綜合模擬2019年注冊會計師考試會計題庫試題及答案5含答案

2019年注冊會計師考試會計題庫試題及答

案5含答案

2019年注冊會計師考試會計題庫試題及答案5

1.下列有關(guān)合并范圍確定的表述中不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的

是（）°

A.母公司（非投資性主體）應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括母公司所控

制的被投資單位可分割部分、結(jié)構(gòu)化主體）納入合并范圍

B.如果母公司是投資性主體，只應(yīng)將為投資性主體的投資活動提

供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并

C.如果一個投資性主體的母公司本身不是投資性主體，應(yīng)當(dāng)將其

控制的全部主體，包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主

體，納入合并范圍

D.如果母公司是投資性主體，為投資性主體的投資活動提供服務(wù)

的子公司不納入合并范圍，其他子公司應(yīng)予以合并

【答案】D

【解析】選項D,如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將

為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并

財務(wù)報表，其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對其他子公司的投資

應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。

2.下列關(guān)于合并范圍的敘述中正確的有（）。

A.在判斷投資方是否擁有被投資方的權(quán)力時，應(yīng)僅考慮投資方和

其他方享有的實質(zhì)性權(quán)利

B.實質(zhì)性權(quán)利通常是當(dāng)前可執(zhí)行的權(quán)利，但某些情況下目前不可

行使的權(quán)利也可能是實質(zhì)性權(quán)利

C.投資方擁有被投資方的權(quán)力通常表現(xiàn)為表決權(quán)，但有時也可能

表現(xiàn)為其他合同安排

D.當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應(yīng)將原未納入

合并財務(wù)報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務(wù)報表范圍

【答案】ABCD

【解析】選項A,在判斷投資方是否擁有被投資方的權(quán)利時，應(yīng)

僅考慮投資方和其他方享有的實質(zhì)性權(quán)利，不需要考慮保護性權(quán)利;

選項B,實質(zhì)性權(quán)利，是指持有人在對相關(guān)活動進行決策時，有

實際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利，通常情況下實質(zhì)性權(quán)利應(yīng)當(dāng)是當(dāng)前可執(zhí)

行的權(quán)利，但在某些情況下目前不可行使的權(quán)利也可能是實質(zhì)性權(quán)利;

選項C,在某些情況下，某些主體的投資方對其的權(quán)力并非源自于表

決權(quán)，被投資方的相關(guān)活動由一項或多項合同安排決定，例如結(jié)構(gòu)化

主體;選項D,當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應(yīng)將原

未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務(wù)報表范圍，

將轉(zhuǎn)變?nèi)找暈橘徺I日，原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司在轉(zhuǎn)變?nèi)?/p>

的公允價值視同購買的交易對價，按照非同一控制下企業(yè)合并的會計

處理的方法進行會計處理。

3.甲公司（非投資性主體）為乙公司、丙公司的母公司，乙公司為

投資性主體，擁有兩家全資子公司，兩家子公司均不為乙公司的投資

活動提供相關(guān)服務(wù)，丙公司為股權(quán)投資基金，擁有兩家聯(lián)營企業(yè)，丙

公司對其擁有的兩家聯(lián)營企業(yè)按照公允價值考核和評價管理層業(yè)績。

不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司、乙公司和丙公司對其所持股權(quán)投

資的會計處理中，正確的有（）o

A.乙公司不應(yīng)編制合并財務(wù)報表

B.丙公司在個別報表中對其擁有的兩家聯(lián)營企業(yè)的投資應(yīng)按照

公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益

C.乙公司在個別報表中對其擁有的兩家子公司應(yīng)按照公允價值

計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益

D.甲公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)將通過乙公司間接控制的兩

家子公司按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益

【答案】ABCD

【解析】選項A和C,如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)

僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納入合并范圍并編制

合并財務(wù)報表，其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對其他子公司的

投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益;乙公司的兩家子

公司不為乙公司提供服務(wù)，因此不應(yīng)納入乙公司合并范圍，乙公司不

需要編制合并報表;選項B,丙公司對其擁有的兩家聯(lián)營企業(yè)按照公允

價值考核和評價管理層業(yè)績，說明丙公司將其作為"直接指定為以公

允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)〃核算;選項D,一個投

資性主體的母公司如果其本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全

部主體，包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體，納入

合并財務(wù)報表范圍。

4.甲公司及子公司對投資性房地產(chǎn)采用不同的會計政策。具體為:

子公司乙對作為投資性房地產(chǎn)核算的房屋采用公允價值模式進行后

續(xù)計量;子公司丙對作為投資性房地產(chǎn)核算的土地使用權(quán)采用成本模

式計量，按剩余15年期限分期攤銷計入損益;子公司丁對出租的房屋

采用成本模式計量，并按房屋仍可使用年限10年計提折舊;子公司戊

對在建的投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。甲公司自身

對作為投資性房地產(chǎn)的房屋采用成本模式進行后續(xù)計量，并按房屋仍

可使用年限20年計提折舊。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司在編

制合并財務(wù)報表時一，對納入合并范圍的各子公司投資性房地產(chǎn)的會計

處理中正確的是（）o

A.將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量統(tǒng)一為成本模式，同時統(tǒng)一有關(guān)資

產(chǎn)的折舊或攤銷年限

B.對公允價值能夠可靠計量的投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式

計量，其他投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量

C.區(qū)分在用投資性房地產(chǎn)與在建投資性房地產(chǎn)，在用投資性房地

產(chǎn)統(tǒng)一采用成本模式計量，在建投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量

