財務會計報告設計

關于財務會計報告設計第一節(jié)財務會計報告設計

的意義和原則財務會計報告的構成會計報表、會計報表附注、財務情況說明書（不要求編制和提供財務情況說明書的企業(yè)除外）會計報表分為：外部報表、內部報表外部報表格式、報表附注內容、種類由財政部統(tǒng)一規(guī)定內部報表由企業(yè)自行規(guī)定第2頁,共131頁，星期六，2024年，5月外部報表包括：資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表資產(chǎn)減值準備明細表利潤分配表股東權益增減變動表分部報表其他有關附表第3頁,共131頁，星期六，2024年，5月會計報表附注應包含的內容不符合會計核算基本前提的說明重要會計政策和會計估計的說明重要會計政策和會計估計變更的說明或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項的說明關聯(lián)方關系及其交易的披露重要資產(chǎn)轉讓及其出售的說明企業(yè)合并、分立的說明會計報表中重要項目的明細資料有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項第4頁,共131頁，星期六，2024年，5月財務情況說明書應對下列情況

做出說明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況利潤實現(xiàn)和分配情況資金增減和周轉情況對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項第5頁,共131頁，星期六，2024年，5月財務報告的寫作說明情況分析原因提出可行性建議寫作時重點內容要突出，原因分析要透徹，建議要切實可行，文字要簡練第6頁,共131頁，星期六，2024年，5月二報告設計的意義和作用為企業(yè)的經(jīng)濟活動提供綜合性載體、便于企業(yè)利益關系人獲得其所需要的信息報告設計是會計制度設計的核心內容

作用為有關方面提供財務信息作了準備為加強企業(yè)管理、加強經(jīng)濟核算、不斷提高經(jīng)濟效益服務對日常零散的核算資料起濃縮作用和綜合作用未進行會計分析和會計監(jiān)督提供條件第7頁,共131頁，星期六，2024年，5月會計制度設計第十八講主講教師：陳吉鳳東南大學遠程教育第8頁,共131頁，星期六，2024年，5月三會計報表設計的原則和要求會計報表設計的原則充分揭示原則

能反映企業(yè)的資產(chǎn)、權益總額及其增減變化情況能反映企業(yè)的經(jīng)營成果及其形成情況能反映企業(yè)與利益關系人的關系有利于信息快速生成原則第9頁,共131頁，星期六，2024年，5月清晰性原則表內各項目的排列要清晰，項目的排列順序要有邏輯性，重要內容應排在突出位置有關數(shù)字的勾稽關系要清晰，要用公式標明報表格式要標準簡明扼要，一張表內包括的內容不宜過多過雜有利于經(jīng)濟活動分析

第10頁,共131頁，星期六，2024年，5月報表設計的要求報表名稱編制單位編制時間或報表反映的會計期間計量單位經(jīng)濟指標的內容（含指標名稱、計劃數(shù)、實際數(shù)、數(shù)量、金額等）制表人和審核人第11頁,共131頁，星期六，2024年，5月四會計報表的分類按使用人分類外部報表：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表內部報表：成本報表、預測和決策報表按編報時間分定期報表：日報、月報、季報、年報不定期報表按報表結構分賬戶式報告式第12頁,共131頁，星期六，2024年，5月第二節(jié)資產(chǎn)報表的設計資產(chǎn)負債表的設計資產(chǎn)負債表的概念和作用作用計算投資報酬率評價資本結構評價流動性財務彈性有助于分析盈利能力第13頁,共131頁，星期六，2024年，5月流動性是指資產(chǎn)變成現(xiàn)金和負債償還的時間。流動負債是用資產(chǎn)來償還，資產(chǎn)的流動性決定了公司償還債務的能力，同時評價公司支付現(xiàn)金股利和擴充規(guī)模的能力?！话愣?，流動性越強，公司失敗的風險越小不良資產(chǎn)就資產(chǎn)的功能而言之所有不能發(fā)揮預定作用的資產(chǎn)，也可說是無效資產(chǎn)。平常所說不良資產(chǎn)是指資產(chǎn)的流動性，如應收賬款不能及時收回，存貨不能順利轉化為現(xiàn)金第14頁,共131頁，星期六，2024年，5月財務彈性是公司采取有效行為改變現(xiàn)金流量的數(shù)量和時間以滿足不可預見的需要的能力?！攧諒椥允枪具m應能力的標志。通過資產(chǎn)負債表，報表使用者可以了解公司擁有或控制的資源以及提供這些資源的人的權力，從而評價公司的財務彈性。

