醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析

《財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析》

西北大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院師萍博士、教授、博士生導(dǎo)師-3-19海星集團(tuán)：高級(jí)工商管理（MBA）醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第1頁財(cái)務(wù)管理：概說世界上現(xiàn)在還不存在統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理定義。僅僅公認(rèn)：對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理。財(cái)務(wù)：包括錢、財(cái)、物經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)、《會(huì)計(jì)法》相連；會(huì)計(jì)：對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程核實(shí)與監(jiān)督；財(cái)務(wù)：對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程價(jià)值管理。MBA課程與財(cái)務(wù)管理：(MasterofBusinessAdministration）醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第2頁西方對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)是：1、信息系統(tǒng)（InformationSystem）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)是信息體系，是相關(guān)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一整套經(jīng)過科學(xué)整理數(shù)據(jù)指標(biāo)。2、管理工具（ManagementTool）人們?cè)诠芾斫?jīng)濟(jì)活動(dòng)中要利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從其功效角度看能夠說是“管理工具”。3、工商業(yè)語言（BusinessLanguage）醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第3頁財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中地位和作用從企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)投入、產(chǎn)出過程看：必須用會(huì)計(jì)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程管理與控制：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能：核實(shí)、監(jiān)督會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展：古印度、古巴比倫、古羅馬、中世紀(jì)意大利“司會(huì)”“會(huì)計(jì)”：Accounting中國(guó)：公元前1000—春秋戰(zhàn)國(guó)—宋朝—明、清孔子：“會(huì)計(jì)當(dāng)而矣已?！贬t(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第4頁會(huì)計(jì)與決議關(guān)系：會(huì)計(jì)過程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決議會(huì)計(jì)信息醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第5頁企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程賠償生產(chǎn)消耗（C+V）貨幣固定資產(chǎn)材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品貨幣’折舊支付工資和費(fèi)用分配兩金W=C+V+M投資者國(guó)家投資者沉淀企業(yè)醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第6頁財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)：信息系統(tǒng)信息使用者投資者債權(quán)人經(jīng)理全部者客戶員工政府機(jī)構(gòu)成本和收入決定：分批成本法分步成本法作業(yè)成本法銷售：收入和利潤(rùn)資產(chǎn)和負(fù)債廠房和設(shè)備貸款和資產(chǎn)應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)現(xiàn)金和存款現(xiàn)金流：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流籌資活動(dòng)現(xiàn)金流投資活動(dòng)現(xiàn)金流決議支持本-量-利分析業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定增值分析預(yù)算資本分配每投收益比率分析醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第7頁關(guān)于會(huì)計(jì)定義人們通俗把它稱為“做生意語言”。不過較為學(xué)術(shù)性定義是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)提出：會(huì)計(jì)是確認(rèn)(識(shí)別)、衡量、統(tǒng)計(jì)和溝通(通報(bào))一個(gè)會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)過程。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)則還加上分析和解讀內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息外部使用者：投資人、債權(quán)人財(cái)務(wù)報(bào)表：觀察企業(yè)望遠(yuǎn)鏡醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第8頁財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作用在于以其提供信息來滿足相關(guān)使用人作經(jīng)濟(jì)決議需要。1．滿足外界對(duì)信息需要：(1)投資人——尤其關(guān)注企業(yè)贏利能力，包含潛在投資人需要在內(nèi)。(2)債權(quán)人——尤其關(guān)注企業(yè)償債能力。(3)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)——對(duì)企業(yè)上市資格、經(jīng)營(yíng)實(shí)績(jī)公布等，尤其是對(duì)其中會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，以防坑騙投資人。(4)財(cái)稅部門——對(duì)納稅額監(jiān)督核實(shí)。(5)工會(huì)、職員、社會(huì)公眾、專業(yè)分析師等。

醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第9頁信息外部使用者：投資人、債權(quán)人企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)財(cái)務(wù)匯報(bào)：觀察企業(yè)望遠(yuǎn)鏡醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第10頁2．滿足內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需要：(1)資金財(cái)物安全完整。(2)督促資金有效利用。3．滿足宏觀經(jīng)濟(jì)管理需要。這一點(diǎn)在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期中國(guó)家有主要作用。因?yàn)樵谟?jì)劃經(jīng)濟(jì)中很多指標(biāo)是直接依據(jù)基層企業(yè)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表作全國(guó)性匯總而得(比如國(guó)民收入計(jì)算，固定資產(chǎn)規(guī)模統(tǒng)計(jì))，在轉(zhuǎn)型后還不能馬上放棄。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第11頁會(huì)計(jì)大致分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(也稱外部會(huì)計(jì))和管理會(huì)計(jì)(也稱為內(nèi)部會(huì)計(jì))。但因?yàn)榻?jīng)濟(jì)發(fā)展需要，會(huì)計(jì)還發(fā)展出稅務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、審計(jì)、分行業(yè)會(huì)計(jì)(比如制造業(yè)會(huì)計(jì)、銀行會(huì)計(jì)等)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性意義：中國(guó)、美國(guó)：會(huì)計(jì)信息真實(shí)性出了問題。專業(yè)組織確保真實(shí)性：會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第12頁國(guó)家設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)監(jiān)督：會(huì)計(jì)監(jiān)督三個(gè)層次：企業(yè)內(nèi)部、社會(huì)監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督國(guó)家監(jiān)督六個(gè)方面：財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第13頁單位責(zé)任人是本單位會(huì)計(jì)行為責(zé)任主體所謂會(huì)計(jì)行為，是指會(huì)計(jì)人員利用貨幣量度對(duì)經(jīng)濟(jì)過程中使用財(cái)產(chǎn)物資和發(fā)生勞動(dòng)花費(fèi)進(jìn)行系統(tǒng)計(jì)算、統(tǒng)計(jì)、分析和檢驗(yàn)活動(dòng)，以及圍繞著這些活動(dòng)，為充分確保經(jīng)過這些活動(dòng)能夠形成真實(shí)、完整會(huì)計(jì)信息而進(jìn)行監(jiān)督活動(dòng)和管理活動(dòng)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第14頁會(huì)計(jì)行為可分為三類：(一)會(huì)計(jì)核實(shí)行為即以貨幣為主要計(jì)量單位，采取專門方法，經(jīng)過計(jì)量、計(jì)算、統(tǒng)計(jì)、分類、匯總等程序，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整反應(yīng)，以提供會(huì)計(jì)信息活動(dòng)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第15頁(二)會(huì)計(jì)監(jiān)督行為即從單位內(nèi)部和外部對(duì)單位會(huì)計(jì)核實(shí)本身，以及納入經(jīng)濟(jì)核實(shí)范圍之內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督活動(dòng)。會(huì)計(jì)監(jiān)督主要性。從會(huì)計(jì)內(nèi)部失控看會(huì)計(jì)監(jiān)督主要性：醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第16頁(三)會(huì)計(jì)管理行為即對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行管理活動(dòng)。包含單位內(nèi)部管理和國(guó)家社會(huì)管理。單位內(nèi)部管理是指，單位責(zé)任人對(duì)本單位會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；單位應(yīng)該合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決議、核實(shí)控制、分析和考評(píng)功效；單位必須建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核實(shí)和相關(guān)控制制度，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，確保會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法推行職責(zé)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第17頁《會(huì)計(jì)法》第21條要求，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)應(yīng)該由單位責(zé)任人和主管會(huì)計(jì)工作責(zé)任人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任人(會(huì)計(jì)主管人員)署名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師單位，還須由總會(huì)計(jì)師署名并蓋章。署名并蓋章是為確保其真實(shí)，并明確責(zé)任。另外，從單位責(zé)任人法律地位看，他是本單位法定代表人，或行政第一把手，理應(yīng)對(duì)本單位會(huì)計(jì)行為負(fù)擔(dān)責(zé)任。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第18頁血教訓(xùn)證實(shí)：不能隨便署名、蓋章從我國(guó)實(shí)際看，有許多假賬等違法行為，都是在單位責(zé)任人授意下進(jìn)行。只有讓本單位責(zé)任人負(fù)責(zé)，才能從根源上杜絕造假問題。所以，單位責(zé)任人要真正會(huì)解讀會(huì)計(jì)報(bào)表，不能隨便署名、蓋章，不然，可能會(huì)有嚴(yán)重后果。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第19頁21條：?jiǎn)挝回?zé)任人應(yīng)該確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)真實(shí)、完整。怎樣確保？1、建立健全約束機(jī)制，確保會(huì)計(jì)原始資料和數(shù)據(jù)安全、完整；2、建立預(yù)警制度，有違法，及時(shí)匯報(bào)；3、合理建立財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，選擇德才兼?zhèn)鋾?huì)計(jì)人員；4、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作監(jiān)督、檢驗(yàn)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第20頁會(huì)計(jì)教育：會(huì)計(jì)職業(yè)會(huì)計(jì)教育會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師簿記（Bookkeeping）CFO:財(cái)務(wù)經(jīng)理：ChiefFinanceOfficer總會(huì)計(jì)師：Controller(控制者)醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第21頁會(huì)計(jì)方法每門學(xué)科都有其特有研究對(duì)象和方法。會(huì)計(jì)所特有方法可概括為：1．