注冊(cè)會(huì)計(jì)師-《審計(jì)》模擬試題（一）

模擬試題（一）

一、單項(xiàng)選擇題

1.下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至零時(shí)，就獲取了合理保證

B.審計(jì)可以用來有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位和預(yù)期使用者

D.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證

『正確答案』A

『答案解析』當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平時(shí)，就獲

取了合理保證。

2.下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相互矛盾的審計(jì)證據(jù)保持警覺

B.當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠實(shí)的，可以適當(dāng)降低保持職業(yè)懷疑的要求

C.審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說服力不足

的審計(jì)證據(jù)的理由

D.職業(yè)懷疑與獨(dú)立性密切相關(guān)

『正確答案』B

『答案解析』注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)依賴以往對(duì)管理層和治理層誠信形成的判斷。即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管

理層和治理層是正直、誠實(shí)的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中

滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)。

3.下列有關(guān)職業(yè)判斷的說法中，正確的是（）。

A.在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，無需運(yùn)用職業(yè)判斷

B.同一注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)相同的職業(yè)判斷問題，在不同時(shí)點(diǎn)所作出的判斷結(jié)論的相似程度越高，職業(yè)

判斷的質(zhì)量越高

C.如果有關(guān)決策缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，職業(yè)判斷可以成為作出決策的正當(dāng)理由

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需在整個(gè)審計(jì)過程中運(yùn)用職業(yè)判斷

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)A,在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷；選項(xiàng)C,如果有

關(guān)決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實(shí)和情況所支持或者缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，職業(yè)判斷并不能作為

不恰當(dāng)決策的理由；選項(xiàng)D,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)審計(jì)過程中運(yùn)用職業(yè)判斷。

4.下列有關(guān)具體審計(jì)目標(biāo)的說法中，正確的是（）。

A.如果存在未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易，違反了列報(bào)目標(biāo)

B.如果財(cái)務(wù)報(bào)表中將他人寄售商品列入被審計(jì)單位的存貨項(xiàng)目中，違反了權(quán)利和義務(wù)目標(biāo)

C.將一年內(nèi)到期的長期借款列為非流動(dòng)負(fù)債，違反了分類目標(biāo)

D.如果做賬時(shí)將其他業(yè)務(wù)收入記為了主營業(yè)務(wù)收入，違反了完整性目標(biāo)

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)A,違反了披露的完整性目標(biāo)；選項(xiàng)C,違反了列報(bào)目標(biāo)；選項(xiàng)D,將其他業(yè)務(wù)

收入記為主營業(yè)務(wù)收入，影響的是與交易和事項(xiàng)及相關(guān)披露有關(guān)的分類認(rèn)定。

5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常選定基準(zhǔn)乘以某一百分比確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性。下列有關(guān)選定的基準(zhǔn)的相關(guān)

表述中，正確的是（）。

A.在選擇基準(zhǔn)時(shí)，不需考慮基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性

B.使用前期的財(cái)務(wù)成果和財(cái)務(wù)狀況作為基準(zhǔn)是不恰當(dāng)?shù)?/p>

C.如果企業(yè)為新設(shè)企業(yè)，處于開辦期，尚未開始經(jīng)營，目前正在建造廠房及購買機(jī)器設(shè)備，可以選

用總資產(chǎn)作為基準(zhǔn)

D.如果企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動(dòng)，盈利和虧損交替發(fā)生，可以選用企業(yè)近年來經(jīng)營狀況最好

的一年的稅前利潤作為基準(zhǔn)

『正確答案』C

r答案解析』選項(xiàng)A,基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性是選擇基準(zhǔn)時(shí)需要考慮的因素；選項(xiàng)B,就選定的基準(zhǔn)而

言，相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通常包括前期財(cái)務(wù)成果和財(cái)務(wù)狀況、本期最新的財(cái)務(wù)成果和財(cái)務(wù)狀況、本期的

預(yù)算和預(yù)測結(jié)果；選項(xiàng)D,企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動(dòng)，盈利和虧損交替發(fā)生，或者由正常盈

利變?yōu)槲⒗蛭⑻?，或者本年度稅前利潤因情況變化而出現(xiàn)意外增加或減少，可選擇過去3~5年

經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤或虧損（取絕對(duì)值），或其他基準(zhǔn)，例如營業(yè)收入。

6.下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.用作審計(jì)證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受測試方向的影響

B.特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)

C.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)無法彌補(bǔ)質(zhì)量上的缺陷

D.基于對(duì)審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系的考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以減少某些不可

替代的審計(jì)程序

［正確答案』D

F答案解析』注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲

取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。

7.下列有關(guān)實(shí)質(zhì)性分析程序的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.不同類型的實(shí)質(zhì)性分析程序其本質(zhì)依然是分析程序，所提供的保證程度是相同的

B.如果在期中實(shí)施細(xì)節(jié)測試，在滿足條件的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)

性分析程序

C.實(shí)質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)測試的一種補(bǔ)充，在某些審計(jì)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)

性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

D.實(shí)質(zhì)性分析程序需要前提和基礎(chǔ)，不一定適用于所有認(rèn)定

『正確答案』A

F答案解析』選項(xiàng)A,不同類型的實(shí)質(zhì)性分析程序提供的保證程度不同。例如，根據(jù)租金水平、公

寓數(shù)量和空置率，可以測算出一幢公寓大樓的總租金收入。如果這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)得到恰當(dāng)?shù)暮藢?shí)，上

述分析程序能提供具有說服力的證據(jù)，從而可能無需利用細(xì)節(jié)測試再作進(jìn)一步驗(yàn)證。相比之下，通

過計(jì)算和比較毛利率，對(duì)于某項(xiàng)收入數(shù)據(jù)的確認(rèn)，提供的審計(jì)證據(jù)說服力相對(duì)較弱。選項(xiàng)B,如果

