我國(guó)稅收成本現(xiàn)狀及降低措施

我國(guó)稅收成本現(xiàn)狀及降低措施我國(guó)稅收成本現(xiàn)狀及降低措施我國(guó)稅收成本現(xiàn)狀及降低措施 我國(guó)稅收成本現(xiàn)狀及降低措施精品源自中考備戰(zhàn)

摘要:稅收成本問(wèn)題是我國(guó)稅收經(jīng)濟(jì)工作中容易被忽視的一個(gè)問(wèn)題。在我國(guó)過(guò)去長(zhǎng)期以來(lái)的稅收工作中,一直實(shí)行下達(dá)稅收計(jì)劃的辦法,我們較多的注重稅收收入的增長(zhǎng)與速度,注重稅收經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮,卻忽視了在聚財(cái)和稅收調(diào)節(jié)中稅收成本支出,致使近些年來(lái)稅收成本不斷上升。稅收成本是現(xiàn)代稅收理論的一個(gè)重要概念,但目前無(wú)論是理論界還是實(shí)踐部門(mén)對(duì)此認(rèn)識(shí)都尚不一致。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,從理論上深入認(rèn)識(shí)這一問(wèn)題,將有助于稅收征管效益的提高、稅收調(diào)節(jié)作用的充分實(shí)現(xiàn)和我國(guó)稅制的完善與規(guī)范。過(guò)高的稅收成本不僅直接影響國(guó)家可用財(cái)力的大小,還對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和稅收?qǐng)?zhí)法等產(chǎn)生負(fù)面影響。通過(guò)分析我國(guó)稅收成本現(xiàn)狀,從影響稅收成本的因素入手,對(duì)降低稅收成本的途徑及措施問(wèn)題做一粗淺的分析和探討。

關(guān)鍵詞:稅收成本;征管模式;稅收法制;稅收環(huán)境

1776年英國(guó)古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密,在其代表作《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》中就提出了著名的稅收四大原則,即“平等、確實(shí)、便利和最少征收費(fèi)”。斯密對(duì)于稅收成本概念的主要貢獻(xiàn)在于他完整地提出了“最小征收費(fèi)用”的原則,即“一切賦稅的征收,須設(shè)法使人民所付出的,盡可能等于國(guó)家所收入的”,并突破了稅收成本僅限于有形費(fèi)用如稅務(wù)費(fèi)用、納稅費(fèi)用等的范圍,涉及到課稅經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的領(lǐng)域,這體現(xiàn)在他分析人民付出與國(guó)家收入不等的第二條原因中,即“它(指稅收)可能妨礙了人民的勤勞,使人民對(duì)那些會(huì)給許多人提供生計(jì)和職業(yè)的事業(yè)裹足不前,并使本來(lái)可利用以舉辦上述事業(yè)的基金,由于要繳納稅款而縮減乃至于消滅。”斯密的這一重要思想對(duì)現(xiàn)代稅收理論產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響,在稅收工作中不僅要稅收收入列為首位,同時(shí)還要考慮稅收成本。

所謂稅收成本,是一定時(shí)期內(nèi)國(guó)家為籌集稅收收入而加諸社會(huì)的全部費(fèi)用和損失。稅收成本按其影響范圍又有廣義和狹義之分,狹義的稅收成本一般指征稅成本;廣義的稅收成本除征稅成本、納稅成本外還包括稅收經(jīng)濟(jì)成本。征稅成本是指稅務(wù)部門(mén)在實(shí)施稅收政策、組織稅收收入、開(kāi)展稅務(wù)檢查所投入的各項(xiàng)費(fèi)用;納稅成本是指納稅人為履行納稅義務(wù)所付出的費(fèi)用;稅收經(jīng)濟(jì)成本是指在實(shí)施稅收政策和征管措施過(guò)程中對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的效用損失。

一、目前我國(guó)稅收成本的現(xiàn)狀及原因分析

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展,稅收成本隨之增加亦屬正常,特別是1994年稅制改革后,兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)的分設(shè),無(wú)論從人員機(jī)構(gòu)、辦公場(chǎng)所,到交易工具、業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)等都必須增加投入,不論其來(lái)源于中央財(cái)政或地方財(cái)政,總體上稅收成本都是要增加的。由于經(jīng)濟(jì)和技術(shù)等方面的原因,我國(guó)的稅收征管水平與發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)相比,仍比較落后,稅務(wù)人員具體業(yè)務(wù)能力及執(zhí)法水平也較欠缺,跟不上征管改革的發(fā)展需要,稅收征收管理中的效用不廣,現(xiàn)代化程度不高。另外,各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管機(jī)制設(shè)計(jì)上,出發(fā)點(diǎn)往往是最大限度地組織稅收收入,而不是力求以最小的稅收成本業(yè)換取最大的收益,稅務(wù)機(jī)關(guān)為了便于監(jiān)控、避免稅收流失制定了許多嚴(yán)密甚至苛刻的征管制度,這些都會(huì)給納稅人履行納稅義務(wù)帶來(lái)很多不便,增加了稅收成本。

