大數(shù)據(jù)時代企業(yè)內(nèi)部審計取證模式的優(yōu)化對策研究

在信息技術(shù)高度發(fā)達(dá)的大數(shù)據(jù)時代，大數(shù)據(jù)技術(shù)已成為企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要支撐。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，企業(yè)內(nèi)部審計取證模式面臨著革命性的變革和挑戰(zhàn)。從內(nèi)部審計的研究來看，大數(shù)據(jù)對提升審計取證的深度和廣度作出了重要貢獻(xiàn)，然而目前關(guān)于大數(shù)據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計取證模式的研究仍顯不足。因此，本文從企業(yè)內(nèi)部審計取證模式的涵義和構(gòu)成出發(fā)，重點分析大數(shù)據(jù)給企業(yè)內(nèi)部審計帶來的影響及內(nèi)部審計取證模式存在的問題，并據(jù)此提出了優(yōu)化對策，旨在為提升企業(yè)內(nèi)部審計整體效能提供有價值的參考建議。一、企業(yè)內(nèi)部審計取證模式的涵義和構(gòu)成（一）企業(yè)內(nèi)部審計取證模式的涵義和目標(biāo)審計人員如何采集、保存和分析相關(guān)證據(jù)，以確認(rèn)對于審計對象的判斷和結(jié)論的正確性和可信度。取證模式通常涉及數(shù)據(jù)采集、文件保存、證據(jù)分析和審計報告等步驟，以確保審計過程的完整性和可靠性。企業(yè)內(nèi)部審計的目標(biāo)主要包括以下四個方面：（1）監(jiān)督職能：對企業(yè)財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動進(jìn)行檢查和評價，衡量和確定其會計資料是否正確、真實，反映企業(yè)財務(wù)收支和經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)和合理，以及是否存在違法違紀(jì)和浪費行為。（2）評價職能：對企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、有效性和適當(dāng)性進(jìn)行評價，以判斷企業(yè)內(nèi)部控制是否能夠有效地防止錯誤、舞弊和損失。（3）控制職能：通過審查和評價企業(yè)的經(jīng)濟活動，確保企業(yè)的資源使用得當(dāng)，風(fēng)險得到有效管理，從而促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。（4）咨詢職能：為企業(yè)提供關(guān)于內(nèi)部審計、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等方面的專業(yè)意見和建議，幫助企業(yè)解決經(jīng)營管理中的問題，提高經(jīng)營效率和效益。（二）企業(yè)內(nèi)部審計取證模式的構(gòu)成要素企業(yè)內(nèi)部審計取證模式的構(gòu)成要素涉及技術(shù)、數(shù)據(jù)源、方法策略等多方面因素，具體包括：（1）技術(shù)工具與平臺。企業(yè)內(nèi)部審計取證模式依賴于現(xiàn)代信息技術(shù)，涵蓋了大數(shù)據(jù)分析工具、數(shù)據(jù)挖掘工具、人工智能技術(shù)等。（2）數(shù)據(jù)來源與采集。審計取證模式需要明確確定審計數(shù)據(jù)的來源和采集渠道，以保證數(shù)據(jù)的真實性、完整性和可靠性。（3）數(shù)據(jù)分析與挖掘。企業(yè)內(nèi)部審計取證模式還需包括數(shù)據(jù)分析和挖掘，通過對數(shù)據(jù)進(jìn)行深入的分析和挖掘，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)、趨勢和異常情況，挑選出對審計目標(biāo)有實質(zhì)性支持的審計證據(jù)。（4）審計方法與策略。具體的審計方法包括數(shù)據(jù)抽樣方法、數(shù)據(jù)分析方法、模型建立方法等。審計策略則需要根據(jù)審計目標(biāo)和被審計單位的特點來制定，以確保審計工作的全面和深入。（5）取證流程與標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)內(nèi)部審計取證模式需要建立科學(xué)規(guī)范的取證流程，確定明確的取證標(biāo)準(zhǔn)和方法指導(dǎo)。二、大數(shù)據(jù)給企業(yè)內(nèi)部審計帶來的影響大數(shù)據(jù)是指無法用傳統(tǒng)軟件來獲取、管理和處理的海量數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)技術(shù)包括大規(guī)模并行數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)挖掘、分布式文件系統(tǒng)、分布式數(shù)據(jù)庫、云計算、互聯(lián)網(wǎng)、可伸縮性存儲等。大數(shù)據(jù)具有“4V”特性，即數(shù)據(jù)量大、類型多樣、需求實時、價值重要。大數(shù)據(jù)技術(shù)給企業(yè)內(nèi)部審計帶來的影響主要有：（一）大數(shù)據(jù)技術(shù)影響審計思維和方法隨著信息化時代的發(fā)展而不斷增加，內(nèi)部審計的數(shù)據(jù)規(guī)模呈現(xiàn)綜合性更強、復(fù)雜程度更高的趨勢。