在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，并計(jì)劃針對(duì)剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)質(zhì)性分

析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性、數(shù)據(jù)的可靠性、評(píng)價(jià)預(yù)期值的準(zhǔn)確程度以及可接受的差異額，并評(píng)估

這些因素如何影響針對(duì)剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮某類交易

的期末累計(jì)發(fā)生額或賬戶期末余額在金額、相對(duì)重要性及構(gòu)成方面能否被合理預(yù)期。如果認(rèn)為僅實(shí)

施實(shí)質(zhì)性分析程序不足以收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行

的有效性或針對(duì)期末實(shí)施細(xì)節(jié)測試。

8.下列有關(guān)運(yùn)用審計(jì)抽樣確定抽樣方法的表述中，錯(cuò)誤的是（）。

A.簡單隨機(jī)選樣在統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣中均適用

B.整群選樣通常不能在審計(jì)抽樣中使用

C.隨意選樣在統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣中均適用

D.系統(tǒng)選樣在總體隨機(jī)分布時(shí)可適用于統(tǒng)計(jì)抽樣

［正確答案』C

r答案解析』隨意選樣僅適用于非統(tǒng)計(jì)抽樣。

9.下列有關(guān)信息技術(shù)-一般控制和應(yīng)用控制的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.信息技術(shù)一般控制對(duì)應(yīng)用控制的有效性具有普遍性影響

B.對(duì)于一般控制而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將控制與具體的審計(jì)目標(biāo)相聯(lián)系

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常優(yōu)先評(píng)估公司層面信息技術(shù)控制和信息技術(shù)一般控制的有效性

D.無效的一般控制增加了應(yīng)用控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的可能性

『正確答案』B

r答案解析』對(duì)于一般控制而言，由于其影響廣泛，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不將控制與具體的審計(jì)目標(biāo)相

聯(lián)系。

10.下列有關(guān)審計(jì)工作底稿的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.在審計(jì)報(bào)告日后，不得隨意刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿

B.在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作

C.審計(jì)報(bào)告日后的歸檔工作不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論

D.在歸檔期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一

致意見的審計(jì)證據(jù)

『正確答案』A

f答案解析」在審計(jì)報(bào)告日后的歸檔期間內(nèi)，刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿屬于事務(wù)性的工作。

11.下列選項(xiàng)中，屬于檢查性控制的是（）。

A.銷貨發(fā)票上的價(jià)格根據(jù)價(jià)格清單上的信息確定

B.計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)生成收貨報(bào)告，同時(shí)也更新采購檔案

C.每季度復(fù)核應(yīng)收賬款貸方余額并找出原因

D.在更新采購檔案之前必須先有收貨報(bào)告

『正確答案』C

［答案解析』選項(xiàng)ABD屬于預(yù)防性控制.

12.對(duì)控制的監(jiān)督涉及及時(shí)評(píng)估控制的有效性并采取必要的補(bǔ)救措施，下列不屬于對(duì)控制進(jìn)行監(jiān)督

的是（）。

A.管理層對(duì)是否定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行復(fù)核

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

C.法律部門定期監(jiān)控公司的道德規(guī)范和商務(wù)行為準(zhǔn)則是否得以遵循

D.內(nèi)部審計(jì)人員評(píng)價(jià)銷售人員是否遵守公司關(guān)于銷售合同條款的政策

「正確答案』B

『答案解析』對(duì)控制的監(jiān)督是被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，屬于注冊(cè)

會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序，并不屬于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。

13.下列有關(guān)應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)

險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況

B.高度自動(dòng)化處理的情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)

的可能性

C.當(dāng)預(yù)期控制運(yùn)行有效時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試

D.應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將觀察與其他審計(jì)程序結(jié)合使用才能發(fā)揮作用

『正確答案』D

［答案解析』選項(xiàng)D,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢問程序和觀察、檢查等其他測試手段結(jié)合使用才能夠發(fā)

揮作用。

14.下列有關(guān)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)的說法中，正確的是（）。

A.細(xì)節(jié)測試適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易

B.在針對(duì)完整性認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并獲取

相關(guān)審計(jì)證據(jù)

C.細(xì)節(jié)測試對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測試尤其有效

D.如果使用被審計(jì)單位編制的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需考慮這些信息是否在本期或前期經(jīng)過審計(jì)

「正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)A,實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一定時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，細(xì)

節(jié)測試適用于對(duì)各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定的測試；選項(xiàng)B,在針對(duì)存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)

測試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)，在針對(duì)完整性

認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并調(diào)查這

些項(xiàng)目是否確實(shí)包括在內(nèi)；選項(xiàng)D,如果使用被審計(jì)單位編制的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮測試與

信息編制相關(guān)的控制，以及這些信息是否在本期或前期經(jīng)過審計(jì)。

15.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中執(zhí)行了控制測試，還需要針對(duì)剩余期間獲取補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)，下列相關(guān)考慮中，

正確的是（）。

A.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響越大，需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越少

B.控制環(huán)境越薄弱，所需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越少

C.在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍越大，需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)就越多

D.在期中對(duì)相關(guān)控制獲取的審計(jì)證據(jù)越充分，針對(duì)剩余期間獲取的補(bǔ)充證據(jù)就越多

［正確答案』C

r答案解析』選項(xiàng)A,評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響越大，需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證

據(jù)越多；選項(xiàng)B,控制環(huán)境越薄弱，所需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多；選項(xiàng)D,在期中對(duì)相

