和諧社會(huì)下的遺產(chǎn)贈(zèng)與稅淺議

和諧社會(huì)下的遺產(chǎn)贈(zèng)與稅淺議和諧社會(huì)下的遺產(chǎn)贈(zèng)與稅淺議和諧社會(huì)下的遺產(chǎn)贈(zèng)與稅淺議 和諧社會(huì)下的遺產(chǎn)贈(zèng)與稅淺議文章來(lái)源教育網(wǎng)

摘要:長(zhǎng)期以來(lái)受多種原因的影響,中國(guó)尚未開(kāi)征遺產(chǎn)稅。從財(cái)政收入的角度看,征收遺產(chǎn)稅的成本較大,而且收上來(lái)的稅額也不會(huì)很多,但征收遺產(chǎn)稅的社會(huì)意義遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于純財(cái)政的意義。本文從開(kāi)征遺產(chǎn)贈(zèng)與稅對(duì)于構(gòu)建和諧社會(huì)具有的重要意義出發(fā),提出征收遺產(chǎn)贈(zèng)與稅的初步設(shè)想。

關(guān)鍵詞:遺產(chǎn)贈(zèng)與稅;和諧社會(huì);立法建議

近年來(lái)我國(guó)的基尼系數(shù)一直維持在國(guó)際警戒線的附近,社會(huì)財(cái)富分配不公的現(xiàn)象日益突出和嚴(yán)重。對(duì)此我國(guó)政府也予以高度的重視,黨的十六屆三中全會(huì)強(qiáng)調(diào)推進(jìn)收入分配制度改革的同時(shí),提出“效率優(yōu)先、兼顧公平”的原則;黨的十六屆四中全會(huì)又提出構(gòu)建和諧社會(huì)乃是當(dāng)前大力發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新時(shí)期的歷史使命。如何構(gòu)建和諧社會(huì),怎樣構(gòu)建和諧社會(huì)是新時(shí)期的重要挑戰(zhàn)。筆者從我國(guó)現(xiàn)行稅收體制的視角來(lái)考慮,提出及時(shí)征收遺產(chǎn)贈(zèng)與稅,以調(diào)節(jié)居民之間的財(cái)富差距,促進(jìn)和諧社會(huì)的建設(shè)。

一、我國(guó)長(zhǎng)期未開(kāi)征遺產(chǎn)稅的原因分析

遺產(chǎn)稅是以財(cái)產(chǎn)所有者死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象,向遺產(chǎn)的繼承人和受遺贈(zèng)人所收取的一種稅。從各個(gè)開(kāi)征遺產(chǎn)稅國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看,遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅作為財(cái)產(chǎn)課稅體系的重要組成部分,是當(dāng)今西方國(guó)家削弱財(cái)富過(guò)度集中、緩解收入分配不公的一項(xiàng)重要舉措。

二、現(xiàn)階段我國(guó)開(kāi)設(shè)遺產(chǎn)贈(zèng)與稅的現(xiàn)實(shí)意義

遺產(chǎn)贈(zèng)與稅作為個(gè)人所得稅的補(bǔ)充,征收的對(duì)象一般是高收入者,能有效地抑制社會(huì)成員間擁有財(cái)富多少的懸殊現(xiàn)象,防止財(cái)富過(guò)分集中,縮小貧富懸殊,彌補(bǔ)個(gè)人所得稅對(duì)高收入調(diào)節(jié)的不足,緩解個(gè)人收入拉大帶來(lái)的矛盾。針對(duì)中國(guó)現(xiàn)時(shí)貧富差距日益拉大的經(jīng)濟(jì)狀況,開(kāi)征遺產(chǎn)贈(zèng)與稅對(duì)構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)為我國(guó)遺產(chǎn)贈(zèng)與稅的開(kāi)征提供了充足的稅源保證。改革開(kāi)放20余年來(lái),我國(guó)的綜合國(guó)力取得了長(zhǎng)足進(jìn)步,經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展,人民的生活水平也隨著經(jīng)濟(jì)的騰飛而突飛猛進(jìn),社會(huì)財(cái)富迅速增加。據(jù)分析,在全國(guó)高收入家庭,資產(chǎn)總量在100萬(wàn)以上的家庭,全國(guó)大概有1000萬(wàn)以上,