第15頁,共131頁，星期六，2024年，5月

假設公司的負債對股東權益的比例太高，公司可能沒有籌集長期資金的能力，而只能追加發(fā)行股票，其不利影響是稀釋每股利潤。債務負擔過重的公司，財務彈性弱，擴充規(guī)模和支付到期債務的能力較弱。財務彈性強的公司有能力渡過難關，克服挫折。利用有利的投資機會——財務彈性越強，公司失敗的風險越小第16頁,共131頁，星期六，2024年，5月會計制度設計第17頁,共131頁，星期六，2024年，5月資產(chǎn)負債表的局限性1由于資產(chǎn)負債表的絕大部分項目用歷史成本計價，使得資產(chǎn)負債表提供的信息與投資決策相背離。由于現(xiàn)行財務會計強調過去的交易，資產(chǎn)負債表沒有完全反映公司的資源，如人力資源、管理資源、研究開發(fā)水平。資產(chǎn)負債表中有許多人為的估計和判斷因素，如應收賬款收回的可能性、存貨的流動性等，是報表的使用者很難理解和掌握第18頁,共131頁，星期六，2024年，5月資產(chǎn)負債表的主要項目流動資產(chǎn)：貨幣資金、短期投資、應收項目、存貨非流動資產(chǎn)：長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)流動負債長期負債股東權益第19頁,共131頁，星期六，2024年，5月資產(chǎn)負債表格式的設計資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負債及所有者權益行次年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)流動負債長期投資長期負債固定資產(chǎn)負債合計無形資產(chǎn)股東權益其他長期資產(chǎn)股東權益和計資產(chǎn)總額權益總額第20頁,共131頁，星期六，2024年，5月流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)是指在一年內或超過一年的一個營業(yè)周期內變成現(xiàn)金或消耗的資產(chǎn)現(xiàn)金購買原材料生產(chǎn)產(chǎn)品銷售產(chǎn)品收取貨款第21頁,共131頁，星期六，2024年，5月貨幣資金——流動性最強，具有特定用途的貨幣資金不能作為流動資產(chǎn)，或作為貨幣資金項目的下一個單獨項目，并在表外予以說明A公司資產(chǎn)負債表流動資產(chǎn)貨幣資金29837

具有特定用途的貨幣資金（注釋2）39000注釋2具有特定用途的貨幣資金

第22頁,共131頁，星期六，2024年，5月短期投資企業(yè)打算在一年內要變現(xiàn)的投資，一般都市企業(yè)購買的股票、債券、國庫券。短期投資的變現(xiàn)能力非常強，隨時可以變現(xiàn)，有人稱為準現(xiàn)金股票、債券是以是否準備在一年內變現(xiàn)作為劃分為短期投資和長期投資的依據(jù)第23頁,共131頁，星期六，2024年，5月應收項目——應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款。應收項目應當列明估計無法收回的款項、貼現(xiàn)或背書轉讓的款項以及非交易性應收款項存貨不同行業(yè)存貨的內容不盡相同,應根據(jù)實際情況設計相應項目，同時要體現(xiàn)存貨的跌價準備，將存貨數(shù)反映為實際數(shù)第24頁,共131頁，星期六，2024年，5月非流動資產(chǎn)長期投資——長期股權投資、長期債權投資長期投資的列示應當注意長期投資減值，即會計科目長期投資準備核算的內容，同時在報表附注重說明長期股權投資的核算方法——權益法或成本法固定資產(chǎn)計價基礎、抵押情況、折舊方法等應在報表附注重說明第25頁,共131頁，星期六，2024年，5月流動負債

流動負債的基本特征：

1在一年內或長于一年的一個經(jīng)營周期內到期

2公司準備用現(xiàn)有流動資產(chǎn)和通過承擔新的流動負債來履行義務除了交易活動直接產(chǎn)生流動負債，公司應當按權責發(fā)生制的要求，及時計提當期的流動負債流動資產(chǎn)與流動負債的差額為營運資金，是公司從事日?；顒涌捎觅Y金，兩者相除便是流動負債率，表明公司短期償債能力第26頁,共131頁，星期六，2024年，5月長期負債——長期銀行借款，、應付債券、遞延所得稅貸項、長期應付款等公司承擔長期負債通常都簽訂了協(xié)議，如果協(xié)議限制了公司的某些經(jīng)營活動或有保護長期債權人的特別條款，必須在表外附注中說明，為其他公司提供擔保、抵押等活動產(chǎn)生或有負債，也應當在附注中說明第27頁,共131頁，星期六，2024年，5月股東權益股東權益資本留存收益股本資本公積

盈余公積未分配利潤第28頁,共131頁，星期六，2024年，5月

由于股東權益項目大多與國家法律相關，股東權益較為復雜，報告股東權益應當充分體現(xiàn)法律法規(guī)的要求盈余公積包括當年凈利潤中提取的用于職工集體福利的公益金，由于公益金使用上的特殊性，在資產(chǎn)負債表中應當單獨列示第29頁,共131頁，星期六，2024年，5月