關(guān)控制獲取的審計(jì)證據(jù)比較充分，可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)。

16.下列有關(guān)總體應(yīng)對(duì)措施的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性，屬于總體應(yīng)對(duì)措施之一

B.總體應(yīng)對(duì)措施包括綜合性方案和實(shí)質(zhì)性方案

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施

D.薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額和披露,

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對(duì)措施

『正確答案』B

［答案解析」擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。

17.下列有關(guān)收入確認(rèn)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)

險(xiǎn)

B.假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將與收入確認(rèn)相關(guān)的所有認(rèn)定都假定為存在

舞弊風(fēng)險(xiǎn)

C.被審計(jì)單位不同，管理層實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力不同，其舞弊風(fēng)險(xiǎn)所涉及的具體認(rèn)定也不同，注

冊(cè)會(huì)計(jì)師需要作出具體分析

D.如果管理層難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤目標(biāo)，則收入的發(fā)生認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大，而完整性

認(rèn)定則通常不存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)

『正確答案』B

［答案解析』假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將與收入確認(rèn)相關(guān)的所有認(rèn)

定都假定為存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

18.下列與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮的相關(guān)說法中，正確的是（）。

A.針對(duì)通常對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲

取被審計(jì)單位遵守這些規(guī)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

B.審計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的違反法律法規(guī),指的是被審計(jì)單位有意或無意違背包括適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基

礎(chǔ)在內(nèi)的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為

C.違反法律法規(guī)包括由治理層、管理層或員工實(shí)施的、與被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的不當(dāng)個(gè)人行為

D.如果認(rèn)為違反法律法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，且未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到充分反映，注冊(cè)

會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意見

I'正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)B,違反法律法規(guī)，是指被審計(jì)單位有意或無意違背除適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)

以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為；選項(xiàng)C,違反法律法規(guī)不包括由治理層、管理層或員工實(shí)施的、與被

審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的不當(dāng)個(gè)人行為；選項(xiàng)D,如果認(rèn)為違反法律法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大

影響，且未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到充分反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。

19.在與治理層溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任時(shí)，下列說法中錯(cuò)誤的是（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其責(zé)任直接與治理層溝通

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任可以減輕治理層的責(zé)任

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任通常包含在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或記錄審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的

其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議中

D.審計(jì)準(zhǔn)則并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)程序來識(shí)別與治理層溝通的補(bǔ)充事項(xiàng)

［正確答案』B

r答案解析』注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任是其自身的，并不能夠減輕或代替治理層的責(zé)任。

20.下列有關(guān)集團(tuán)項(xiàng)目組與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.當(dāng)基于集團(tuán)審計(jì)目的對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作時(shí)，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要遵守的職業(yè)

道德要求與其單獨(dú)執(zhí)行法定審計(jì)時(shí)所需遵守的職業(yè)道德要求是相同的

B.如果集團(tuán)項(xiàng)目組計(jì)劃僅在集團(tuán)層面對(duì)某些組成部分實(shí)施分析程序，就無須了解這些組成部分注冊(cè)

會(huì)計(jì)師

C.如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)基于集團(tuán)審計(jì)目的，為

該組成部分確定組成部分重要性

D.基于集團(tuán)審計(jì)目的，集團(tuán)項(xiàng)目組成員按照集團(tuán)項(xiàng)目組的工作要求，對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)

工作，這種情況下，該成員也是組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師

「正確答案」A

『答案解析』當(dāng)基于集團(tuán)審計(jì)目的對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作時(shí)，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要

遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求。這些要求與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其所在國家或地區(qū)執(zhí)行法

定審計(jì)時(shí)所需遵守的職業(yè)道德要求可能不同，或需要遵守更多的要求。

21.下列有關(guān)評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力作出的評(píng)估的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.如果管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的12個(gè)月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)

管理層將其至少延長至財(cái)務(wù)報(bào)表日起的12個(gè)月

B.糾正管理層缺乏分析的錯(cuò)誤并不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

C.在某些情況下，管理層缺乏詳細(xì)分析以支持其評(píng)估，可能不妨礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定管理層運(yùn)用持續(xù)

經(jīng)營假設(shè)是否適合具體情況

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)期間可以與管理層按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)或法律法規(guī)的規(guī)定作出評(píng)估

的涵蓋期間不同

F正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)C,如果被審計(jì)單位具有盈利經(jīng)營的記錄并很容易獲得財(cái)務(wù)支持，管理層可能不

需要進(jìn)行詳細(xì)分析就能作出評(píng)估（例如某些企業(yè)經(jīng)營狀況一直很好，此時(shí)管理層即使沒有進(jìn)行詳細(xì)

的評(píng)估就得出“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適用”的結(jié)論，也是可以的）。在這種情況下，如果其他審計(jì)程序足

以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適合具體情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能

無需實(shí)施詳細(xì)的評(píng)價(jià)程序，就可以對(duì)管理層評(píng)估的適當(dāng)性得出結(jié)論。選項(xiàng)D,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)期

間應(yīng)當(dāng)與管理層按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)或法律法規(guī)的規(guī)定作出評(píng)估的涵蓋期間相同。

22.下列有關(guān)管理層書面聲明的說法中，正確的是（）。

A.管理層書面聲明的日期不得早于審計(jì)報(bào)告日

B.對(duì)于連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以信賴以前獲取的書面聲明，不在本期獲取管理層書面聲明

C.未從管理層獲取書面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中獲取的有關(guān)管理層履行這些責(zé)任的審計(jì)證據(jù)

是不充分的

D.書面聲明本身可以提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

［正確答案』C

r答案解析』選項(xiàng)A,管理層書面聲明的日期不得晚于審計(jì)報(bào)告日；選項(xiàng)B,書面聲明是注冊(cè)會(huì)計(jì)

