注冊會計師《稅法》講義-055-1007-j

注冊會計師《稅法》講義-055-1007-jPAGE高頓財經(jīng)CPA培訓中心電話：400-600-8011網(wǎng)址：微信公眾號：gaoduncpa第二節(jié)應納稅所得額的計算三、扣除原則和范圍（掌握，能力等級3）7.業(yè)務招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除?！窘忉尅康谝?，業(yè)務招待費開支存在一個標準和一個限度，需要將標準和限度進行比較，以其小者作為可扣除金額。第二，作為業(yè)務招待費限度的計算基數(shù)的收入范圍，是當年銷售（營業(yè)）收入，銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權（收取資產(chǎn)租金或使用費）收入、提供勞務收入等主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入，還包括視同銷售收入。但不含營業(yè)外收入、轉讓固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權收入、投資收益（從事股權投資業(yè)務的企業(yè)除外）。第三，業(yè)務招待費的扣除限額的計算基數(shù)與廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除限額的計算基數(shù)存在一定的共性。第四，從事股權投資業(yè)務的企業(yè)，其業(yè)務招待費的扣除限額基礎包括三個部分：營業(yè)收入和所分配股息、紅利以及股權轉讓收入。第五，對于籌建期間的招待費支出，采用了招待費的扣除標準、籌建費的扣除方法。招待費的扣除標準體現(xiàn)在實際發(fā)生額的60%的比例限制；籌建費的扣除方法則是納稅人可采用在生產(chǎn)經(jīng)營當年一次性扣除，或者作為長期待攤費用不短于3年攤銷?！纠}1·計算問答題】某企業(yè)2014年銷售無限期向以后納稅年度結轉，屬于稅法與會計制度的暫時性差異；而業(yè)務招待費的超標準部分不能向以后納稅年度結轉，屬于稅法與會計制度的永久性差異。第四，要注意廣告費、業(yè)務宣傳費與贊助費的區(qū)別，廣告支出的三個條件是：通過工商部門批準的專門機構制作；已支付費用并取得相應發(fā)票；通過一定媒體傳播。與生產(chǎn)經(jīng)營無關的非廣告性質的贊助費在所得稅前不得列支。【例題·單選題】2014年某居民企業(yè)實現(xiàn)商品銷售收入2000萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬元，接受捐贈收入100萬元，轉讓固定資產(chǎn)所有權取得收入20萬元。該企業(yè)當年實際發(fā)生業(yè)務招待費30萬元，廣告費240萬元，業(yè)務宣傳費80萬元。當年度該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務招待費、廣告費、業(yè)務宣傳費合計（）萬元。A.294.5B.310C.325.5D.330【答案】B【解析】銷售商品涉及現(xiàn)金折扣，應按照折扣前的金額確定銷售收入。業(yè)務招待費按發(fā)生額的60%扣除，但不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰；廣告費和業(yè)務宣傳費不得超過當年銷售收入的15%?？煽鄢龢I(yè)務招待費=2000×5‰=10（萬元）＜30×60%=18（萬元）；可扣除廣告費、業(yè)務宣傳費=2000×15%=300（萬元）；合計可扣除10+300=310（萬元）。9.環(huán)境保護專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金準予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。10.保險費（已并入3.講解）11.租賃費租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：（1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：根據(jù)租賃期限均勻扣除；（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除；租賃費支出不得直接扣除?！纠}·計算問答題】某公司2014年5月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨立交易原則支付全部租金1.8萬元；6月1日以融資租賃方式租入機器設備一臺，租期2年，當年支付租金6萬元。