年4月12日之前付清。由于發(fā)生財務(wù)困難，明領(lǐng)公司不能在規(guī)定的時間內(nèi)償付致信公司。經(jīng)協(xié)商，于20×1年6月12日進(jìn)行債務(wù)重組。致信公司同意豁免明領(lǐng)公司500000的債務(wù)，其余款項于重組日起一年后付清;債務(wù)延長期間，致信公司加收余款1.5％的利息，利息與債務(wù)本金到期一并支付。假定致信公司為債權(quán)計提了340000元的壞賬準(zhǔn)備。假定折現(xiàn)率為9％。重組債務(wù)的賬面價值＝6500000（元）將來應(yīng)付金額=(6500000-500000)(1+1.5%)=6090000(元)將來應(yīng)付金額的現(xiàn)值＝6090000÷（1＋9％）＝5587156（元）差額：6500000－5587156＝912844（元）為債務(wù)重組收益。債務(wù)重組日借：應(yīng)付賬款6500000貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組5587156營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益912844重組日一年后借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組5587156財務(wù)費(fèi)用502844貸：銀行存款6090000重組債權(quán)的賬面價值=賬面余額6500000－壞賬準(zhǔn)備340000＝6160000（元）將來應(yīng)收金額＝(6500000-500000)(1+1.5%)=6090000(元)將來應(yīng)收金額的現(xiàn)值＝6090000÷（1＋9％）＝5587156（元）差額：6160000－5587156＝572844（元）作為債務(wù)重組損失。債務(wù)重組日借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組5587156壞賬準(zhǔn)備340000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失572844貸：應(yīng)收賬款6500000重組日一年后借：銀行存款6090000貸：財務(wù)費(fèi)用502844應(yīng)收賬款——債務(wù)重組5587156PPT9長期借款利息費(fèi)用長期借款利息計算單利計算本利和=本金+本金X利率X期數(shù)復(fù)利計算本利和=本金X（1+利率）企業(yè)向銀行借入四年期長期借款為1000000元，年息為8％，每年計息一次，到期本息一次歸還。按單利計算，四年的本利和為：1000000＋1000000×8％×4＝1320000按復(fù)利計算，四年的本利和為：1000000（1＋8％）＝1366489實(shí)際工作中，企業(yè)每年末計算利息（復(fù)利）如下：第1年應(yīng)付利息：1000000×8％＝80000第二年應(yīng)付利息：1080000×8％＝86400第三年應(yīng)付利息：1166400×8％＝93312第四年應(yīng)付利息：1259712×8％＝106777長期借款的會計處理借入款項企業(yè)借入長期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款（本金）“科目，如存在差額，借記“長期借款（利息調(diào)整）”科目。長期借款會計處理舉例某企業(yè)2007年7月1日從銀行取得為期兩年，年息12％，每年年初為付息日的借款100萬元用于增添新設(shè)備，設(shè)備購置安裝交付使用的時間為當(dāng)年9月1日，100萬元借款全部用完。2007年7月1日借：銀行存款1000000貸：長期借款（本金）10000002007年7月1日－9月1日期間購置安裝，調(diào)試固定資產(chǎn)發(fā)生的支出：借：在建工程1000000貸：銀行存款10000002007年9月1日設(shè)備交付使用。借：在建工程20000貸：應(yīng)付利息20000借：固定資產(chǎn)1020000貸：在建工程10200002007年12月31日，確認(rèn)自固定資產(chǎn)完工至年末的借款利息費(fèi)用。借：財務(wù)費(fèi)用40000貸：應(yīng)付利息400002008年1月1日償付利息：借：應(yīng)付利息60000貸：銀行存款600002008年12月31日：借：財務(wù)費(fèi)用120000貸：應(yīng)付利息1200002009年1月1日：借：應(yīng)付利息120000貸：銀行存款1200002009年7月1日借：長期借款（本金）1000000財務(wù)費(fèi)用60000貸：銀行存款1060000企業(yè)于2007年7月1日發(fā)行一批三年期，一次還本的債券，總面值為1000000元，年利率為10％；每半年支付利息一次。