二資金平衡表的設計是用貨幣量全面反映企業(yè)資產(chǎn)分布、資金的取得與形成渠道編表依據(jù)：資金占用=資金來源基本格式的大類設計機構——表頭、表體、補充資料表頭：表名、編制單位、編制時間、金額單位適合資金分口管理第30頁,共131頁，星期六，2024年，5月資金平衡表（報告式）項目金額一、固定資產(chǎn)二、流動資產(chǎn)三、專項資產(chǎn)資金占用合計一自有資金二借入資金資金來源合計第31頁,共131頁，星期六，2024年，5月資金平衡表（賬戶式）資金占用項目金額資金來源項目金額固定資產(chǎn)流動資產(chǎn)轉項資產(chǎn)一自由資金來源二借入資金來源合計合計第32頁,共131頁，星期六，2024年，5月優(yōu)點資金占用項目的設計，適應資金分口管理的要求，能清楚反映三種資金占用的構成狀況資金來源項目的設計可以反映自有資金所占比重，便于分析企業(yè)資金的自有程度第33頁,共131頁，星期六，2024年，5月資金平衡表資金占用項目金額資金來源項目金額一、固定資產(chǎn)二、流動資產(chǎn)三、轉項資產(chǎn)一、固定資金二、流動資金三、專項資金合計合計第34頁,共131頁，星期六，2024年，5月優(yōu)點：能清楚反映三種資金的占用與來源的對應平衡關系，有利于進行資金使用狀況的分析。80年代主要采用這種設計第35頁,共131頁，星期六，2024年，5月資金平衡表資金占用項目金額資金來源項目金額一生產(chǎn)領域的資金二流通領域的資金一、自由資金來源二、借入資金來源合計合計第36頁,共131頁，星期六，2024年，5月優(yōu)點：能清楚地反映企業(yè)資金在生產(chǎn)領域和流動領域的分布情況，便于分析檢查企業(yè)是否把主要資金用于生產(chǎn)領域；資金來源項目涉及可以反映自由資金所占比重，有利于分析企業(yè)自有資金的自給程度第37頁,共131頁，星期六，2024年，5月

第二節(jié)利潤報表的設計利潤報表的概念利潤表的作用可利潤表中的信息與資產(chǎn)負債表中信息相結合，可以提供進行財務分析的基本資料如將賒銷收入凈額與應收賬款平均余額進行比較計算應收賬款周轉率將凈利潤與資產(chǎn)總額進行比較，計算資產(chǎn)收益率等將銷貨成本與存貨平均余額進行比較計算存貨周轉率第38頁,共131頁，星期六，2024年，5月三利潤表的設計（一）利潤表的內容主要經(jīng)營利潤附營業(yè)務利潤投資凈收益營業(yè)外收支凈額利潤總額所得稅凈利潤第39頁,共131頁，星期六，2024年，5月(二)利潤報表的格式設計單步式，多步式（三）新舊會計制度比較利潤表的變化主要有兩方面：

1適當歸并了部分內容規(guī)并了“折可與折讓”、“存貨跌價損失”分別記入“主營業(yè)務收入”、“管理費用”

2適當增加了內容“會計政策變更增加（減少）利潤總額”“會計估計變更增加（減少）利潤總額”“債務重組損失”第40頁,共131頁，星期六，2024年，5月會計制度設計第41頁,共131頁，星期六，2024年，5月四分部報告（一）分部報告的概念指企業(yè)對外提供的財務報告中，按照確定的企業(yè)內部組成部分（業(yè)務分部或地區(qū)分部）提供的各組成部分有關收入、資產(chǎn)和負債等有關信息的報告分部報告包括在年度會計報表中，是利潤表的附表（二)分部報表的設計

page251page252第42頁,共131頁，星期六，2024年，5月(三)分部會計報告信息的披露營業(yè)收入銷售成本期間費用營業(yè)利潤資產(chǎn)總額負債總額第43頁,共131頁，星期六，2024年，5月第四節(jié)現(xiàn)金流量表的設計為適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，規(guī)范企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制方法及其應提供的信息，提高會計信息質量，財政部制訂了《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》，從1998年1月1日起在全國范圍內執(zhí)行現(xiàn)金流量表的概述概念現(xiàn)金流量表示反映企業(yè)一定會計期間內現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出信息的會計報表，是一張動態(tài)的報表。資產(chǎn)負債表損益表現(xiàn)金流量表第44頁,共131頁，星期六，2024年，5月現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表有助于評價企業(yè)支付能力、償債能力和周轉能力現(xiàn)金流量表有助于預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表有助于分析企業(yè)收益質量及影響現(xiàn)金凈流量的因素第45頁,共131頁，星期六，2024年，5月二現(xiàn)金流量表的設計——以現(xiàn)金的增減說明企業(yè)財務狀況的變化現(xiàn)金包括

庫存現(xiàn)金——企業(yè)持有的、可隨時用于支付的現(xiàn)金限額，也就是現(xiàn)金帳戶核算的內容

銀行存款

其他貨幣資金現(xiàn)金等價物——指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資第46頁,共131頁，星期六，2024年，5月現(xiàn)金流量表的設計主要包括：

表頭、表體和補充資料表頭——表名、編制單位、時間、貨幣計量單位表體——經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

——投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

——籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

——匯率變動對現(xiàn)金的影響額

——現(xiàn)金流量表的結果——現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額第47頁,共131頁，星期六，2024年，5月補充資料——不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動

——將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量

——現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的增減情況設計時應注意相互之間數(shù)據(jù)的勾稽關系第48頁,共131頁，星期六，2024年，5月三現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金凈流量是現(xiàn)金流量表反映的一個重要指標，現(xiàn)金流入與流出的差額，反映企業(yè)各類活動形成的現(xiàn)金流量的最終結果經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入項目主要有：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，收到稅費返還，收到其他與經(jīng)營有關的現(xiàn)金第49頁,共131頁，星期六，2024年，5月會計制度設計第50頁,共131頁，星期六，2024年，5月

