增值稅轉(zhuǎn)型對消費型增值稅全面改革的啟示

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引言

稅收是國家組織財政收入的主要形式和工具,是國家調(diào)控經(jīng)濟的重要杠桿之一。增值稅作為我國第二大稅種,其對我國宏觀經(jīng)濟的調(diào)控作用不可忽視。增值稅對宏觀經(jīng)濟的影響可以通過以下因素反映:國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP),經(jīng)濟增長,就業(yè),投資和對外貿(mào)易。

1消費型增值稅改革

1.1第一階段增值稅改革從1979年開始,借鑒國外增值稅施行情況,我國增值稅經(jīng)歷了試點、在部分產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)擴大試行和在商品盛產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)全面實施三個階段。首先試點的幾個行業(yè)是:農(nóng)業(yè)配件、汽車、船舶制作、機械等行業(yè);計征方法由期初實行的“購進扣稅法”統(tǒng)一為“扣稅法”,采用價內(nèi)計稅。它在調(diào)節(jié)經(jīng)濟、組織財政收入等方面發(fā)揮了其他流轉(zhuǎn)稅不可比擬的作用。

但是,隨著社會主義市場經(jīng)濟逐步確立,暴露出一些問題,如:實行面太窄、稅率檔次多、計算較復(fù)雜等,它已越來越不適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展,最終成為了經(jīng)濟的進一步增長,優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),進一步增加財政收入的阻力,以增值稅改革為中心的我國新稅制改革已經(jīng)迫在眉睫。1994年稅制改革確立的生產(chǎn)型增值稅,基本上適應(yīng)了當(dāng)時經(jīng)濟發(fā)展和體制改革的需要。當(dāng)時我國生產(chǎn)力水平較低,綜合國力較弱,國家財政實力不強,實施生產(chǎn)型增值稅可以起到穩(wěn)定國家財政收入的重要作用,又由于1994年我國宏觀經(jīng)濟態(tài)勢是投資過熱,國家宏觀調(diào)控的目標(biāo)是實行經(jīng)濟的“軟著陸”,因此選擇生產(chǎn)型增值稅可以控制固定資產(chǎn)的投資規(guī)模,促使宏觀經(jīng)濟健康穩(wěn)定的發(fā)展。

隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展,生產(chǎn)型增值稅的弊端越來越明顯,已經(jīng)不適應(yīng)新形勢下我國經(jīng)濟進一步發(fā)展的要求。首先,生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣外購固定資產(chǎn)的進項稅,會造成以后各環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅,加重了消費者的負(fù)擔(dān),不利于啟動消費市場。其次,生產(chǎn)型增值稅不利于資本密集型和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,資本密集型、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資大,生產(chǎn)型增值稅的固定資產(chǎn)稅金不予以抵扣,使得企業(yè)負(fù)擔(dān)加重,不利于資本密集型、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,最終會影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。再次,生產(chǎn)型增值稅不利于我國進出口貿(mào)易的發(fā)展,生產(chǎn)型增值稅下出口產(chǎn)品成本增加,造成出口退稅不徹底,這必然使我國出口產(chǎn)品在國際市場上的競爭力大為削弱。基于上述原因,我國增值稅改革迫在眉睫。這次消費性增值稅的試運行,對東北地區(qū)的經(jīng)濟起到明顯的刺激作用。據(jù)測算,增值稅轉(zhuǎn)型將為東北地區(qū)的企業(yè)減稅100億元左右,考慮到因轉(zhuǎn)型帶來的投資超額增長,企業(yè)減負(fù)將更多。這對企業(yè)節(jié)約資金,加快發(fā)展將起到極大的促進作用。2004年,東北三省國內(nèi)生產(chǎn)總值達到15133.9億元,同比增長12.3%,增幅高于全國平均水平2.8%;規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)共完成增加值4869.6億元,比2003年增長19.7%,是連續(xù)多年來增長速度最快的一年;規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實現(xiàn)利潤總額1328億元,同比增長35.5%;招商引資效果顯著,利用外資59.4億美元,同比增長83.6%,高于全國平均水平70%。其中,遼寧省國內(nèi)生產(chǎn)總值完成6872.7億元,同比增長12.8%,規(guī)模以上工業(yè)總產(chǎn)值、固定資產(chǎn)投資、實際利用外資3項增幅超過了東南沿海平均水平。1.4增值稅改革新舉措國務(wù)院決定自2009年1月1日起,在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。此次全國增值稅轉(zhuǎn)型改革方案在以下幾個方面作了調(diào)整。①增值稅一般納稅人新購進設(shè)備所含進項稅額不再采用退稅辦法,而是采取規(guī)范的抵扣辦法,和原材料一樣,按正常辦法直接抵扣其進項稅額。此次轉(zhuǎn)型改革在全國所有地區(qū)推開,取消了地區(qū)和行業(yè)限制,為了保證增值稅轉(zhuǎn)型改革對擴大內(nèi)需的積極效用,轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)抵扣設(shè)備進項稅額時,不再受其是否有應(yīng)交增值稅增量的限制。②增值稅小規(guī)模納稅人由4%和6%的征收率統(tǒng)一降低至3%。③礦產(chǎn)品增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%。④取消進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。允許企業(yè)抵扣購進設(shè)備所含的增值稅,標(biāo)志著我國增值稅由生產(chǎn)型增值稅過渡到了消費型增值稅。此次改革將消除當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素,降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān),有利于鼓勵投資和擴大內(nèi)需,促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。

