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文檔簡介
S市體育產(chǎn)業(yè)稅收政策研究內(nèi)容摘要“十三五”以來,北京市體育產(chǎn)業(yè)規(guī)模不斷擴大,結(jié)構(gòu)不斷完善,產(chǎn)業(yè)融合加速,進一步發(fā)展北京市體育產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟意義十分重大。北京市體育局聯(lián)合市財政部門、稅務(wù)部門制定了許多促進體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。這些政策大都取得了不錯的效果,但是部分政策仍有不合理之處,同時也存在著一定的政策缺失與實施問題。本文通過文獻資料法、文本分析法、邏輯分析法、對比分析法等方法,充分總結(jié)以前體育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的研究,分析北京市體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀,對北京市體育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策進行分析,評價發(fā)展需求與政策體系之前的匹配程度,發(fā)現(xiàn)北京市體育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系中存在的問題,并提出一系列合理化建議。關(guān)鍵詞:體育產(chǎn)業(yè)稅收政策稅收優(yōu)惠政策目錄一、 緒論 1(一)選題背景及意義 1(二)國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 2(三)研究方法 3(四)研究路徑 4二、 體育產(chǎn)業(yè)及稅收優(yōu)惠政策概述 4(一)概念 4(二)我國體育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要內(nèi)容 4(三)稅收優(yōu)惠政策與體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關(guān)性 5(四)北京市體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀 6三、 北京市現(xiàn)行體育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策分析 7(一)北京市體育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀 7(二)北京市體育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題 9四、 建議 10參考文獻 11北京市體育產(chǎn)業(yè)稅收政策研究一、緒論(一)選題背景及意義1.選題背景2020年是“十三五”計劃的最后一年,在這全面建成小康社會的5年里,體育產(chǎn)業(yè)發(fā)揮其在健康、民生、消費、供給側(cè)改革等方向的積極作用,得到了極大的發(fā)展,2019年,全國體育產(chǎn)業(yè)總規(guī)模為約2.95萬億元,相比2014年的約1.35億元增加了約1.6萬億元。同時,體育產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)也得到了一定程度的優(yōu)化,產(chǎn)業(yè)體系日益健全,體育服務(wù)業(yè)比重上升,非公有制占據(jù)市場主體,多種所有制投資并舉。北京作為作為2008年奧運會的舉辦地,體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展較早,發(fā)展水平與發(fā)達國家最為接近。北京奧運會后體育產(chǎn)業(yè)的各個領(lǐng)域都得到了一定程度的發(fā)展,北京在體育健身休閑業(yè)、體育場館業(yè)、體育競賽表演業(yè)等體育服務(wù)業(yè)都處于全國領(lǐng)先地位?!笆濉逼陂g北京市體育產(chǎn)業(yè)規(guī)模進一步擴大,體育服務(wù)業(yè)繼續(xù)保持全國領(lǐng)先地位。隨著北京申請舉辦2022年冬奧會的成功,以北京為中心,以北方為源頭,圍繞著“三億人上冰雪”的發(fā)展目標,從北向南掀起了一番發(fā)展冰雪運動的浪潮。而北京市作為2022年冬奧會的舉辦地之一,有發(fā)展冰雪運動的動力和條件。政策是體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的引領(lǐng)和指導?!?6號文件”出臺后,北京市圍繞該文件制定了一系列適合北京市體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的發(fā)展計劃和實施意見等,這些文件涉及體育體制改革、體育供給側(cè)改革、擴大體育消費等方面的任務(wù),并提供了配套的政策措施。政策中包含完善稅費價格政策,對體育產(chǎn)業(yè)中全體企業(yè)或特定對象的創(chuàng)新、體育場館經(jīng)營、經(jīng)營困難、捐贈等情況施行了減免稅額、降低稅率、稅前抵扣等優(yōu)惠政策。