現(xiàn)金流出項目主要有：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，支付的各項稅費，支付的其他與經(jīng)營有關的現(xiàn)金投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資及其處置活動，包括實物資產(chǎn)的投資，金融資產(chǎn)投資第51頁,共131頁，星期六，2024年，5月投資活動與投資投資是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)，分為短期投資和長期投資購建固定資產(chǎn)是投資活動卻不是投資購買自購買之日起三個月內到期的債券屬于短期投資，但卻不是投資活動第52頁,共131頁，星期六，2024年，5月

現(xiàn)金流入項目主要有：收回投資所受到的現(xiàn)金，取得投資收益所收到的現(xiàn)金，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額，收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金

現(xiàn)金流出項目主要有：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)所付的現(xiàn)金，投資所支付的現(xiàn)金，支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金第53頁,共131頁，星期六，2024年，5月籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

現(xiàn)金流入項目：吸收投資所收到的現(xiàn)金，取得借款所收到的現(xiàn)金，收到其他與籌資有關的現(xiàn)金

現(xiàn)金流出項目主要有：償還債務所支付的現(xiàn)金，分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金，支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金第54頁,共131頁，星期六，2024年，5月四現(xiàn)金流量表的編制方法(一）工作底稿法以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表第55頁,共131頁，星期六，2024年，5月工作底稿項目調整分錄借方調整分錄貸方資產(chǎn)負債表項目（借、貸）期初數(shù)期末數(shù)利潤表項目本期數(shù)現(xiàn)金流量表項目本期數(shù)第56頁,共131頁，星期六，2024年，5月采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序：

第一步將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄第二步對當期業(yè)務進行分析并編制調整分錄調整分錄：

第一類涉及利潤表中的收入、成本和費用項目以及資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)、負債及所有者權益項目，通過調整，將權責發(fā)生制下的收入費用轉換為現(xiàn)金基礎第57頁,共131頁，星期六，2024年，5月

第二類是涉及資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項目，反映投資和籌資活動的現(xiàn)金流量

第三類是涉及利潤表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項目，目的是將利潤表中有關投資和籌資方面的收入和費用列入到現(xiàn)金流量表投資、籌資現(xiàn)金流量中去

第四類不涉及現(xiàn)金收支，只是為了核對資產(chǎn)負債表項目的期末期初變動有關現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關項目，借記表示現(xiàn)金流入，貸記表示現(xiàn)金流出第58頁,共131頁，星期六，2024年，5月

第三步將調整分錄過入工作底稿相應部分第四步核對調整分錄，借貸合計應該相等，資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調整分錄中的借貸金額以后，應當?shù)扔谄谀?shù)第五步根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表第59頁,共131頁，星期六，2024年，5月（二）T形賬戶法以T形賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表程序：第一步為所有的非現(xiàn)金項目分別開設T形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各賬戶第二步開設一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)第60頁,共131頁，星期六，2024年，5月

第三步以利潤表項目為基礎，結合資產(chǎn)負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調整分錄第四步將調整分錄過入各T形賬戶，并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應當一致第五步根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表第61頁,共131頁，星期六，2024年，5月第五節(jié)費用成本報表的設計費用成本報表屬于內部報表，是為了滿足企業(yè)內部生產(chǎn)經(jīng)營或預算管理的需要而編制的供企業(yè)管理人員使用的報表，目的在于為企業(yè)管理人員提供決策依據(jù)成本報表的設計成本報表反映制造某種產(chǎn)品或建造某項工程所耗費的全部支出第62頁,共131頁，星期六，2024年，5月制造業(yè)為例成本報表包括：主要產(chǎn)品單位成本表產(chǎn)品成本計算表商品產(chǎn)品成本表制造費用分配表輔助生產(chǎn)費用分配表等第63頁,共131頁，星期六，2024年，5月主要產(chǎn)品單位成本表項目名稱計量單位產(chǎn)量總成本單位產(chǎn)品成本成本項目直接材料直接人工制造費用ABC合計第64頁,共131頁，星期六，2024年，5月全部商品產(chǎn)品成本表

品名成本項目方鋼扁鋼角鋼線材1000噸900噸500噸3000噸直接材料直接人工制造費用總成本單位成本第65頁,共131頁，星期六，2024年，5月會計制度設計第66頁,共131頁，星期六，2024年，5月制造費用分配表反映有關產(chǎn)品負擔制造費用的情況，輔助生產(chǎn)費用分配表反映基本生產(chǎn)車間負擔輔助生產(chǎn)費用的情況這些表中至少應包括以下內容：

1應分配的費用總額

2分配標準

3分配率

4收益單位應負擔的費用第67頁,共131頁，星期六，2024年，5月制造費用分配表分配對象分配標準（工時）分配率分配金額A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品合計第68頁,共131頁，星期六，2024年，5月輔助生產(chǎn)費用分配表（機修車間）收益部門修理小時分配率（元/小時）分配金額基本生產(chǎn)第一車間第二車間第三車間。。。管理部門合計第69頁,共131頁，星期六，2024年，5月企業(yè)根據(jù)直接費用和間接費用的分配