嚴(yán)格法律要求——會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)絕大部分會(huì)包括與業(yè)主、客戶、職員等方面權(quán)利義務(wù)，比如分紅、收賬、發(fā)工資等。一旦有民事糾紛，甚至刑事犯罪案件，很多要向會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)取證。所以任何一筆會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)都必須嚴(yán)格符合處理法律問題要求。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第22頁為此發(fā)展了一套“憑證一賬簿一報(bào)表”嚴(yán)格程序、格式、規(guī)范等要求。不允許僅憑口頭敘述記賬并要極度限制主觀隨意性，建立會(huì)計(jì)規(guī)范。2．科學(xué)數(shù)據(jù)加工方法——以求盡可能防止錯(cuò)誤，比如借貸復(fù)式記賬法等。這兩點(diǎn)都和相鄰統(tǒng)計(jì)學(xué)科有顯著差異。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第23頁會(huì)計(jì)要素：一、資產(chǎn)資產(chǎn)(Assets)是指過去交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)資產(chǎn)按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)久投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第24頁資產(chǎn)基本特征：（1）資產(chǎn)是指過去交易、事項(xiàng)形成。資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)，不是預(yù)期資產(chǎn)，而是因?yàn)檫^去已經(jīng)發(fā)生交易所產(chǎn)生結(jié)果，至于未來交易或事項(xiàng)，以及未發(fā)生交易或事項(xiàng)可能產(chǎn)生結(jié)果，不屬于現(xiàn)在資產(chǎn)，不得作為資產(chǎn)確認(rèn)；醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第25頁(2)資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制。資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有全部權(quán)，歸企業(yè)全部資產(chǎn)。對(duì)于一些特殊方式形成資產(chǎn)，企業(yè)即使不擁有全部權(quán)，但能實(shí)際控制，如融資租入固定資產(chǎn)，按照實(shí)質(zhì)重于形式標(biāo)準(zhǔn)，也應(yīng)作為企業(yè)資產(chǎn)入賬；醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第26頁(3)資產(chǎn)是能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)資源。即可望給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入經(jīng)濟(jì)資源。資產(chǎn)必須含有交換價(jià)值或使用價(jià)值。沒有交換價(jià)值或使用價(jià)值物品，不能給企業(yè)帶來未來效益，不能作為資產(chǎn)確認(rèn)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第27頁資產(chǎn)計(jì)價(jià)難題？醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第28頁二、負(fù)債負(fù)債（Liabilities）是由過去交易、事項(xiàng)形成現(xiàn)有義務(wù)，推行該義務(wù)預(yù)期會(huì)造成經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債特征是：(1)負(fù)債是因?yàn)檫^去交易或事項(xiàng)所引發(fā)企業(yè)現(xiàn)有義務(wù)。企業(yè)預(yù)期在未來要發(fā)生交易或事項(xiàng)可能產(chǎn)生債務(wù)，不能作為會(huì)計(jì)上負(fù)債處理；醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第29頁(2)負(fù)債是企業(yè)未來要清償義務(wù)。對(duì)于一些已經(jīng)形成支付義務(wù)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制標(biāo)準(zhǔn)，不論其款項(xiàng)是否實(shí)際支付，都應(yīng)作為企業(yè)負(fù)債處理；(3)負(fù)債需要在未來以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)方式給予清償?？捎蒙唐坊蚱渌Y產(chǎn)或經(jīng)過提供勞務(wù)方式進(jìn)行清償，有些負(fù)債還可經(jīng)過舉借新債來抵償。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第30頁三、全部者權(quán)益全部者權(quán)益(owner‘sequity)，是全部者在企業(yè)資產(chǎn)中享受經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后余額。它表明企業(yè)資產(chǎn)總額在抵償了現(xiàn)存一切債務(wù)后差額，全部者享受份額。全部者權(quán)益就其形成看，除投入資本與資本公積外，主要起源于企業(yè)經(jīng)營(yíng)積累。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第31頁全部者權(quán)益包含：1、實(shí)收資本（或股本）；2、資本公積；3、盈余公積；4、未分配利潤(rùn)。全部者權(quán)益表明企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即企業(yè)歸誰全部。企業(yè)贏利時(shí)凈資產(chǎn)增加，全部者權(quán)益也隨之增加；虧損和向股東分配利潤(rùn)時(shí)對(duì)應(yīng)降低。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第32頁負(fù)債與全部者權(quán)益不一樣：負(fù)債是企業(yè)對(duì)內(nèi)和對(duì)外所負(fù)擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，企業(yè)負(fù)有償還義務(wù)，而全部者權(quán)益在普通情況下不需要償還；使用負(fù)債所形成資金通常要支付酬勞，如利息等，使用全部者權(quán)益所形成資金不支付費(fèi)用；企業(yè)清算時(shí)，負(fù)債擁有優(yōu)先清償權(quán)，而全部者權(quán)益只有在清償全部負(fù)債后，才返還給投資者；全部者權(quán)益中基本部分能夠參加企業(yè)利潤(rùn)分配，而負(fù)債不能參加利潤(rùn)分配，只能按照預(yù)先約定條件取得利息收入。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第33頁四、收入收入（Income）是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成經(jīng)濟(jì)利益總流入。收入是企業(yè)連續(xù)經(jīng)營(yíng)基本條件，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)連續(xù)經(jīng)營(yíng)，必須在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中取得收入，方便賠償經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中花費(fèi)，重新購置商品（或原材料）、支付工資和其它費(fèi)用，從而確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不間斷地進(jìn)行。收入是企業(yè)取得利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)盈利前提條件。企業(yè)只有取得收入，并賠償在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中已消耗各種支出，才能形成利潤(rùn)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第34頁收入作為一個(gè)主要會(huì)計(jì)要素，是否正確確認(rèn)與計(jì)量，直接關(guān)系到投資者、國(guó)家、企業(yè)和經(jīng)營(yíng)者利益，故從來被各方面所重視。包含主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其它業(yè)務(wù)收入。收入不包含為第三方或者客戶代收款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)該依據(jù)收入性質(zhì)，按照收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，合理地確認(rèn)和計(jì)量各項(xiàng)收入。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第35頁五、費(fèi)用費(fèi)用(Expense)是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益流出；成本(Cost)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生各種花費(fèi)。假如說負(fù)債是一個(gè)潛在流出，費(fèi)用則是一個(gè)現(xiàn)實(shí)流出。費(fèi)用是會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)報(bào)表組成內(nèi)容之一，是與收入相對(duì)應(yīng)而存在。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第36頁六、利潤(rùn)利潤(rùn)(Profit)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)結(jié)果，它是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)收入減去費(fèi)用后凈額。利潤(rùn)總額減去所得稅后即為企業(yè)凈利潤(rùn)。收入-費(fèi)用=利潤(rùn)醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第37頁利潤(rùn)計(jì)算公式：主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+補(bǔ)助收入+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第38頁會(huì)計(jì)詳細(xì)方法一、會(huì)計(jì)恒等式1、反應(yīng)財(cái)務(wù)情況財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)=負(fù)債+全部者權(quán)益2、反應(yīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)表：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)3、反應(yīng)現(xiàn)金流量報(bào)表現(xiàn)金流量表：現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=凈流量醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第39頁會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+全部者權(quán)益一個(gè)企業(yè)所擁有經(jīng)營(yíng)用資產(chǎn)一定來自兩個(gè)渠道：（1）業(yè)主即企業(yè)全部者(owner)；(2)債主(creditor)。而且財(cái)產(chǎn)與起源金額必定相等，因?yàn)檫@是一件事兩面：從財(cái)產(chǎn)存在形式看是房屋、物資、專利權(quán)等等，在會(huì)計(jì)術(shù)語中稱為資產(chǎn)(assets)；從這些資產(chǎn)起源看，若不是業(yè)主也就是債主。屬于業(yè)主在會(huì)計(jì)術(shù)語中稱為全部者權(quán)益(owner'sequity)，屬于債主則稱為負(fù)債(liability)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第40頁經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，不受影響：恒等在會(huì)計(jì)上成立以下一個(gè)等式(equation)，即會(huì)計(jì)恒等式(accounting)。資金形式(資產(chǎn))=資金起源(全部者權(quán)益+負(fù)債)例：現(xiàn)舉出以下六筆經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來說明一直能保持相等關(guān)系現(xiàn)象。為求直觀，利用類似天平秤那樣表式來表示這種恒等關(guān)系。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第41頁1．業(yè)主投資設(shè)置企業(yè)——A和B共同出資設(shè)置C企業(yè)。A出資一幢房屋，作價(jià)500萬元，B出資銀行存款500萬元轉(zhuǎn)入企業(yè)戶內(nèi)。+房屋500+銀行存款500+實(shí)收資本——A500+實(shí)收資本——B500醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第42頁2．C企業(yè)向銀行借入貸款500萬元，存入其銀行存款戶。+銀行存款500+銀行借款5003．C企業(yè)向D廠購置商品600萬元，貨款暫欠，約定30天付清。+庫存商品600+應(yīng)付賬款——D企業(yè)600醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第43頁4．C企業(yè)向E家俱店購置辦公用具一批，計(jì)價(jià)100萬元，當(dāng)即開出支票付訖。+辦公家俱100-銀行存款1005．D廠在10天后要求開給30天期票據(jù)，方便其另行融通資金。-應(yīng)付賬款——D企業(yè)600+應(yīng)付票據(jù)——D企業(yè)600醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第44頁6．上述票據(jù)到期，從銀行存款戶中付訖。-應(yīng)付票據(jù)——D企業(yè)600-銀行存款600歸納為四種類型：不會(huì)影響累計(jì)數(shù)！資產(chǎn)負(fù)債+全部者權(quán)益第一類+++，--+，--第二類第三類第四類累計(jì)累計(jì)…………醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第45頁1.資產(chǎn)和權(quán)益同增，會(huì)計(jì)等式兩邊同增；2.資產(chǎn)和權(quán)益同減，會(huì)計(jì)等式兩邊同減；3.資產(chǎn)內(nèi)有增有減，會(huì)計(jì)等式兩邊不變；4.權(quán)益內(nèi)有增有減，會(huì)計(jì)等式兩邊不變?？梢?，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式即“資產(chǎn)＝負(fù)債＋全部者權(quán)益”平衡關(guān)系，它是編制資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第46頁借貸記賬法實(shí)賬戶：即資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益類賬戶；列入報(bào)表中，有實(shí)實(shí)在在資產(chǎn)存在；資產(chǎn)=負(fù)債+全部者權(quán)益虛賬戶：即損益類賬戶；過賬和結(jié)賬后即不存在，僅僅計(jì)算利潤(rùn)用。