同時,冰雪運動、自行車、擊劍、航空、山地等運動項目也發(fā)布了產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃,其中都包括完善稅費價格政策的內(nèi)容。2016年“營改增”開始全面推開,自營改增全面推進以來,國家層面發(fā)布了一系列補充文件以細化政策、規(guī)范管理,其中針對部分體育服務(wù)行業(yè)在“營改增”試點時期跨境經(jīng)營活動免征增值稅。2.研究意義隨著“供給側(cè)改革”、全面“營改增”工作的進一步深入以及“十四五”發(fā)展階段的到來,體育產(chǎn)業(yè)必將面臨新的發(fā)展前景與挑戰(zhàn)。在體育產(chǎn)業(yè)逐步市場化過程中暴露出的許多發(fā)展問題也亟待解決。稅收政策作為國家宏觀調(diào)控、進行行業(yè)再分配的重要手段,對其研究有利于發(fā)現(xiàn)當前稅收政策存在的問題,為根據(jù)當前行業(yè)現(xiàn)狀做出調(diào)整和完善提供理論依據(jù)。北京奧運會之后北京體育產(chǎn)業(yè)得到了充分的發(fā)展,其全民健身的推進程度、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理性以及新興小眾體育項目的發(fā)展都領(lǐng)先全國,產(chǎn)業(yè)發(fā)展應當有適當?shù)漠a(chǎn)業(yè)政策來扶持,科學地研究北京市的稅收政策有利于發(fā)現(xiàn)北京稅收政策中與當?shù)伢w育產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平不契合的問題,有利于因地制宜的制定北京的配套體育產(chǎn)業(yè)政策,保障北京市體育產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展。(二)國內(nèi)外研究現(xiàn)狀本文通過對文獻的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn),國外對于體育產(chǎn)業(yè)稅收政策的研究較多,而國內(nèi)相關(guān)研究大多停留在全國性的體育產(chǎn)業(yè)稅收政策上,而針對省一級的稅收政策研究較少,并且各地區(qū)研究不平衡。1.國外研究現(xiàn)狀RosentraubMS(2010)在研究中提到,美國聯(lián)邦政府將營業(yè)稅反過來投入到體育場館的建設(shè)中,并且在幫助體育場館融資的過程中發(fā)放面?zhèn)€人所得稅的債券,使企業(yè)融資更加方便快捷。翁飚、高松齡(2002)在研究中發(fā)現(xiàn),美國對體育產(chǎn)業(yè)高收入現(xiàn)象有較強的稅收調(diào)節(jié),比如球員作為高收入群體的代表,必須在比賽所在地以當天的比賽收入為稅基繳納地方個人所得稅;聯(lián)盟為保證公平,設(shè)置“奢侈稅”制度和“托管費”制度,將滿足條件征收上來的奢侈稅和托管費分給聯(lián)盟的其他球隊;美國還推行十分嚴苛的稅收征管,偷稅漏稅行為將被重罰。與此同時,為了鼓勵資本進入職業(yè)體育,美國稅法規(guī)定出售球隊時的虧損可以抵減企業(yè)所得稅,增值部分也免征稅。英國許多地方政府對體育組織免征“統(tǒng)一經(jīng)營稅”。一定程度減輕了體育組織尤其是私人體育俱樂部的經(jīng)營負擔,同時,英國有完善的稅收制度和社會保障制度,被外籍球員成為“稅收天堂”,英超也成為了世界上水平最高、商業(yè)性最強的聯(lián)賽之一。綜上,國外發(fā)達國家體育產(chǎn)業(yè)的稅收政策有如下特征:稅收制度較為完善,稅收征管較為嚴格;政府對高收入群體征稅,用稅收投資體育場等去補貼社會進行收入再分配;多通過個稅、企業(yè)所得稅、財產(chǎn)稅等稅種的優(yōu)惠或征收促進體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展。2.國內(nèi)研究現(xiàn)狀叢湖平(2013)研究表明,中國體育產(chǎn)業(yè)政策結(jié)構(gòu)和安排上存在“缺位”“供給不足”等問題,進而影響到產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。完善體育產(chǎn)業(yè)政策,加大體育產(chǎn)業(yè)政策供給,及時出臺與體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展配套的政策,有利于體育產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。姜同仁(2020)在研究中指出,中國體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策趨向體現(xiàn)在多個方面,只有在政府與市場雙驅(qū)動之下,供需兩端同時發(fā)力,才能實現(xiàn)更大發(fā)展。李博(2016)認為,中國目前體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展存在外延擴張過快和內(nèi)涵發(fā)展滯后的矛盾,導致創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的動力不足。