【老會計(jì)經(jīng)驗(yàn)】企業(yè)稅收籌劃-稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的新課題

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學(xué)習(xí)！【老會計(jì)經(jīng)驗(yàn)】企業(yè)稅收籌劃-稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的新課題隨著社會主義市場的深入發(fā)展，稅收對國家和納稅人的利益分配關(guān)系調(diào)節(jié)作用也愈發(fā)突出。目前，稅收支出已成為企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)利益，因此，在法律許可的范圍內(nèi)，以收益最大化為目的，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)進(jìn)行事前安排的稅收籌劃，越來越成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策的餓額重要美容而逐步被企業(yè)接受和采納。對稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，如何對企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行正確、合理的支持和引導(dǎo)，并通過稅收籌劃達(dá)到促進(jìn)依法征稅、推動完善稅制和加強(qiáng)征管的目的，同樣具有十分重要的意義。筆者僅從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度談一些淺見，希望和大家共同商榷。

一、對企業(yè)的稅收籌劃行為應(yīng)給予肯定和支持

（一）、稅收法律關(guān)系決定了稅收籌劃存在的合理性和必要性

在稅收法律關(guān)系中，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都是權(quán)力主體。稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家行使稅收征管權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家行使征管權(quán)。國家通過制定稅收法律、法規(guī)和有關(guān)政策，以國家強(qiáng)制力取得稅收收入，并通過對不同行業(yè)、不同產(chǎn)品等確定不同的稅種、稅率，以及對特定地區(qū)、特定行為等，采取稅收優(yōu)惠政策及時(shí)、充分享受到位，各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)、政策的運(yùn)用及操作準(zhǔn)確、完整。一方面，有利于促進(jìn)國家理發(fā)意圖的充分、恰當(dāng)實(shí)現(xiàn)，使稅收對經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用得到良好發(fā)揮；另一發(fā)面，也為納稅人及時(shí)、足額上繳稅款打下了良好的基礎(chǔ)，客觀上對稅務(wù)機(jī)關(guān)的組織收入工作祈禱積極的推動作用。

對企業(yè)來說，在稅款繳納過程中，權(quán)利和義務(wù)則是對等的，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，而通過合法途徑進(jìn)行稅收籌劃，以達(dá)到減輕納稅的目的，維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益，亦是其應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利。企業(yè)往往可能因?yàn)閷Χ愂照呃斫獾牟蝗妗⒉煌笍?，而產(chǎn)生某些稅收優(yōu)惠政策未能享受或未能享受到位，或者在確定企業(yè)類型、經(jīng)營方式、核算方式時(shí)未能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)節(jié)省的最佳方案，或者在選擇納稅時(shí)機(jī)時(shí)未考慮等等問題。通過稅收籌劃可以使企業(yè)在行使納稅義務(wù)的同時(shí)，利用合法手段保護(hù)自己應(yīng)該享有的合法權(quán)益。也正是基于這一原因企業(yè)的稅收籌劃才有其發(fā)展的廣闊空間和前景。

因此，無論是從征納雙方的任何一方面來看，稅收籌劃的存在都是必然的，也是合理的，這是征納雙方的權(quán)利得以實(shí)現(xiàn)的有效途徑。

（二）稅收籌劃亦是征納雙方加強(qiáng)管理的需要

從加強(qiáng)征納雙方自身管理方面來看，稅收籌劃的作用亦是不容忽視的。對企業(yè)來說，稅收籌劃可以促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算尤其是成本核算和財(cái)務(wù)管理。稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。稅收的法規(guī)、政策在一定時(shí)期內(nèi)有其一定的適用性、相對的規(guī)范性和嚴(yán)密性。企業(yè)要達(dá)到合法“節(jié)稅”的目的，在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行投資方案、經(jīng)營方案、納稅方案等方面稅收籌劃的同時(shí)，必然要依靠加強(qiáng)自身的經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理，才能使籌劃的方案得到最好實(shí)現(xiàn)。對稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，首先，企業(yè)財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理的加強(qiáng)，可以使稅務(wù)人員從繁雜的財(cái)務(wù)報(bào)表、帳簿的審核、檢查工作中相對解脫出來，而將更多的精力投入到加強(qiáng)稅收征管，履行稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有職責(zé)上。其次，在加強(qiáng)對稅收籌劃的了解和研究過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制不完善之處，從而促進(jìn)稅收征管走上法制化、規(guī)范化軌道，進(jìn)一步加速稅制完善的進(jìn)程。第三，有利于促進(jìn)稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高。企業(yè)進(jìn)行多方面的稅收籌劃，必然給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來很大壓力，為了避免工作中的被動和滯后，稅務(wù)人員必然要加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營的研究，加強(qiáng)對稅收法規(guī)、政策的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)對最新出現(xiàn)的或潛在的稅收問題的研究與探索，這樣，稅收人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)會不斷得到提高。