收入-費(fèi)用=利潤(rùn)醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第47頁“借”和“貸”二字，除作為記賬符號(hào)外，還有以下含義和作用：1.表示借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)特點(diǎn)。在借貸記賬法下，賬戶結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是：其基本結(jié)構(gòu)分為“借方（Debitside）”和“貸方（Creditside）”。借方在左、貸方在右。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第48頁2.組成會(huì)計(jì)分錄中對(duì)應(yīng)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。“借”和“貸”二字，組成會(huì)計(jì)分錄中對(duì)應(yīng)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系用來指明記賬方向。會(huì)計(jì)分錄（JournalEntry）是指在把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入相關(guān)賬戶之前，列示其應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶名稱及其金額一個(gè)統(tǒng)計(jì)。復(fù)式記賬前提是對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行登記。這兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶之間，必定存在著一個(gè)相互依存、相互制約關(guān)系，即對(duì)應(yīng)關(guān)系。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第49頁3.表示資產(chǎn)、負(fù)債、全部者權(quán)益等項(xiàng)目標(biāo)變動(dòng)和結(jié)余數(shù)。詳細(xì)說，資產(chǎn)類賬戶，借方變動(dòng)表示增加，貸方變動(dòng)表示降低，借方余額表示結(jié)余數(shù)；負(fù)債和全部者權(quán)益類賬戶，貸方變動(dòng)表示增加，借方變動(dòng)表示降低，貸方余額表示結(jié)余數(shù)；醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第50頁會(huì)計(jì)規(guī)范7月1日我國(guó)實(shí)施了第九屆全國(guó)人大常委會(huì)第十二次會(huì)議審議經(jīng)過《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》；1月1日實(shí)施了由國(guó)務(wù)院公布《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)條例》。這是規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)核實(shí)行為兩個(gè)主要法律文件。這兩個(gè)法律文件頒布實(shí)施不但在會(huì)計(jì)界引發(fā)了強(qiáng)烈反響，而且在各行業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者中也引發(fā)了強(qiáng)烈反響。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第51頁其原因在于，新《會(huì)計(jì)法》一個(gè)突出特點(diǎn)，是針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)工作中存在做假賬、編假表，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，違法違紀(jì)行為屢禁不止現(xiàn)象，明確了單位責(zé)任人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作真實(shí)性負(fù)責(zé)，界定了單位責(zé)任人是單位會(huì)計(jì)行為責(zé)任主體?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)條例》則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)質(zhì)量、種類、編制內(nèi)容、編制方法、對(duì)外提供和法律責(zé)任作出了詳細(xì)要求。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第52頁《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)條例》這兩個(gè)法律文件實(shí)施，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者提出了更高要求，這就是不但要關(guān)心企業(yè)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核實(shí)，而且還要能夠看懂會(huì)計(jì)報(bào)表。閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者一項(xiàng)主要工作。MBA：要求學(xué)員按照經(jīng)營(yíng)管理者要求看懂會(huì)計(jì)報(bào)表，學(xué)會(huì)閱讀和分析報(bào)表，利用報(bào)表信息了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)情況。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第53頁從《會(huì)計(jì)法》要求看新《會(huì)計(jì)法》第四條要求：“單位責(zé)任人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。第二十一條要求：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)應(yīng)該由單位責(zé)任人和主管會(huì)計(jì)工作責(zé)任人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任人(會(huì)計(jì)主管人員)署名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師單位，還須由總會(huì)計(jì)師署名并蓋章。單位責(zé)任人應(yīng)該確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)真實(shí)、完整”。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第54頁這里單位責(zé)任人即使是指單位主要責(zé)任人，不過，企業(yè)會(huì)計(jì)核實(shí)和財(cái)務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理基礎(chǔ)和關(guān)鍵，各個(gè)方面管理都與之親密相關(guān)。企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)管理者都有責(zé)任確保本單位會(huì)計(jì)工作真實(shí)性，只是應(yīng)負(fù)責(zé)任程度不一樣而已。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第55頁會(huì)計(jì)報(bào)表全方面反應(yīng)了企業(yè)財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)結(jié)果、現(xiàn)金流量，經(jīng)過對(duì)其進(jìn)行分析，能夠及時(shí)發(fā)覺資金管理中存在問題，以及存在風(fēng)險(xiǎn)，形成企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，改變事后算賬、管理被動(dòng)局面。同時(shí)，也能夠發(fā)覺企業(yè)在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中存在問題，從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理抓起，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第56頁從本身提升需要看是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)需要。會(huì)計(jì)報(bào)表能夠說是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況濃縮，經(jīng)過會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)數(shù)據(jù)資料，能夠分析企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、分布情況、資金起源結(jié)構(gòu)和資本保全情況，進(jìn)而分析企業(yè)償債能力、盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力，及時(shí)發(fā)覺其背后隱藏經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)管理中微弱步驟，做到有針對(duì)性地進(jìn)行管理，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還能夠經(jīng)過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中計(jì)劃完成情況、與前期比較發(fā)展趨勢(shì)、與國(guó)內(nèi)外同行業(yè)同類企業(yè)差距分析，正確地進(jìn)行企業(yè)定位，進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)和決議，提升本身經(jīng)營(yíng)管理水平。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第57頁防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn):慎重投資投資風(fēng)險(xiǎn)：系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)與非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)貨幣時(shí)間價(jià)值：現(xiàn)值、終值、年金；投資回收期：重視投資可行性分析：現(xiàn)金凈流量=流入量-流出量?jī)衄F(xiàn)值=流入量現(xiàn)值-流出量現(xiàn)值醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第58頁普通情況下，不予擔(dān)保我國(guó)《內(nèi)控制度》要求：即使擔(dān)保，不能由同一部門或同一個(gè)人辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)全過程。建立擔(dān)保業(yè)務(wù)評(píng)定制度，一定要有評(píng)定匯報(bào)；對(duì)本身擔(dān)保業(yè)務(wù)，申請(qǐng)與評(píng)定應(yīng)該分離；主要擔(dān)保事項(xiàng)，要請(qǐng)相關(guān)教授咨詢。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第59頁重視成本控制效益產(chǎn)生于低成本；毛利與毛利率；

毛利率=（收入-成本）/收入對(duì)毛利率監(jiān)控。成本預(yù)算、成本控制、成本核實(shí)、成本監(jiān)督費(fèi)用控制與監(jiān)督；醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第60頁會(huì)計(jì)假設(shè)（基本前提）1、會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)特定單位或組織。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)來講，會(huì)計(jì)核實(shí)應(yīng)該以企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，統(tǒng)計(jì)和反應(yīng)企業(yè)本身各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。會(huì)計(jì)主體這一基本前提，為會(huì)計(jì)人員在日常會(huì)計(jì)核實(shí)中對(duì)各項(xiàng)交易或事項(xiàng)作出正確判斷、對(duì)會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)處理程序作出正確選擇提供了依據(jù)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第61頁2、連續(xù)經(jīng)營(yíng)連續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)核實(shí)應(yīng)該以企業(yè)連續(xù)、正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。

3、分期決算分期決算（會(huì)計(jì)分期）是指會(huì)計(jì)核實(shí)應(yīng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)。會(huì)計(jì)期間分為年度、六個(gè)月度、季度和月度。年度、六個(gè)月度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。六個(gè)月度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第62頁4、貨幣計(jì)價(jià)貨幣計(jì)價(jià)是指企業(yè)會(huì)計(jì)核實(shí)以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外貨幣為主企業(yè)，能夠選定其中一個(gè)貨幣作為記賬本位幣，不過編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)應(yīng)該折算為人民幣。在境外設(shè)置中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)，應(yīng)該折算為人民幣。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第63頁會(huì)計(jì)核實(shí)普通標(biāo)準(zhǔn)一、客觀性標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)核實(shí)應(yīng)該以實(shí)際發(fā)生交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)結(jié)果和現(xiàn)金流量。二、實(shí)質(zhì)重于形式標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)應(yīng)該按照交易或事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核實(shí)，而不應(yīng)該僅僅按照它們法律形式作為會(huì)計(jì)核實(shí)依據(jù)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第64頁三、相關(guān)性標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)該能夠反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)結(jié)果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者需要。四、一貫性標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)核實(shí)方法前后各期應(yīng)該保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)將變更內(nèi)容和理由、變更累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中給予說明。