情況需編制主要產(chǎn)品的成本計算單

產(chǎn)品：年月本月完工：期末在產(chǎn)：成本項目期初在產(chǎn)品成本本期費用生產(chǎn)費用合計期末在產(chǎn)品成本產(chǎn)成品成本總成本單位成本直接材料直接人工制造費用合計第70頁,共131頁，星期六，2024年，5月總之企業(yè)的成本報表是一個有機體系，從費用軌跡倒分配，再計算各種產(chǎn)品的成本，最后編制商品產(chǎn)品成本報表和主要產(chǎn)品單位成本表，所需要的表格較多，設計者應精心設計，以充分表達各種表格的作用，反映其成本的形成情況。第71頁,共131頁，星期六，2024年，5月二費用報表的設計費用報表是反映企業(yè)在經(jīng)營過程中某一方面或某一階段資金耗用的報告文件工業(yè)企業(yè)主要費用報表有生產(chǎn)費用表、管理費用明細表生產(chǎn)費用表示為了反映企業(yè)會計年度內進行生產(chǎn)活動所支付的全部費用。分析各項生產(chǎn)費用要素的比重，考核生產(chǎn)費用計劃（預算）的執(zhí)行結果，并為計算工業(yè)凈產(chǎn)值等提供數(shù)據(jù)。第72頁,共131頁，星期六，2024年，5月管理費用表包括銷售費用和管理費用明細表，分析各項費用的構成和增減變動情況，考核計劃的執(zhí)行結果，以便于進一步采取措施、壓縮開支、降低費用。常采用報告式，其項目適應于管理費用、銷售費用多欄式明細核算相吻合，以便取得數(shù)據(jù)。為便于考核計劃執(zhí)行情況和結果，可設“本年計劃數(shù)”、“上年同期實際數(shù)”等項目，有利于分析變化趨勢管理費用報表page262銷售費用page263第73頁,共131頁，星期六，2024年，5月其他內部報表的設計

原材料利用情況分析表材料名稱計量單位甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計計實差劃際異第74頁,共131頁，星期六，2024年，5月反映經(jīng)營預測和動態(tài)情況的報告某種產(chǎn)品銷售量趨勢預測報告利潤預測報告等第75頁,共131頁，星期六，2024年，5月本章小結財務報表的分類財務報表編制原則資產(chǎn)負債表的設計現(xiàn)金流量表的設計內部報表的作用成本報表的設計內容管理報表的項目設計要求第76頁,共131頁，星期六，2024年，5月練習：長期股權投資損益的確認長期股權投資有兩種收益觀點，由此產(chǎn)生兩種損益確認方法

以收到利潤或現(xiàn)金股利時確認收益。股權投資成本是企業(yè)取得被投資單位股權時的實際支出，一項投資能夠獲得多少利益，很大程度上取決于能分回多少利潤或現(xiàn)金股利，當處置某項股權投資時，計算該項投資累計獲得的收益時實際分回的利潤或現(xiàn)金股利，以及處置該項投資時實際收回金額與其成本的差額的合計第77頁,共131頁，星期六，2024年，5月

在這種觀點下，長期股權投資以初始投資成本計量，收到利潤或現(xiàn)金股利時確認為投資收益。這種方法通常稱為成本法。在這種方法下，期末長期股權投資一般按初始投資成本計量，采用這種收益觀確認收益，能反映企業(yè)實際獲得的利潤或現(xiàn)金股利情況

按所持股權所代表的所有者權益的增減變動確認收益。股權代表股東應享有或應負擔被投資單位的利益或損失，當被投資單位產(chǎn)生利潤而增加所有者權益時，投資企業(yè)應按投資比例確認投資收益，同時增加投資者的賬面價值；反之，若被投資企業(yè)發(fā)生虧損而減少所有者權益時，投資第78頁,共131頁，星期六，2024年，5月

企業(yè)應按投資比例計算應負擔的份額，確認為投資損失，同時減少投資的賬面價值——權益法在這種方法下，期末長期股權投資一般按投資成本及持股比例計算的應享有投資后被投資單位所有者權益的增減份額計價。上述兩種收益確認觀點，在實際運用中需視投資企業(yè)對被投資單位所具有的控制或影響能力而定。第79頁,共131頁，星期六，2024年，5月權益法、成本法的選擇，投資企業(yè)持股比例是一個重要的因素，但起決定因素的是投資企業(yè)是否對被投資單位具有控制能力，或是否能對被單位施加重大影響。為什么在投資企業(yè)對被投資單位具有控制或能夠實施重大影響的情況下，長期股權投資采用權益法核算？第80頁,共131頁，星期六，2024年，5月第一