計算當年企業(yè)應納稅所得額時應扣除的租賃費用為多少萬元（不包括以折舊方式扣除的部分）?！敬鸢讣敖馕觥慨斈暧嬎闫髽I(yè)應納稅所得額時應扣除的租賃費用=1.8÷12×8=1.2（萬元）。12.勞動保護費【注意辨析】勞動保護費和職工福利費不是等同概念。例如：防暑降溫用品和防暑降溫費用，前者屬于勞動保護費，沒有開支的金額比例限制；后者屬于職工福利費，有開支的金額比例限制?！鞠嚓P鏈接】不同來源的勞動保護用品與職工福利用品的涉稅比較：方向來源增值稅所得稅勞動保護用品外購貨物可以抵扣進項列入成本費用扣除自產(chǎn)貨物不計銷項不屬于企業(yè)所得稅的應稅收入職工福利用品外購貨物不得抵扣進項在職工福利限額內(nèi)扣除自產(chǎn)貨物視同銷售計銷項屬于企業(yè)所得稅的應稅收入13.公益性捐贈支出【基本規(guī)定】企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。這里的年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。第一，要注意區(qū)分公益性捐贈與非公益性捐贈。非公益性捐贈支出在計算應納稅所得額時不得扣除。這里所說的公益救濟性捐贈，必須符合對象和渠道兩個條件。（1）對象條件——列舉的公益事業(yè)（2）渠道條件——縣級以上（含縣級）人民政府及其部門或公益性的社會團體。企業(yè)進行公益性捐贈的支出，由公益性社會團體和縣以上政府開具公益性捐贈票據(jù)。納稅人直接向受贈人的捐贈，應作納稅調(diào)整。公益性捐贈有票據(jù)佐證：第二，年度利潤總額，是按照政府規(guī)定計算出來的年度會計利潤，尚未扣減上一年的虧損的數(shù)額。第三，超標準的公益性捐贈，不得結轉以后年度。第四，公益性捐贈有貨幣捐贈和實物捐贈之分，實物捐贈要視同銷售貨物和捐贈支出兩個行為。【案例】某企業(yè)將一批自產(chǎn)貨物通過政府部門捐贈給貧困地區(qū)，該批貨物賬面成本80萬元，同類市場價格100萬元（不含稅）。如何處理？【答案及解析】常見的處理程序：（1）該企業(yè)視同銷售收入100萬元和視同銷售成本80萬元都要體現(xiàn)在所得稅納稅申報表中。（2）該企業(yè)應按照同類市場價格計算增值稅銷項稅=100×17%=17（萬元）。（3）確定捐贈成本——有爭議。觀點一：只要稅法對捐贈支出的賬載成本沒有調(diào)整欄目，稅法認定的捐贈成本就應該認同會計賬面的捐贈成本。就本題目而言：借：營業(yè)外支出—捐贈支出97貸：存貨80應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17因此，稅法認可的捐贈成本是97萬。在納稅申報表上只調(diào)整銷售收入和銷售成本金額，不調(diào)整捐贈支出成本。觀點二：既然稅法要求對外捐贈要視同銷售處理，就要看作是將銷售回款用于捐贈支出，所以稅法口徑的捐贈成本大于會計賬面的捐贈成本。就本題目而言：借：營業(yè)外支出—捐贈支出117貸：營業(yè)收入100應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17借：營業(yè)成本80貸：存貨80因此，稅法認可的捐贈成本是117萬?！緦Ρ确治觥坑^點二要用捐贈收據(jù)的金額（如果是非公益性捐贈則使用公允價格）為基礎確定稅法口徑的捐贈總成本，按照所得稅申報表上所列明的視同銷售金額和增值稅合計的117萬元捐贈總成本與捐贈限額（會計利潤總額的12%）對比看是否超限額。觀點二與觀點一計算的會計利潤結果是一致的，但是捐贈成本存在20萬元的差異，這正是稅法口徑的捐贈成本與會計口徑的捐贈成本之間的差異?！疚覀兒稳ズ螐?？】由于捐贈成本問題的所得稅政策不明朗，鑒于公益性捐贈對贈出企業(yè)沒有經(jīng)濟利益的流入，在現(xiàn)實中往往采用觀點一的處理方法，2013年CPA稅法考試綜合題答案用的就是這一觀點。觀點二則被較多用于非公益性捐贈、實物投資廣告等等的所得稅處理，被多地稅務機關做匯算清繳培訓宣講時明確，并在企業(yè)所得稅匯算清繳中被廣泛地使用?！纠}·單選題】2014年某居民企業(yè)主營業(yè)務收入5000萬元、營業(yè)外收入80萬元，與收入配比的成本4100萬元，全年發(fā)生管理費用、銷售費用和財務費用共計700萬元，營業(yè)外支出60萬元（其中符合規(guī)定的公益性捐贈支出50萬元），2013年度經(jīng)核定結轉的虧損額30萬元。2014年度該企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅（）萬元。A.47.5B.53.4C.53.6D.54.3【答