內(nèi)部審計人員處理審計數(shù)據(jù)的難度因此提升，傳統(tǒng)的審計方式已經(jīng)難以跟上企業(yè)的發(fā)展需求，變革與創(chuàng)新可謂迫在眉睫。因此，將大數(shù)據(jù)技術(shù)融入內(nèi)部審計工作，不僅拓寬了企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計信息化管理的思路，還有利于企業(yè)應(yīng)對海量的內(nèi)部審計數(shù)據(jù)處理，幫助企業(yè)審計人員從傳統(tǒng)模式中突破出來，創(chuàng)新審計方法。（二）大數(shù)據(jù)技術(shù)可以發(fā)現(xiàn)審計潛在風(fēng)險傳統(tǒng)內(nèi)部審計主要依靠人工抽樣的方式進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，無法完全覆蓋海量數(shù)據(jù)，容易出現(xiàn)漏洞。而大數(shù)據(jù)技術(shù)通過對整個數(shù)據(jù)集的分析和挖掘，識別出潛在的風(fēng)險和異常情況，從而提前進(jìn)行預(yù)警和采取相應(yīng)的措施。大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用可以幫助內(nèi)部審計更準(zhǔn)確地識別風(fēng)險和問題，降低企業(yè)的風(fēng)險和損失。（三）大數(shù)據(jù)技術(shù)促進(jìn)審計組織方式改進(jìn)通過大數(shù)據(jù)技術(shù)，審計機構(gòu)可以對審計對象的信息進(jìn)行全面、深入的分析，準(zhǔn)確把握審計重點和風(fēng)險點，大數(shù)據(jù)技術(shù)可以幫助審計機構(gòu)實現(xiàn)對審計資源的合理調(diào)配。傳統(tǒng)審計工作流程煩瑣且易出錯，大數(shù)據(jù)技術(shù)的引入可以實現(xiàn)審計工作流程的智能化和自動化。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)，審計機構(gòu)可以對審計工作全過程進(jìn)行全面記錄與跟蹤，包括數(shù)據(jù)收集、分析、處理和結(jié)果生成等環(huán)節(jié)。此外，大數(shù)據(jù)技術(shù)還可以對審計結(jié)果進(jìn)行整體的統(tǒng)計和分析，發(fā)現(xiàn)審計工作的優(yōu)勢和不足之處，為審計機構(gòu)的持續(xù)改進(jìn)提供參考和依據(jù)。（四）大數(shù)據(jù)技術(shù)催生對復(fù)合型審計人才的需求傳統(tǒng)的審計人員需要掌握一定的財務(wù)、法律等專業(yè)知識，但大數(shù)據(jù)時代的數(shù)字審計工作需要更廣泛的技能和能力，例如數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘、機器學(xué)習(xí)等。傳統(tǒng)的審計人員已不適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代數(shù)字審計工作的要求，因此，內(nèi)部審計機構(gòu)促進(jìn)對復(fù)合型人才的培養(yǎng)和引進(jìn)，以滿足數(shù)字審計工作的需求。三、大數(shù)據(jù)時代企業(yè)內(nèi)部審計取證模式存在的問題（一）大數(shù)據(jù)審計平臺建設(shè)滯后大數(shù)據(jù)環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部審計需要依托大數(shù)據(jù)平臺來實現(xiàn)。然而，一些企業(yè)在建設(shè)大數(shù)據(jù)審計系統(tǒng)方面存在不足，缺乏對企業(yè)實際情況和審計需求的了解，導(dǎo)致審計平臺無法滿足審計工作的需要。此外，在大數(shù)據(jù)審計中，審計工作基于互聯(lián)網(wǎng)，存在審計數(shù)據(jù)安全性的潛在威脅，需要加強審計數(shù)據(jù)和信息的安全管理。（二）審計技術(shù)和模式相對落后大數(shù)據(jù)環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部審計技術(shù)和模式相對落后。傳統(tǒng)的人工計算和分析方式已無法滿足海量數(shù)據(jù)的處理需求，導(dǎo)致審計工作效率低下。此外，傳統(tǒng)審計模式對企業(yè)內(nèi)部審計的深度和廣度也存在限制，難以發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險和問題。因此，企業(yè)應(yīng)積極探索大數(shù)據(jù)技術(shù)在內(nèi)部審計領(lǐng)域的應(yīng)用，提高審計工作的質(zhì)量和效率。（三）內(nèi)部審計組織方式效率低內(nèi)部審計工作涉及多個部門和環(huán)節(jié)，各部門之間協(xié)作少，信息無法充分共享和傳遞，導(dǎo)致審計工作效率不高。內(nèi)部審計人員的工作任務(wù)和時間規(guī)劃缺乏統(tǒng)一的計劃和調(diào)配，存在資源浪費和效率低下的問題。