D.子公司的投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量均應(yīng)按甲公司的會計政策進

行調(diào)整，即后續(xù)計量采用成本模式并考慮折舊或攤銷，折舊或攤銷年

限根據(jù)實際使用情況確定

【答案】D

【解析】母公司編制合并財務(wù)報表前，應(yīng)當(dāng)盡可能統(tǒng)一母公司和

子公司的會計政策，統(tǒng)一要求子公司所采用的會計政策與母公司保持

一致。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司

的會計政策對子公司財務(wù)報表進行必要的調(diào)整，或者要求子公司按照

母公司的會計政策另行編報財務(wù)報表;但子公司對于折舊和攤銷的使

用年限根據(jù)實際情況確定即可，不必完全和母公司一致。

5.甲公司2x17年1月1日購入乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜?/p>

實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。2x17年1月1日，

乙公司除一項管理用無形資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值

與賬面價值相等。該無形資產(chǎn)系2x14年7月取得,成本為8000萬元，

預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零，2x17年

1月1日的公允價值為8400萬元。該無形資產(chǎn)在企業(yè)合并后預(yù)計使

用年限、凈殘值和攤銷方法保持不變，且未發(fā)生減值。2x17年8月，

甲公司將其賬面價值為900萬元的商品以1200萬元的價格出售給乙

公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計使用壽命

為8年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2x17年乙公

司實現(xiàn)凈利潤為4000萬元。除上述交易事項外，甲、乙公司無其他

內(nèi)部交易。不考慮其他因素，甲公司2x17年合并利潤表中應(yīng)確認(rèn)的

少數(shù)股東損益金額為()萬元。

A.1352

B.1357

C.1472

D.1600

【答案】C

【解析】順流交易未實現(xiàn)損益少數(shù)股東不承擔(dān)，故甲公司2x17

年合并利潤表中應(yīng)確認(rèn)的少數(shù)股東損益

={4000-[(8400/(10-2.5)-8000/10]}X40%=1472(777G)O

6.甲、乙公司為某集團內(nèi)的同受母公司控制的兩家子公司。甲公

司于2017年3月10日自母公司處取得其持有乙公司全部股權(quán)(80%),

合并后乙公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進行該項企業(yè)合并,

甲公司發(fā)行了8000萬股普通股(每股面值1元)作為對價，自合并日起

能夠主導(dǎo)乙公司財務(wù)和經(jīng)營政策。合并日，母公司合并報表層面，乙

公司按購買日公允價值持續(xù)計量的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為30000

萬元，原母公司收購乙公司時在合并報表確認(rèn)的商譽為1000萬元;乙

公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為38000萬元。假定甲、乙公司采用的

會計政策和會計期間相同。

下列有關(guān)甲公司合并乙公司的表述中正確的是（）。

A.合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本為24800萬元

B.合并日個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)資本公積16800萬元

C.合并日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)商譽800萬元

D.合并日合并財務(wù)報表中列報的少數(shù)股東權(quán)益6000萬元

【答案】D

【解析】選項A錯誤，合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本

=30000x80%+1000=25000（萬元）;選項B錯誤，合并日個別財務(wù)報表確

認(rèn)的資本公積=25000-8000=17000（萬元）;選項C錯誤，合并日合并財

務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)商譽1000萬元;選項D正確，合并日合并財務(wù)報表中

列報的少數(shù)股東權(quán)益為6000萬元。合并日的抵銷分錄如下:

借：子公司所有者權(quán)益30000

商譽1000

貸：長期股權(quán)投資25000

少數(shù)股東權(quán)益

6000(30000x20%)

7.2x16年1月1日，甲公司從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司80%股權(quán)，

能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。除乙公司外，甲公司無其

他子公司。2x16年度，乙公司按照購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為

基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的本年凈利潤為2000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。

2x16年末，甲公司合并財務(wù)報表中少數(shù)股東權(quán)益為800萬元。2x17

年度，乙公司按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算的凈虧損為

4500萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2x17年年末，甲公司個別財務(wù)

報表中所有者權(quán)益總額為8000萬元。不考慮其他因素，下列各項關(guān)

于合并財務(wù)報表列報的表述中，正確的有()。

A.2X16年度少數(shù)股東損益為400萬元

B.2X17年度少數(shù)股東損益為-900萬元

C.2X17年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為0

D.2X17年12月31日歸屬于母公司股東權(quán)益為4400萬元

【答案】AB

【解析】2x16年度少數(shù)股東損益=2000x20%=400（萬元），選項A

正確;2x17年度少數(shù)股東損益=-4500x20%=-900（萬元），選項B正

確;2x17年12月31日少數(shù)股東權(quán)益=800-4500x20%=-100（萬元），選項

C錯誤;2x17年12月31日歸屬于母公司股東權(quán)益=母公司個別報表所

有者權(quán)益8000+購買日后子公司權(quán)益變動份額

（2000-4500）x80%=6000（萬元），選項D錯誤。

8.甲公司是乙公司的母公司。2017年5月2日，甲公司出售1000

件商品給乙公司，每件售價為6萬元，每件成本3萬元，未計提存貨

跌價準(zhǔn)備。至2017年12月31日，乙公司從甲公司購買的上述商品

尚有500件未對外出售，其可變現(xiàn)凈值為每件3.5萬元。假設(shè)不考慮

其他因素，編制合并財務(wù)報表時，該項內(nèi)部交易應(yīng)抵銷的存貨跌價準(zhǔn)

備金額為（）萬元。

A.O

B.3OOO

C.1250

D.25O

【答案】C

【解析】對于2017年12月31日結(jié)存的存貨，乙公司個別財務(wù)

報表計提的存貨跌價準(zhǔn)備=500x（6-3.5）=1250（萬元）;站在企業(yè)集團的角

度，單件存貨的可變現(xiàn)凈值高于其成本，不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。

所以，合并財務(wù)報表中應(yīng)抵銷存貨跌價準(zhǔn)備金額為1250萬元。

9.甲公司、乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算其所得稅，適用

的所得稅稅率均為25%。甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能

夠控制乙公司財務(wù)和經(jīng)營決策。2x17年1月1日，甲公司將本公司

生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價為3200萬元（不含增值稅），賬面

價值為2000萬元。至2x17年12月31日，乙公司已對外售出該批存

貨的40%,當(dāng)日，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為1000萬元。不考慮其他

因素，2x17年12月31日在合并財務(wù)報表層面因該業(yè)務(wù)應(yīng)列示的遞

延所得稅資產(chǎn)為（）萬元。

A.50

B.190

C.200

D.230

【答案】D

【解析】2x17年12月31日剩余存貨在合并財務(wù)報表層面的成

本=2000x60%=1200（萬元），因可變現(xiàn)凈值為1000萬元，所以賬面價

值為1000萬元，計稅基礎(chǔ)=3200x60%=1920（萬元），因該事項應(yīng)列示

的遞延所得稅資產(chǎn)=（1920-1000）x25%=230（萬元）。

10.甲公司是乙公司的母公司。2017年12月31日甲公司應(yīng)收乙

公司賬款余額為600萬元，年初應(yīng)收乙公司賬款余額為500萬元。假

定甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備的計提

比例為10%；兩公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅

率為25%o稅法規(guī)定，各項資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備只有在實際發(fā)生時，

才允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。則2017年內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷對當(dāng)

年合并凈利潤的影響為()萬元。

A.-10

B.10

C.12.5

D.7.5

【答案】D

【解析】2017年年末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額增加100萬元，應(yīng)予以

抵銷，相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備也應(yīng)予以抵銷，借記"應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備〃10

萬元，貸記“資產(chǎn)減值損失"10萬元，增加當(dāng)年合并營業(yè)利潤10萬元;

同時考慮所得稅影響，借記“所得稅費用〃2.5萬元，貸記"遞延所得稅

資產(chǎn)〃2.5萬元，所以，2017年內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷對當(dāng)年合并凈利