師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中需要獲取的必要信息，是審計(jì)證據(jù)的重要來源；選項(xiàng)D,書面聲明本身并不為

任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。管理層不提供書面聲明，應(yīng)視同審計(jì)范圍受到限制，必要時(shí),

應(yīng)解除業(yè)務(wù)約定。

23.下列選項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形是（）。

A.提前應(yīng)用對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

B.除根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還有其他報(bào)告責(zé)任

C.上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)

D.在某些情況下，法律法規(guī)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法解除審計(jì)業(yè)務(wù)

約定

「正確答案』A

r答案解析』選項(xiàng)B,是在“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”段中描述；選項(xiàng)c,如果上期

財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中說明；選項(xiàng)D,在某些情況下，如

果法律法規(guī)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定，注冊(cè)會(huì)

計(jì)師可能認(rèn)為需要在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段。

24.下列有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.在整合審計(jì)中，控制測試所涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)盡量與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一

致

B.不論是內(nèi)部控制審計(jì)還是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，在擬信賴內(nèi)部控制的情況下，都適用至少每三年測試一

次的方法

C.在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)

師只測試基準(zhǔn)日這一天的內(nèi)部控制

D.在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇綜合性方案，需要獲取內(nèi)部控制在整個(gè)擬信賴期間運(yùn)行

有效的審計(jì)證據(jù)

『正確答案』B

F答案解析」在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采用“每三年至少對(duì)控制測試一次”的方法,

而應(yīng)當(dāng)在每一年度審計(jì)中測試內(nèi)部控制。

25.下列情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明的是（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉對(duì)基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項(xiàng)

C.被審計(jì)單位在基準(zhǔn)日前對(duì)存在的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷進(jìn)行了整改，但新控制尚未運(yùn)行足夠

長的時(shí)間

D.法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計(jì)單位不將某些實(shí)體納入內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬

不將這些實(shí)體納入內(nèi)部控制審計(jì)的范圍

『正確答案』D

r答案解析』選項(xiàng)A,增加的是“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷”段；選項(xiàng)BC,應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見;

選項(xiàng)D,如果法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計(jì)單位不將某些實(shí)體納入內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)范圍，注

冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不將這些實(shí)體納入內(nèi)部控制審計(jì)的范圍。這種情況不構(gòu)成審計(jì)范圍受到限制，但注冊(cè)

會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或者在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中，就這些實(shí)體未被

納入評(píng)價(jià)范圍和內(nèi)部控制審計(jì)范圍這一情況，作出與被審計(jì)單位類似的恰當(dāng)陳述。

二、多項(xiàng)選擇題

L下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)的保證程度的說法中，正確的有（）。

A.除審計(jì)和審閱外的其他鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度為有限保證

B.稅務(wù)代理屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的相關(guān)服務(wù)，不提供任何程度的保證水平

C.合理保證業(yè)務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)高于有限保證業(yè)務(wù)

D.合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平

「正確答案』BD

F答案解析』選項(xiàng)A,其他鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證；選項(xiàng)C,合理保證業(yè)務(wù)

的檢查風(fēng)險(xiǎn)低于有限保證。

2.下列有關(guān)審計(jì)的前提條件的說法中，正確的有（）。

A.適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了用以審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)

B.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的前提是管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)任

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制或被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制承擔(dān)責(zé)任

D.管理層承諾將更正審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)

『正確答案』AB

［答案解析』選項(xiàng)C,設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制屬于被審計(jì)單位管理層的責(zé)任，獨(dú)立審計(jì)

的理念要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制或被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制承擔(dān)責(zé)任。選項(xiàng)D,不屬

于審計(jì)的前提條件。

3.下列對(duì)于明顯微小的錯(cuò)報(bào)的理解中，正確的有（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，需要確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要累積未更正的明顯微小錯(cuò)報(bào)

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果不能確定一個(gè)或多個(gè)錯(cuò)報(bào)是否明顯微小，就不能認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)是明顯微小的

D.明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值通常不超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的10%

『正確答案』CD

F答案解析』選項(xiàng)A,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在制定總體審計(jì)策略時(shí)確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值；選項(xiàng)B,

明顯微小錯(cuò)報(bào)不僅在數(shù)量而且在性質(zhì)上都是不重要的，不需要累積。

4.下列有關(guān)在控制測試中確定樣本規(guī)模的表述中，正確的有（）。

A.可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反向變動(dòng)

B.計(jì)劃評(píng)估的控制有效性越低，樣本規(guī)模越大

C.總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響幾乎為零，除非總體非常小

D.通常對(duì)人工控制實(shí)施的測試要多過對(duì)自動(dòng)化控制實(shí)施的測試

［正確答案』ACD

r答案解析』選項(xiàng)B,計(jì)劃評(píng)估的控制有效性越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍偏差率通常越高，所

需的樣本規(guī)模就越小。選項(xiàng)D,因?yàn)槿斯た刂聘菀装l(fā)生錯(cuò)誤和偶然的失敗，而針對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的

信息技術(shù)一般控制只要有效發(fā)揮作用，曾經(jīng)測試過的自動(dòng)化控制一般都能保持可靠運(yùn)行，所以通常

對(duì)人工控制實(shí)施的測試要多過對(duì)自動(dòng)化控制實(shí)施的測試。

5.下列有關(guān)對(duì)函證過程的控制的說法中，正確的有（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)過程中保持對(duì)詢證函的控制

B.詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師核對(duì)后發(fā)出

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取跟函的方式獲取可靠的信息

D.在詢證函發(fā)出前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)詢證函上的各項(xiàng)信息進(jìn)行充分核對(duì)