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第65頁五、可比性標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)核實(shí)應(yīng)該按照要求會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)該口徑一致、相互可比。不一樣企業(yè)可能處于不一樣行業(yè)、不一樣地域，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生于不一樣時(shí)點(diǎn)，為了確保會(huì)計(jì)信息能夠滿足決議需要，便于比較不一樣企業(yè)財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)結(jié)果和現(xiàn)金流量，只要是相同交易或事項(xiàng)，就應(yīng)該采取相同會(huì)計(jì)處理方法。六、及時(shí)性標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)核實(shí)應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第66頁七、明晰性標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)核實(shí)和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)應(yīng)該清楚明了，便于了解和利用。八、權(quán)責(zé)發(fā)生制標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)核實(shí)應(yīng)該以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)該負(fù)擔(dān)費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)該作為當(dāng)期收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)該作為當(dāng)期收入和費(fèi)用。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第67頁九、配比標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核實(shí)時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)該相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)各項(xiàng)收入和與其相關(guān)成本、費(fèi)用，應(yīng)該在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。十、歷史成本標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)該按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)假如發(fā)生減值，應(yīng)該按照會(huì)計(jì)制度要求計(jì)提對(duì)應(yīng)減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度另有要求者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第68頁十一、劃分收益性支出和資本性支出標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)核實(shí)應(yīng)該合理劃分收益性支出與資本性支出界限。凡支出效益僅及于本年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期），應(yīng)該作為收益性支出；凡支出效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期），應(yīng)該作為資本性支出。這兩項(xiàng)支出性質(zhì)不一樣，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核實(shí)中應(yīng)該劃分清楚。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第69頁十二、慎重性標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核實(shí)時(shí)，應(yīng)該遵照慎重性標(biāo)準(zhǔn)要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。在會(huì)計(jì)核實(shí)中堅(jiān)持慎重性標(biāo)準(zhǔn)，要求在面臨不確定原因情況下作出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)該保持必要慎重，不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。比如，要求企業(yè)定時(shí)或者最少于每年年度終了，對(duì)可能發(fā)生各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，就充分表達(dá)了慎重性標(biāo)準(zhǔn)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第70頁需要注意是，慎重性標(biāo)準(zhǔn)并不意味著企業(yè)能夠任意設(shè)置各種秘密準(zhǔn)備，不然，就屬于濫用慎重性標(biāo)準(zhǔn)，將按照對(duì)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正要求進(jìn)行對(duì)應(yīng)地會(huì)計(jì)處理。所謂秘密準(zhǔn)備，就是超出資產(chǎn)實(shí)際損失金額而計(jì)提準(zhǔn)備。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第71頁十三、主要性標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)核實(shí)應(yīng)該遵照主要性標(biāo)準(zhǔn)要求，在會(huì)計(jì)核實(shí)過程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)該區(qū)分其主要程度，采取不一樣核實(shí)方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)使用者據(jù)以作出合理判斷主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照要求會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)中給予充分、準(zhǔn)確地披露；對(duì)于次要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)使用者作出正確判斷前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第72頁會(huì)計(jì)循環(huán)：捕捉經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)循環(huán)：會(huì)計(jì)循環(huán)(accountingcycle)就是定時(shí)在財(cái)務(wù)匯報(bào)中用來統(tǒng)計(jì)、分類和總結(jié)會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)過程次序。會(huì)計(jì)循環(huán)從最初對(duì)商業(yè)交易統(tǒng)計(jì)開始，以編制一套完整正式財(cái)務(wù)報(bào)表為結(jié)束?！把h(huán)”這個(gè)詞表示這些過程要不停地重復(fù)，使企業(yè)能夠定時(shí)編制新、及時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第73頁會(huì)計(jì)循環(huán)通常包含八個(gè)步驟：(1)取得原始憑證；編制會(huì)計(jì)分錄；(2)登記日志賬；將分錄記入適當(dāng)分類賬戶；(3)編制試算平衡表；(4)期末調(diào)整；(5)編制調(diào)整后試算平衡表；(6)統(tǒng)計(jì)和過賬結(jié)賬分錄(7)編制試算后平衡表；(8)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第74頁會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)作用搜集財(cái)務(wù)信息和維護(hù)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)循環(huán)過程，不但僅是為了方便財(cái)務(wù)報(bào)表編制。企業(yè)經(jīng)理和員工經(jīng)常使用存放在會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)中信息，來幫助他們：1．在個(gè)人控制下建立資產(chǎn)和／或交易會(huì)計(jì)責(zé)任(accountability)。2．追蹤日常商業(yè)活動(dòng)(如企業(yè)銀行賬戶存款，各種債務(wù)等)。3．取得某項(xiàng)交易詳細(xì)信息。4．評(píng)定各個(gè)部門業(yè)績(jī)。5．保留企業(yè)商業(yè)活動(dòng)文件統(tǒng)計(jì)(如稅法就要求企業(yè)保留會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)以用于申報(bào)所得稅)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第75頁分類賬會(huì)計(jì)系統(tǒng)包含全部出現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上項(xiàng)目標(biāo)統(tǒng)計(jì)。舉個(gè)例子，對(duì)現(xiàn)金有一個(gè)單獨(dú)統(tǒng)計(jì)，顯示現(xiàn)金改變情況。對(duì)每一個(gè)資產(chǎn)、負(fù)債和全部者權(quán)益都有一個(gè)類似統(tǒng)計(jì)。對(duì)出現(xiàn)在損益表收入和費(fèi)用項(xiàng)目也有一個(gè)單獨(dú)統(tǒng)計(jì)。用來跟蹤財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目改變情況統(tǒng)計(jì)被稱為分類賬賬戶，或者更簡(jiǎn)單一點(diǎn)：賬戶(account)。整個(gè)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)叫做分類賬(Ledger)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第76頁會(huì)計(jì)賬戶會(huì)計(jì)賬戶用來累計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(如某項(xiàng)資產(chǎn)或是負(fù)債)全部信息。如現(xiàn)金賬戶提供了企業(yè)當(dāng)前現(xiàn)金余額，現(xiàn)金收入和現(xiàn)金開支統(tǒng)計(jì)。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)賬戶只有三個(gè)要素：名稱、左欄(又叫借方)和右欄(又叫貸方)。下列圖顯示會(huì)計(jì)科目格式叫做T型賬戶，因?yàn)樗螤畋容^像字母T。在會(huì)計(jì)電算化里，每個(gè)賬戶要素都是以電子化形式存放。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第77頁T型資產(chǎn)賬戶Dr.Cr.Account………….……醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第78頁復(fù)式記賬復(fù)式記賬是經(jīng)過最少兩個(gè)賬戶來統(tǒng)計(jì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支一個(gè)方法。采取復(fù)式記賬，能夠相互聯(lián)絡(luò)地反應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全貌，也便于查對(duì)賬簿統(tǒng)計(jì)是否正確。復(fù)式記賬經(jīng)典代表是借貸記賬法，已在全世界廣泛采取。公歷13世紀(jì)左右，意大利商品經(jīng)濟(jì)尤其是沿地中海各城市對(duì)外貿(mào)易有了很大發(fā)展，為了適應(yīng)商品資本和借貸資本發(fā)展需要，產(chǎn)生了借貸記賬法。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第79頁借方和貸方分錄：統(tǒng)計(jì)在會(huì)計(jì)賬戶左邊叫做借方(debit)，或叫借方分錄；統(tǒng)計(jì)在會(huì)計(jì)賬戶右邊叫做貸方(credit)，或叫貸方分錄。借貸記賬法：是以借、貸作為記賬符號(hào)一個(gè)復(fù)式記賬法。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第80頁計(jì)算余額時(shí)用以下公式：資產(chǎn)類賬戶期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額負(fù)債和全部者權(quán)益賬戶期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額兩類賬戶詳細(xì)結(jié)構(gòu)見下列圖。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第81頁資產(chǎn)類賬戶詳細(xì)結(jié)構(gòu)借方資產(chǎn)類賬戶貸方

期初余額×××本期增加額××本期降低額××……×××……××本期增加累計(jì)××本期降低累計(jì)××期末余額×××醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第82頁負(fù)債和全部者權(quán)益類賬戶詳細(xì)結(jié)構(gòu)