股權代表投資企業(yè)對被投資單位所有者權益的要求權，當投資企業(yè)能夠控制被投資單位，或能對被投資單位實施影響時，投資收益是可實現(xiàn)的第二權益法強調投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間的實質，其處理方法更符合權責發(fā)生制原則第三權益法所反映的投資收益更客觀真實，不易操縱利潤第81頁,共131頁，星期六，2024年，5月成本法與權益法的區(qū)別：成本法是將投資企業(yè)與被投資企業(yè)視為兩個獨立的法人，兩個會計主體，投資企業(yè)只在收到利潤或現(xiàn)金股利時，或對利潤或現(xiàn)金股利的要求權實現(xiàn)時，才確認為投資收益。成本法與收付實現(xiàn)制相近，收益實現(xiàn)符合謹慎性原則權益法是將投資企業(yè)與被投資企業(yè)視為一個經(jīng)濟個體，當然從法律上他們是兩個法律主體，在損益的確認上采用權責發(fā)生制原則。在被投資單位產(chǎn)生損益時，投資企業(yè)應確認影響有或應分擔的份額，作為投資損益第82頁,共131頁，星期六，2024年，5月長期股權投資的成本法（一）成本法的適用范圍

1投資企業(yè)對被投資企業(yè)無控制、無共同控制且無重大影響

2被投資企業(yè)在嚴格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉移資金的能力受到限制第83頁,共131頁，星期六，2024年，5月（二）成本法的優(yōu)點

投資賬戶能夠反映投資的成本會計核算簡便能反映企業(yè)實際獲得的利潤或現(xiàn)金股利的情況，而且獲得的利潤或現(xiàn)金股利與其流入的現(xiàn)金在時間上基本吻合與法律上企業(yè)法人的概念相符，只有當被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，這種權利才體現(xiàn)，投資收益才能實現(xiàn)成本法所確認的投資收益，與我國稅法上確認應納稅所得額時對投資收益的確認時間是一致的成本法的核算比較穩(wěn)健第84頁,共131頁，星期六，2024年，5月會計制度設計第85頁,共131頁，星期六，2024年，5月（三）成本法的局限性

成本法下，長期股權投資賬戶停留在初始或追加投資時的成本上，不能反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)中的權益當投資企業(yè)能夠控制被投資企業(yè)，或對被投資企業(yè)施加重大影響的情況下，投資企業(yè)能夠支配被投資企業(yè)的利潤分配政策，或對被投資企業(yè)的利潤分配政策施加重大影響時，其投資收益不能真正反映應當獲得的利潤第86頁,共131頁，星期六，2024年，5月（四）成本法的核算成本法核算的一般程序：

1初始投資或追加投資時，按照初始成本價追加投資后的初始投資成本，作為長期股權投資的賬面價值

2被投資企業(yè)宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應享有的部分，確認為當期投資收益。但投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資企業(yè)宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值第87頁,共131頁，星期六，2024年，5月核算時按投資年度和以后年度處理投資年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理我國一般當年實現(xiàn)的盈余于下一年發(fā)放利潤或現(xiàn)金股利。若投資企業(yè)分的利潤或現(xiàn)金股利由投資前被投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤分配得來的，則不能列為當期投資收益而作為初始投資成本的回收若投資企業(yè)分的利潤或現(xiàn)金股利，有部分是來自投資后被投資單位的盈余，則應作為投資企業(yè)投資年度的投資收益第88頁,共131頁，星期六，2024年，5月若不能分清投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤情況，可按下列公式計算

投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益=

投資當年被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤×投資企業(yè)持股比例×（當年投資持有月÷全年月份（12））

應沖減初始投資成本的金額=被投資企業(yè)分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益第89頁,共131頁，星期六，2024年，5月例B企業(yè)2001年4月2日購入C公司股份

50000股，每股價12·12元，另支付相關稅費3200元，B企業(yè)購入C公司股份占C公司有表決權資本的3%，并準備長期持有。C公司于2001年5月2日宣告分派2000年度的現(xiàn)金股利，每股0·2元。B企業(yè)的會計處理第90頁,共131頁，星期六，2024年，5月（1）計算初始投資成本成交價（50000×12·12）606000

加：稅費3200

初始投資成本609200（2）購入時的會計處理借長期股權投資——C609200

貸銀行存款609200第91頁,共131頁，星期六，2024年，5月（3）C公司宣告分派股利借應收股利（50000×0·2）10000

貸長期股權投資——C10000(4)收到股利借銀行存款10000

貸應收股利10000第92頁,共131頁，星期六，2024年，5月投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利

的處理應沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資企業(yè)累積分派的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資企業(yè)累計實現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)沖減的初始投資成本應確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應沖減初始投資成本的金額第93頁,共131頁，星期六，2024年，5月具體運用公式時應注意：第一如果“應沖減初始投資成本的金額”公式括號中，前者小于后者，應將原已沖減的初始投資成本再恢復增加長期股權投資的賬面價值，恢復數(shù)不能大于沖減數(shù)第二如果年度中宣告分派，則用投資后至本次發(fā)放股利止累積分派的利潤或現(xiàn)金股利計算第94頁,共131頁，星期六，2024年，5月第三采用成本法時，獲得的屬于投資前被投資企業(yè)累積盈余的分配沖減初始投資成本的部分，待被投資企業(yè)用以后年度末分配的利潤彌補時，再恢復原沖減的初始成本，使投資成本仍保持原投資時的初始投資成本第四如果被投資企業(yè)當期未分派股利，即時被投資企業(yè)以前各期分配的股利小于投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，不能按上述公式計算第95頁,共131頁，星期六，2024年，5月例A企業(yè)2001年1月1日以銀行存款購入C公司10%的股份，并準備長期持有。初始投資成本110000元。C公司于2001年5月2日宣告分派2000年度的現(xiàn)金股利100000元。假設C公司2001年1月1日股東權益合計為1200000元，其中股本為1000000元，未分配利潤為200000元；2001年實現(xiàn)凈利潤400000元；2002年5月1日宣告分派股利300000元。第96頁,共131頁，星期六，2024年，5月A企業(yè)會計處理2001年1月1日投資時借長期股權投資——C110000