供給側(cè)改革之后,體育產(chǎn)業(yè)必將轉(zhuǎn)變發(fā)展模式,呈現(xiàn)出新的發(fā)展業(yè)態(tài)。如何注重體育產(chǎn)業(yè)內(nèi)涵建設(shè),完善體育產(chǎn)業(yè)政策,對供給側(cè)改革之后的體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展尤為重要。葉金育(2020),在《體育法》中引入“稅收優(yōu)惠”規(guī)范符合體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗趨向,但規(guī)范的具體設(shè)計需要深度改造。體育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策具有《體育法》和稅法的雙重屬性,在制定時,應當最大程度發(fā)揮體育產(chǎn)業(yè)屬性,由《體育法》主導體育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的制定?,F(xiàn)行的體育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策設(shè)計邏輯并不合理,過度照搬其他產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策不利于指導與扶持體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展。高旭(2014)認為,當前我國體育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策在優(yōu)惠方向、優(yōu)惠環(huán)節(jié)、稅率設(shè)置、稅種選擇、優(yōu)惠方式上存在問題,部分政策在邏輯上存在矛盾。比如所得稅優(yōu)惠力度大于流轉(zhuǎn)稅,與降低商品價格以刺激體育消費的邏輯相悖;與經(jīng)營狀況較好、營收較為豐富的文藝表演行業(yè)設(shè)置相同的稅收優(yōu)惠,實際上是一種形式公平下的實際不公平。陳元欣(2013)在對“營改增”試點中體育場館業(yè)稅負變化的研究中發(fā)現(xiàn),“營改增”后行業(yè)中部分企業(yè)的稅負可能不降反升,全面“營改增”后,體育場館稅負受納稅身份和經(jīng)營結(jié)構(gòu)的影響。漆亮亮(2014)對分析了體育服務(wù)業(yè)稅負情況之后,認為“營改增”會使體育服務(wù)業(yè)中一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負差距進一步加大,不利于體育服務(wù)業(yè)的整體發(fā)展。體育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策應該在充分研究體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀與發(fā)展需要、充分考慮稅收環(huán)境和稅收政策之后,以《體育法》為主導,在稅法的約束下進行制定。(三)研究方法1.文獻資料法根據(jù)課題研究的需要,研究通過中國知網(wǎng)CNKI,搜索關(guān)于體育產(chǎn)業(yè)政策、稅收優(yōu)惠、體育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策、體育產(chǎn)業(yè)“營改增”等主題,檢索相關(guān)論文共三十余篇。通過檢索論文發(fā)現(xiàn)目前對體育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的研究較少,研究熱點聚焦在體育產(chǎn)業(yè)政策上。研究還搜集了北京市體育場館、2022冬奧會、最適課稅理論為本研究提供一定支撐。2.文本分析法通過分析目前國家實行的體育產(chǎn)業(yè)政策和北京市出臺的配套體育產(chǎn)業(yè)政策,提取出有關(guān)的體育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策,根據(jù)政策與現(xiàn)實的匹配程度分析目前現(xiàn)行的體育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題,并提出合理化建議。3.邏輯分析法研究以西方經(jīng)濟學、稅收學等科學理論為支撐,以邏輯的思維對北京市體育產(chǎn)業(yè)稅收政策進行分析,以判斷北京市現(xiàn)行體育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策是否符合產(chǎn)業(yè)發(fā)展的內(nèi)在邏輯,深入剖析現(xiàn)行政策的不足之處,并提出合理化建議。4.