二、我國(guó)稅收成本偏高的形成原因分析

我國(guó)稅收成本之所以偏高是有諸多因素結(jié)合起來(lái)的。

(一)稅收法制不健全

依法治稅是依法治國(guó)基本方針在稅收領(lǐng)域的具體體現(xiàn),是現(xiàn)代稅收事業(yè)的基礎(chǔ)和發(fā)展。新中國(guó)成立以前我國(guó)長(zhǎng)期處于封建社會(huì),人治思想嚴(yán)重,法治觀念淡薄,在稅收上表現(xiàn)為無(wú)法可依或有法不依,加上稅制不健全,法規(guī)漏洞多,偷逃稅或越權(quán)減免稅現(xiàn)象嚴(yán)重。1994年我國(guó)實(shí)行的新稅制,多數(shù)以條例形式出現(xiàn),法律地位不高,有許多問(wèn)題還沒(méi)有規(guī)定或規(guī)定不清,稅目、稅率過(guò)于復(fù)雜,稅收政策變化頻繁,在稅收征納過(guò)程中易產(chǎn)生分歧,具體操作很復(fù)雜,增加了稅收征管難度,使稅收成本加大。從現(xiàn)行稅制的稅種設(shè)置來(lái)看,現(xiàn)行增值稅、土地增值稅及企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅款的計(jì)算和申報(bào)繳納制度都較為繁瑣,不利于納稅人簡(jiǎn)單明了的繳納稅款,提升稅收成本。特別是目前我國(guó)設(shè)置國(guó)、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)行稅務(wù)管理,從某種程度上講,確保了中央與地方的稅收收入,但這種重復(fù)管理、征收、檢查和復(fù)雜的稅收制度,都無(wú)疑加大了征稅成本和納稅成本。

(二)稅收環(huán)境方面的原因

從經(jīng)濟(jì)環(huán)境看,在走向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之初的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中,滋生了大量的“地下經(jīng)濟(jì)”,由于信息不靈、政策的貫徹難度大,給稅源的監(jiān)控帶來(lái)很大困難,稅務(wù)機(jī)關(guān)要把潛在的稅源變成收入就必然要加大稅務(wù)要素的投入,增大了征稅成本。從社會(huì)環(huán)境看,1994年的稅制改革,使中央與地方政府之間的責(zé)權(quán)利關(guān)系逐漸明確,相應(yīng)地由財(cái)政利益分配引發(fā)的政令不通現(xiàn)象日益嚴(yán)重,表現(xiàn)在一些地方過(guò)多考慮部門(mén)利益和地方利益,強(qiáng)行收費(fèi),弱化收稅,甚至越權(quán)減免稅,造成國(guó)家稅收流失,弄虛作假,虛報(bào)浮夸,追求所謂政績(jī)而不顧稅法的嚴(yán)肅性,嚴(yán)重妨礙稅收?qǐng)?zhí)法。從文化環(huán)境看,由于尚有很多納稅人法制觀念和納稅意識(shí)很差,稅收法規(guī)的執(zhí)行不僅得不到納稅人和社會(huì)各界的大力支持,反而有人千方百計(jì)地逃避納稅義務(wù),有的甚至抗拒、敵視稅務(wù)執(zhí)法行為,這必然會(huì)為稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅帶來(lái)難度,為了維護(hù)稅法尊嚴(yán),稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加大稅務(wù)要素的投入,結(jié)果導(dǎo)致征稅成本的增加。雖然新稅收征管法中規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)同其他政府管理機(jī)關(guān)實(shí)行信息共享。但各職能部門(mén)的配合不夠,稅務(wù)部門(mén)與工商、公檢法、銀行的有關(guān)數(shù)據(jù)達(dá)不到共享,有關(guān)信息目前不能實(shí)行聯(lián)網(wǎng),一些政府管理機(jī)關(guān)為了部門(mén)利益會(huì)導(dǎo)致國(guó)家整體稅收政策落實(shí)遇到阻力,使稅務(wù)機(jī)關(guān)為全面掌握納稅人情況,加強(qiáng)監(jiān)督而加大稅收成本支出。