借方負(fù)債和全部者權(quán)益類賬戶貸方期初余額×××本期降低額××本期增加額××……×××……××本期降低累計(jì)××本期增加累計(jì)××期末余額×××醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第83頁關(guān)于負(fù)債融資：負(fù)債融資(FinancialLiabilities)是企業(yè)在籌集主權(quán)資本后,利用借款、商業(yè)信用等伎倆籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金。負(fù)債融資是企業(yè)一項(xiàng)主要籌資方式,幾乎沒有一個(gè)企業(yè)是只靠自有資本而不利用負(fù)債就能滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金需要。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第84頁這是因?yàn)椋海ㄒ唬┲鳈?quán)資本融資有限性任何企業(yè)都不可能完全依靠主權(quán)資本融資來滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金需要。假如企業(yè)單純經(jīng)過主權(quán)資本及內(nèi)部積累，將極難擴(kuò)大其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第85頁（二）負(fù)債融資能有效提升主權(quán)資本利潤(rùn)率因?yàn)樨?fù)債融資與主權(quán)資本在性質(zhì)上不一樣，支付成本也不一樣，所以，經(jīng)過負(fù)債融資既能防止全部者權(quán)益稀釋，不會(huì)分散企業(yè)控制權(quán)，又對(duì)提升主權(quán)資本利潤(rùn)率含有顯著杠桿作用。（三）負(fù)債融資有利于資本結(jié)構(gòu)調(diào)整負(fù)債融資含有靈活規(guī)模彈性，它能夠經(jīng)過債務(wù)取得和償還，來擴(kuò)大或收縮企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模，并以此調(diào)整資本結(jié)構(gòu)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第86頁關(guān)于負(fù)債融資杠桿作用：項(xiàng)目不利用負(fù)債利用負(fù)債資產(chǎn)總額12001200其中：主權(quán)資本1200800負(fù)債400息稅前利潤(rùn)（20%）1200×20%=2401200×20%=240減：利息0400×10%=40稅前利潤(rùn)240200減：所得稅（33%）240×33%=79.20200×33%=66稅后利潤(rùn)總額240-79.20=160.80200-66=134稅后資本利潤(rùn)率（%）160.8÷1200=13.4%134÷800=16.75%醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第87頁在企業(yè)會(huì)計(jì)核實(shí)中，除設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、全部者權(quán)益類賬戶外，還要設(shè)置成本類賬戶和損益類賬戶。成本類賬戶，其結(jié)構(gòu)和反應(yīng)資產(chǎn)類賬戶相同；損益類賬戶，一部分（如管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其它業(yè)務(wù)支出等）與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相同，而另一部分（如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入、投資收益等）則與負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)相同。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第88頁借貸記賬法記賬規(guī)則借貸記賬法記賬規(guī)則（RulesofDebitandCredit）是“有借必有貸，借貸必相等”。這就是說，借貸記賬法要求在每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等金額、相反方向登記到相互聯(lián)絡(luò)兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中去。包括到金額要寫在上述選定科目后面，且借方和貸方所填寫金額必須一致。這么，入賬科目——入賬方向——入賬金額，便組成了一個(gè)完整會(huì)計(jì)分錄。編制會(huì)計(jì)分錄是記賬方法關(guān)鍵，也是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)技術(shù)所在。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第89頁例１，８日，投資人張三投入新設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值15000元。借：固定資產(chǎn)15000貸：實(shí)收資本——張三15000例２，１２日，用銀行存款償還前欠Ａ企業(yè)應(yīng)付賬款14000元。應(yīng)作統(tǒng)計(jì)以下：借：應(yīng)付賬款——Ａ企業(yè)14000貸：銀行存款14000醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第90頁例３，１８日，收到Ｘ企業(yè)前欠貨款5000元，存入銀行。應(yīng)作統(tǒng)計(jì)以下：借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款——Ｘ企業(yè)5000例4，20日，向銀行取得生產(chǎn)周轉(zhuǎn)短期借款10000元，直接償還前未還清應(yīng)付Ｙ企業(yè)賬款。應(yīng)作統(tǒng)計(jì)以下：借：應(yīng)付賬款——Ｙ企業(yè)10000貸：短期借款10000醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第91頁例５，２１日，從Ｄ企業(yè)購入原材料一批，價(jià)款6000元，增值稅1020元，款項(xiàng)均未支付。借：原材料6000借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅1020貸：應(yīng)付賬款——Ｄ企業(yè)7020例６，２８日，企業(yè)用銀行存款償還前欠Ｄ企業(yè)賬款。借：應(yīng)付賬款——Ｄ企業(yè)7020貸：銀行存款7020醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第92頁會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素，即企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債與全部者權(quán)益，以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中費(fèi)用、收入和利潤(rùn)，按照其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所作再分類。賬戶是按照會(huì)計(jì)科目設(shè)置，用以統(tǒng)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要工具。會(huì)計(jì)科目核實(shí)內(nèi)容，就是賬戶核實(shí)內(nèi)容，二者經(jīng)濟(jì)意義和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是相同。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第93頁為滿足經(jīng)營(yíng)管理需要，需設(shè)置總分類科目（簡(jiǎn)稱總賬科目，一級(jí)科目）和明細(xì)分類科目（簡(jiǎn)稱明細(xì)科目）。總分類科目是提供總括情況科目，明細(xì)分類科目是提供詳細(xì)情況科目。另外，有時(shí)還需設(shè)二級(jí)科目。二級(jí)科目是介于總分類科目和明細(xì)分類科目之間科目，它提供資料比總分類科目詳細(xì)，比明細(xì)科目簡(jiǎn)括。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第94頁企業(yè)應(yīng)按會(huì)計(jì)制度要求，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核實(shí)要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)前提下，可依據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)，降低或合并一些會(huì)計(jì)科目。明細(xì)科目標(biāo)設(shè)置，除在國(guó)家會(huì)計(jì)制度已經(jīng)有要求者外，在不違反統(tǒng)一會(huì)計(jì)核實(shí)要求前提下，企業(yè)可依據(jù)需要自行確定。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第95頁日志賬：按時(shí)間次序排列交易統(tǒng)計(jì)，叫日志賬。凈收入：凈利潤(rùn)；留存收益：利潤(rùn)表：企業(yè)利潤(rùn)包含營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資收益、補(bǔ)助收入、營(yíng)業(yè)外收入和支出、所得稅等組成部分。其中，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上投資收益、補(bǔ)助收入、營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后數(shù)額即為利潤(rùn)總額。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第96頁資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債+全部者權(quán)益流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金…..長(zhǎng)久資產(chǎn)…..固定資產(chǎn)…..無形資產(chǎn)資產(chǎn)累計(jì)負(fù)債+全部者權(quán)益累計(jì)流動(dòng)負(fù)債…...長(zhǎng)久負(fù)債……負(fù)債小計(jì)全部者權(quán)益實(shí)收資本……醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第97頁利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)主要起源，等于主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)加上其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)，減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后金額。計(jì)算公式以下：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第98頁主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)是企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加后金額：主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)是指企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外其它業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生利潤(rùn)。等于其它業(yè)務(wù)收入，減去其它業(yè)務(wù)支出后金額。其它業(yè)務(wù)收入是指如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等收入；其它業(yè)務(wù)支出是與其它業(yè)務(wù)收入相對(duì)應(yīng)成本，如銷售材料、提供勞務(wù)等發(fā)生相關(guān)成本、費(fèi)用，以及相關(guān)稅金與附加等。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第99頁利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上投資收益、補(bǔ)助收入、營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后金額。計(jì)算公式以下：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+補(bǔ)助收入+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出1．投資收益。是指企業(yè)對(duì)外投資所取得收益，減去發(fā)生投資損失和計(jì)提投資減值準(zhǔn)備后凈額。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第100頁2．補(bǔ)助收入。是指企業(yè)按要求實(shí)際收到退還增值稅，或按銷量或工作量等依據(jù)國(guó)家要求補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予定額補(bǔ)助，以及屬于國(guó)家財(cái)政扶持領(lǐng)域而給予其它形式補(bǔ)助。3．營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出。是指企業(yè)發(fā)生與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第101頁(三)凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)是指企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)總額減去所得稅后金額，即企業(yè)稅后利潤(rùn)。公式以下：凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅所得稅：企業(yè)計(jì)入當(dāng)期損益所得稅費(fèi)用。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第102頁會(huì)計(jì)循環(huán)：應(yīng)計(jì)費(fèi)用和遞延項(xiàng)目權(quán)責(zé)發(fā)生制：應(yīng)計(jì)折舊：折舊費(fèi)用=資產(chǎn)成本/預(yù)計(jì)使用年限待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用…………醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第103頁所得稅調(diào)整：一、所得稅計(jì)算所得稅是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益所得稅費(fèi)用。企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅額計(jì)算公式為：應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率依據(jù)現(xiàn)行稅法要求，應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度收入總額減去準(zhǔn)扣除項(xiàng)目金額后余額。應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第104頁（一）收入總額“應(yīng)納稅所得額”中“收入總額”包含以下各項(xiàng)：①生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入；②財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；③利息收入；④租賃收入；⑤特許使用權(quán)收入；⑥股息收入；⑦其它收入。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第105頁另外，稅法還作以下特殊要求：1、減免或返還流轉(zhuǎn)稅。對(duì)企業(yè)減免或返還流轉(zhuǎn)稅，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局要求有指定用途項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，征收企業(yè)所得稅。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第106頁2、資產(chǎn)評(píng)定增值。納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計(jì)入應(yīng)納稅所得額；企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生資產(chǎn)評(píng)定增值，應(yīng)對(duì)應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生固定資產(chǎn)評(píng)定增值能夠計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第107頁3、銷售貨物給購貨方折扣銷售，假如銷售額和折扣額同在一張銷售發(fā)票上注明，可按折扣后銷售額計(jì)算收入；折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。4、企業(yè)收取包裝物押金，凡逾期未返還買方，應(yīng)確認(rèn)為收入。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第108頁5、企業(yè)出售住房?jī)羰杖?，上?jí)主管部門下?lián)茏》抠Y金和住房周轉(zhuǎn)金利息等，不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。6、經(jīng)同意設(shè)置基金會(huì)取得利息收入，暫不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。