「正確答案』ABD

『答案解析』選項(xiàng)C,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為跟函的方式能夠獲取可靠的信息，可以采取該方式發(fā)送

并收回詢證函。

6.下列有關(guān)審計(jì)抽樣的適用性的說法中，錯(cuò)誤的有（）。

A.審計(jì)抽樣在所有的審計(jì)程序中都可以使用

B.在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)，以驗(yàn)證有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一

項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定

C.對(duì)于未留下運(yùn)行軌跡的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測試

D.審計(jì)抽樣可以與其他選取測試項(xiàng)目的方法結(jié)合進(jìn)行

f正確答案』AC

『答案解析」選項(xiàng)A,審計(jì)抽樣并非在所有審計(jì)程序中都可以使用，比如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及

審計(jì)抽樣，實(shí)質(zhì)性分析程序不宜使用審計(jì)抽樣；選項(xiàng)C,當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可

以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測試。對(duì)于未留下運(yùn)行軌跡的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施詢問、觀察

等審計(jì)程序，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，此時(shí)不宜使用審計(jì)抽樣。

7.下列屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明的事項(xiàng)有（）。

A.管理層和治理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制以防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任

B.管理層和治理層已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了管理層對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

結(jié)果

C.管理層和治理層已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方面獲知的、影

響財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊指控或舞弊嫌疑

D.管理層和治理層已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了已知的涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以

及其他人員的舞弊或舞弊嫌疑

「正確答案』ABCD

『答案解析』以上四項(xiàng)均屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明的內(nèi)容。

8.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定是否能夠利用內(nèi)部審計(jì)的工作以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)，下列各項(xiàng)中，需要評(píng)價(jià)的有

（）?

A.內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位，以及相關(guān)政策和程序支持內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的程度

B.內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力

C.內(nèi)部審計(jì)是否采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法

D.內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否能減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

『正確答案』ABC

［答案解析』選項(xiàng)D,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用內(nèi)部審計(jì)

人員的工作而減輕。

9.下列有關(guān)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯(cuò)誤的有（）。

A.管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)

B.管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)在所有被審計(jì)單位中不一定都存在

C.如果管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)較低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不實(shí)施審計(jì)程序

D.管理層凌駕于控制之上的舞弊手段可能是濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策

『正確答案』BC

F答案解析』選項(xiàng)B,基于管理層在被審計(jì)單位中的地位，管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)在所有被

審計(jì)單位中都存在；選項(xiàng)C,無論管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)

當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序。

10.下列有關(guān)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的說法中，正確的有()。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所

有的內(nèi)部控制

B.與審計(jì)相關(guān)的控制均與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)

C.與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性相關(guān)的控制均與審計(jì)相關(guān)

D.與被審計(jì)單位目標(biāo)相關(guān)但與審計(jì)無關(guān)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須對(duì)其加以考慮

「正確答案』ACD

『答案解析』與審計(jì)相關(guān)的控制并非均與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)，比如保護(hù)存貨安全的控制可能與審計(jì)相關(guān),

但與財(cái)務(wù)報(bào)告不相關(guān)。

三、簡答題

1.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中記錄的與函證相關(guān)的事項(xiàng)如

下：

(1)甲公司在乙銀行開立的銀行存款余額較小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此認(rèn)為該賬戶的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較

低且余額較小，未對(duì)該賬戶實(shí)施函證程序。

(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在收到銀行詢證函回函之后，注意到回函未加蓋銀行印章。經(jīng)詢問，函證期間

銀行印章恰好損壞，故沒有加蓋。銀行人員解釋到詢證函上加蓋有負(fù)責(zé)回函人員的個(gè)人簽章，其可靠性

不受影響，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可了回函結(jié)果。

(3)針對(duì)已經(jīng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的大額應(yīng)收賬款，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師打算不再執(zhí)行函證程序。

(4)審計(jì)項(xiàng)目組收到的一份客戶詢證函回函中標(biāo)注“提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必

須提供，我方不因此承擔(dān)任何明示或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)保”。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該回函有效，該標(biāo)

注并不影響回函的可靠性。

(5)審計(jì)項(xiàng)目組收到一份客戶詢證函系從私人電子信箱發(fā)送的回函，經(jīng)查證，系從甲公司財(cái)務(wù)部

發(fā)出的，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該回函不具有可靠性，實(shí)施了替代程序，結(jié)果滿意。

(6)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平，在期中審計(jì)時(shí)對(duì)截至2018年10

月末的余額實(shí)施了函證程序。在期末審計(jì)時(shí)針對(duì)剩余期間的銷售和收款交易實(shí)施了控制測試，結(jié)果滿意。

要求：針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明

理由.

I1正確答案』

(1)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮是否與乙銀行存在借款或往來的其他重要信息。

(2)不恰當(dāng).A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)詢證函保持控制，銀行詢證函僅有個(gè)人簽章，沒有加蓋銀行

的印章，應(yīng)視為無效的詢證函。

(3)不恰當(dāng)。不能因已經(jīng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備就不再執(zhí)行函證程序。

(4)恰當(dāng)。

(5)不恰當(dāng)。該回函存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，查明原因，而非

直接實(shí)施替代程序。

(6)不恰當(dāng).針對(duì)剩余期間僅實(shí)施控制測試不夠。

2.甲公司為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

與存貨審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

(1)甲公司的存貨存在特別風(fēng)險(xiǎn)。因針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制有效性的審計(jì)證據(jù)必須來自當(dāng)年的控制

測試，故A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬直接在本期審計(jì)中實(shí)施控制測試。

