會計干貨之熱火朝天-更需要冷靜20個匯算清繳預防后遺癥-來自前線的非編理論的問題知曉(上)

【tips】本文由梁志飛老師精心編輯整理，學知識，要抓緊！會計實務-熱火朝天,更需要冷靜:20個匯算清繳預防后遺癥,來自前線的非編理論的問題知曉(上)2017年5月31日，所有企業(yè)、還有大多數(shù)的稅務服務機構(gòu)們，正忙著最后的收官，幾多悲歡，新的涉稅服務辦法的發(fā)布，讓我們看到了拼知識的時代終于到來，匯算做好，或許才是服務機構(gòu)下一步起碼的生存之道，但這更是知識的曙光，大力稅手將更加堅定的支持專業(yè)的服務人士與機構(gòu)的成長!

回到議題當中來，我們來聊一下哪些是我們?nèi)菀缀雎曰蛘呤俏覀儧]有提前說到，而被質(zhì)疑或被擔責任的問題出來，這兒包括我們的辦稅人員也是一樣的。

問題一：不要盲目以開具發(fā)票的金額來作為所得稅的收入

增值稅與企業(yè)所得稅遵照各自的規(guī)則運行，比如增值稅主要是從收款的角度考慮的更多，而企業(yè)所得稅是從權(quán)利轉(zhuǎn)移的角度考慮更多，基本上不考慮收款是不是主要的確認前提，有幾項特例我們后續(xù)說明。

比如2016年12月甲企業(yè)提供建筑服務，收款1000萬元(價稅)，但是當年度還沒有進行施工，依照國稅函[2008]875號文件規(guī)定，沒有完工進度，不需要確認收入，因此當年的增值稅申報收入價稅1000萬元，企業(yè)所得稅是0元，會計處理上也是0元，后兩者的判斷規(guī)則一致(除了經(jīng)濟利益流入的差異)。

問題二：不要以發(fā)票論英雄，作為稅前扣除的條件

大家首先可以看到，國稅函[2008]875號文件對于勞務的提供，是需要考慮完工百分比的計算收入，并同時計算成本的，此時的計算方式是按完工百分比進行的，特別是建筑企業(yè)，沒有發(fā)票仍是可以估計的，此時還跟人家要發(fā)票作扣除？

另外還有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，依據(jù)國稅發(fā)[2009]31號文件：出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預提，但最高不得超過合同總金額的10%。

不過我們還是要注意一下，有一些服務，企業(yè)就是按照開具發(fā)票來核算收入，并不是按照完工百分比，基本上關(guān)注的人少，比如軟件開發(fā)之類，關(guān)于此我們就可以好好查了!沒有按照勞務的收入確認完工比，是按發(fā)票，除非兩者恰好一樣，這兒以票來作收入就是不對的!

問題三：次年5月31日前未取得發(fā)票的扣除

這兒要明確是不是涉及稅前扣除的發(fā)票取得，并不是所有的未取得發(fā)票的就需要調(diào)整，比如在建工程之中的發(fā)票未取得，那還沒有進入損益，要也是折騰。但千萬別給人家調(diào)增了，要區(qū)分是不是進入損益表中來看。

這兒估計會有打架，有人士認為沒有發(fā)票照樣扣除，因為無法取得發(fā)票，那可以大膽扣除，只是征管層面需要抵抗，復議與訴訟環(huán)節(jié)估計都要折騰，做好這個準備，又不想不扣計稅，那就心里有數(shù)做吧。但是給出審核意見的機構(gòu)可是要注意了，一定多備個錄，方便將來對方拿來說沒有把風險做好服務，就不妙了。

還有一些你是明確可能難以取得所謂的發(fā)票的，比如外部勞務工，比如銀行的利息單，同業(yè)拆借的利息單，還有金融商品買賣的發(fā)票，發(fā)行債券的發(fā)票，這些有難度或大家沒有關(guān)注好的取得，是不是面臨著被調(diào)整的風險呢？但小編認為這些是靠譜的支出，真要以沒有票去調(diào)整，是不是真有些那個了。