對(duì)其購置股票、債券(國(guó)庫券除外)等有價(jià)證券所取得收入和其它收入，應(yīng)并入收入總額，計(jì)征企業(yè)所得稅。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第109頁7、納稅人在基本建設(shè)、專題工程及職員福利等方面使用本企業(yè)商品、產(chǎn)品，應(yīng)作為收入處理。8、企業(yè)在建工程發(fā)生試運(yùn)行收入，并入總收入給予征稅。9、除國(guó)家有特殊要求外，企業(yè)取得各種補(bǔ)助，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)助收入年度應(yīng)納稅所得額。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第110頁10、對(duì)于取得收入是非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益，其收入額應(yīng)該參考收入當(dāng)初市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或估定。11、稅法要求其它情形。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第111頁（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目及金額“應(yīng)納稅所得額”中“準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目”包含：①成本；②費(fèi)用；③稅金；④損失。另外，稅法對(duì)部分扣除項(xiàng)目標(biāo)詳細(xì)范圍和標(biāo)準(zhǔn)還作出以下特殊要求：醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第112頁1、借款利息支出。稅法要求：（1）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款利息支出可按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出只準(zhǔn)扣除按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利息計(jì)算數(shù)額以內(nèi)部分。（2）納稅人為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生借款，在相關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；相關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第113頁（3）從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生，應(yīng)計(jì)入相關(guān)房地產(chǎn)開發(fā)成本。（4）納稅人從關(guān)聯(lián)方取得借款金額超出其注冊(cè)資本50％，超出部分利息支出，不得在稅前扣除。（5）納稅人為對(duì)外投資而借入資金發(fā)生借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入相關(guān)投資成本，不得作為納稅人經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第114頁2、工資、薪金支出。納稅人發(fā)生以下支出不作為工資薪金支出：（1）雇員向納稅人投資而分配股息性所得。（2）依據(jù)國(guó)家要求為雇員支付社會(huì)保障性繳款。（3）從已提取職員福利基金中支付各項(xiàng)福利支出。（4）各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第115頁（5）雇員調(diào)開工作旅費(fèi)和安家費(fèi)。（6）獨(dú)生兒女補(bǔ)助。（7）納稅人負(fù)擔(dān)住房公積金。（8）雇員離退休、退職待遇各項(xiàng)支出。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第116頁3、公益、救助性捐贈(zèng)。對(duì)于公益、救助性捐贈(zèng)支出，稅法要求：（1）除特殊要求外，納稅人用于公益、救助性捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)部分準(zhǔn)予扣除，超出部分不得扣除。（2）金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救助性捐贈(zèng)支出扣除百分比不得超出年度應(yīng)納稅所得額1.5％。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第117頁（3）納稅人經(jīng)過我國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)，向國(guó)家重點(diǎn)藝術(shù)演出團(tuán)體、公益性圖書館、科技館、美術(shù)館、文化館、重點(diǎn)文物保護(hù)單位捐贈(zèng)支出，在年度應(yīng)納稅所得額10％以內(nèi)部分準(zhǔn)予扣除。（4）納稅人經(jīng)過我國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)，向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所和福利性、非營(yíng)利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，能夠全額扣除。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第118頁4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可在以下百分比范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；超出標(biāo)準(zhǔn)部分，不得在稅前扣除：（1）納稅人整年銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額在1500萬元以下(含1500萬元)，按不超出銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額5‰標(biāo)準(zhǔn)扣除。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第119頁（2）在1500萬元以上，按不超出該部分銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額3‰標(biāo)準(zhǔn)扣除。納稅人申報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證實(shí)資料，應(yīng)提供能證實(shí)真實(shí)性足夠有效憑據(jù)或資料。不能提供，不得在稅前扣除。詳細(xì)計(jì)算公式以下：業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=當(dāng)級(jí)銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額×當(dāng)級(jí)扣除百分比+當(dāng)級(jí)速算增加數(shù)醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第120頁業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除百分比與速算增加數(shù)普通而言，計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)收入，可依據(jù)“利潤(rùn)表”中經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)以前收入額為依據(jù)，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)后投資收益、補(bǔ)助收入、營(yíng)業(yè)外收入等不應(yīng)提取業(yè)務(wù)招待費(fèi)?？鄢俜直扰c速算增加數(shù)如右表。級(jí)距整年銷售(營(yíng)業(yè))收入扣除百分比速算增加數(shù)11500萬元以下(含1500萬)不超出該部分收入5‰02超出1500萬元部分不超出該部分收入3‰30000元醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第121頁5、職員工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職員福利費(fèi)、職員教育經(jīng)費(fèi)。要求以下：第一，職員工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照計(jì)稅工資總額2％計(jì)算扣除。第二，職員福利費(fèi)按照計(jì)稅工資總額14％計(jì)算扣除。第三，職員教育經(jīng)費(fèi)按計(jì)稅工資總額1.5％計(jì)算扣除。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第122頁6、壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備金。（1）納稅人發(fā)生壞賬損失，標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。（2）壞賬準(zhǔn)備金提取百分比普通不得超出年末應(yīng)收賬款余額5‰。（3）年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)包含應(yīng)收票據(jù)金額。（4）納稅人發(fā)生非購銷活動(dòng)應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間任何往來賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認(rèn)為壞賬。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第123頁7、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。（1）納稅人每一年度發(fā)生廣告費(fèi)支出不超出銷售(營(yíng)業(yè))收入2％，可據(jù)實(shí)扣除。超出部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。（2）納稅人每一年度發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(包含未經(jīng)過媒體廣告性支出)，在不超出銷售(營(yíng)業(yè))收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第124頁（3）制藥、食品、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家俱建材商城等行業(yè)企業(yè)，每一納稅年度可在銷售(營(yíng)業(yè))收入8％百分比內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超出百分比部分廣告支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第125頁（4）從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其它業(yè)務(wù)高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。（5）高新技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)以及新生成長(zhǎng)型企業(yè)，經(jīng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核同意，企業(yè)在拓展市場(chǎng)特殊時(shí)期廣告支出可據(jù)實(shí)扣除或適當(dāng)提升扣除百分比。（6）依據(jù)國(guó)家要求不得進(jìn)行廣告宣傳企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告形式發(fā)生費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按要求百分比據(jù)實(shí)扣除。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第126頁8、傭金。關(guān)于傭金，稅法要求，納稅人發(fā)生傭金能夠在要求百分比內(nèi)扣除，但需要符合一定條件：第一，有正當(dāng)真實(shí)憑證；第二，支付對(duì)象必須是獨(dú)立有權(quán)從事中介服務(wù)納稅人或個(gè)人，支付對(duì)象不包含本企業(yè)雇員；第三，支付給個(gè)人傭金，除另有要求外，不得超出服務(wù)金額5％。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第127頁9、各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金。（1）納稅人為全體雇員按國(guó)家要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可在稅前扣除。最高標(biāo)準(zhǔn)分別按工資總額20％、6％和2％計(jì)算扣除。（2）納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)企業(yè)投保人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障以外為雇員投保補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得在稅前扣除。10、其它特殊要求。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第128頁（三）不得扣除項(xiàng)目（12項(xiàng)）1、資本性支出。2、無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出(無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)部分準(zhǔn)予扣除)。3、違法經(jīng)營(yíng)罰款、被沒收財(cái)物損失。4、稅收滯納金、罰金和罰款。5、自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償部分。6、超出國(guó)家要求允許扣除公益、救助性捐贈(zèng)，以及非公益、救助性捐贈(zèng)。7、各種贊助支出。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第129頁8、納稅人為其它獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)貸款擔(dān)保負(fù)擔(dān)利息。9、銷售貨物給購貨方回扣，其支出不得在稅前扣除。10、納稅人提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)久投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金，以及按國(guó)家稅收法規(guī)要求可提取準(zhǔn)備金之外任何形式準(zhǔn)備金，不得扣除。11、企業(yè)已出售給職員個(gè)人住房，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除折舊和維修管理費(fèi)。12、稅法要求其它情形。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第130頁（四）關(guān)于虧損填補(bǔ)納稅人發(fā)生年度虧損，能夠用下一納稅年度所得填補(bǔ)；下一納稅年度所得不足填補(bǔ)，能夠逐年延續(xù)填補(bǔ)，不過延續(xù)填補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超出5年。實(shí)際工作中，應(yīng)納稅所得額普通是在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)整確定。