潤的影響為7.5萬元(1025)。

2019年注冊會計師考試會計題庫試題及答案4

1.2x18年1月15日，甲建筑公司和客戶簽訂了一項總金額為1

000萬元的固定造價合同，在客戶自有土地上建造一幢辦公樓，預(yù)計

合同總成本為700萬元;截至2x18年末，甲公司累計已發(fā)生成本420

萬元;2x19年初，合同雙方同意更改該辦公樓屋頂?shù)脑O(shè)計，合同價格

和預(yù)計總成本因此而分別增加200萬元和120萬元。假定該建造服務(wù)

屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，并根據(jù)累計發(fā)生的合同成本占合

同預(yù)計總成本的比例確定履約進度。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公

司會計處理正確的有()。

A.2X18年年底，甲公司應(yīng)確認(rèn)收入600萬元

B.2X19年年初，甲公司應(yīng)當(dāng)將合同變更作為原合同的組成部分進

行會計處理

C.2X19年年初，甲公司應(yīng)將合同變更作為單獨合同進行會計處理

D.2xl9年年初，甲公司在合同變更日應(yīng)額外確認(rèn)收入14.4萬元

【答案】ABD

【解析】選項A,截至2x18年末，甲公司累計已發(fā)生成本420

萬元，履約進度為60%(420+700),甲公司在2x18年確認(rèn)收入600萬

元(1000x60%);選項B和C,由于合同變更后擬提供的剩余服務(wù)與在合

同變更日或之前已提供的服務(wù)不可明確區(qū)分(即該合同仍為單項履約

義務(wù))，因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將合同變更作為原合同的組成部分進行會

計處理;選項D,合同變更后的交易價格為1200萬元(1000+200),乙

公司重新估計的履約進度為51.2%[420^(700+120)],乙公司在合同變

更日應(yīng)額外確認(rèn)收入14.4萬元(51.2%xl200-600)o

2.下列關(guān)于附有質(zhì)量保證條款的銷售履約義務(wù)識別說法錯誤的

是()°

A.企業(yè)提供額外服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)

B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮該質(zhì)量保證是否為法定要求、質(zhì)量保證期限以及

企業(yè)承諾履行任務(wù)的性質(zhì)等因素

C.客戶能夠選擇單獨購買質(zhì)量保證的，該質(zhì)量保證構(gòu)成單項履約

義務(wù)

D.客戶沒有選擇權(quán)的質(zhì)量保證的條款，該質(zhì)量保證構(gòu)成單項履約

義務(wù)

【答案】D

【解析】客戶沒有選擇權(quán)的質(zhì)量保證的條款，該質(zhì)量保證屬于保

證性質(zhì)保，不構(gòu)成單項履約義務(wù)，選項D不正確。

3.對合同中存在重大融資成分的商品銷售，下列表述中正確的有

()。

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的

應(yīng)付金額確定交易價格

B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將合同對價金額根據(jù)融資成分進行調(diào)整之后確定交

易價格

C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用合同雙方進行單獨融資交易時所應(yīng)采取的利率

作為折現(xiàn)率

D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用將合同對價的名義金額折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價格的

折現(xiàn)率

【答案】AD

【解析】選項A和B,合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按

照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易

價格;選項C和D,企業(yè)在確定該重大融資成分的金額時，應(yīng)使用將

合同對價的名義金額折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價格的折現(xiàn)率。選項A和D正

確。

4.甲公司為一家健身器械生產(chǎn)銷售企業(yè)，2x18年初甲公司與一家

大型零售商R簽訂一年期銷售合同，雙方合同規(guī)定：零售商R在年內(nèi)

至少購買甲公司價值為5000萬元的健身器械，但甲公司需要在合同

開始日向零售商R一次性支付500萬元的不可返還款項，以補償零售

商R為了擺放商品更改貨架發(fā)生的支出。2x18年1月甲公司支付給

零售商R不可返還款項500萬元，甲公司2x18年1月向零售商R銷

售健身器械，開出增值稅專用發(fā)票，不含稅價款500萬元。下列關(guān)于

甲公司上述業(yè)務(wù)會計處理表述正確的有（）。

A.甲公司支付給零售商R的500萬元作為促銷費用計入當(dāng)期損益

B.甲公司支付給零售商R的500萬元并未取得可明確區(qū)分的商品

或服務(wù)，應(yīng)作為交易價格的抵減

C.甲公司應(yīng)在確認(rèn)商品銷售收入的同時-，按比例抵商品銷售收入

10%

D.2xl8年1月甲公司確認(rèn)收入450萬元

【答案】BCD

【解析】選項A,支付給零售商R的500萬元并未取得可明確區(qū)

分的商品或服務(wù)，應(yīng)作為交易價格的抵減，不應(yīng)作為促銷費用處理。

5.甲企業(yè)出售A產(chǎn)品給客戶，每件售價為100元，若客戶全年度

累計購買超過1000件時，則每件價格追溯調(diào)降為90元;在2018年第

一季末，甲企業(yè)出售90件A產(chǎn)品給某一客戶，估計該客戶全年訂購

量不會超過1000件;該客戶于2018年6月中旬收購另一家公司，因

而擴大業(yè)務(wù)量，至6月底又增購了500件甲商品，累計達590件，企

業(yè)估計該客戶全年訂購量會超過1000件。假設(shè)不考慮增值稅及其他

因素，則甲企業(yè)2018年6月應(yīng)確認(rèn)收入的金額為（）元。

A.45000

B.44100

C.50000

D.90000

【答案】B

【解析】《企業(yè)會計準(zhǔn)則一一收入》規(guī)定，對于已履行的履約義

務(wù)，其分?jǐn)偟目勺儗r后續(xù)變動額應(yīng)當(dāng)調(diào)整變動當(dāng)期的收入;因此，

2018年6月每件應(yīng)按90元確認(rèn)收入,3月底確認(rèn)的收入亦應(yīng)沖回900

元，故2018年6月確認(rèn)銷貨收入44100元(500x90-900),參考教材

P319o

參考會計處理如下:

2018年3月

借：應(yīng)收賬款9000(90x100)

貸：主營業(yè)務(wù)收入9000

2018年6月

借：應(yīng)收賬款50000(500x100)

貸：主營業(yè)務(wù)收入44100(500x90-90x10)

預(yù)計負(fù)債一一應(yīng)付退貨款5900

6.甲公司以100元的價格向客戶銷售A商品，購買該商品的客戶

可得到一張40%的折扣券，客戶可以在未來的30天內(nèi)使用該折扣券

購買甲公司原價不超過100元的任一商品。同時，甲公司計劃推出季

節(jié)性促銷活動，在未來30天內(nèi)針對所有產(chǎn)品均提供10%的折扣。上

述兩項優(yōu)惠不能疊加使用。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司預(yù)計有80%的客戶