對比分析法通過將北京市體育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策與國外的尤其是體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展較好的發(fā)達國家的體育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策進行對比,并結(jié)合北京體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀,發(fā)現(xiàn)北京體育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策供給與發(fā)達國家存在的差距。(四)研究路徑圖1技術(shù)路線圖二、體育產(chǎn)業(yè)及稅收優(yōu)惠政策概述(一)概念體育產(chǎn)業(yè)是指為社會提供各種體育產(chǎn)品(貨物和服務(wù))和體育相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)活動的集合以及同類經(jīng)濟部門的綜合。稅收是指國家為了向社會提供公共產(chǎn)品、滿足社會共同需要、按照法律的規(guī)定,參與社會產(chǎn)品的分配、強制、無償取得財政收入的一種規(guī)范形式,強制性是稅收的主要特點。稅收優(yōu)惠,是指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定企業(yè)和課稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種措施,主要包括包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。(二)我國體育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要內(nèi)容我國體育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策既有來自稅法規(guī)定企業(yè)享有的稅收優(yōu)惠,也有體育產(chǎn)業(yè)政策專門設(shè)計的稅收優(yōu)惠政策,其中在重大比賽之前出臺相關(guān)免稅臨時政策是常用手段。具體政策有加計扣除、出口退稅、延期納稅、免稅、加速折舊、免征額、納稅起征點、先征后返、特殊規(guī)定等。加計扣除,符合法定原則的研發(fā)費用可享受加計扣除;為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供各類服務(wù)活動的體育企業(yè),在符合規(guī)定的情況下,可按當期可抵扣進項稅額加計15%抵扣應納稅額。稅前扣除,企業(yè)通過公益性群眾團體用于體育事業(yè)的捐贈支出,符合法定原則的,準予在計算應納稅所得額時扣除。減、免、退稅,“營改增”前體育彩票發(fā)行收入免征營業(yè)稅,“營改增”后體育彩票發(fā)行收入免征增值稅;體育公司在海外開展文化體育業(yè)務(wù)免征增值稅;特殊需要的體育器材免稅進口;針對重大賽事的臨時性稅收優(yōu)惠政策,主要優(yōu)惠方式為免征辦賽過程中應繳納的增值稅、車輛購置稅、消費稅、關(guān)稅等稅目;符合條件的體育場館自用的房產(chǎn)和土地免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅;個人符合條件的體育方面的獎金免征個人所得稅;出口體育產(chǎn)品享受出口退稅。加速折舊,符合政策的產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn),可以適用加速折舊法;體育企業(yè)政策性搬遷符合規(guī)定的,購置的資產(chǎn)可以作為搬遷支出從搬遷收入中扣除。起征點,個人購買體育彩票中獎金額不超過10000元的免征個人所得稅。先征后返,符合規(guī)定的體育企業(yè)出口項目的進口設(shè)備的關(guān)稅和增值稅實行先征后返;體育企業(yè)的科技制品的增值稅實行先征后返。遞延納稅,符合法定原則的股票期權(quán)、股權(quán)激勵等實行遞延納稅政策,員工可在轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅;文化、體育交流活動中使用的表演、比賽用品,在向海關(guān)提供了相關(guān)擔保之后,可以暫不繳納關(guān)稅。特殊規(guī)定,由于體育產(chǎn)業(yè)可抵扣項目太少,所以對其實行“營改增”過渡政策,允許相關(guān)體育企業(yè)適用簡易計稅方法。(三)稅收優(yōu)惠政策與體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關(guān)性稅收優(yōu)惠政策對于體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展具有十分重要的意義,從需求側(cè)講,稅收優(yōu)惠政策一定程度上拉動了投資、消費、出口的“三駕馬車”;“十三五”以來,國家大力推行供給側(cè)改革,稅收優(yōu)惠政策對于體育產(chǎn)業(yè)供給側(cè)的人才、資本、創(chuàng)新等許多要素都起到促進作用。1.需求側(cè)相關(guān)性叢湖平(2013)認為創(chuàng)造良好的投資環(huán)境是體育產(chǎn)業(yè)國際化發(fā)展的重要一環(huán)。稅收優(yōu)惠政策能夠減輕體育企業(yè)的稅收負擔,提高其盈利水平,使體育企業(yè)投資者能夠獲得更高的投資回報率。