問題四：轉(zhuǎn)讓金融商品損失或變賣非貨幣性資產(chǎn)的虧本業(yè)務

嚴格按照國家稅務總局公告2011年第25號資產(chǎn)損失的清單申報規(guī)定，那是需要清單申報的，有能做的最好做上，不能做的，考慮好這個要求純是有一些對市場經(jīng)濟的不相信啊，未來也是可能得到溝通的，畢竟虧本做生意的事兒現(xiàn)在多了去了。

問題五：權(quán)責發(fā)生制的例外事項

主要涉及如下幾個方面：利息、特許權(quán)使用費，這是按照約定支付確認的，對于財政補貼、接受捐贈，這是按照實際收到確認的，對于租金收入，這是可以選擇約定收到，也是可以選擇權(quán)責發(fā)生制的方法的。

對于利息，特許權(quán)使用費，其融資成本、無形資產(chǎn)攤銷是不是也要配比收付扣除的呢？這并不強制這樣調(diào)整，只要符合稅前扣除的條件，小編認為就是可以扣除的。

對于財政補貼、接受捐贈，不要光看賬上的，要看是不是收到，如果光說沒有落地，可以作納稅調(diào)減處理的，因為沒有收到。對于財政補貼，收到時會計上掛賬，也是需要進行納稅調(diào)增的，比如上市的地方政府獎勵，那是收到時就需要作收入的，除非約定說不上市你們就退回來的約定。

對于分期收款銷售商品，收入可以分期確認的，那成本也需要分期扣除，這個是對應的，小編認為跟利息、特許權(quán)使用費還是不同的，后者是持有的成本必須要發(fā)生的，前者是轉(zhuǎn)讓的成本并不隨時間發(fā)生的。

問題六：匯兌收益與損失，是虛的，同樣需要作收入與支出

實施條例規(guī)定：企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。

對于走出去的企業(yè)，借的錢可能產(chǎn)生相應的收益或損失，這一點也要納入計稅。

問題七：未處置資產(chǎn)作損失

沒有處置的資產(chǎn)估計損失，那相當于未達到損失扣除條件，我們應不予認可此損失的稅前扣除?？梢灾苯涌紤]認為是無價值的，出具一個無價的說明或技術(shù)驗證，直接作0處理，畢竟抵稅的交易可能比變賣的錢更有利一些。

問題八：2017年報銷的16年的支出作納稅調(diào)減

這主要是涉及權(quán)責發(fā)生制的扣除問題，比如你非要問說15年的發(fā)票開具日期，15年未入賬報銷，16年度能不能稅前扣除，這直接回絕了不行，通常是這樣的結(jié)果，但現(xiàn)實當中基本上難以杜絕，以致我們在這兒只能說看地方的稅收征管環(huán)境，以及自己能不能減少這樣的處理。

對于16年度未及入賬，17年入賬報銷了，能否計入16年度稅前扣除，小編認為是可以的，只是人們感覺不大對勁，只是感覺。

問題九：追溯調(diào)整的因難及變通，需要提前說清楚責任

這種情形除上問題八中的，比如是計提費用性質(zhì)，比如16年12月發(fā)生的廣告費，沒有在次年5月31日前取得發(fā)票，結(jié)果納稅調(diào)增了，第二年6月取得發(fā)票理論上要追溯重新申報，此時有人士認為就以取得發(fā)票作為稅前扣除的條件，這是不對的。但現(xiàn)實當中這種變賣處理也較多，畢竟是給國家早繳稅了，這個前提大家多是理解的。

問題十：稅前扣除并不是必須支付

經(jīng)常聽到有的人士解釋次年5月31日前支付就可以稅前扣除，這是對于工資薪金是