二、應(yīng)盡快將企業(yè)的稅收籌劃引向法制化、規(guī)范化軌道

由于主觀或客觀上的原因，企業(yè)的稅收籌劃必然涉及到三個(gè)概念，即節(jié)稅、避稅和偷稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)如何正確區(qū)分并采取有效的措施加強(qiáng)管理，進(jìn)行積極的引導(dǎo)和規(guī)范，具有重要的顯示意義。

（一）分清稅收籌劃的性質(zhì)和目的，采取有效措施加以防范和引導(dǎo)。

正確的稅收籌劃是“節(jié)稅”籌劃。“節(jié)稅”是納稅人為了維護(hù)自身的利益，在遵守國家政策、法律的前提下，通過合法、合理手段實(shí)現(xiàn)的。也是正當(dāng)目的，反映了納稅人依法納稅意識的增強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該提倡并給予積極的支持和保護(hù)。

同“節(jié)稅”相比，“避稅”有著明顯區(qū)別?！氨芏悺敝讣{稅人利用稅法中的漏洞或是濫用稅收優(yōu)惠謀取私利，經(jīng)過巧妙安排具有一定的隱蔽性，從表面上看似乎是合法的，但實(shí)際上有悖于國家的立法意圖，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該堅(jiān)決反對，并采用有效措施予以制止。第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)稅務(wù)征管，掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、業(yè)務(wù)往來情況，稅收籌劃情況以及納稅情況等等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其避稅的可能傾向；第二，要實(shí)施有效的反避稅措施。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)稅法和規(guī)范性文件中有關(guān)的反避稅條款和內(nèi)容，有針對性地結(jié)合企業(yè)避稅的具體形式和特點(diǎn)采取積極有效的反避稅措施，使避稅行為得到及時(shí)、有效的制止；第三，要認(rèn)真分析企業(yè)的避稅籌劃和經(jīng)營行為，根據(jù)出現(xiàn)的情況和問題，深入研究稅法和規(guī)范性文件的漏洞和不完善之處，進(jìn)行補(bǔ)充、修訂和完善；深入研究稅收征管工作中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)加強(qiáng)管理，規(guī)范管理。

“偷稅”則使指納稅人利用非法手段，例如隱瞞收入、涂改帳簿和資料等手段，欺詐性地逃避稅法規(guī)定的納稅義務(wù)的行為，是國家堅(jiān)決予以打擊和嚴(yán)懲的，《中華人民共和國稅收征收管理法》已經(jīng)能夠?qū)ν刀愋袨橛枰悦鞔_界定，并規(guī)定了處罰標(biāo)準(zhǔn)和移送司法機(jī)關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)。1998年10月頒布的新刑法中，新設(shè)置了偷稅罪，對偷稅構(gòu)成的行為性質(zhì)、處罰標(biāo)準(zhǔn)作了明確規(guī)定。表明了國家嚴(yán)厲打擊偷稅行為的力度和決心。

因此，只有對具體的稅收籌劃進(jìn)行認(rèn)真的分析和研究，及時(shí)發(fā)掘出避稅、偷稅或可能導(dǎo)致不良后果的籌劃行為，并給予堅(jiān)決的制止和打擊，才能真正起到保護(hù)“節(jié)稅”籌劃的目的，引導(dǎo)稅收籌劃向著健康，規(guī)范的方向發(fā)展。