2014年國務(wù)院46號文件出臺以來,促進體育消費成為發(fā)展體育產(chǎn)業(yè)的關(guān)鍵點,對體育產(chǎn)業(yè)流轉(zhuǎn)稅層面實行稅收優(yōu)惠政策,有助于降低體育產(chǎn)品的價格,這對一些需求彈性較大的體育產(chǎn)品來說能夠有效刺激群眾對其的消費;對體育彩票設(shè)置個稅起征點,能夠提高彩民們的體育彩票消費積極性,體育彩票的收入又可以投入體育事業(yè)的發(fā)展;出口退稅政策使得貨物在出口之前的整體稅負降為零,避免體育企業(yè)在出口過程中受到國內(nèi)和國際雙重征稅,提高了體育企業(yè)尤其是體育用品制造業(yè)的出口積極性。2.供給側(cè)相關(guān)性對體育產(chǎn)業(yè)而言,供給側(cè)改革是難得的發(fā)展機遇,李博(2016)認為減少無效供給是增加我國體育產(chǎn)業(yè)競爭力的前提,增加有效供給是提高體育產(chǎn)業(yè)競爭力的根本,把握供給側(cè)改革機遇是體育產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)跨越式發(fā)展的保障。稅收優(yōu)惠政策對于體育產(chǎn)業(yè)保留體育人才、增強資本流動、提高創(chuàng)新能力有促進作用。對體育企業(yè)員工收到的股權(quán)激勵延遲征稅可以提高優(yōu)秀技術(shù)人員、管理人員的工資待遇,持有體育企業(yè)的股權(quán)而不進行轉(zhuǎn)讓,從而留住體育人才。根據(jù)新供給學派的觀點,供給側(cè)是經(jīng)濟增長的唯一源泉———優(yōu)化供給側(cè)的主要途徑是增加投資和刺激———投資和刺激的增加主要依靠減稅來實現(xiàn)并通過減少國家干預來保障。促進體育產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新方面,研發(fā)費用加計扣除、高新技術(shù)企業(yè)15%優(yōu)惠稅率等稅收優(yōu)惠一定程度上降低了體育企業(yè)的研發(fā)成本,不僅使體育企業(yè)更有動力進行創(chuàng)新研發(fā),而且為企業(yè)留存了更多利潤去進行創(chuàng)新。(四)北京市體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀1.規(guī)模持續(xù)擴大,體育服務(wù)業(yè)優(yōu)勢明顯2015年北京市體育產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)總產(chǎn)出1063.1億元,同比增長約11%,其中“體育用品及相關(guān)產(chǎn)品銷售、貿(mào)易代理與出租”、“體育競賽表演活動”、“體育用品及相關(guān)產(chǎn)品制造”等行業(yè)主導作用突出;體育服務(wù)業(yè)在體育產(chǎn)業(yè)占比91.13%,在全國處于顯著領(lǐng)先地位。然而北京市體育產(chǎn)業(yè)規(guī)模整體上還是較小,難以形成規(guī)模效應,優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)與劣勢產(chǎn)業(yè)之間差距較大,相同產(chǎn)業(yè)不同企業(yè)間差距較大,產(chǎn)業(yè)發(fā)展不均衡。2.健身休閑產(chǎn)業(yè)穩(wěn)步發(fā)展46號文件出臺之后,全民健身成為國家戰(zhàn)略,北京市民的休閑健身熱情得到提升,健身休閑產(chǎn)業(yè)也得到了一定的發(fā)展。然而目前北京市居民雖然健身意識逐漸提升,多數(shù)北京市居民的消費能力也較強,但是在休閑健身上的消費意愿有待提升,這也導致2015年北京市體育健身休閑行業(yè)虧損面達75%。3.體育場館服務(wù)業(yè)存在經(jīng)營問題北京奧運會為北京留下了很多大型體育館,2019年統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示北京有大型體育場館29個,如何妥善經(jīng)營管理這些體育場館一直以來都存在一定的問題。王耀斌(2017)認為除了部分主流場館外,北京奧運場館的管理不規(guī)范,開發(fā)利用不夠靈活,部分場館的利用率低,比如2012年-2016年國家體育館所舉辦的賽事活動只有五棵松體育館(凱迪拉克中心)的17.5%。不同經(jīng)營模式、不同功能的體育場館經(jīng)營狀況差異較大。職業(yè)體育發(fā)展的不均衡帶動場館發(fā)展機會不均衡。4.體育競賽表演業(yè)發(fā)展持續(xù)向好2015年北京市競賽表演業(yè)增長迅速,增加值占全國三分之一以上,涉及項目不僅有國內(nèi)的籃球足球排球三大球聯(lián)賽,還舉辦了一系列的國際級比賽。北京市競賽表演業(yè)在優(yōu)秀的聯(lián)賽成績帶動下,賽事的運作理念逐步升級,贊助商、球迷參與度逐漸增強,北京市成為全國體育競賽表演活動最活躍的地區(qū)之一,體育競賽表演業(yè)的繁榮一定程度上還帶動了體育場館服務(wù)業(yè)的發(fā)展。5.