假設(shè)市場利率為10％債券發(fā)行價格=1000000×5％，6期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)＋50000×5％，6期普通年金現(xiàn)值系數(shù)=1000000×0.7462+50000×5.0757≈1000000假設(shè)市場年利率為8％債券發(fā)行價格＝1000000×4％，6期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)＋50000×4％，6期普通年金現(xiàn)值系數(shù)=1000000×0.7903+50000×5.2421≈1052420溢價金額=1052420-1000000=52420設(shè)市場年利率為12％債券發(fā)行價格＝1000000×6％，6期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)＋50000×6％，6期普通年金現(xiàn)值系數(shù)=1000000×0.7050+50000×4.9173≈950830折價金額＝1000000－950830＝49170借：銀行存款貸：應(yīng)付債券――面值借：銀行存款貸：應(yīng)付債券――面值――利息調(diào)整借：銀行存款應(yīng)付債券――利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券－面值提前償還提前償還日通常為付息日。若提前償還日非付息日，則應(yīng)連同上一個付息日至提前償還日止利息一并支付。償還部分的面值及相應(yīng)的未攤銷折價或溢價應(yīng)予沖銷。贖回價格與債券賬面價值間的差額，應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用。舉例:某公司于2001年3月1日以102,000元提前償還1999年1月1日發(fā)行的5年期，年利率10%，面值100,000元的債券。當(dāng)時為折價發(fā)行，折價總額為7,359.50元。贖回價格中包含了應(yīng)付未付利息。計算如下：2001年1月1日-3月1日應(yīng)付利息為：100,000×10%×(2÷12)=1,667月折價攤銷額=7,359.50÷60=122.66尚未攤銷折價金額=122.66×34=4,170.44提前償還實(shí)付價款=102,000-1,667=100,333贖回前債券賬面價值=100,000-4,170.44=95,829.56贖回債券損失=100,333-95,829.56=4,503.44分錄：計提利息并攤銷應(yīng)攤銷折價：借：財務(wù)費(fèi)用1,912.32貸：應(yīng)付債券—利息調(diào)整245.32應(yīng)付利息1,667.00償還：借：應(yīng)付債券—面值100,000.00財務(wù)費(fèi)用4,503.44應(yīng)付利息1,667.00貸：銀行存款102,000.00應(yīng)付債券—利息調(diào)整4,170.44宏華公司于20×0年年初向租賃公司租入生產(chǎn)設(shè)備一臺，租賃合同規(guī)定，租期4年，每年年末支付租金25000元，租賃期滿，該設(shè)備即歸宏華公司所有。為簡化核算，本例中略去了租賃業(yè)務(wù)中可能發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)等。應(yīng)付融資租入設(shè)備款是一項長期負(fù)債，應(yīng)考慮貨幣時間價值因素在負(fù)債持續(xù)期間所產(chǎn)生的作用。假設(shè)當(dāng)時資本市場的貸款利率為8%，如果將4年的付款額按照8%，4期的年金現(xiàn)值系數(shù)進(jìn)行折現(xiàn)，其計算結(jié)果如下：25000×8％，4期普通年金現(xiàn)值系數(shù)=25000×3.31213=82803元租入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)82803未確認(rèn)融資費(fèi)用17197貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租入設(shè)備款100000各期支付租金借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租入設(shè)備款25000貸：銀行存款25000各期攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用4239.25貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用4239.25PPT10投入資本的會計處理對所有者投入的資本，企業(yè)設(shè)置“實(shí)收資本”科目（股份有限公司設(shè)置“股本”科目），對投入資本進(jìn)行會計處理。該科目貸方反映企業(yè)收到所有者投入的各種資產(chǎn)價值；借方反映按規(guī)定程序減少注冊資本的數(shù)額；期末貸方余額，反映投資者實(shí)際投入的資金。A、B、C公司以合資方式創(chuàng)建大地公司，A公司以現(xiàn)金和原材料投資；B公司以廠房設(shè)備作為投資；C公司以非專利技術(shù)投資。A公司以銀行存款投入1958000元。投入原材料的不含稅評估價值為2600000元，增值稅率17%，運(yùn)雜費(fèi)500元，以現(xiàn)金支付；B公司投入廠房賬面原價2180000元，已提折舊460000元，評估作價2800000元。投入的設(shè)備賬面原價3700000元，已提折舊1200000元，評估作價2200000元；C公司投入一項非專利技術(shù)，原賬面價值4600000元，評估作價5000000元。大地公司收到A公司投資：借：銀行存款1958000原材料2600500應(yīng)交稅金（2600000×17%）442000貸：實(shí)收資本—A公司5000000現(xiàn)金