(2)對(duì)于已經(jīng)灌裝完畢并裝箱的飲料，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)，并

輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。

(3)針對(duì)甲公司委托第三方保管的存貨，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定向第三方函證存貨的數(shù)量和狀況。A

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在寄發(fā)詢證函前，將部分被詢證方的名稱、地址與甲公司提供的合同中的對(duì)應(yīng)信息進(jìn)行了核

對(duì)，結(jié)果滿意。

(4)在存貨監(jiān)盤結(jié)束前，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得了所有已填用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，并與存貨盤點(diǎn)的

匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。

(5)在對(duì)甲公司存貨實(shí)施抽盤程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此查明了原因，甲公司管理層及

時(shí)進(jìn)行了更正。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為存貨盤點(diǎn)結(jié)果滿意，未實(shí)施其他的審計(jì)程序。

要求：針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明

理由。

「正確答案』

(1)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)先對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解，擬信賴針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制時(shí)，才執(zhí)行控制測試。

(2)恰當(dāng)。

(3)恰當(dāng)。

(4)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)獲取已填用盤點(diǎn)表單，還應(yīng)取得作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)

碼記錄，確定是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回。

(5)不恰當(dāng)。實(shí)施抽盤程序發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤很可能意味著被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)還存在著其他錯(cuò)

誤/注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)

誤的發(fā)生。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可要求被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。

3.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家上市公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表，與審計(jì)報(bào)告相關(guān)

的部分事項(xiàng)如下：

(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法針對(duì)甲公司管理層關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易是公平交易的披露獲取充分、適當(dāng)?shù)膶?/p>

計(jì)證據(jù)，于是提請(qǐng)管理層撤銷此披露，但是管理層不同意撤銷。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)在審計(jì)過程中

重點(diǎn)關(guān)注過，擬將其作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中溝通。

(2)乙公司的2017年財(cái)務(wù)報(bào)表已由DEF會(huì)計(jì)師事務(wù)所的B注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表了保留意

見。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在其他事項(xiàng)段中說明：①2017年財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)；②B注冊(cè)會(huì)計(jì)

師發(fā)表的意見的類型；③B注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的日期。

(3)丙公司的年度報(bào)告相關(guān)文件在審計(jì)報(bào)告日后才能取得，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求管理層提供書面聲

明，聲明上述文件的最終版本將在可獲取時(shí)并且在丙公司公布前提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以使A注冊(cè)會(huì)計(jì)師

可以完成準(zhǔn)則要求的程序。

(4)丁公司2018年有一項(xiàng)重大未決訴訟，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序并與治理層溝通后，認(rèn)為雖

不影響持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性，但可能存在導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)。甲公司管理層已

在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行了充分的披露，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)對(duì)預(yù)期使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至

關(guān)重要，擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段來進(jìn)行說明。

(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為戊公司管理層導(dǎo)致的審計(jì)范圍受限是廣泛的，因法律法規(guī)禁止解除業(yè)務(wù)約

定，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬發(fā)表無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，并在形成無法表示意見的基礎(chǔ)段落說明不能解除業(yè)

務(wù)約定的原因。

(6)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)己公司的審計(jì)過程中利用了專家的工作，最終出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)

告。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中提及利用的專家工作，并指明這種提及不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)意見

承擔(dān)的責(zé)任。

要求：針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明

理由。

(正確答案』

(1)不恰當(dāng)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)必須是已經(jīng)得到滿意解決的事項(xiàng)/關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不能替代非無保留

意見/應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見。

(2)不恰當(dāng)。還應(yīng)在其他事項(xiàng)段中說明發(fā)表保留意見的理由。

(3)恰當(dāng)。

(4)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)段落。

(5)不恰當(dāng)?應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中說明不能解除業(yè)務(wù)約定的原因。

(6)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作，除非法律法規(guī)另

有規(guī)定。

4.甲集團(tuán)公司(以下簡稱甲公司)擁有H、I、J、K等多個(gè)子公司。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)

計(jì)師擔(dān)任甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人。相關(guān)情況如下：

(1)在與甲公司商定審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求甲公司承諾將組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師

與組成部分治理層、管理層之間的重要溝通全部告知集團(tuán)項(xiàng)目組。

(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解，對(duì)審計(jì)H公司的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專

業(yè)勝任能力存在重大疑慮。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)

上實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序來消除疑慮。

(3)I公司財(cái)務(wù)信息由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審閱，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定了該組成部分的

重要性，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于集團(tuán)審計(jì)目的，對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的組成部分重要性的適當(dāng)性進(jìn)行

了評(píng)價(jià)。

(4)J公司是集團(tuán)重要組成部分，對(duì)于甲公司來說具有財(cái)務(wù)重大性.集團(tuán)項(xiàng)目組運(yùn)用組成部分的

重要性，對(duì)組成部分的財(cái)務(wù)信息實(shí)施了審閱。

(5)K公司為集團(tuán)非重要組成部分，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅在集團(tuán)層面對(duì)其財(cái)務(wù)信息實(shí)施了分析程序，未

對(duì)負(fù)責(zé)K公司的法定審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了解。

要求：針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所、集團(tuán)項(xiàng)目組或

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

「正確答案』

(1)恰當(dāng)。

(2)不恰當(dāng)。如果集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分的專業(yè)勝任能力存在重大疑慮，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)就

組成部分財(cái)務(wù)信息親自獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而不應(yīng)要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分執(zhí)

行相關(guān)工作。

(3)不恰當(dāng)。如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)或?qū)忛?，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)

當(dāng)基于集團(tuán)審計(jì)目的，為這些組成部分確定組成部分重要性。

(4)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)運(yùn)用組成部分重要性對(duì)組成部分的財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)。