要解決這些問題，企業(yè)可以優(yōu)化內(nèi)部審計的組織方式，整合審計流程，提高審計資源的利用效率，加強部門間的協(xié)同，積極引入大數(shù)據(jù)技術(shù)支持。（四）大數(shù)據(jù)審計制度還不健全大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計標(biāo)準(zhǔn)尚未完全明確，審計人員可能在執(zhí)行審計工作時面臨不確定性。審計過程中，數(shù)據(jù)安全和隱私保護(hù)成為一個重要問題。企業(yè)需加強對審計數(shù)據(jù)的安全防護(hù)，確保審計過程中的數(shù)據(jù)不被惡意泄露或篡改。為健全大數(shù)據(jù)審計制度，企業(yè)和社會各界應(yīng)共同努力，完善相關(guān)法律法規(guī)，明確審計標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化審計流程，提升審計人員技能，拓展審計技術(shù)手段，并加強數(shù)據(jù)安全與隱私保護(hù)。（五）復(fù)合型內(nèi)部審計人才缺乏目前，企業(yè)內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)中缺少一個數(shù)據(jù)分析中心和審計預(yù)警機構(gòu)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)無法進(jìn)行集中處理和實時監(jiān)控異常。此外，現(xiàn)有內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)相對單一，缺乏與新興技術(shù)、財務(wù)管理和審計知識相關(guān)的綜合人才，且內(nèi)部審計人員的再教育水平有待提高?？傮w而言，內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力有限，且人才結(jié)構(gòu)單一，給企業(yè)內(nèi)部審計工作帶來一定的影響。四、大數(shù)據(jù)時代我國企業(yè)內(nèi)部審計取證模式的改進(jìn)對策（一）構(gòu)建大數(shù)據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)用平臺大數(shù)據(jù)審計平臺成為企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要支撐，它能夠幫助審計人員通過數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析和模型建立，發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險和問題，并為管理層提供更準(zhǔn)確的決策支持。大數(shù)據(jù)審計應(yīng)用平臺包括數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析與挖掘、數(shù)據(jù)存儲以及數(shù)據(jù)可視化等四個子平臺。大數(shù)據(jù)審計平臺通過整合企業(yè)內(nèi)部各個業(yè)務(wù)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)，進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘和分析，審計人員可以更全面地了解企業(yè)的運營情況，識別規(guī)律和趨勢，發(fā)現(xiàn)異常情況和潛在風(fēng)險點。通過建立審計規(guī)則庫、風(fēng)險評估模型和異常檢測算法，可以實現(xiàn)對大規(guī)模數(shù)據(jù)的自動化分析和檢測，提高審計工作的效率和準(zhǔn)確性。并且，數(shù)據(jù)可視化和報告輸出功能使審計結(jié)果能夠以直觀的方式展現(xiàn)出來，便于管理層理解。（二）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計流程大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)內(nèi)部審計模式的完善需要結(jié)合企業(yè)的特點和具體業(yè)務(wù)情況。一是建立數(shù)據(jù)采集和整合機制。利用企業(yè)內(nèi)部各個系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)，包括財務(wù)數(shù)據(jù)、銷售數(shù)據(jù)、庫存數(shù)據(jù)、人力資源數(shù)據(jù)等，以及外部數(shù)據(jù)，通過數(shù)據(jù)整合，形成全面的審計數(shù)據(jù)源。二是深度挖掘和分析審計數(shù)據(jù)。利用大數(shù)據(jù)分析平臺和工具對采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘和分析，識別潛在的風(fēng)險點、異常情況，從而提升審計發(fā)現(xiàn)的準(zhǔn)確性和及時性。三是建立風(fēng)險評估模型。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計對象的風(fēng)險進(jìn)行全面評估和預(yù)警。通過對數(shù)據(jù)挖掘和分析結(jié)果進(jìn)行模型構(gòu)建，可以實現(xiàn)對潛在風(fēng)險的識別和預(yù)警，幫助企業(yè)及時采取風(fēng)險控制措施。