會使用該折扣券，額外購買的商品的金額平均為50元。上述金額均

不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費影響。則甲公司銷售A產(chǎn)品且

控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時應(yīng)確認(rèn)的收入金額是（）o

A.100

B.50

C.60

D.89

【答案】D

【解析】購買A商品的客戶能夠取得40%的折扣券，其遠高于所

有客戶均能享有的10%的折扣，因此，甲公司認(rèn)為該折扣券向客戶提

供了重大權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)?？紤]到客戶使用該折扣券的

可能性以及額外購買的金額，甲公司估計該折扣券的單獨售價為12

元[50x80%x(40%-10%)]°甲公司按照A產(chǎn)品和折扣券單獨售價的相對

比例對交易價格進行分?jǐn)偅珹商品分?jǐn)偟慕灰變r格為89元

[100^(100+12)x100],折扣券選擇權(quán)分?jǐn)偟慕灰變r格為11元

[124-(100+12)x100]o

甲公司在銷售A商品時的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款100

貸：主營業(yè)務(wù)收入89

合同負(fù)債11

7.下列關(guān)于售后回購交易的會計處理不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定

的是()。

A.企業(yè)因存在與客戶的遠期安排而負(fù)有回購義務(wù)或企業(yè)享有回

購權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為融資交易進行相應(yīng)的會計處理

B.企業(yè)到期未行使回購權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)在該回購權(quán)利到期時終止確

認(rèn)金融負(fù)債，同時確認(rèn)收入

C.企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購商品義務(wù)的，客戶具有行使該要求權(quán)

重大經(jīng)濟動因的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將售后回購作為租賃交易或融資交易

D.企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購商品義務(wù)的，客戶不具有行使該要求

權(quán)重大經(jīng)濟動因的，應(yīng)當(dāng)將其作為附有銷售退回條款的銷售交易

【答案】A

【解析】企業(yè)因存在與客戶的遠期安排而負(fù)有回購義務(wù)或企業(yè)享

有回購權(quán)利的，表明客戶在銷售時點并未取得相關(guān)商品控制權(quán)，企業(yè)

應(yīng)當(dāng)作為租賃交易或融資交易進行相應(yīng)的會計處理。其中，回購價格

低于原售價的，應(yīng)當(dāng)視為租賃交易，選項A不正確。參考教材P339、

P340o

8.甲零售商以每件200元的價格銷售50件乙產(chǎn)品，收到10000

元的貨款。按照銷售合同，客戶可以在30天內(nèi)退回任何沒有損壞的

產(chǎn)品，并享有全額現(xiàn)金退款的權(quán)利。每件乙產(chǎn)品的成本為150元。零

售商預(yù)計會有3件（即6%）乙產(chǎn)品被退回，即使估算發(fā)生后續(xù)變化，也

不會導(dǎo)致大量收入的轉(zhuǎn)回。零售商預(yù)計收回產(chǎn)品發(fā)生的成本不會太大,

并認(rèn)為再次出售產(chǎn)品時還能獲得利潤，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。下列關(guān)

于甲零售商上述業(yè)務(wù)的會計處理正確的有（）o

A.根據(jù)預(yù)計有權(quán)獲得的對價金額確認(rèn)收入9400元

B.按照預(yù)計退回的部分確認(rèn)預(yù)計負(fù)債600元

C.根據(jù)預(yù)計不會退回的數(shù)量結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本7050元

D.預(yù)計退貨收回產(chǎn)品的權(quán)利確認(rèn)發(fā)出商品450元

【答案】ABC

【解析】依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則一一收入》的規(guī)定，預(yù)計退貨收回

產(chǎn)品的權(quán)利確認(rèn)為資產(chǎn)，確認(rèn)應(yīng)收退貨成本450元，選項D不正確。

參考教材P332。參考會計分錄：

借：銀行存款10000

貸：主營業(yè)務(wù)收入9400

預(yù)計負(fù)債一一應(yīng)付退貨款600

借：主營業(yè)務(wù)成本7050

應(yīng)收退貨成本450

貸：庫存商品7500

9.甲公司經(jīng)營連鎖面包店,為增值稅一般納稅人，增值稅稅率16%,

在客戶使用該儲值卡消費時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。2x18年甲公司向

客戶銷售了5000張儲值卡，每張卡的面值為200元，總額為100萬

元，同時開具不征稅增值稅發(fā)票?？蛻艨稍诩坠窘?jīng)營的任何一家門

店使用該儲值卡進行消費。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司預(yù)期客戶購買的儲

值卡中將有大約相當(dāng)于儲值卡面值金額5%（即50000元）的部分不會

被消費。截至2x18年12月31日，客戶使用該儲值卡消費的金額為

400000元。假設(shè)不考慮其他因素，甲公司在2x18年銷售儲值卡應(yīng)當(dāng)

確認(rèn)的收入金額為（）萬元。

A.362976

B.341880

C.400000

D.450000

【答案】A

【解析】企業(yè)預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金

額的，應(yīng)當(dāng)按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例將上述金額確認(rèn)為收

入;因此，甲公司在2x18年銷售儲值卡應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入金額=(400

000+50000x4000004-950000)+(1+16%)=362976(元)。

參考會計分錄如下:

⑴銷售儲值卡:

借：庫存現(xiàn)金1000000

貸：合同負(fù)債862069

應(yīng)交稅費一一待轉(zhuǎn)銷項稅額137931

(2)根據(jù)儲值卡的消費金額確認(rèn)收入，同時將對應(yīng)的待轉(zhuǎn)銷項稅額

確認(rèn)為銷項稅額:

借：合同負(fù)債362976

應(yīng)交稅費一一待轉(zhuǎn)銷項稅額55172

貸：主營業(yè)務(wù)收入362976

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）55172

10.甲公司經(jīng)營一家會員制健身俱樂部，甲公司與客戶簽訂了為

期2年的合同，客戶入會之后可以隨時在該俱樂部健身。除俱樂部的

年費2000元之外，甲公司還向客戶收取了100元的入會費，用于補

償俱樂部為客戶進行注冊登記、準(zhǔn)備會籍資料以及制作會員卡等初始

活動所花費的成本。甲公司收取的入會費和年費均無需返還。2x18

年甲公司與500名客戶簽訂了為期2年的合同，一次收取價款100

萬元，注冊登記等款項5萬元。甲公司2x18年的會計處理表述正確

的是（）。

A.將一次收取價款100萬元確認(rèn)為2x18年的收入

B.將一次收取的注冊登記等款項5萬元確認(rèn)為2x18年的收入

C.將一次收取價款100萬元和注冊登記等款項5萬元在2x18年

和2x19年2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入

D.將一次收取價款100萬元在2x18年和2x19年2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)