貸銀行存款1100002001年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時借應收股利10000

貸長期股權投資——C10000第97頁,共131頁，星期六，2024年，5月2002年5月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時應沖減初始投資成本=（400000－400000）×10%－10000=－10000(元）應確認的投資收益=（300000×10%)－（－10000）=40000（元）借應收股利30000

長期股權投資——C10000

貸投資收益40000（注）第98頁,共131頁，星期六，2024年，5月（注）本例中由于A企業(yè)2001年1月1日投資，C公司2001年度實現(xiàn)的凈利潤為400000元，2002年度分派的2001年度的現(xiàn)金股利為300000元，比2001年度實現(xiàn)的凈利潤少100000元，因此，應將分派的2001年度的現(xiàn)金股利中應由A企業(yè)享有的部分全部確認為投資收益；同時，2001年度分派2000年度的現(xiàn)金股利時，由于A企業(yè)2000年度尚未投資，2001年度C公司宣告分派2000年度的現(xiàn)金股利時作為初始投資成本的收回，沖減了長期投資的賬面價值，而沒有確認為投資收益，第99頁,共131頁，星期六，2024年，5月

但2002年度分派2001年度現(xiàn)金股利時，分派的2001年度現(xiàn)金股利比2001年度實現(xiàn)的凈利潤少100000元，表明2000年度分派的屬于投資前被投資單位累積未分配的利潤100000元以被以后實現(xiàn)的凈利潤彌補，因而應將2000年度沖減初始投資成本的股利金額予以轉回，確認為投資收益。因此2002年確認投資收益的金額為應享有2001年度凈利潤的分配額30000元，與由2001年度實現(xiàn)凈利潤彌補了2001年度以作為初始投資成本收回處理的現(xiàn)金股利10000元的合計，即40000元第100頁,共131頁，星期六，2024年，5月假設上述C公司于2002年5月1日分派現(xiàn)金股利450000元，按上述公式計算應確認投資收益或沖減初始投資成本的金額如下：

應沖減初始投資成本的金額=[（100000＋450000）－400000]×10%－10000=5000（元）

應確認的投資收益=（450000×10%）－5000=40000（元）會計分錄：借應收股利45000

貸投資收益40000

長期股權投資——C5000（注）第101頁,共131頁，星期六，2024年，5月（注）由于C公司2002年5月1日宣告分派2001年度的現(xiàn)金股利450000元，比2001年度實現(xiàn)的凈利潤大50000元，屬于有A企業(yè)投資前實現(xiàn)的凈利潤的分配額，其中的5000元應作為初始投資成本的收回，沖減長期股權投資的賬面價值；當期應收的股利中屬于應有A企業(yè)享有的部分40000元，確認為當期投資收益第102頁,共131頁，星期六，2024年，5月長期股權投資的權益法(一）權益法概念及適用范圍

權益法指投資最初以初始成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，采用權益法第103頁,共131頁，星期六，2024年，5月(二）權益法的優(yōu)點投資賬戶能夠反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)中的權益，反映投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)所有者權益份額的經(jīng)濟現(xiàn)實投資收益反映了投資企業(yè)經(jīng)濟意義上的投資利益，體現(xiàn)了實質重于形式的原則第104頁,共131頁，星期六，2024年，5月會計制度設計第105頁,共131頁，星期六，2024年，5月（三）局限性與法律上的企業(yè)法人的概念相違背在權益法下投資收益的實現(xiàn)與現(xiàn)金流入的時間不相吻合，即確認投資收益在先，實際獲得利潤或現(xiàn)金股利在后權益法會計核算比較復雜第106頁,共131頁，星期六，2024年，5月

（四）權益法的核算方法

長期股權投資采用權益法核算的情況下，進行初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資后的初始投資成本增加長期股權投資的賬面價值；投資后，隨著被投資單位所有者權益的變動而相應調整增加或減少長期股權投資的賬面價值。長期股權投資采用權益法核算，在會計核算上主要解決的問題有：第107頁,共131頁，星期六，2024年，5月（1）初始投資成本與應享有被投資單位所

有者權益份額差額的處理，即股權投資差

額的處理；

（2）投資企業(yè)在投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的處理；

（3）被投資單位除凈損益以外的其他因素導致所有者權益變動的處理。第108頁,共131頁，星期六，2024年，5月

1股權投資差額的處理

股權投資差額是指采用權益法核算

長期股權投資時，初始投資成本與應享

有被投資單位所有者權益份額的差額。

股權投資差額一般應按以下公式計算：

股權投資差額=初始投資成本

—投資時被投資單位所有者權益×

投資持股比例

新的投資成本=初始投資成本+（或-）股權投資差額第109頁,共131頁，星期六，2024年，5月

對于股權投資差額的處理，我國規(guī)