(1)已經(jīng)初步具備了開(kāi)征遺產(chǎn)稅以及贈(zèng)與稅的基本稅源。而且,隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的進(jìn)一步增強(qiáng),個(gè)人生活水平的進(jìn)一步提高,遺產(chǎn)稅及贈(zèng)與稅的稅源還有逐漸擴(kuò)大的趨勢(shì)。

開(kāi)征遺產(chǎn)贈(zèng)與稅有利于完善我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)。通觀世界多國(guó)稅制結(jié)構(gòu),遺產(chǎn)稅贈(zèng)與稅是稅制結(jié)構(gòu)中重要的稅種。就遺產(chǎn)稅本身的特點(diǎn)而言,這種稅可以說(shuō)是所得稅的補(bǔ)充或者延伸——對(duì)以往征稅不足的彌補(bǔ),也可以說(shuō)是一種特殊的所得稅——對(duì)遺產(chǎn)所得的征稅,說(shuō)是財(cái)產(chǎn)征稅制度的完善。

開(kāi)征遺產(chǎn)稅有利于縮小居民收入差距,促進(jìn)和諧社會(huì)的構(gòu)建。一方面,隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,人民的收入和財(cái)產(chǎn)狀況都有了很大的改善,但是由于收入分配的嚴(yán)重不公,中國(guó)居民收入差距越來(lái)越大,已嚴(yán)重超過(guò)國(guó)際警戒線,調(diào)節(jié)收入差距也已成為目前中國(guó)的重要問(wèn)題。另一方面,由于遺產(chǎn)的繼承造成機(jī)會(huì)上的不平等,使富人越來(lái)越富,窮人越來(lái)越窮,危害社會(huì)的穩(wěn)定。而開(kāi)征遺產(chǎn)稅,將一部分富人的遺產(chǎn)轉(zhuǎn)為國(guó)家所有,有利于調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富的分配,緩解貧富懸殊的矛盾,促進(jìn)人與社會(huì)的和諧。

國(guó)際上有許多國(guó)家開(kāi)征遺產(chǎn)稅的可借鑒的成功經(jīng)驗(yàn)。遺產(chǎn)稅只對(duì)極少數(shù)富有者征收,涉及的納稅人數(shù)量并不多。從國(guó)外情況看,富人更是贊成征收遺產(chǎn)稅。

(3)隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國(guó)公民的很多傳統(tǒng)觀念都會(huì)面臨挑戰(zhàn),“以依賴(lài)先輩為榮”的思想會(huì)逐步被“崇尚自主努力”的觀念所代替,這些價(jià)值觀的變化會(huì)有助于遺產(chǎn)稅的征收。

三、構(gòu)建我國(guó)遺產(chǎn)贈(zèng)與稅的總體設(shè)想

1.建立符合中國(guó)國(guó)情的稅制模式。遺產(chǎn)稅征稅模式的選擇過(guò)程實(shí)際上是財(cái)政收入、公平原則和征收成本的權(quán)衡過(guò)程。目前世界上遺產(chǎn)稅制主要分為三種類(lèi)型:總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制和混和遺產(chǎn)稅制[4],筆者認(rèn)為我們國(guó)家應(yīng)實(shí)行遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅合二為一的總遺產(chǎn)稅制模式。首先,目前中國(guó)個(gè)人財(cái)產(chǎn)主要以銀行儲(chǔ)蓄存款、股票、債券等形式存在,隱蔽性較強(qiáng)。而我國(guó)現(xiàn)在還沒(méi)有建立健全個(gè)人收入申報(bào)制度和財(cái)產(chǎn)登記制度,也無(wú)比較完善的有關(guān)贈(zèng)與的法規(guī),稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收遺產(chǎn)稅時(shí)很難掌握到贈(zèng)與稅稅源。同時(shí)為了防止財(cái)產(chǎn)所有人為逃避遺產(chǎn)稅而在生前以贈(zèng)與的形式留給他人,選擇總遺產(chǎn)稅制,有利于控管稅源,也可避免因財(cái)產(chǎn)分配問(wèn)題而發(fā)生的拖延繳稅。其次,總遺產(chǎn)稅制可以節(jié)約征稅成本。中國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)仍是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體,其他稅種輔助的稅收體系,因而決定了遺產(chǎn)稅稅收收入來(lái)源的有限性。采用總遺產(chǎn)稅制可進(jìn)一步節(jié)約征稅成本,體現(xiàn)稅收的效率性。3.稅基與稅前扣除。遺產(chǎn)稅的稅基為遺產(chǎn)凈額,即遺產(chǎn)總額依法減除各項(xiàng)寬免、扣除后的余額。

