物流業(yè)營改增講解

u匯報人：朱彬匯報部門：財務(wù)總部稅務(wù)部

物流業(yè)營改增政策講解匯報時間：2012年9月15日23133匯報目錄營改增的背景和趨勢分析營改增對物流企業(yè)納稅帶來哪些變化物流企業(yè)如何應(yīng)對營改增營業(yè)稅的弊端服務(wù)業(yè)（營業(yè)稅）信息服務(wù)…廣告業(yè)…運(yùn)輸業(yè)…生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）提供設(shè)備、材料、水電燃料等生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）生產(chǎn)期推廣期銷售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣按7％抵扣（1）從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購進(jìn)材料、固定資產(chǎn)不能抵扣。（2）制造企業(yè)購進(jìn)營業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣。（3）從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)不能抵扣不可抵扣不可抵扣道道征收全額征稅營改增后的結(jié)果:服務(wù)業(yè)（增值稅）信息服務(wù)…廣告業(yè)…運(yùn)輸業(yè)…生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）提供設(shè)備、材料、水電燃料等生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）生產(chǎn)期推廣期銷售期可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣

在一般計稅方法下，增值稅的實(shí)質(zhì)是對生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的增值額部分征收，具有消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點(diǎn)環(huán)環(huán)征收層層抵扣?部分行業(yè)?部分地區(qū)

第一階段 （2012）

增值稅改革路線圖第二階段

（2013）?部分行業(yè)?全國范圍?所有行業(yè)?全國范圍

第三階段（尚 無時間表）

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8省市試點(diǎn)時間表?2012年7月31日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布財稅[2012]71號文，明確了營業(yè)稅擴(kuò)圍的試點(diǎn)行業(yè)、試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)日期、試

點(diǎn)稅收政策文件及相應(yīng)的修改等。?根據(jù)財稅[2012]75號文，試點(diǎn)地 區(qū)應(yīng)自2012年8月1日開始面向社會組織實(shí)施試點(diǎn)工作，開展試點(diǎn)納稅人認(rèn)定和培訓(xùn)、征管設(shè)備和系統(tǒng)調(diào)試、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝，以及發(fā)票發(fā)售等準(zhǔn)備工作，確保試點(diǎn)順利推進(jìn)，按期實(shí)現(xiàn)新舊稅制轉(zhuǎn)換?具體實(shí)施日期如右圖所示。68.19.110.111.112.1江蘇、安徽天津、浙江、湖北組織實(shí)施試點(diǎn)營業(yè)稅交通運(yùn)輸建筑業(yè)金融保險業(yè)郵電通訊業(yè)文化體育業(yè)娛樂業(yè)服務(wù)業(yè)銷售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)鐵路運(yùn)輸其它貨運(yùn)代理倉儲裝卸搬運(yùn)打撈融資租賃會議展覽轉(zhuǎn)讓專利權(quán)專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)商譽(yù)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)生活性服務(wù)其它轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)增值稅交通運(yùn)輸業(yè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)其它貨運(yùn)代理倉儲裝卸搬運(yùn)打撈融資租賃會議展覽其它專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)商譽(yù)行業(yè)大類具體類型征稅范圍交通運(yùn)輸業(yè)陸路、水路、航 空和管道（1）陸路暫不包括鐵路運(yùn)輸；（2）水陸：遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)；（3）航空：濕租業(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)；（4）管道運(yùn)輸：通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)利用計算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)物流輔助代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。有形動產(chǎn)租賃包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃】鑒證咨詢包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動?！静话▌趧?wù)派遣】14包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、三、營改增主要內(nèi)容1、試點(diǎn)行業(yè)：1+6

3、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)分：銷售收入+會計核算水平16《試點(diǎn)辦法》應(yīng)稅服務(wù)年銷售金額達(dá)到500萬元。應(yīng)稅服務(wù)未超過500萬會計可算健全，能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料

交通運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，無 論年銷售額是否達(dá)到500萬 元，均應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納 稅人，適用稅率為11%。（取現(xiàn)行增值稅相關(guān)規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)：年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以上；商業(yè)企業(yè)：年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上。 未達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，但會計核算 健全，能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料， 也可以申請一般納稅人資格。 無