為收入，將一次收取的注冊登記等款項5萬元確認(rèn)為2x18年的收入

【答案】C

【解析】甲公司承諾的服務(wù)是向客戶提供健身服務(wù)，而甲公司為

會員入會所進行的初始活動并未向客戶提供其所承諾的服務(wù)，而只是

一些內(nèi)部行政管理性質(zhì)的工作。因此，甲公司雖然為補償這些初始活

動向客戶收取了100元入會費，但是該入會費實質(zhì)上是客戶為健身服

務(wù)所支付的對價的一部分，故應(yīng)當(dāng)作為健身服務(wù)的預(yù)收款，與收取的

年費一起在2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入。

2019年注冊會計師考試會計題庫試題及答案3

L下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債項目列示的表述中，不正確

的是（）。

A.自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過12個月到期且預(yù)期持有時間超過12個

月的衍生工具應(yīng)當(dāng)劃分為非流動資產(chǎn)或非流動負(fù)債

B.有些負(fù)債，如應(yīng)付賬款等，屬于企業(yè)正常營業(yè)周期中使用的營

運資金的一部分，盡管這些經(jīng)營性項目有時在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過一

年才到期清償，但是仍應(yīng)劃分為流動負(fù)債

C.持有待售的固定資產(chǎn)應(yīng)劃分為流動資產(chǎn)在〃持有待售資產(chǎn)"項目

列示

D.將在一年內(nèi)轉(zhuǎn)換為普通股的3年期可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分

應(yīng)劃分為流動負(fù)債

【答案】D

【解析】企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，負(fù)債在其對手方選擇的情況下可通

過發(fā)行權(quán)益進行清償?shù)臈l款與在資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債的流動性劃分無

關(guān)，即判斷可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分為流動負(fù)債還是非流動負(fù)債時,

不應(yīng)考慮轉(zhuǎn)股導(dǎo)致的清償情況，在資產(chǎn)負(fù)債表日可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)

債成分仍應(yīng)當(dāng)分類為非流動負(fù)債，選項D不正確。

2.甲公司持有一筆于2x13年7月1日從銀行借入的五年期長期

借款，下列關(guān)于該長期借款在2x17年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示

的表述中，錯誤的是（）o

A.假定甲公司在2x17年12月1日與銀行完成長期再融資或展期

一年以上，則該借款應(yīng)當(dāng)劃分為非流動負(fù)債

B.假定甲公司在2x18年2月1日（財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2x18

年3月31日）完成長期再融資或展期一年以上，則該借款應(yīng)當(dāng)劃分為

流動負(fù)債

C.假定甲公司與銀行的貸款協(xié)議上規(guī)定，甲公司在長期借款到期

前可以自行決定是否展期，無須征得債權(quán)人同意，并且甲公司計劃展

期，則該借款應(yīng)當(dāng)劃分為非流動負(fù)債

D.假定甲公司與銀行的貸款協(xié)議規(guī)定，甲公司在長期借款到期后

如能償還，可以再獲得一筆金額相同的長期借款，則該借款應(yīng)當(dāng)劃分

為非流動負(fù)債

【答案】D

【解析】2x17年12月1日已完成長期再融資或展期，則在2x17

年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中該長期借款到期時間已超過1年，應(yīng)劃分

為非流動負(fù)債，選項A正確;2x18年2月1日，完成再融資或展期，

但在2x17年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日該長期借款尚未展期，到期日

小于1年，仍應(yīng)作為流動負(fù)債列示，選項B正確;甲公司可自行決定

是否展期且有計劃展期，該長期借款應(yīng)作為非流動負(fù)債列示，選項C

正確;重新獲得的借款應(yīng)當(dāng)作為新的負(fù)債列報，原一年內(nèi)到期的借款

應(yīng)該作為流動負(fù)債列報，選項D錯誤。

3.A公司于2x17年1月1日從C公司購入不需安裝的N型機器

作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到。購貨合同約定，N型機器的總價

款為2000萬元，分3年支付,2x17年12月31日支付1000萬元,2x18

年12月31日支付600萬元，2x19年12月31日支付400萬元。假

定A公司購買N型機器價款的現(xiàn)值為1813.24萬元，實際年利率為

6%,不考慮增值稅等其他因素。2x17年12月31日A公司資產(chǎn)負(fù)債

表中“長期應(yīng)付款〃項目應(yīng)列示的金額為（）萬元。

A.922.03

B.544.68

C.377.35

D.400

【答案】C

【解析】2x17年12月31日“長期應(yīng)付款〃科目余額

=2000-1000=1000（萬元），“未確認(rèn)融資費用”科目余額

=（2000-1813.24）-1813.24x6%=77.97（萬元），應(yīng)付本金余額

=1000-77.97=922.03（萬元）。2x18年未確認(rèn)融資費用攤銷額

=922.03x6%=55.32（萬元），2x18年應(yīng)付本金減少額

=600-55.32=544.68（萬元），該部分金額應(yīng)在2x17年12月31日資產(chǎn)負(fù)

債表中"一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債〃項目反映。2x17年12月31日資產(chǎn)

負(fù)債表中"長期應(yīng)付款”項目應(yīng)列示的金額=攤余成本（或賬面價值）-一

年內(nèi)到期部分=922.03-544.68=377.35（萬元）。

4.下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表列報的敘述正確的有（）。

A.采用折舊（攤銷）方法進行后續(xù)計量的非流動資產(chǎn)折舊（攤銷）年

限只剩一年的轉(zhuǎn)入"一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)〃項目列報

B.同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示

C.“合同履約成本〃科目的明細科目中初始確認(rèn)時攤銷期限不超過

一年或一個正常營業(yè)周期的期末余額合計填列在"存貨"項目

D.”應(yīng)收退貨成本"科目的明細科目中在一年或一個正常營業(yè)周期

內(nèi)出售在“其他流動資產(chǎn)”項目中填列

【答案】BCD

【解析】選項A不正確，對于按照相關(guān)會計準(zhǔn)則采用折舊（或攤

銷、折耗）方法進行后續(xù)計量的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用

等非流動資產(chǎn)，折舊（或攤銷、折耗）年限（或期限）只剩一年或不足一

年的，無需歸類為流動資產(chǎn)，仍在各該非流動資產(chǎn)項目中列報，不轉(zhuǎn)

入"一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)〃項目歹（J報;預(yù)計在一年內(nèi)（含一年）進行

折舊（或攤銷、折耗）的部分，也無需歸類為流動資產(chǎn)，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)

到期的非流動資產(chǎn)”項目列報。

5.下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表項目填列方法的表述中正確的有（）。

A.持有待售固定資產(chǎn)應(yīng)列入流動資產(chǎn)項目

B.持有待售處置組中的與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)相關(guān)的負(fù)債應(yīng)列入流動負(fù)債