(1)遺產(chǎn)總額的確定。應(yīng)納稅遺產(chǎn)應(yīng)體現(xiàn)寬稅基的特點(diǎn),覆蓋范圍應(yīng)包括死者遺留下的動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)、有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等。但被繼承人日常生活用品及死者配偶共同持有財(cái)產(chǎn)中所占的份額不應(yīng)包含在內(nèi)。

(2)扣除項(xiàng)目的確定。國(guó)際上通行的扣除項(xiàng)目為:被繼承人所欠的各種債務(wù)、喪葬費(fèi)、遺產(chǎn)管理費(fèi)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)、配偶之間遺產(chǎn)的必要扣除等。[4]筆者認(rèn)為,考慮到我們國(guó)家現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,中國(guó)遺產(chǎn)贈(zèng)與稅扣除項(xiàng)目可適當(dāng)放寬,在稅制設(shè)計(jì)時(shí)可通過(guò)減免稅規(guī)定來(lái)抵消征稅對(duì)生產(chǎn)的消極影響。如對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性遺產(chǎn)可給予適當(dāng)減免稅;對(duì)農(nóng)村包荒山、荒地等經(jīng)營(yíng)權(quán)作為遺產(chǎn),由后人繼續(xù)執(zhí)行合同的,可給予免稅,以穩(wěn)定農(nóng)民負(fù)擔(dān),促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展;對(duì)歷史文物、文化藝術(shù)品可適當(dāng)減免稅,以防止國(guó)家文化財(cái)富的流失。5.配套條件的建立與完善。筆者以為開(kāi)征遺產(chǎn)稅,并附以必要的配套措施,在消除貧富差距的同時(shí),也有利于和諧社會(huì)的建設(shè)。

(1)實(shí)行財(cái)產(chǎn)實(shí)名制度。通過(guò)財(cái)產(chǎn)實(shí)名制度,能夠準(zhǔn)確把握個(gè)人財(cái)產(chǎn)的真實(shí)情況,避免財(cái)產(chǎn)變相轉(zhuǎn)移,從而杜絕偷逃稅行為。

(2)提高財(cái)產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估水平。財(cái)產(chǎn)評(píng)估是開(kāi)征遺產(chǎn)稅的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。若財(cái)產(chǎn)評(píng)估不準(zhǔn)確,會(huì)造成因多評(píng)遺產(chǎn)額而使納稅人多繳遺產(chǎn)稅,則會(huì)有失公平,或者為減少征稅而進(jìn)行合法避稅。

(3)建立完善的個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度,實(shí)行個(gè)人自行申報(bào)制。只有對(duì)個(gè)人存量財(cái)產(chǎn)實(shí)行登記制度,稅務(wù)機(jī)關(guān)才能了解納稅人各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)分布情況,否則將很難準(zhǔn)確的計(jì)算應(yīng)納稅額。

(4)優(yōu)化納稅環(huán)境。除了建立科學(xué)嚴(yán)密的遺產(chǎn)贈(zèng)與稅制,完善對(duì)個(gè)人納稅的征管規(guī)定以外,稅務(wù)部門(mén)要依法治稅,嚴(yán)厲打擊偷逃稅行為。

作者單位:廣東技術(shù)師范學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院

參考文獻(xiàn):