（二）與稅務(wù)代理部門建立信息聯(lián)系制度，爭取工作的主動權(quán)。

稅務(wù)代理部門建立信息聯(lián)系制度，爭取工作的主動權(quán)。

稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)作為社會中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，為企業(yè)提供稅收籌劃業(yè)務(wù)，是“節(jié)稅”方案的直接籌劃者。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)的具體情況和要求，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，研究制定節(jié)稅的具體方案，如：投資方案、經(jīng)營方案、核算方案、納稅方案等等，使企業(yè)在遵守國家稅法的前提下，最大限度地享有稅法賦予的權(quán)力，盡可能地使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化。但由于對稅法的理解和掌握等方面的原因，或者受某些利益的驅(qū)動，在稅收籌劃時(shí)不可避免地會出現(xiàn)一些偏差。而稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)掌握的企業(yè)稅收籌劃資料應(yīng)該是真實(shí)、具體、完整的。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該將從稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)獲取企業(yè)的稅收籌劃資料，并加以認(rèn)真的分析和研究，作為加強(qiáng)稅收征管的一項(xiàng)有效措施。國家也應(yīng)該從法律上明確給予稅務(wù)機(jī)關(guān)這項(xiàng)權(quán)力，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的征管延伸到籌劃階段，從籌劃階段就發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有違反稅法的行為傾向，以及時(shí)采取措施加以制止和引導(dǎo)。這樣，一發(fā)面，有利于加強(qiáng)稅收征管稅收征管，有效彌補(bǔ)稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的情況缺乏深層次、全方位了解的缺陷，從源頭上防止稅款流失。同時(shí)也可以為事物稽查提供依據(jù)和線索；另一方面，有利于幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)不合法的問題，及時(shí)引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營向合法方向運(yùn)行，以避免造成嚴(yán)重的后果和損失。

（三）加強(qiáng)對稅收籌劃的法律規(guī)范

稅收籌劃并不是簡單的計(jì)劃，是一項(xiàng)需要對稅收法律、法規(guī)、政策全面、深入的理解和將企業(yè)本身的資金實(shí)力、技術(shù)水平、市場狀況、財(cái)務(wù)核算等密切聯(lián)系起來加以綜合考慮并正確籌劃的技能。任何一個(gè)環(huán)節(jié)和方面的偏差都會對稅收籌劃的整體產(chǎn)生直接影響，而作出籌劃企業(yè)和稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)的籌劃目的、方向和具體的籌劃過程則起著至關(guān)重要的作用。因此，必須對企業(yè)和稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的籌劃行為加以嚴(yán)格規(guī)范。

一方面，應(yīng)從稅法上明確規(guī)范，事實(shí)上，在對企業(yè)“稅收籌劃”的認(rèn)定上往往會出現(xiàn)分歧，企業(yè)認(rèn)為是“節(jié)稅”籌劃，甚至是偷稅，如轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略、費(fèi)用扣除等問題，各說各的理，容易發(fā)生稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟，而在復(fù)議和訴訟過程中，因缺乏具體可操作的法律依據(jù)，致使最后的判決、裁決難以使雙方信服。因此，必須對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)稅法的模糊或不明確之處進(jìn)行修訂，并在實(shí)踐過程中不斷完善，避免因?qū)Χ惙ǖ碾S意理解而使稅收籌劃偏離稅法制訂的初衷，給稅務(wù)部門、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)、企業(yè)提供一個(gè)判斷是否屬于正確籌劃的標(biāo)準(zhǔn)。以積極引導(dǎo)企業(yè)和稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的籌劃行為，減少國家稅款的非正常損失。

另一方面，應(yīng)從責(zé)任追究上加強(qiáng)規(guī)范。國家應(yīng)通過法律責(zé)任的追究加強(qiáng)對稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)行為的約束。企業(yè)通過稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行的稅收籌劃若發(fā)生了嚴(yán)重的違法行為，除企業(yè)受到嚴(yán)厲懲處外，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)受影響的不應(yīng)僅僅是信譽(yù)，更應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)能力責(zé)任和法律責(zé)任，這樣才能增強(qiáng)其依法籌劃的自覺性和主動性，盡管最大可能為企業(yè)提供合