產(chǎn)業(yè)融合加速在體育主體產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展的情況下,體育產(chǎn)業(yè)加快與其他相關(guān)產(chǎn)業(yè)的融合,尤其是體育與醫(yī)療、傳媒、旅游等產(chǎn)業(yè)融合較為成功,萌生出了許多體育產(chǎn)業(yè)新業(yè)態(tài)。產(chǎn)業(yè)融合的進行也促進了體育企業(yè)的創(chuàng)新,為北京市體育產(chǎn)業(yè)注入了新的發(fā)展活力。6.冰雪運動跨越式發(fā)展過去五年,北京利用冬奧會的契機,實現(xiàn)了冰雪運動的跨越式發(fā)展。全市冰雪運動競技水平大幅提高,北京男子冰球隊于2020年奪得全國錦標賽冠軍;冰雪運動群眾參與度迅速上升,五年內(nèi)冰雪運動群眾參與2480萬人次;冰雪運動設(shè)施逐漸完備,目前,北京市市共有室內(nèi)冰場50座、滑雪場20家,其中不乏能夠承辦大型冰雪賽事的大型冰雪體育場館。三、北京市現(xiàn)行體育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策分析(一)北京市體育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀目前北京市體育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策包含國家頒布的全國適用的稅收優(yōu)惠政策和北京人民政府與體育局聯(lián)合發(fā)布的通知、意見、規(guī)劃和實施辦法中,主要落實在體育服務(wù)業(yè)、體育科創(chuàng)產(chǎn)業(yè)等。北京市體育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照稅收優(yōu)惠的方式可分為以下兩種方式:一、直接性稅收優(yōu)惠政策。二、間接性稅收優(yōu)惠政策。其中間接性稅收優(yōu)惠政策主要有加速折舊,稅前扣除,加計扣除等方式;直接性稅收優(yōu)惠政策則以優(yōu)惠稅率,稅收減免等為主要手段。1.直接性稅收優(yōu)惠政策直接性的體育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策是體育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的主要形式,優(yōu)惠機制是直接影響應繳稅額或者稅率。主要包括優(yōu)惠稅率,稅收減免等優(yōu)惠方式。具體稅收優(yōu)惠政策如下表。表1北京市現(xiàn)行直接性體育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策稅種政策形式企業(yè)所得稅1、符合高新技術(shù)企業(yè)認定條件的企業(yè),可以享受15%企業(yè)所得稅率優(yōu)惠稅率增值稅1、體育彩票發(fā)行收入免征增值稅2、體育公司在海外開展文化體育業(yè)務(wù)免征增值稅3、符合規(guī)定的體育企業(yè)出口項目的進口設(shè)備的增值稅實行先征后返4、體育企業(yè)的科技制品的增值稅實行先征后返5、允許相關(guān)體育企業(yè)適用簡易計稅方法免稅、先征后返、簡易計稅個人所得稅1、個人購買體育彩票收入10000元以下免征個人所得稅2、個人符合條件的體育方面獎金收入免征個人所得稅免稅關(guān)稅1、符合規(guī)定的體育企業(yè)出口項目的進口設(shè)備的關(guān)稅實行先征后返2、出口體育產(chǎn)品享受出口退稅先征后返、退稅房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅1、體育企事業(yè)單位用于體育活動的房產(chǎn)、土地,根據(jù)法定原則,減半或減免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。免稅2.間接性稅收優(yōu)惠政策間接性稅收優(yōu)惠政策主要通過影響稅基和繳稅時間來減輕稅負,包括加計扣除、加速折舊、延遲納稅等方式。具體的稅收優(yōu)惠政策如下表。表2北京市現(xiàn)行間接性體育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策稅種政策形式企業(yè)所得稅1、體育企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費用可享受加計扣除2、企業(yè)通過公益性群眾團體用于體育事業(yè)的捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除3、體育企業(yè)更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)在法定原則下,可以適用加速折舊法4、體育企業(yè)政策性搬遷符合規(guī)定的,購置的資產(chǎn)可以作為搬遷支出從搬遷收入中扣除加計扣除、稅前扣除、加速折舊增值稅1、為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供各類服務(wù)活動的體育企業(yè),在符合規(guī)定的情況下,可按當期可抵扣進項稅額加計15%抵扣應納稅額加計扣除個人所得稅1、體育非上市公司員工收到的股票期權(quán)、限制性股票、股權(quán)激勵等收入實行遞延納稅政策,員工可在轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅延遲納稅關(guān)稅1、體育交流活動中使用的表演、比賽用品,在向海關(guān)提供了相關(guān)擔保之后,可以暫不繳納關(guān)稅延遲納稅此外,在重大賽事籌辦期間,往往會出臺臨時稅收優(yōu)惠政策,政策中的稅收優(yōu)惠方式多以免稅為主,比如為籌辦2022冬奧會,財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于北京2022年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》,其中就為贊助企業(yè)以及冬奧組委的多項業(yè)務(wù)活動免除了所得稅、增值稅、關(guān)稅、車輛購置稅等稅額。