定應按一定的期限平均攤銷，計入損益。

股權投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不超過10年（含10年）的期限攤銷；初始投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不低于10年（含10年）的期限攤銷，攤銷金額計入當期投資收益。第110頁,共131頁，星期六，2024年，5月

在會計處理時，股權投資差額作為

初始投資成本的調整項目，當初始投資成本高于應享有被投資單位所有者權益份額時，應按其差額相應調減初始投資成本；當初始投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額時，應按其差額相應調增初始投資成本。第111頁,共131頁，星期六，2024年，5月例A企業(yè)于2000年4月1日以480,000元投資B企業(yè)普通股，占B企業(yè)普通股的20％，并對B企業(yè)有重大影響，A企業(yè)按權益法核算對B企業(yè)的投資。B企業(yè)2000年度所有者權益變動如下表。第112頁,共131頁，星期六，2024年，5月B企業(yè)2000年度所有者權益變動表

日期項目金額

2000年1月1日股本900000

資本公積——資本溢價100000

盈余公積400000

未分配利潤100000

2000年3月20日分派現(xiàn)股利100000

2000年8月1日現(xiàn)金增資200000

2000年12月31日全年凈利潤400000

其中：1—3月份凈利潤100000

2000年所有者權益合計2000000

第113頁,共131頁，星期六，2024年，5月A企業(yè)應作相關的會計分錄如下：

（1）投資時B企業(yè)所有者權益

=900000+100000+400000+100000

=1500000（元）

（2）A企業(yè)應享有B企業(yè)所有者權益的份額

=1500000×20%=300000（元）

（3）初始投資成本與應享有B企業(yè)所有者權益份額的差額

=480000-300000=180000（元）

第114頁,共131頁，星期六，2024年，5月

（4）會計分錄：

借長期股權投資——B企業(yè)（投資成本）300,000

長期股權投資——B企業(yè)（股權投資差額）180,000

貸銀行存款480,000

（5）上述股權投資差額假設按10年攤銷，每年攤銷18000元。

2000年應攤銷額＝180000÷10÷12×9＝13500（元）

借投資收益——股權投資差額攤銷13500

貸長期股權投資——B企業(yè)（股權投資差額）13500第115頁,共131頁，星期六，2024年，5月

2被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理

在權益法下，被投資單位當年實現(xiàn)的凈

利潤或發(fā)生的凈虧損均影響所有者權益變

動，因此，長期股權投資的賬面價值也需要作相應的調整.

在具體處理時：

屬于被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤而影響的所有者權益的變動,投資企業(yè)應按所持表決權資本比例計算應享有的份額，增加長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資收益；

第116頁,共131頁，星期六，2024年，5月

被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利

時，由于投資企業(yè)的長期股權投資已包含

應享有被投資單位凈資產(chǎn)的份額，而被投

資單位分派利潤或現(xiàn)金股利必然使凈資產(chǎn)

減少，因此，投資企業(yè)按持股比例計算的應分得的利潤或現(xiàn)金股利，沖減長期股權投資的賬面價值（“損益調整”明細科目）。

屬于被投資單位當年發(fā)生的凈虧損而影響的所有者權益的變動，投資企業(yè)應按所持表決權資本的比例計算應分擔的份額，減少長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資損失。第117頁,共131頁，星期六，2024年，5月

投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，

應以投資賬面價值減記至零為限，這里的

投資賬面價值是指該項股權投資的賬面余額

減去該項投資已提的減值準備，股權投資的賬面余額包括投資成本、股權投資差額等；如果以后各期被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬面價值。第118頁,共131頁，星期六，2024年，5月

投資企業(yè)在確認被投資單位凈損益時，

應注意以下幾個問題：

第一，確認被投資單位凈損益的份額時，

應在“長期股權投資”科目下單獨設置“損益調整”明細科目核算。

第二，在確認被投資單位發(fā)生的凈虧損時，如果損益調整明細科目不夠沖減的，應繼續(xù)沖減，而不沖減投資成本、股權投資差額及其他明細科目，此時損益調整明細科目會出現(xiàn)貸方余額。第119頁,共131頁，星期六，2024年，5月

第三，在確認被投資單位發(fā)生的凈

虧損而使長期股權投資賬面價值減至零

的，或者確認被投資單位發(fā)生凈虧損而使長期股權投資賬面價值減至投資成本以下的，尚未攤銷

的股權投資差額當期不再攤銷，直到被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)按分享的份額恢復投資的賬面價值至投資成本后再予攤銷。在累積計算股權投資的攤銷期限時，應不包括暫停攤銷的期間。但在按照投資合同確定的投資期限攤銷的，應在恢復攤銷以后的剩余期限內進行攤銷。第120頁,共131頁，星期六，2024年，5月【例】甲公司2000年1月2日向H企業(yè)

投出如下資產(chǎn)。

甲公司對H公司投資

項目原始價值累計折舊公允價值

機床500000150000400000

汽車45000050000420000

土地使用權150000——150000

合計1100000200000970000

第121頁,共131頁，星期六，2024年，