(5)恰當(dāng)。

5.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分派的每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。

(2)合伙人工薪及晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額在事務(wù)所排名前十的項(xiàng)目經(jīng)理晉升為合伙

人。

(3)只有完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，才能簽署業(yè)務(wù)報(bào)告，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核形成的工作底稿應(yīng)當(dāng)在

報(bào)告日前完成。

(4)項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員存在意見分歧，以項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的意見為準(zhǔn)。

(5)如果組成部分業(yè)務(wù)報(bào)告日早于集團(tuán)業(yè)務(wù)報(bào)告日，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自集團(tuán)業(yè)務(wù)報(bào)告日起對(duì)組

成部分業(yè)務(wù)工作底稿至少保存十年。

要求：針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度的內(nèi)容是否恰當(dāng)。

如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

「正確答案』

(1)恰當(dāng)。

(2)不恰當(dāng)。依據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、工

薪及晉升的政策和程序。

(3)不恰當(dāng)。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核形成的工作底稿可以在報(bào)告日后完成。

(4)不恰當(dāng)。意見分歧未得到解決。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決意見

分歧。

(5)恰當(dāng)。

6.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任上市公司甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。

甲公司系一家主要生產(chǎn)和銷售辦公用品的公司。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所和XYZ公司旨在通過合作，共享重要

的專業(yè)資源。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)中遇到下列事項(xiàng)：

(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從2011年開始擔(dān)任甲公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人。由于自身原因，

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能參與甲公司2015年、2016年的審計(jì)業(yè)務(wù)。

(2)2018年3月1日，XYZ公司接受委托，為甲公司編制企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，納稅申報(bào)表經(jīng)

事務(wù)所內(nèi)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員復(fù)核后報(bào)出。

(3)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有甲公司的股票，金額不重大。已知B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為XYZ公司的在職人員并

為甲公司提供編制納稅申報(bào)表服務(wù)，且能對(duì)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的薪酬提供指導(dǎo)性建議.

(4)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的后勤人員常年從甲公司以市價(jià)訂購辦公用品，交易金額不重大。

(5)甲公司新研發(fā)出一種修改筆，邀請(qǐng)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其他項(xiàng)目組成員參與了產(chǎn)品發(fā)布會(huì)。在產(chǎn)

品發(fā)布會(huì)上，甲公司贈(zèng)與項(xiàng)目組各位成員一盒修改筆作為紀(jì)念。

(6)甲公司聘請(qǐng)XYZ公司為其提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估認(rèn)為甲公司的內(nèi)部

審計(jì)工作執(zhí)行到位，決定在審計(jì)中利用內(nèi)部審計(jì)的工作。

要求：針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)職業(yè)

道德和獨(dú)立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)相應(yīng)的表格內(nèi)。

『正確答案』

事項(xiàng)序是否可能違

理由

號(hào)反(是/否)

(1)否A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人在職時(shí)間未超過5年。

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員承擔(dān)了管理層職責(zé)，將因自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性

(2)是

產(chǎn)生不利影響。

B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人，不得在審

(3)是

計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員從審計(jì)客戶購買商品或服務(wù)，按照正常的商業(yè)程

(4)否

序公平交易，且交易金額不重大，通常不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員不得接受禮品，否則將因自身利益

(5)是

和密切關(guān)系產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。

網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行財(cái)

(6)是務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)利用內(nèi)部審計(jì)工作，將因自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利

影響。

四、綜合題

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，審計(jì)上市公司甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)

任項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為150萬元，實(shí)際執(zhí)行的重要性為100萬元。

甲公司主要從事藥品的生產(chǎn)和研發(fā)工作。

資料一：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)2018年2月，甲公司股東大會(huì)上公開承諾2018年凈利潤較上年度增長20%以上，若業(yè)績達(dá)不

到承諾水平，甲公司的控股股東將以自有資金對(duì)其他投資者進(jìn)行現(xiàn)金補(bǔ)償，且甲公司管理層面臨降薪的

風(fēng)險(xiǎn)。

(2)甲公司于2013年12月31日購入的用于產(chǎn)品生產(chǎn)的X設(shè)備，由于性能等原因決定于2018年

6月30日提前報(bào)廢。已知X設(shè)備原值1050萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用

直線法計(jì)提折舊。

(3)2018年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，甲公司向乙公司銷售一定數(shù)量的A、

B兩種膠囊，合同總價(jià)款為1800萬元。其中，A膠囊的單獨(dú)售價(jià)為1200萬元，B膠囊的單獨(dú)售價(jià)為800

萬元。合同約定，A膠囊于2018年12月1日交付，B膠囊于2019年1月1日交付。當(dāng)A、B膠囊均交

付之后，甲公司才有權(quán)收取1800萬元的合同對(duì)價(jià)。已知A、B膠囊分別構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，其控制權(quán)于

交貨當(dāng)日轉(zhuǎn)移給乙公司。

(4)因預(yù)計(jì)2019年Y原材料價(jià)格將大幅上漲，甲公司于2018年12月大量采購該原材料，以滿足

2019年的生產(chǎn)需要。然而，根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，2019年1月中旬開始，Y原材料價(jià)格一路下跌。

(5)2018年10月，由于藥品生產(chǎn)帶來的污染給甲公司廠區(qū)附近居民生活造成嚴(yán)重影響，引發(fā)居

民不滿，甚至有部分居民到當(dāng)?shù)卣o坐抗議。居民已經(jīng)對(duì)甲公司提起訴訟，對(duì)甲公司提出巨額賠償?shù)?/p>

要求，甲公司律師認(rèn)為，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，甲公司有80%的可能性需要賠償1200萬元。甲公司擬購