(二)北京市體育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題1.稅收優(yōu)惠政策法律層次不足,不夠系統(tǒng)我國現(xiàn)行稅法體系仍然不算健全,增值稅、消費稅等都尚未制定專門的法律。北京市體育產(chǎn)業(yè)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策大多都分散在國家發(fā)布的各種政策性通知、實施細則等文件里,并且很少有專門的針對某項體育產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策通知文件,這樣就使稅收優(yōu)惠政策的受益企業(yè)需要時刻關(guān)注各種政策中包含稅收優(yōu)惠政策的條款,這為企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策造成了較大的難度。目前北京市體育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策都是根據(jù)國務(wù)院針對體育產(chǎn)業(yè)的各種政策性文件中的稅收優(yōu)惠部分制定的,而目前《體育法》中對于體育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的部分仍然缺乏,體育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的制定缺乏足夠高層次體育法律法規(guī)的保障,并且主要由稅法主導制定。這樣制定的體育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策就難以從根源上體現(xiàn)出體育產(chǎn)業(yè)區(qū)別于其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需求,甚至可能造成行業(yè)間稅收優(yōu)惠政策的不公平。2.稅收優(yōu)惠重所得稅,輕流轉(zhuǎn)稅,不利于促進消費目前北京市體育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策中對企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠力度較大,而對于生產(chǎn)銷售中的流轉(zhuǎn)稅的稅收優(yōu)惠力度較小。而流轉(zhuǎn)稅多數(shù)情況下被企業(yè)轉(zhuǎn)嫁到了消費者上,而企業(yè)所得稅如果要分攤到商品上,需要企業(yè)管理人員有較強的預算分析能力。如果企業(yè)管理人員相關(guān)能力欠缺,導致企業(yè)商品定價過低或過高,則會導致企業(yè)利潤較薄或者銷售額過低,不利于體育企業(yè)的發(fā)展和促進體育消費的目標。3.部分稅收優(yōu)惠政策條件苛刻,難以利用北京市現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策中部分優(yōu)惠政策適用條件較為苛刻。比如在高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率這一項稅收優(yōu)惠中,關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的認定條件對于目前體育產(chǎn)業(yè)來講較為苛刻,首先體育產(chǎn)業(yè)不屬于規(guī)定的八大領(lǐng)域,所以要想享受該項優(yōu)惠,就需要與其他產(chǎn)業(yè)進行融合。并且要求近三年知識產(chǎn)權(quán)授權(quán)量達到一定標準,這就需要前期有充足的資金投入,獲取一定成果之后才能夠享受相關(guān)優(yōu)惠政策,不利于企業(yè)開創(chuàng)時期的創(chuàng)新投入動力。4.“營改增”后體育場館業(yè)面臨新的稅收環(huán)境陳元欣(2013)認為,全面推行增值稅后,由于體育場館業(yè)可以抵扣的進項稅額非常少,體育場館業(yè)稅負不升反降,并且各體育場館實際稅負受其納稅身份和經(jīng)營結(jié)構(gòu)的影響。而目前北京市不同體育場館之間經(jīng)營情況相差較大,“營改增”之后針對體育場館業(yè)“一刀切”式的稅收優(yōu)惠政策可能難以起到預期的效果。5.