銷售收入會計核算水 平 其他

消）注1：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。注2：試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)，不需要重新辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。試點(diǎn)前試點(diǎn)后原營業(yè)稅納稅人3%，5%試點(diǎn)一般納稅人-交通運(yùn)輸業(yè)11%-研發(fā)和技術(shù)服務(wù)6%-信息技術(shù)服務(wù)6%-文化創(chuàng)意服務(wù)6%-物流輔助服務(wù)6%-有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%-鑒證咨詢6%營改增對物流企業(yè)納稅帶來哪些變化？----稅率發(fā)生變化試點(diǎn)前試點(diǎn)后原營業(yè)稅納稅人3%，5%試點(diǎn)小規(guī)模納稅人3%原營業(yè)稅差額征稅的制度得到最大程度的保留，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)總體降低。增值稅的計稅方法（一）一般計稅方法1、定義：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。2、適用范圍：一般納稅人（二）簡易計稅方法1、定義：簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率2、適用范圍（1）小規(guī)模納稅人（2）一般納稅人提供的特定應(yīng)稅服務(wù)（公共交通運(yùn)輸服務(wù)）可以選擇適用簡易計稅方法計稅，一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。原營業(yè)稅計稅方式=銷售額*適用稅率營改增對物流企業(yè)納稅帶來哪些變化？----計稅方法發(fā)生變化1、計稅銷售額的計算營改增之后，對于試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)會計核算制度改變，收入由由價內(nèi)稅形式調(diào)整為價外稅形式含稅銷售額=取得的全部含稅價款和價外費(fèi)用1）一般納稅人計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費(fèi)用－支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+對應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）2）小規(guī)模納稅人計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費(fèi)用－支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+征收率）原先營業(yè)稅計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費(fèi)用－支付給其他單位或個人的含稅價款）以100元運(yùn)費(fèi)為例，原先不論何種性質(zhì)的企業(yè)營業(yè)稅計稅銷售額均為100元，而營改增后如果企業(yè)時一般規(guī)模納稅人計稅銷售額=100/1.11=90.09元,如果是小規(guī)模納稅人計稅銷售額=100/1.03=97.08元營改增對物流企業(yè)納稅帶來哪些變化？----計稅銷售額發(fā)生變化備注：1、不考慮購進(jìn)車輛和購買其他物品帶來的進(jìn)項稅

2、假設(shè)物流企業(yè)油耗和修理成本占收入比40%

3、利潤計算不考慮路橋、人工等不可以帶來進(jìn)項稅金的其他成本

根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》附件2的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。

需要注意的是，試點(diǎn)一般納稅人接受非試點(diǎn)營業(yè)稅納稅人聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)不適用《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十二條第四款所規(guī)定的“接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額”。試點(diǎn)一般納稅人接受非試點(diǎn)營業(yè)稅納稅人聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，支付給非試點(diǎn)納稅人價款可按取得票據(jù)金額在銷售額中扣除。根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》附件2的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除；試點(diǎn)小規(guī)模納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)無論聯(lián)運(yùn)合作方的納稅人類型，都可以差額計算銷售額。和營業(yè)稅規(guī)定不同，根據(jù)國稅發(fā)〔2003〕121號文件及相關(guān)文件規(guī)定，非試點(diǎn)貨物運(yùn)輸業(yè)納稅人分為自開票納稅人和代開票納稅人，而代開票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)取得的收入不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。試點(diǎn)小規(guī)模納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)相當(dāng)于取得了自開票納稅人的資格，可以差額計算銷售額并繳納增值稅。物流企業(yè)如何才能積極應(yīng)對營改增1、查明企業(yè)自身稅負(fù)增加的原因

從長遠(yuǎn)的角度而言，整個物流行業(yè)的稅負(fù)不會發(fā)生根本性的增加。針對企業(yè)稅負(fù)的暫時增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確稅負(fù)增加的原因。對于因試點(diǎn)地區(qū)尚未全面展開造成的稅負(fù)增加，企業(yè)無須過度擔(dān)憂。對于其它原因造成的稅負(fù)增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部管理的角度加以解決。2、申請過渡性財政扶持

在營改增試點(diǎn)過程中，如果企業(yè)的稅負(fù)確實(shí)有所增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時申請過渡性財政扶持，以避免稅負(fù)陡然增加給企業(yè)日常經(jīng)營帶來的不利影響。及時享受到過渡性財政扶持的企業(yè)也應(yīng)當(dāng)清楚的認(rèn)識到該項扶持政策的性質(zhì)是暫時性的，具有很強(qiáng)的時效性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用這段可以享受政策優(yōu)惠的時間，積極做出調(diào)整和應(yīng)對，快速適應(yīng)稅制變化帶來的挑戰(zhàn)。3、進(jìn)行稅務(wù)籌劃

物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視不同稅制下的稅務(wù)成本，并按照即將實(shí)行的新稅制對公司涉稅項目進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，必要的時候，也可以咨詢專業(yè)的稅務(wù)人士以獲得專業(yè)的稅務(wù)籌劃方案，實(shí)現(xiàn)控制稅務(wù)成本的目的。如何取得更多的可抵扣進(jìn)項

試點(diǎn)地區(qū)公路運(yùn)輸企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)及可抵扣進(jìn)項

銷售成本是否可以扣除銷售額是否可以取得進(jìn)項發(fā)票汽油和維修費(fèi)×√司機(jī)和其他員工工資×路橋費(fèi)×車輛折舊與車輛保險×訂單管理等人工操作費(fèi)×更新車輛×√不動產(chǎn)租金××外包運(yùn)輸費(fèi)用√（非試點(diǎn)