入環(huán)保設(shè)備應(yīng)對(duì)污染問題。

資料二：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

金額單位：萬元

未審數(shù)已審數(shù)

項(xiàng)目

2018年2017年

A膠囊一一營業(yè)收入12000

B膠囊一一營業(yè)收入00

凈利潤18601550

A膠囊一一應(yīng)收賬款12000

X設(shè)備-折舊費(fèi)用200200

Y原材料-資產(chǎn)減值損失0600

預(yù)計(jì)負(fù)債9600

資料三：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下:

(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師以甲公司2018年1月至9月期間的經(jīng)營成果推算2018年度全年經(jīng)營成果，并

以此作為確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)。2018年10月，甲公司處置了某重要組成部分，導(dǎo)致2018

年度實(shí)際經(jīng)營成果與注冊(cè)會(huì)計(jì)師推算的經(jīng)營成果存在較大差異。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定重新確定財(cái)務(wù)報(bào)表整

體的重要性，未在審計(jì)計(jì)劃中記錄作出的修改。

(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排，為避免損害審計(jì)的有效性，溝通

的內(nèi)容不包括識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)。

(3)通過對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的初步了解，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性和

勝任能力等都無法滿足審計(jì)工作，擬不利用內(nèi)部審計(jì)的工作。

(4)根據(jù)以往年度審計(jì)結(jié)果，甲公司針對(duì)主要業(yè)務(wù)流程(包括銷售與收款、采購與付款以及生產(chǎn)

與存貨)的內(nèi)部控制是有效的，因此A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2018年度審計(jì)中將繼續(xù)采用綜合性審計(jì)方案。

資料四：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)為避免存貨被盜，甲公司要求看門人員每晚看一下各倉庫門是否上鎖，針對(duì)該項(xiàng)控制，A注

冊(cè)會(huì)計(jì)師擬運(yùn)用審計(jì)抽樣進(jìn)行控制測試。

(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額，以為營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定提供證據(jù)。

（3）在測試甲公司2018年銷售費(fèi)用發(fā)生認(rèn)定時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從銷售費(fèi)用明細(xì)賬中選取樣本檢查

了相關(guān)的合同、發(fā)票、費(fèi)用審批單等支持性文件，結(jié)果滿意。

（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)收賬款向客戶乙公司實(shí)施函證，回函郵戳顯示發(fā)函地址與甲公司提供的地

址不一致，甲公司財(cái)務(wù)人員解釋是由于乙公司有多處辦公地址所致。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該解釋合理，無需

實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

（5）甲公司管理層對(duì)某項(xiàng)無形資產(chǎn)計(jì)提了320萬元的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該無形資

產(chǎn)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作出了300元?500萬元區(qū)間估計(jì)，因管理層的點(diǎn)估計(jì)落在了區(qū)間估計(jì)內(nèi)，故A注冊(cè)

會(huì)計(jì)師認(rèn)可了管理層的估計(jì)。

資料五：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了重大事項(xiàng)的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了DEF會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司IP0審計(jì)時(shí)的銷售客戶訪談資料，A注冊(cè)會(huì)計(jì)

師認(rèn)為已經(jīng)獲取了充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，從而未對(duì)甲公司銷售客戶執(zhí)行現(xiàn)場訪談的審計(jì)程序。

（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師匯總了所有高于實(shí)際執(zhí)行的重要性的錯(cuò)報(bào)，并提請(qǐng)甲公司管理層進(jìn)行調(diào)整。

（3）審計(jì)報(bào)告日后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司已公布的年度報(bào)告中部分信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存

在重大不一致，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)年度報(bào)告中存在錯(cuò)誤，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求管理層修改年度報(bào)告，管理層同意

作出修改。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)不影響已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，未采取進(jìn)一步措施。

要求：

（1）針對(duì)資料一第（1）至（5）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事

項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡要說明理由。如果認(rèn)為該

風(fēng)險(xiǎn)為認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、應(yīng)

收賬款、固定資產(chǎn)、存貨、資產(chǎn)減值損失、預(yù)計(jì)負(fù)債）的哪些認(rèn)定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響）。將答案直

接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。

事項(xiàng)

是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定

序號(hào)

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

（2）針對(duì)資料三第（1）至（4）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容是否恰當(dāng)。

如不恰當(dāng)，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。

事項(xiàng)

是否恰當(dāng)（是/否）理由

序號(hào)

(1)

(2)

(3)

口)

（3）針對(duì)資料四第（1）至（5）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰

當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。

事項(xiàng)

是否恰當(dāng)（是/否）理由

序號(hào)

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

（4）針對(duì)資料五第（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰

當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。

事項(xiàng)序號(hào)是否恰當(dāng)（是/否）理由

(1)

(2)

(3)

『正確答案』（1）

是否可能

表明存在財(cái)務(wù)報(bào)&

事項(xiàng)

重大錯(cuò)報(bào)理由項(xiàng)目名稱

序號(hào)

風(fēng)險(xiǎn)（是/及認(rèn)定

否）

甲公司控股股東和管理層的利益與利潤增長掛鉤，具有實(shí)施舞

(1)是弊的動(dòng)機(jī)和壓力/2018年度的凈利潤勉強(qiáng)達(dá)到利潤增長目標(biāo)，—

可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

存貨（準(zhǔn)

確性、計(jì)

已提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊，存在多計(jì)累計(jì)折舊的風(fēng)價(jià)和分

(2)是

險(xiǎn)攤）

營業(yè)成本

（準(zhǔn)確

性）

營業(yè)收入

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單

（準(zhǔn)確

獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮?/p>