針對個人消費的稅收優(yōu)惠政策缺失針對企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策要起到促進消費的作用,其機制反射弧較長,首先企業(yè)需要合理調(diào)整其商品或服務(wù)的價格,然后還需要特定的商品或服務(wù)具有一定的價格彈性,然后消費者要能夠識別這種商品價格的變化,這樣才能達到促進體育消費的效果。如果對體育消費者的體育消費允許一定比例的個人所得稅抵扣,這樣消費者對于優(yōu)惠的感受就非常直觀,或許能夠?qū)w育消費起到更好的促進效果。四、建議(一)完善體育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠法律體系,合理合法制定體育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策國家應積極推進《體育法》修訂工作,完善體育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠相關(guān)規(guī)范,為體育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的制定提供法律依據(jù)。相關(guān)部門應理清體育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的邏輯,從《體育法》的規(guī)范和體育產(chǎn)業(yè)的內(nèi)在需求出發(fā),制定符合體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要的稅收優(yōu)惠政策。與此同時,應當充分考慮體育產(chǎn)業(yè)的公共性、正外部性、關(guān)聯(lián)性等特殊屬性,在制定體育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的過程中與其他產(chǎn)業(yè)開,防止盲目搬運其他產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策帶來的不良反應。(二)完善會計信息系統(tǒng),提高體育行業(yè)會計、稅務(wù)人員素質(zhì)完善的會計信息系統(tǒng)和具有專業(yè)勝任能力的管理人員是企業(yè)進行稅收籌劃的基礎(chǔ),體育企業(yè)日常工作中應當完整登記保存各種憑證、賬簿等會計資料,選擇適合體育企業(yè)的會計處理方法。體育企業(yè)會計和稅務(wù)人員應當具有充分的專業(yè)勝任能力,并且保持對行業(yè)中各種稅收制度和稅收政策變化的認知和理解,從而能夠合理利用各種稅收優(yōu)惠政策使企業(yè)的稅負降到最低。體育行業(yè)應當加強對各種政策的解讀和宣傳,適當組織企業(yè)管理人員培訓,使企業(yè)能夠更好地把握稅收優(yōu)惠政策。(三)強化流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠,規(guī)范體育產(chǎn)品定價應當進一步增強體育產(chǎn)業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠政策力度,在保證行業(yè)健康發(fā)展的情況下,逐步將稅收優(yōu)惠重心轉(zhuǎn)移到流轉(zhuǎn)稅上來,從而使企業(yè)能夠合適地降低產(chǎn)品價格,促進體育消費。建立體育產(chǎn)業(yè)大數(shù)據(jù)機制,幫助企業(yè)正確預測銷售規(guī)模,作為體育產(chǎn)品定價的參照,從而保持體育產(chǎn)品價格的合理穩(wěn)定。(四)體育場館業(yè)積極轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式,活動自營,服務(wù)外包全面“營改增”之后,體育場館業(yè)可抵扣進項稅額較少導致企業(yè)稅負整體上升與體育場館的經(jīng)營模式有關(guān)。單純租賃場館基本不會付出成本,導致體育場館無可抵扣進項稅額。企業(yè)應當減少各類文體活動的外包,積極自行開辦各類文體活動,比如演唱會、晚會、明星賽。增加門票收入的同時,付出辦賽成本取得的可抵扣進項稅額還可以適當?shù)窒盃I改增”后體育場館業(yè)稅負的升高。與此同時,逐步實現(xiàn)勞務(wù)外包,將保潔、安保等服務(wù)由內(nèi)部提供改為外包,從而將這部分支出取得的可抵扣進項稅額用來抵扣應交增值稅。(五)摸索推出有吸引力的體育消費個稅政策,多途徑刺激體育消費目前的體育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策大多都是針對體育企業(yè)的,有關(guān)部門應當積極摸索推出針對個人所得稅的體育消費稅收優(yōu)惠政策,比如個人體育消費達到收入的一定比例可以享受個人所得稅優(yōu)惠稅率;或者個人體育消費可以抵減個人所得稅應納稅所得額,在目前的個人所得稅階梯稅率的模式下,通過體育消費可以將個人收入超出臨界值的一部分收入抵消,這樣消費者收入越高,就越有體育消費的動力。參考文獻[1]ROSENTRAUBMS.MajorLeagueWinners:UsingSportsandCulturalCentersasToolsforEconomicDevelopment[M].CRCPressTayl
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