項目

C.一般納稅人的“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅"出現(xiàn)借方余額表示尚未

抵扣的增值稅，應(yīng)歸類為流動資產(chǎn)

D.自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的長期借款，企業(yè)可自行展期償

付并決議提前將此借款展期一年半，應(yīng)劃分為非流動負(fù)債

【答案】ABD

【解析】選項C,預(yù)計能夠在未來一年內(nèi)用于抵扣的待抵扣增值

稅進項稅額應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中分類為流動資產(chǎn)，列示于"其他流動

資產(chǎn)〃項目，預(yù)計不能夠在未來一年內(nèi)用于抵扣的待抵扣增值稅進項

稅額，由于其經(jīng)濟利益不能在一年內(nèi)實現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)分類為非流動資產(chǎn),

列示于"其他非流動資產(chǎn)〃項目。

6.企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，會引起當(dāng)年度營業(yè)利潤發(fā)生變

動的有（）o

A.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備所形成的預(yù)期信用

損失

B.出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

C.持有的其他債權(quán)投資公允價值上升

D.一般納稅人收到即征即退的增值稅

【答案】ABD

【解析】選項A,記入"信用減值損失〃，減少營業(yè)利潤;選項B,

記入“資產(chǎn)處置損益”，增加營業(yè)利潤;選項C,記入“其他綜合收益”,

直接影響所有者權(quán)益，不影響利潤;選項D,計入“其他收益"，增加營

業(yè)利潤。

7.下列各項現(xiàn)金流量中，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有

()°

A.庫存商品換取長期股權(quán)投資的交易中，以銀行存款支付補價

B.支付購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的資本化借款利息

C.將銷售產(chǎn)生的應(yīng)收賬款申請保理取得現(xiàn)金，銀行對于標(biāo)的債權(quán)

具有追索權(quán)

D.以銀行存款購買2個月內(nèi)到期的國債投資

【答案】BC

【解析】選項A,屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;選項B,屬于籌

資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;選項C,屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;選項D,

以銀行存款購買2個月內(nèi)到期的國投資，現(xiàn)金流量沒有發(fā)生變動。

8.下列關(guān)于現(xiàn)金流量分類的說法中正確的有（）。

A.用現(xiàn)金購買子公司少數(shù)股權(quán)在母公司個別現(xiàn)金流量表中屬于

投資活動現(xiàn)金流量

B.用現(xiàn)金購買子公司少數(shù)股權(quán)在合并現(xiàn)金流量表中屬于籌資活

動現(xiàn)金流量

C.不喪失控制權(quán)情況下出售子公司部分股權(quán)收到的現(xiàn)金在母公

司個別現(xiàn)金流量表中屬于投資活動現(xiàn)金流量

D.不喪失控制權(quán)情況下出售子公司部分股權(quán)收到的現(xiàn)金在合并

現(xiàn)金流量表中屬于籌資活動現(xiàn)金流量

【答案】ABCD

【解析】選項B,在合并報表中減少少數(shù)股東權(quán)益，即減少所有

者權(quán)益，屬于籌資活動現(xiàn)金流出;選項D,在合并報表中增加少數(shù)股東

權(quán)益，即增加所有者權(quán)益，屬于籌資活動現(xiàn)金流入。

【解析】合并報表中，購買子公司少數(shù)股權(quán)，并無資產(chǎn)增加，控

制權(quán)不改變，屬于權(quán)益性交易，實質(zhì)上是集團對其權(quán)益持有者（少數(shù)

股東）的一項分配，也可以理解為少數(shù)股東收回投資，所以屬于籌資

活動;處置子公司股權(quán)不喪失控制，在合并報表中影響的是權(quán)益結(jié)構(gòu)

改變，控制權(quán)沒有發(fā)生改變，屬于權(quán)益性交易，所以屬于籌資活動。

9.某企業(yè)本期凈利潤為2000萬元，該企業(yè)本期有如下影響凈利

潤的事項：計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元，計提管理用固定資產(chǎn)折

舊300萬元，長期待攤費用攤銷計入管理費用50萬元，處置報廢固

定資產(chǎn)凈損失計入營業(yè)外支出100萬元，經(jīng)營性應(yīng)收項目增加200萬

元，經(jīng)營性應(yīng)付項目減少150萬元（全部為現(xiàn)金支付）。假設(shè)無其他調(diào)