公式以下：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整降低額醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第131頁會(huì)計(jì)循環(huán)：匯報(bào)財(cái)務(wù)結(jié)果主表研讀與分析：主表即企業(yè)在會(huì)計(jì)期末編制主要會(huì)計(jì)報(bào)表，包含資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)情況反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果反應(yīng)企業(yè)現(xiàn)金流量醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第132頁再認(rèn)識(shí)：報(bào)表細(xì)說1、資產(chǎn)負(fù)債表（ABalanceSheet）資產(chǎn)負(fù)債表是反應(yīng)企業(yè)一定日期財(cái)務(wù)情況會(huì)計(jì)報(bào)表。按月編制和報(bào)送，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者每個(gè)月必須閱讀和分析報(bào)表。設(shè)置這張報(bào)表目標(biāo)是反應(yīng)企業(yè)匯報(bào)期末財(cái)務(wù)情況。經(jīng)過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表閱讀和分析能夠了解以下內(nèi)容：醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第133頁（1）企業(yè)擁有資產(chǎn)總額；資產(chǎn)存在形態(tài)；形成這些資產(chǎn)資金起源。（2）企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理(流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)所占百分比是否合理；不良資產(chǎn)、沉淀資產(chǎn)和閑置資產(chǎn)比重各是多少)；對(duì)企業(yè)償債能力、盈利能力產(chǎn)生什么影響。（3）企業(yè)資金起源是否合理(負(fù)債和全部者權(quán)益百分比是否合理、短期負(fù)債和長(zhǎng)久負(fù)債百分比是否合理)；企業(yè)償債能力怎樣。（4）企業(yè)資本保全情況。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第134頁資產(chǎn)上年數(shù)本年數(shù)負(fù)債與全部者權(quán)益上年數(shù)本年數(shù)貨幣資金短期借款短期投資應(yīng)付賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)收賬款未交稅金存貨流動(dòng)負(fù)債累計(jì)待攤費(fèi)用長(zhǎng)久借款流動(dòng)資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)付債券長(zhǎng)久債權(quán)投資長(zhǎng)久應(yīng)付款長(zhǎng)久股權(quán)投資長(zhǎng)久負(fù)債累計(jì)固定資產(chǎn)原價(jià)實(shí)收資本減：累計(jì)折舊資本公積固定資產(chǎn)凈值盈余公積無形資產(chǎn)未分配利潤(rùn)其它資產(chǎn)全部者權(quán)益累計(jì)資產(chǎn)累計(jì)負(fù)債與全部者權(quán)益累計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表(Abalancesheet)

醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第135頁2、利潤(rùn)表(Incomestatement)利潤(rùn)表是反應(yīng)企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)結(jié)果會(huì)計(jì)報(bào)表。按月編制和報(bào)送，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者每個(gè)月必須閱讀和分析報(bào)表。經(jīng)過資產(chǎn)負(fù)債表我們了解了一個(gè)企業(yè)所擁有總資產(chǎn)是多少，那么企業(yè)利用這些資產(chǎn)結(jié)果怎樣呢?設(shè)置利潤(rùn)表目標(biāo)就是要反應(yīng)企業(yè)匯報(bào)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)結(jié)果。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第136頁利潤(rùn)表用來表述（衡量）企業(yè)在一個(gè)特定時(shí)期（如一年）內(nèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。會(huì)計(jì)式為：收入－費(fèi)用=利潤(rùn)利潤(rùn)表附表:利潤(rùn)分配表說明企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)是怎樣被分配兩張表往往設(shè)計(jì)在一張表上(上下排列)醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第137頁利潤(rùn)表(IncomeStatement)項(xiàng)目上年數(shù)本年數(shù)一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)加：其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：投資收益營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出四、利潤(rùn)總額減：所得稅五、凈利潤(rùn)醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第138頁利潤(rùn)表閱讀和分析，了解內(nèi)容：1一個(gè)經(jīng)營(yíng)過程結(jié)束，企業(yè)取得經(jīng)營(yíng)結(jié)果怎樣，是盈利還是虧損。2假如盈利，企業(yè)利潤(rùn)是怎樣形成，利潤(rùn)形成主渠道是什么(即利潤(rùn)形成主要渠道是主營(yíng)業(yè)務(wù)還是非主營(yíng)業(yè)務(wù)、是企業(yè)本身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)還是對(duì)外投資活動(dòng))；假如虧損，虧損原因是什么，應(yīng)該從哪里入手扭虧為盈。經(jīng)過利潤(rùn)表分析，再結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表所反應(yīng)企業(yè)資產(chǎn)情況，就能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理者業(yè)績(jī)作出普通評(píng)價(jià)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第139頁3、現(xiàn)金流量表（Cashflowstatement）

從現(xiàn)金流(Cashflow)角度，說明企業(yè)有多少現(xiàn)金流入(Cashinflow),有多少現(xiàn)金流出(Cashoutflow)。流入、流出是從哪里來,去向怎樣?注意:現(xiàn)金流量表中”現(xiàn)金”概念,不一樣于日常會(huì)計(jì)收入中現(xiàn)金概念,它不但包含日常所說現(xiàn)金,還包含可隨時(shí)用于支付存款和現(xiàn)金等價(jià)物(易轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小投資)醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第140頁現(xiàn)金流量表將Cashflow分3種類型“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量”(Operatingcashflow)反應(yīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所帶來現(xiàn)金，不包含資本性支出和凈營(yíng)運(yùn)資本支出。經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量通常應(yīng)為正，當(dāng)其長(zhǎng)久為負(fù)時(shí)，就表明該企業(yè)已陷入困境，因?yàn)槠浣?jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金入不敷出。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第141頁“投資活動(dòng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量”（Investingcashflow）指資本性資產(chǎn)發(fā)生改變引發(fā)現(xiàn)金流動(dòng)：固定資產(chǎn)取得和固定資產(chǎn)出售（即凈資本性支出）“籌資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量”（Financingcashflow）包括債權(quán)人和全部者現(xiàn)金流量變動(dòng)醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第142頁“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”(Totalcashflowofthefirm)是經(jīng)資本性支出和凈營(yíng)運(yùn)資本支出調(diào)整后現(xiàn)金流量，它有時(shí)會(huì)為負(fù)。這是因?yàn)?當(dāng)企業(yè)以較高增加率成長(zhǎng)時(shí)，用于存貨和固定資產(chǎn)支出就可能大于來自銷售現(xiàn)金流量。所以，為負(fù)并不可怕，關(guān)鍵是怎樣為負(fù)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第143頁一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量金額購建固定資產(chǎn)所支付現(xiàn)金金額銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金投資所支付現(xiàn)金收到稅、費(fèi)返還現(xiàn)金流出小計(jì)現(xiàn)金流入小計(jì)投資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量?jī)纛~購置商品、接收勞務(wù)支付現(xiàn)金三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量支付給職員以及為職員支付現(xiàn)金吸收投資所收到現(xiàn)金支付其它與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)現(xiàn)金借款所收到現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計(jì)現(xiàn)金流入小計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量?jī)纛~償還債務(wù)所支付現(xiàn)金二、投資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付現(xiàn)金收回投資所收到現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計(jì)取得投資收益所收到現(xiàn)金籌資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量?jī)纛~處置固定資產(chǎn)所收回現(xiàn)金四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金影響現(xiàn)金流入小計(jì)五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額現(xiàn)金流量表(CashFlowStatement)醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第144頁經(jīng)過對(duì)現(xiàn)金流量表閱讀和分析能夠了解以下內(nèi)容：1企業(yè)當(dāng)期有多少現(xiàn)金流入，起源于何處；2企業(yè)當(dāng)期有多少現(xiàn)金流出，利用于何方；3企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金是怎樣改變，是凈增還是凈減。假如是凈增，企業(yè)就會(huì)有新現(xiàn)金流入，有錢花；假如是凈減，企業(yè)就沒有新現(xiàn)金補(bǔ)充，即使是盈利，也會(huì)資金擔(dān)心。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第145頁附表這些附表包含兩類：一類是財(cái)政部要求；一類是企業(yè)內(nèi)部管理或相關(guān)部門審計(jì)需要。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求必須編制和報(bào)送附表包含：一是資產(chǎn)負(fù)債表附表，包含資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、股東權(quán)益(全部者權(quán)益)增減變動(dòng)表和應(yīng)交增值稅明細(xì)表；二是利潤(rùn)表附表，包含利潤(rùn)分配表、業(yè)務(wù)分部報(bào)表和地域分部報(bào)表。這類附表財(cái)政部有規(guī)范格式和編制、報(bào)送要求。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第146頁(1)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求，企業(yè)應(yīng)該在會(huì)計(jì)期末對(duì)短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、長(zhǎng)久投資、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)進(jìn)行全方面檢驗(yàn)，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生損失，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第147頁在資產(chǎn)負(fù)債表中，計(jì)提減值準(zhǔn)備各項(xiàng)資產(chǎn)是以扣除減值準(zhǔn)備后凈額填列，為了全方面反應(yīng)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)情況，要編制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，經(jīng)過該表反應(yīng)企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增減變動(dòng)。經(jīng)營(yíng)管理者經(jīng)過該表能夠了解各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備年初余額、本年增加數(shù)、本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù)和年末余額。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第148頁(2)股東權(quán)益(全部者權(quán)益)增減變動(dòng)表。股東權(quán)益(全部者權(quán)益)增減變動(dòng)表是反應(yīng)企業(yè)在某一特定日期股東權(quán)益增減變動(dòng)情況報(bào)表。股東權(quán)益(全部者權(quán)益)包含股本(實(shí)收資本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)，經(jīng)營(yíng)管理者經(jīng)過該表能夠了解上述四個(gè)項(xiàng)目標(biāo)年初余額、本年增加數(shù)、本年降低數(shù)和年末余額。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第149頁（五）報(bào)表文字匯報(bào)部分文字匯報(bào)部分不是會(huì)計(jì)報(bào)表，但卻是閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表基礎(chǔ)。