2增值稅改革中出現(xiàn)的問題

縱觀增值稅改革歷程,各個階段政策的運用在起初都有其必然性和可行性,然而隨著時間的推移,經(jīng)濟形勢的改變,增值稅政策面臨著不斷完善的需求。為了更好的解決問題,下面總結(jié)一下在增值稅改革過程中,在宏觀經(jīng)濟方面,都出現(xiàn)了哪些主要問題。2.2對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的負(fù)面影響根據(jù)國家統(tǒng)計局的統(tǒng)計口徑,增值稅轉(zhuǎn)型所涉及到的實際上是采掘業(yè)、制造業(yè)、電力煤氣自來水生產(chǎn)制造業(yè)、批發(fā)零售貿(mào)易餐飲業(yè)(扣除餐飲業(yè))四個行業(yè),其中只有批發(fā)零售貿(mào)易餐飲業(yè)(扣除餐飲業(yè))屬于第三產(chǎn)業(yè)。所以,增值稅轉(zhuǎn)型所涉及的主要是第二產(chǎn)業(yè)。

若第二產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)進項稅額抵扣節(jié)省下的現(xiàn)金用于再投資,在投資乘數(shù)的作用下,第

二、三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比重關(guān)系會改變,進而改變原來相對合理的發(fā)展趨勢。這無疑會進一步加劇我國三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。從第二產(chǎn)業(yè)投資看,雖然比重較高,但內(nèi)在素質(zhì)不高,低水平產(chǎn)品供給過剩,而高水平產(chǎn)品供給不足,增值稅轉(zhuǎn)型所引發(fā)的投資熱,有可能會進一步惡化當(dāng)前的數(shù)量型、低水平重復(fù)建設(shè)問題。另外,從表3可看出,第二和第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值絕對數(shù)呈上升趨勢,這兩大產(chǎn)業(yè)及三大產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值合計之和在五年間的年平均增長率增長迅速,但同發(fā)達國家第一產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值比重一般在5%以下,第二產(chǎn)業(yè)比重一般在30%上下,第三產(chǎn)業(yè)一般為60%左右的結(jié)構(gòu)狀況相比,存在相當(dāng)大的差異。發(fā)展趨勢上,第三產(chǎn)業(yè)比重從2003年開始下降,發(fā)展趨勢較為不合理。

2009年全國范圍內(nèi)實施消費型增值稅后,這一影響會在全國范圍內(nèi)擴大,使我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進一步調(diào)整。

2.3增加就業(yè)壓力我國目前主要是勞動密集型企業(yè)占多數(shù),消費型增值稅的采用,擴大了固定資產(chǎn)的需求,導(dǎo)致資金需求量增大。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,由于其資本有機構(gòu)成高,所需生產(chǎn)人員減少,造成社會就業(yè)壓力大,同時對就業(yè)人員的知識水平和技能要求的提高,使一部分人失去就業(yè)機會,同時在就業(yè)選擇上可選擇性減小。

2.4對短期財政收入的負(fù)面影響由于稅基的縮小,增值稅轉(zhuǎn)型將直接導(dǎo)致稅收收入的增長率的降低,而我國稅收收入作為財政收入的最主要來源,最終會影響到我國的財政收入。如圖1。

從2004-2008年稅收收入及其增長速度來看,雖然稅收收入是增長的,但2005年和2006年的稅收收入增長速度均低于2004年,而2004年和2005正處于增值稅改革試點推行的初期。由此可得,在增值稅改革短期時間內(nèi),會對稅收收入產(chǎn)生減速影響,最終是對我國的財政收入有減速增長的短期影響。3解決辦法

3.