預付賬款會計核算改進思考會計實務-會計實操

財會類價值文檔精品發(fā)布！預付賬款會計核算改進思考[會計實務，會計實操]一、預付賬款會計核算例解

《企業(yè)會計制度》規(guī)定：對于預付賬款業(yè)務不多的企業(yè)，為了簡化核算，可以不設置“預付賬款”科目，將發(fā)生預付的款項直接記入“應付賬款”賬戶的借方。這種方法下，在填列資產(chǎn)負債表項目時需要根據(jù)“應付賬款”科目的明細科目進行分析填列。

對于預付賬款業(yè)務較多的企業(yè)，可以單獨設置“預付賬款”科目進行核算，等到企業(yè)收到物資后再結(jié)算。這種方法下，在填列資產(chǎn)負債表項目時需要根據(jù)“應付賬款”科目的明細科目和“預付賬款”明細科目進行分析填列。

1.預付部分貨款時，借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”，企業(yè)收到物資時，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目和可抵扣的增值稅額“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“預付賬款”，最后再結(jié)算多還少補，這種經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)常發(fā)生。以上核算方法會使“預付賬款”期末余額在貸方，不能如實反映經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)。

例1：A企業(yè)采用預付貨款方式向B企業(yè)購買材料，有關(guān)資料如下：2012年9月8日，A企業(yè)按照合同規(guī)定向B企業(yè)預付購買甲材料4000元。2012年10月20日，A企業(yè)收到B企業(yè)發(fā)來甲材料1000千克，并驗收入庫，發(fā)票記載的貨款為10000元，增值稅進項稅額為1700元，差額未補付。2012年10月28日，A企業(yè)按照合同規(guī)定向C企業(yè)預付購買乙材料3000元。2012年11月20日，A企業(yè)開出支票給B企業(yè)補付不足貨款7700元。

根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，A企業(yè)應編制的會計分錄如下：

（1）2012年9月8日，向B企業(yè)預付購買甲材料時：借：預付賬款——B企業(yè)4000；貸：銀行存款4000。

（2）2012年10月20日，A企業(yè)收到B企業(yè)發(fā)來甲材料時：借：原材料——甲材料10000，應交稅金——應交增值稅（進項稅額）1700；貸：預付賬款——B企業(yè)11700。

（3）2012年10月28日，向C企業(yè)預付購買乙材料時：借：預付賬款——C企業(yè)3000；貸：銀行存款3000。

（4）2012年11月20日，A企業(yè)開出支票給B企業(yè)補付不足貨款時：借：預付賬款——B企業(yè)7700；貸：銀行存款7700。

2.預付全部貨款，這種情況較少發(fā)生。該業(yè)務不會使“預付賬款”期末余額在貸方，能如實反映經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)。

例2：A企業(yè)采用預付貨款方式向B企業(yè)購買材料，有關(guān)資料如下：2012年9月10日，A企業(yè)按照合同規(guī)定向B企業(yè)預付購買材料款的11700元。2012年10月8日，A企業(yè)收到B企業(yè)發(fā)來的材料1000千克，并驗收入庫，發(fā)票記載的貨款為10000元，增值稅進項稅額為1700元。

根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，A企業(yè)應編制的會計分錄如下：

（1）2012年9月10日，預付購買材料款時：借：預付賬款11700；貸：銀行存款11700。

（2）2012年10月8日，A企業(yè)收到B企業(yè)發(fā)來的材料時：借：原材料10000，應交稅金——應交增值稅（進項稅額）1700；貸：預付賬款11700。

3.預付款項超過應付貨款，這種情況也很少發(fā)生。該經(jīng)濟業(yè)務也不會使“預付賬款”期末余額在貸方，能如實反映經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)。

例3：2012年9月5日，A企業(yè)按照合同規(guī)定向B企業(yè)預付購買材料款的15000元。2012年10月11日，A企業(yè)收到B企業(yè)發(fā)來的材料1000千克，并驗收入庫，發(fā)票記載的貨款為10000元，增值稅進項稅額為1700元。2012年11月6日，A企業(yè)收回多余貨款。

根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，A企業(yè)應編制的會計分錄如下：

（1）2012年9月5日，預付購買材料款時：借：預付賬款15000；貸：銀行存款15000。

（2）2012年10月11日，A企業(yè)收到B企業(yè)發(fā)來的材料時：借：原材料10000，應交稅金——應交增值稅（進項稅額）1700；貸：預付賬款11700。

（3）2012年11月6日，A企業(yè)收回多余貨款時：借：銀行存款3300；貸：預付賬款3300。

二、預付賬款會計核算存在的問題

1.預付賬款明細賬或總賬期末貸方余額，表示應付性質(zhì)，實質(zhì)上屬于“負債”，與其賬戶性質(zhì)（資產(chǎn)）相違背?！邦A付賬款”屬于資產(chǎn)類科目，期末余額一般應在借方，表示企業(yè)實際預付款項；若期末余額在貸方，則表示預付賬款資產(chǎn)為負數(shù)，與“應付賬款”一樣，本質(zhì)上屬于負債，但這與預付賬款科目屬于“資產(chǎn)”的性質(zhì)相違背。