整事項，該企業(yè)本期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為（）萬元。

A.2300

B.2500

C.3000

D.2700

【答案】A

【解析】該企業(yè)本期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額

=2000+200+300+50+100-200-150=2300（萬元）。

10.甲公司2x17年度利潤表上列示的營業(yè)收入為2000萬元，對

應(yīng)的增值稅銷項稅額為340萬元，期初應(yīng)收賬款賬戶余額為400萬元,

期末應(yīng)收賬款賬戶余額為300萬元，其中本期核銷壞賬損失10萬元，

本期收回前期核銷的壞賬損失16萬元，本期計提壞賬損失20萬元,

本期將銀行承兌匯票到銀行辦理貼現(xiàn)時，貼現(xiàn)息為2萬元。假定不考

慮其他因素，則甲公司2x17年現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收

到的現(xiàn)金〃項目的金額為（）萬元。

A.2444

B.2446

C.2456

D.2428

【答案】A

【解析】甲公司2x17年現(xiàn)金流量表中"銷售商品、提供勞務(wù)收到

的現(xiàn)金”項目的金額=2000+340+（400-300）-10+16-2=2444（萬元）。

2019年注冊會計師考試會計題庫試題及答案2

L甲企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，交易發(fā)生時采用當(dāng)日即期匯率

折算，按月計算匯兌損益。2017年8月“銀行存款（美元）”賬戶上月月

末余額為50000美元，上月月末即期匯率為1美元=6.30元人民幣。

該企業(yè)本月10日將其中10000美元在銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日

美元買入價為1美元=6.25元人民幣，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.32

元人民幣。該企業(yè)本月沒有其他涉及美元賬戶的業(yè)務(wù)，8月月末即期

匯率為1美元=6.28元人民幣。則2017年8月該企業(yè)產(chǎn)生的匯兌損失

為（）元人民幣。

A.1500

B.1700

C.1300

D.-100

【答案】c

【解析】2017年8月甲企業(yè)產(chǎn)生的匯兌損失=外幣兌換匯兌損失

+本期期末產(chǎn)生的匯兌損失

=10000x（6.32-6.25）+[（50000x6.30-10000x6.32M0000x6.28]=1300（元人

民幣）。

2.甲公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的

即期匯率折算。2017年年初甲公司購入國外A、B公司的股票，分別

支付30萬美元、100萬美元，分別劃分為以公允價值計量且其變動

計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合

收益的金融資產(chǎn)核算，交易當(dāng)日即期匯率為1美元=6.60元人民幣。

20。年年末，國外A、B公司的股票的公允價值分別為40萬美元、

120萬美元,20"年12月31日的即期匯率為1美元=6.67元人民幣，

則上述交易對甲公司2017年損益的影響金額為（）萬元人民幣。

A.140.4

B.209.2

C.94.05

D.68.8

【答案】D

【解析】由于外幣非貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，與其公允

價值變動一并計入其他綜合收益，不影響損益，所以甲公司2017年

因上述交易影響損益的金額=40x6.67-30x6.60=68.8（萬元人民幣）。

3.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定對外幣貨幣性項目和

外幣非貨幣性項目進行處理，下列說法中正確的有（）o

A.外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率進行折算

B.外幣貨幣性項目，資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前

一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，通常應(yīng)計入當(dāng)期損

曲

C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣非貨幣性

金融資產(chǎn)形成的匯兌差額計入其他綜合收益

D.以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即

期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額

【答案】ABCD

【解析】（1）外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。

因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期

匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，通常計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）;（2）以歷史

成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，

不改變其記賬本位幣金額;⑶以公允價值計量且其變動計入其他綜合

收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益;外幣非貨

幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額計入其他綜合收益。但是，采用實際利

率法計算的金融資產(chǎn)的外幣利息產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,

非交易性權(quán)益工具投資的外幣現(xiàn)金股利產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)

期損益。

4.下列關(guān)于外幣交易的會計處理說法正確的有（）。

A.企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而專門借入的外幣借款，在借款費用資本

化期間，產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)該計入固定資產(chǎn)成本

B.采用實際利率法計算的金融資產(chǎn)的外幣利息產(chǎn)生的匯兌差額，

應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益

C.非交易性權(quán)益工具投資的外幣現(xiàn)金股利產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)

計入其他綜合收益

D.處置的境外經(jīng)營為子公司的，將已列入其他綜合收益的外幣報

表折算差額中歸屬于少數(shù)股東的部分，視全部處置或部分處置分別予

以終止確認(rèn)或轉(zhuǎn)入少數(shù)股東權(quán)益

【答案】ABD

【解析】選項C,非交易性權(quán)益工具投資的外幣現(xiàn)金股利產(chǎn)生的

匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

5.甲公司2x15年發(fā)生以下外幣交易或事項：⑴取得外幣借款

1000萬美元用于補充外幣流動資金，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.34元

人民幣乂2)自國外進口設(shè)備支付預(yù)付款600萬美元，當(dāng)日即期匯率為1

美元=6.38元人民幣;(3)出口銷售確認(rèn)應(yīng)收賬款1800萬美元，當(dāng)日即

期匯率為1美元=6.43元人民幣;⑷收到私募股權(quán)基金對甲公司投資

2000萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.48元人民幣。假定甲公司有

關(guān)外幣項目均不存在期初余額，2x15年12月31日美元兌人民幣的

即期匯率為1美元=6.49元人民幣。

不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2x15年12月31日因上述項

目產(chǎn)生的匯兌損益會計處理的表述中，正確的有（）o

A.應(yīng)收賬款產(chǎn)生匯兌收益應(yīng)計入當(dāng)期損益

B.外幣借款產(chǎn)生的匯兌損失應(yīng)計入當(dāng)期損益

C.預(yù)付設(shè)備款產(chǎn)生的匯兌收益應(yīng)抵減擬購入資產(chǎn)成本

D.取得私募股權(quán)基金投資產(chǎn)生的匯兌收益應(yīng)計入資本性項目

【答案】AB

【解析】選項C,預(yù)付賬款屬于非貨幣性項目，期末不產(chǎn)生匯兌

損益;選項D,企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)采用交易日的即

期匯率折算，不產(chǎn)生匯兌損益。

【知識點3】外幣財務(wù)報表折算

6.下列各項關(guān)于外幣財務(wù)報表折算的會計處理中，正確的是

)°

A.合并財務(wù)報表中各子公司之間存在實質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司

凈投資的外幣貨幣性項目，其產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)由少數(shù)股東承擔(dān)

B.以母公司記賬本位幣反映的實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營子公司凈

投資的外幣貨幣性項目，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財務(wù)報表中應(yīng)轉(zhuǎn)入

其他綜合收益

C.在合并財務(wù)報表中對境外經(jīng)營子公司產(chǎn)生的外幣報表折算差

額應(yīng)在歸屬于母公司的所有者權(quán)益中單列外幣報表折算差額項目反

映

D.以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的實質(zhì)上構(gòu)成對境外

經(jīng)營子公司凈投資的外幣貨幣性項目，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財務(wù)

報表中轉(zhuǎn)入當(dāng)期財務(wù)費用

【答案】B

【解析】選項A,如果合并財務(wù)報表中各子公司之間也存在實質(zhì)

上對另一子公司凈投資的外幣貨幣性項目，編制合并財務(wù)報表時，比

照母公司對子公司的凈投資原則處理;選項C,合并財務(wù)報表中對境外

經(jīng)營子公司產(chǎn)生的外幣報表折算差額應(yīng)歸屬于母公司的部分在其他

綜合收益項目反映，并非單列"外幣報表折算差額”項目反映;選項D,

實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司記賬本位

幣以外的貨幣反映的，應(yīng)當(dāng)將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的

匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益〃項目。

7.假設(shè)乙公司為甲公司的子公司，下列各項關(guān)于編制年度合并財

務(wù)報表時會計處理的表述中，正確的是（）□

A.甲公司實質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的長期應(yīng)收乙公司款項所

產(chǎn)生的匯兌差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤項目列示

B.甲公司應(yīng)收乙公司賬款與應(yīng)付乙公司賬款以抵銷后的凈額在

合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示

C.采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率將乙公司財務(wù)報表折算為以甲公

司記賬本位幣表示的財務(wù)報表

D.乙公司外幣報表折算差額中歸屬于少數(shù)股東的部分在合并資

產(chǎn)負(fù)債表少數(shù)股東權(quán)益項目列示

【答案】D

【解析】選項A,長期應(yīng)收乙公司款項所產(chǎn)生的匯兌差額在合并

資產(chǎn)負(fù)債表其他綜合收益中反映;選項B,甲公司應(yīng)收乙公司款項和甲

公司應(yīng)付乙公司款項在編制合并報表的時候已經(jīng)全部抵銷了，不需要

在合并報表中列示了;選項C,乙公司的報表在折算的時候只有資產(chǎn)負(fù)

債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目是采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的。