四是建立實時監(jiān)控機制。通過數(shù)據(jù)分析和建模，對企業(yè)內(nèi)部各項經(jīng)濟活動進(jìn)行實時監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)異常交易和欺詐行為，并加強對其進(jìn)行監(jiān)督和打擊。五是實現(xiàn)審計過程的自動化和智能化。通過建立審計規(guī)則庫、風(fēng)險庫和智能算法，實現(xiàn)對審計過程中重復(fù)性工作的自動化處理，提升審計效率和準(zhǔn)確性。（三）建立多維審計組織方式企業(yè)內(nèi)部審計部門可以探索更靈活、多維度、更充分的方式來組織審計，整合審計流程，加強內(nèi)部審計系統(tǒng)內(nèi)部的縱向協(xié)調(diào)和橫向協(xié)作，提高流程協(xié)同。企業(yè)內(nèi)部審計可以嘗試一體化“1+N”等審核形式，將原有并行的單個項目流程整合為一體化的多級高效流程，避免不必要的重復(fù)審計。這不僅節(jié)省了審計資源，提高了審計過程的整體效率，而且充分了解了被審計對象的整體狀況，提高審計的系統(tǒng)性和整體性，從而提高審計質(zhì)量。企業(yè)的內(nèi)部審計服務(wù)可根據(jù)組織的管理需要和對內(nèi)外部審計頻率和范圍的要求，以一個審計項目和多個相關(guān)項目為主要支持，將同一審計對象在同一時期執(zhí)行的相同或相關(guān)的審計項目進(jìn)行合并，實現(xiàn)“一審多項”。（四）加強大數(shù)據(jù)審計法規(guī)制度建設(shè)大數(shù)據(jù)背景下的審計法規(guī)制度建設(shè)，需要結(jié)合現(xiàn)行法律法規(guī)以及大數(shù)據(jù)技術(shù)的特點。一是制定大數(shù)據(jù)審計規(guī)范。建立大數(shù)據(jù)審計規(guī)范性文件，涵蓋數(shù)據(jù)來源、數(shù)據(jù)采集和整合、數(shù)據(jù)分析與挖掘、數(shù)據(jù)隱私和安全等規(guī)范，規(guī)范大數(shù)據(jù)審計活動以保障審計數(shù)據(jù)的合規(guī)性和可靠性。二是強化數(shù)據(jù)隱私保護(hù)。大數(shù)據(jù)審計中涉及大量個人和機構(gòu)數(shù)據(jù)，需要加強隱私保護(hù)法規(guī)制度建設(shè)，包括數(shù)據(jù)采集、存儲、處理和共享過程中的隱私保護(hù)，確保審計數(shù)據(jù)的隱私合規(guī)性。三是規(guī)范審計數(shù)據(jù)使用和共享。建立大數(shù)據(jù)審計數(shù)據(jù)使用和共享規(guī)章制度，包括明確審計數(shù)據(jù)的使用權(quán)限和范圍、審計數(shù)據(jù)的共享方式和條件、數(shù)據(jù)使用過程中的監(jiān)管和責(zé)任等方面，以保障數(shù)據(jù)的安全和合理使用。四是強化技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和評估體系。建立大數(shù)據(jù)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和評估體系，明確大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計中的應(yīng)用要求和標(biāo)準(zhǔn)，保障大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計中的安全性和有效性。（五）培養(yǎng)復(fù)合型企業(yè)內(nèi)部審計人才大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)內(nèi)部審計人員不僅要具備豐富的專業(yè)知識、審計技能和跨學(xué)科能力，還需要掌握大數(shù)據(jù)分析、信息技術(shù)、風(fēng)險管理等技能。因此，需要加強企業(yè)內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)和選拔，注重培養(yǎng)具備多元化知識和技能的復(fù)合型人才。一是要加強專業(yè)培訓(xùn)。企業(yè)應(yīng)該定期組織內(nèi)部審計人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和技能水平。培訓(xùn)內(nèi)容可以涵蓋審計準(zhǔn)則、法律法規(guī)、審計技術(shù)、審計方法、風(fēng)險管理等方面。二是要建立輪崗制度。企業(yè)可以建立內(nèi)部審計人員輪崗制度，讓內(nèi)部審計人員在不同部門之間輪崗，了解企業(yè)的各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域，提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)能力。三是引入外部專業(yè)人才。企業(yè)可以通過引入外部專業(yè)人才，為內(nèi)部審計團隊注入新的活力，提高內(nèi)部審計團隊的專業(yè)水平和能力。四是要加強信息技術(shù)培訓(xùn)。企業(yè)應(yīng)該加強內(nèi)部審計人員的信息技術(shù)培訓(xùn)，讓內(nèi)部審計人員掌握大數(shù)據(jù)分析、信息技術(shù)等技能，提高內(nèi)部審計人員的數(shù)據(jù)分析能力