上述例1，2012年10月20日，A企業(yè)收到B企業(yè)發(fā)來的甲材料1000千克，并驗收入庫，發(fā)票記載的貨款為10000元，增值稅進項稅額為1700元，差額未補付。該經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的結(jié)果是A企業(yè)10月欠B企業(yè)貨款7700元，現(xiàn)行做法將其登記在“預付賬款”科目的貸方，產(chǎn)生負“資產(chǎn)”，不便于理解，且與《企業(yè)會計制度》規(guī)定“預付賬款”科目核算內(nèi)容相違背。

2.預付賬款業(yè)務會計分錄不能如實反映經(jīng)濟業(yè)務的具體類型。會計工作的初始階段是編制會計分錄，一般通過會計分錄可以看出經(jīng)濟業(yè)務的類型，反之，只要發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務，就可以確定相應的會計分錄。但按上述例1、例2、例3預付賬款業(yè)務會計核算做法，企業(yè)收到物資時，部分預付款、全部預付款和超額預付款三種情況的會計分錄貸方都記入“預付賬款”科目，借方記入“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目和可抵扣的增值稅額“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目。根據(jù)這筆會計分錄無法判斷該筆經(jīng)濟業(yè)務屬于預付賬款的哪一種類型。

3.“預付賬款”總賬期末余額不能如實反映企業(yè)期末預付賬款的實際情況?！邦A付賬款”總賬的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額。由于預付賬款總賬借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額并不存在完全的對應關(guān)系，因此預付賬款總賬中的余額并不是企業(yè)真實的預付款項金額。根據(jù)上述例1會計分錄的內(nèi)容登記“預付賬款”明細賬和總賬如下圖所示：

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通過上圖可知：A企業(yè)“預付賬款”總賬10月份期末貸方余額是4700元，而“預付賬款——B企業(yè)”期末貸方余額7700元和“預付賬款——C企業(yè)”期末借方余額3000元，說明A企業(yè)欠B企業(yè)的貨款是7700元，A企業(yè)給C企業(yè)預付款項是3000元，很明顯“預付賬款”總賬期末余額不能反映其經(jīng)濟實質(zhì)。

三、預付賬款會計核算改進建議

通過上述分析可知，對于預付部分貨款業(yè)務，企業(yè)收到物資時，應根據(jù)發(fā)票等相關(guān)憑證注明應計入購買物資的金額，登記在“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目的借方，根據(jù)增值稅發(fā)票可抵扣的增值稅額登記在“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目的借方，按預付款項登記在“預付賬款”科目的貸方，按應付款項登記在“應付賬款”科目的貸方，這樣就能如實反映預付部分貨款的經(jīng)濟實質(zhì)，不會使“預付賬款”賬戶出現(xiàn)貸方余額，并且“預付賬款”總賬和明細賬期末余額相符。

如上述例1中，A企業(yè)相應的會計分錄可以改為：

（1）2012年9月8日，向B企業(yè)預付購買甲材料時：借：預付賬款——B企業(yè)4000；貸：銀行存款4000。

（2）2012年10月20日，A企業(yè)收到B企業(yè)發(fā)來甲材料時：借：原材料10000，應交稅金——應交增值稅（進項稅額）1700；貸：預付賬款——B企業(yè)4000，應付賬款——B企業(yè)7700。

（3）2012年10月28日，向C企業(yè)預付購買乙材料時：借：預付賬款——C企業(yè)3000；貸：銀行存款3000。

（4）2012年11月20日，A企業(yè)開出支票給B企業(yè)補付不足貨款時：借：應付賬款——B企業(yè)7700；貸：銀行存款7700。

根據(jù)上述更改后會計分錄的內(nèi)容登記“預付賬款”明細賬和總賬可知：A企業(yè)“預付賬款”總賬10月份期末借方余額是3000元，而“預付賬款——B企業(yè)”期末余額是0元和“預付賬款——C企業(yè)”期末借方余額3000元，“預付賬款”明細賬和總賬期末余額一致，能真實反映經(jīng)濟業(yè)務的經(jīng)濟實質(zhì)。因此，A企業(yè)10月份資產(chǎn)負債表的“預付款項”直接根據(jù)預付賬款的總賬余額填列3000元，從而能降低資產(chǎn)負債表“預付款項”項目填列的難度。

主要參考文獻

1.熊嬌，穆錫超，唐建.預收賬款業(yè)務會計核算的改進.財會月刊，2013；6

2.尹志海.預收預付賬款核算存在的問題及改