許多會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字不能表示內(nèi)容和數(shù)字背后隱含內(nèi)容，需要經(jīng)過文字部分來加以說明。這部分主要包含會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)匯報(bào)等。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第150頁1、會(huì)計(jì)報(bào)表附注。會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表補(bǔ)充說明和詳細(xì)解釋。一些會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字本身難以表示內(nèi)容，能夠經(jīng)過附注來說明。所以，會(huì)計(jì)報(bào)表附注是閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)報(bào)表附注普通包含以下內(nèi)容：醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第151頁（1）企業(yè)基本情況。成立時(shí)間、所處行業(yè)、主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍、兼營(yíng)業(yè)務(wù)范圍和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)概況等。（2）不符合基本會(huì)計(jì)假設(shè)說明。基本會(huì)計(jì)假設(shè)包含會(huì)計(jì)主體假設(shè)、連續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)期間假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。企業(yè)在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，假如有不符合上述假設(shè)情況，必須在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說明。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第152頁（3）主要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)及其變更情況、變更原因及其對(duì)財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果影響。會(huì)計(jì)政策是指會(huì)計(jì)核實(shí)時(shí)所遵照詳細(xì)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)處理方法；會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)是指對(duì)一些本身含有不確定性交易和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，由會(huì)計(jì)人員依據(jù)職業(yè)判斷所作出預(yù)計(jì)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第153頁在會(huì)計(jì)核實(shí)中，各種會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)并存，企業(yè)能夠在國(guó)家會(huì)計(jì)制度要求范圍內(nèi)進(jìn)行選擇。不一樣會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果產(chǎn)生不一樣影響，假如一個(gè)企業(yè)采取會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)發(fā)生改變，還會(huì)影響企業(yè)前后期會(huì)計(jì)資料可比性。為此，企業(yè)采取會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)及其改變，以及產(chǎn)生影響，必須在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說明，方便正確地使用會(huì)計(jì)報(bào)表所提供信息。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第154頁這些會(huì)計(jì)政策主要包含：編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表采，用標(biāo)準(zhǔn)、外幣折算方法、收入確實(shí)認(rèn)、所得稅核實(shí)、短期投資計(jì)價(jià)方法、壞賬損失核實(shí)方法、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法、包裝物和低值易耗品攤銷方法、長(zhǎng)久投資計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、無形資產(chǎn)攤銷方法和借款費(fèi)用處理等；醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第155頁會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)主要包含：壞賬預(yù)計(jì)、存貨毀損和跌價(jià)預(yù)計(jì)、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值預(yù)計(jì)、無形資產(chǎn)受益期預(yù)計(jì)、長(zhǎng)久待攤費(fèi)用攤銷期預(yù)計(jì)和相關(guān)資產(chǎn)損失準(zhǔn)備預(yù)計(jì)等。經(jīng)營(yíng)管理者經(jīng)過對(duì)這些資料閱讀，能夠?qū)Σ灰粯悠髽I(yè)或同一企業(yè)前后期財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)結(jié)果作出科學(xué)評(píng)價(jià)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第156頁（4）或有事項(xiàng)說明。經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)重點(diǎn)了解企業(yè)或有負(fù)債。或有負(fù)債包含對(duì)外提供擔(dān)保、已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票和未決訴訟。這些或有負(fù)債能夠稱為企業(yè)潛在負(fù)債，很可能造成企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益流出，經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)給予充分注意。尤其注意會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明或有負(fù)債形成原因、預(yù)計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況產(chǎn)生影響和取得賠償可能性。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第157頁（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)說明。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指編制年度資產(chǎn)負(fù)債表日(通常是指每年12月31日)至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)同意報(bào)出日中間發(fā)生需要調(diào)整或說明事項(xiàng)。比如，已證實(shí)資產(chǎn)損失和永久性減值、銷售退回、已經(jīng)確定取得或支付賠償；股票和債券發(fā)行、對(duì)一個(gè)企業(yè)巨額投資、自然災(zāi)害造成資產(chǎn)損失、企業(yè)合并或企業(yè)控制股權(quán)出售等等。這些事項(xiàng)發(fā)生會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字產(chǎn)生重大或比較大影響。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第158頁（6）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易說明。經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)重點(diǎn)了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系性質(zhì)、交易類型和交易要素(交易金額或?qū)?yīng)百分比、未結(jié)算項(xiàng)目標(biāo)金額或百分比、定價(jià)政策等)。（7）主要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況。經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)重點(diǎn)了解轉(zhuǎn)讓與出售原因及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果產(chǎn)生影響。（8）企業(yè)合并、分立。經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)重點(diǎn)了解企業(yè)合并、分立后，對(duì)財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果產(chǎn)生影響。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第159頁（9）重大投資、融資活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)重點(diǎn)了解投資或融資原因、方式和金額；接收投資方基本情況、投資后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果影響；融資所得資金使用、債務(wù)融資造成未來現(xiàn)金流出預(yù)計(jì)。（10）會(huì)計(jì)報(bào)表中主要項(xiàng)目標(biāo)明細(xì)資料。主要項(xiàng)目是指對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有主要影響項(xiàng)目。經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)重點(diǎn)了解這些項(xiàng)目標(biāo)組成、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果影響。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第160頁企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者在閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表之前，應(yīng)仔細(xì)閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表附注。首先，能夠?qū)?bào)表數(shù)字形成及數(shù)字背后原因有更深刻了解；其次，當(dāng)需要對(duì)下屬企業(yè)進(jìn)行相互比較時(shí)候，能夠了解各企業(yè)會(huì)計(jì)政策及其區(qū)分，從而使各企業(yè)提供會(huì)計(jì)報(bào)表資料含有可比性，能客觀地評(píng)價(jià)不一樣企業(yè)資金情況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果，對(duì)其業(yè)績(jī)作出科學(xué)評(píng)價(jià)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第161頁2、財(cái)務(wù)情況說明書財(cái)務(wù)情況說明書是企業(yè)對(duì)本身財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果作出自我評(píng)價(jià)。經(jīng)過閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注對(duì)企業(yè)基本情況有了比較全方面和詳細(xì)了解，不過還有一些信息不能充分表示和揭示，財(cái)務(wù)情況說明書就是為了更全方面地說明相關(guān)財(cái)務(wù)情況。它不是閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表基礎(chǔ)，而是閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表總結(jié)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第162頁財(cái)務(wù)情況說明書在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下就是企業(yè)需要編寫，不過往往流于形式，說一些套話，這種財(cái)務(wù)情況說明書不利于企業(yè)管理。依據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)條例要求，財(cái)務(wù)情況說明書應(yīng)包含以下內(nèi)容：（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基本情況。（2）利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況。（3）資金增減和周轉(zhuǎn)情況。（4）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)結(jié)果和現(xiàn)金流量有重大影響其它事項(xiàng)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第163頁3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)匯報(bào)在這里還需要強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，假如企業(yè)屬于年未必須經(jīng)過會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，在閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)候，必須閱讀注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)匯報(bào)。這么做目標(biāo)是：(1)了解報(bào)表真實(shí)性和可靠性；(2)了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)結(jié)果；(3)了解企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否存在問題。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析第164頁注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)匯報(bào)類型：（1）無保留心見審計(jì)匯報(bào)。這種匯報(bào)說明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表編制符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家其它財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)要求；會(huì)計(jì)報(bào)表在全部重大方面公允地反應(yīng)了本單位財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)結(jié)果和資金變動(dòng)情況；會(huì)計(jì)方法選取遵照了一貫性標(biāo)準(zhǔn)；企業(yè)不存在