(三)稅務(wù)人員素質(zhì)方面的原因

稅收征管和正常納稅秩序的維護(hù),要依靠廣大稅務(wù)人員。稅務(wù)人員素質(zhì)的高低,直接影響著執(zhí)法水平和執(zhí)法效果。目前,我國(guó)稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)不是很高,受教育程度低,專(zhuān)業(yè)人員少,據(jù)有關(guān)資料顯示:國(guó)稅系統(tǒng)稅務(wù)人員研究生學(xué)歷以上僅占0.08%,大學(xué)文化程度占4%,大中專(zhuān)的占57%,高中以下的占38%.盡管各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)均已配備了一定數(shù)量的現(xiàn)代化辦公設(shè)備,但由于目前缺乏既精通稅收業(yè)務(wù)又掌握現(xiàn)代化科技的稅務(wù)人才,計(jì)算機(jī)的應(yīng)用僅限于征管方面業(yè)務(wù)的操作,但是在此基礎(chǔ)上的稽查選案的計(jì)算機(jī)處理仍缺乏充分、完整和有效的數(shù)據(jù)依據(jù),大量的工作仍需要人工來(lái)完成。隨著國(guó)家有關(guān)法律的完善,一些規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的如行政處罰法、行政復(fù)議法、行政訴訟法、行政許可法的頒布和實(shí)行,稅收工作中不但要求重實(shí)體,更要加強(qiáng)程序的規(guī)范,因此稅收工作需要一批高素質(zhì),懂稅收、會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)的復(fù)合型人才。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)需要加強(qiáng)培訓(xùn)力度、并且引進(jìn)高素質(zhì)的人才。而這都會(huì)加大稅收成本支出。

(四)納稅人納稅意識(shí)方面的原因

雖然經(jīng)過(guò)多年稅收宣傳,全社會(huì)整體納稅意識(shí)有所提高,但在市場(chǎng)化進(jìn)程中,許多新辦企業(yè)、新興業(yè)戶對(duì)稅收的本質(zhì)功能仍缺乏應(yīng)有認(rèn)識(shí)。農(nóng)村地區(qū)、零星稅源分散隱蔽很多私營(yíng)業(yè)主、個(gè)體業(yè)戶賬證不全,遲遲不辦理登記。使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法實(shí)行稅務(wù)監(jiān)控。還有的增值稅一般納稅人,對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)采用的IC卡、數(shù)據(jù)采集器等電子申報(bào)手段不能適應(yīng)。落后的辦稅能力與高科技電子申報(bào)的反差很大、制約了稅收征管改革的進(jìn)程。納稅人素質(zhì)參差不齊、影響了整體納稅質(zhì)量,干擾了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的公平競(jìng)爭(zhēng)秩序,是制約稅收征管效率的主要因素。

(五)其他方面的原因

因征稅而導(dǎo)致私人經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益,就會(huì)發(fā)生稅收在資源配置方面的額外損失;如果稅收對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生了不良影響,干擾了私人的生產(chǎn)和消費(fèi)決策,即發(fā)生了稅收在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制方面的額外損失。

三、降低稅收成本的途徑及措施

(一)樹(shù)立降低成本、提高效率的責(zé)任意識(shí)

要降低稅收成本,必須首先解決思想認(rèn)識(shí)問(wèn)題。成本觀念并非是企業(yè)的專(zhuān)利,稅務(wù)機(jī)關(guān)也要強(qiáng)化成本觀念,那種不計(jì)投入,不問(wèn)產(chǎn)出,只求完成任務(wù)的觀念是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的效率要求背道而馳的。長(zhǎng)期以來(lái),稅收征管工作被視為純粹政府行為,稅務(wù)部門(mén)為完成稅收計(jì)劃,保證應(yīng)收盡收,不惜一切代價(jià)增加人員、增設(shè)機(jī)構(gòu),造成稅收成本過(guò)高。因此,必須在思想上徹底摒棄過(guò)去的“無(wú)本治稅”的舊觀念,增強(qiáng)稅收成本意識(shí),把稅收成本觀念貫徹到稅制改革、征管機(jī)構(gòu)改革和稅收日常管理之中,科學(xué)地進(jìn)行稅收成本的預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃和考核,變稅收粗放型管理為集約型管理,變?nèi)撕?zhàn)術(shù)為現(xiàn)代化管理,變進(jìn)一步明確稅務(wù)經(jīng)費(fèi)的支出去向和結(jié)構(gòu),促進(jìn)稅收機(jī)關(guān)采用更科學(xué)、更有效的手段,充分挖掘稅務(wù)部門(mén)人、財(cái)、物的潛力,使稅收工作達(dá)到最優(yōu)化。作為稅收事業(yè)的決策者和管理者,應(yīng)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求,樹(shù)立稅收成本觀念,既注重稅收事業(yè)發(fā)展,又考慮稅收成本的優(yōu)化和節(jié)約。

(二)建立科學(xué)、現(xiàn)代化的征管模式,努力提高征收效率

首先,稅制設(shè)計(jì)要考慮稅收成本。世界各國(guó)稅制改革的成功經(jīng)驗(yàn)表明,稅制結(jié)構(gòu)和程序的過(guò)分繁雜,會(huì)加大稅收成本,使稅收征管弱化,薄弱的稅收征管反過(guò)來(lái)又損害了所期望的稅制結(jié)構(gòu)的有效性。如在劃分中央