8.下列關(guān)于外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算的表述中不正確的是（）

A.外幣報表折算差額應(yīng)在所有者權(quán)益項目下列示

B.采用歷史成本計量的資產(chǎn)項目應(yīng)按資產(chǎn)確認(rèn)時的即期匯率折

算

C.采用公允價值計量的資產(chǎn)項目應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折

算

D."未分配利潤〃項目以外的其他所有者權(quán)益項目應(yīng)按發(fā)生時的即

期匯率折算

【答案】B

【解析】對外幣財務(wù)報表進行折算時;資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項目，

應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。

9.下列不構(gòu)成融資租賃中最低租賃付款額組成的是（）o

A.承租人每期應(yīng)支付的租金

B.承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值

C.或有租金和履約成本

D.期滿時支付的優(yōu)惠購買價款

【答案】C

【解析】最低租賃付款額=租金總額+承租人或與其有關(guān)的第三方

擔(dān)保余值（或優(yōu)惠購買價款）;或有租金和履約成本應(yīng)該在實際發(fā)生時

計入當(dāng)期損益，因此，不構(gòu)成最低租賃付款額的組成部分。

10.甲租賃公司將一條生產(chǎn)線以融資租賃方式租賃給乙公司。雙

方簽訂合同，該生產(chǎn)線租賃期5年，租賃期屆滿乙公司將生產(chǎn)線歸還

給甲租賃公司。每年年末支付租金40萬元，租賃期屆滿時生產(chǎn)線的

公允價值預(yù)計為50萬元，其中乙公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為20萬元，乙

公司的母公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為10萬元，另外與甲、乙公司均無關(guān)

的擔(dān)保公司擔(dān)保金額為6萬元，簽訂合同過程中甲公司發(fā)生印花稅、

傭金、律師費、差旅費、談判費等初始直接費用3萬元。租賃期開始

日甲租賃公司確認(rèn)的最低租賃收款額為（）萬元。

A.246

B.249

C.236

D.200

【答案】C

【解析】最低租賃收款額=最低租賃付款額+無關(guān)第三方對出租人

擔(dān)保的資產(chǎn)余值=（40x5+20+10）+6=236（萬元）。

2019年注冊會計師考試會計題庫試題及答案1

L境外經(jīng)營的子公司在選擇確定記賬本位幣時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素

有（）。

A.相對于母公司，其經(jīng)營活動是否具有很強的自主性

B.與母公司交易占其交易總量的比重

C.境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響母公司的現(xiàn)金流量

D.境外經(jīng)營的子公司高級管理人員由母公司委派所占的比重

【答案】ABC

【解析】境外經(jīng)營子公司選定記賬本位幣時、應(yīng)當(dāng)考慮的因素包

括：⑴境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性;(2)境外經(jīng)

營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重;⑶境外

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨

時匯回乂4)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和

可預(yù)期債務(wù)。

2.甲公司以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時采用交易日的

即期匯率折算，按月計算匯兌損益。甲公司2x17年5月10日進口原

材料一批并驗收入庫，至本期期末貨款尚未支付。外購原材料成本為

160萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.80元人民幣。5月31日，銀

行存款美元戶余額為1000萬美元，按期末匯率調(diào)整前的人民幣賬面

余額為7020萬元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.50元人民幣。上述交易

或事項對甲公司5月份營業(yè)利潤的影響金額為（）萬元。

A.-220

B.-472

C.-520

D.-544

【答案】B

【解析】甲公司購買以外幣計價的原材料，形成外幣應(yīng)付賬款,

至當(dāng)期期末貨款尚未支付，故期末該外幣應(yīng)付賬款賬戶產(chǎn)生的匯兌損

益=160x（6.50680）=-48（萬元人民幣乂匯兌收益）;期末銀行存款（美元賬

戶）產(chǎn)生的匯兌差額=1000x6.50（按期末匯率調(diào)整后的記賬本位幣金

額"020=520（萬元人民幣乂匯兌損失）;故上述交易或事項對甲公司5

月份營業(yè)利潤影響金額=-520+48=472（萬元）。

3.下列關(guān)于工商企業(yè)外幣交易會計處理的表述中，正確的有

)°

A.結(jié)算外幣應(yīng)收賬款形成的匯兌差額應(yīng)計入財務(wù)費用

B.結(jié)算外幣長期借款形成的匯兌差額應(yīng)計入財務(wù)費用

C.持有外幣交易性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)計入公允價值變

動損益

D.持有以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣貨幣

性金融資產(chǎn)匯兌差額應(yīng)計入其他綜合收益

【答案】AC

【解析】企業(yè)為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門

借款為外幣借款時，在借款費用資本化期間內(nèi)，由于外幣借款在取得

日、使用日及結(jié)算日的匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化,

計入固定資產(chǎn)成本，選項B不正確;以公允價值計量且其變動計入其

他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，選

項D不正確。

4.下列項目中，可以作為匯兌損益計入當(dāng)期損益的有（）。

A.接受投入的外幣資本折算差額

B.買入外匯時發(fā)生的折算差額

C.賣出外匯時發(fā)生的折算差額

D.外幣財務(wù)報表折算的差額

【答案】BC

【解析】接受外幣資本投資不會產(chǎn)生折算差額;買賣外匯時發(fā)生

的折算差額計入當(dāng)期損益;外幣財務(wù)報表折算的差額直接在資產(chǎn)負(fù)債

表所有者權(quán)益項目下"其他綜合收益”項目反映。所以選項B和C正確。

5.乙公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易發(fā)生日的

即期匯率折算，按月計算匯兌差額。2017年6月1日，以人民幣購

入外匯100萬美元，銀行當(dāng)日的美元買入價為1美元=6.15元人民幣，

中間價為1美元=6.16元人民幣，賣出價為1美元=6.17元人民幣。6

月30日，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.15元人民幣。假定期初“銀行存

款（美元）"賬戶余額為零，不考慮其他因素，上述交易或事項對乙公司

6月份營業(yè)利潤的影響金額為（）萬元人民幣。

A.1

B.-2

C.-13

D.-17

【答案】B

【解析】外幣兌換業(yè)務(wù)產(chǎn)生匯兌損失=100x（6.17616）=1（萬元人

民幣）;“銀行存款（美元）〃賬戶匯兌損失=100x（6.16-6.15）=l（萬元人民幣）;

所以，影響乙公司6月份營業(yè)利潤的金額為-2萬元人民幣

6.甲企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，交易發(fā)生時采用當(dāng)日即期匯率

折算，按月計算匯兌損益。2017年8月"銀行存款（美元）"賬戶上月月

末余額為50000美元，上月月末即期匯率為1美元=6.30元人民幣。

該企業(yè)本月10日將其中10000美元在銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日

美元買入價為1美元=6.25元人民幣，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.32

元人民幣。該企業(yè)本月沒有其他涉及美元賬戶的業(yè)務(wù)，8月月末即期

匯率為1美元=6.28元人民幣。則2017年8月該企業(yè)產(chǎn)生的匯兌損失

為（）元人民幣。

A.150