基于財務(wù)報告粉飾的成因及治理對策

第第頁基于財務(wù)報告粉飾的成因及治理對策財務(wù)報告是反映企業(yè)經(jīng)營狀況的一面鏡子,是投資者和分析人員了解公司業(yè)績的最直接和最主要的途徑。然而,近幾年來,國內(nèi)外屢屢發(fā)生財務(wù)報告粉飾事件,美國有安然事件、世通丑聞,中國則出現(xiàn)藍田股份、銀廣夏、東方電子等造假事件。在市場經(jīng)濟中,尤其是在轉(zhuǎn)型的市場經(jīng)濟中,虛假的財務(wù)報告不僅會影響了管理部

門對企業(yè)經(jīng)營行為的正確判斷,使檢查監(jiān)督難以到位,干擾政府對經(jīng)濟狀況的全面準確把握、正確指導和科學決策,而且誤導了投資者的投資行為,使國家經(jīng)濟造成混亂,嚴重影響了社會穩(wěn)定,也為貪污腐敗提供了滋生的土壤。因此,我們有必要對財務(wù)報告粉飾問題進行討論研究,尋求治理對策,提高會計信息質(zhì)量。

一、財務(wù)報告粉飾成因分析

(一)財務(wù)報告粉飾的根源(客觀方面)

1、會計制度不完善

會計制度,從廣義上說,泛指為界定、確認和保護產(chǎn)權(quán)而制定的、引導會計活動的各種法律、規(guī)則、準則等,同時按照會計制度的定義,會計還應該包括約定俗成的慣例、道德準則等等。理想的會計制度要能充分兼顧各方利益,成為博弈雙方自愿執(zhí)行的有約束力的社會契約。任何人若想通過違反制度來得到什么好處,則必將從別的方面受到更大懲罰,從而是得不償失的,制度成為人們普遍接受的社會規(guī)則。在市場經(jīng)濟的變革過程中,新的經(jīng)濟情況不斷涌現(xiàn),相關(guān)的制度法規(guī)尚未建立健全,許多規(guī)定和條例過于原則和抽象,可操作性不強,使得會計人員在處理某些經(jīng)濟事項是會產(chǎn)生較大的不確定性。許多企業(yè)往往就利用制度的滯后性粉飾會計報表;此外由于會計準則在具有統(tǒng)一性和規(guī)范指導作用的同時還兼有一定的靈活性,因此會計人員可以根據(jù)不同情況留有一定的活動空間和判斷余地,如同一會計事項的處理存在多種備選的會計方法或可由會計人員作出不同的判斷。多種會計處理方法并存為企業(yè)進行會計操縱提供了可乘之機,有些企業(yè)根據(jù)自身利益的需要選擇會計方法,操縱會計報表。

2、產(chǎn)權(quán)制度不清晰

我國國有企業(yè)經(jīng)過多年的“放權(quán)讓利”改革,在圍繞落實企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)方面取得了一定的成效,但并沒有從根本上革除傳統(tǒng)國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的弊端,即產(chǎn)權(quán)制度不清晰。在單一公有制條件下,國有企業(yè)的財產(chǎn)所有權(quán)的主體是國家,亦即全體人民,但具體到每一個企業(yè),產(chǎn)權(quán)主體實際上很不明確。人人所有,而人人都沒有,這樣國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體形成了事實上的缺位,國有企業(yè)沒有真正的所有者,因而不能形成有效的內(nèi)部約束機制。企業(yè)領(lǐng)導人員常常缺乏明確的國有股產(chǎn)權(quán)主體的約束,當他們的利益與國家利益不一致時,領(lǐng)導者的權(quán)能急劇膨脹,加上他們擁有極強的國有資產(chǎn)操縱和控制權(quán),為了自身利益最大化,便產(chǎn)生短期行為,會計核算以領(lǐng)導者的利益為核心,使提供的會計信息失真;又由于國家授權(quán)的國有資產(chǎn)管理機構(gòu)不是國有資產(chǎn)的所有者,自身又缺乏根本的利益動力機制,加上不能干預企業(yè)的經(jīng)營權(quán),造成對企業(yè)的監(jiān)督十分低效;國有企業(yè)的債權(quán)人大多是國有銀行或國有企業(yè),而這些債權(quán)人的所有者同樣是國家。因此,債權(quán)人對企業(yè)會計信息的關(guān)注并不很重視,企業(yè)會計信息對債權(quán)人的影響也不是很大,故企業(yè)的領(lǐng)導者便使會計轉(zhuǎn)向為自身利益最大化提供信息。(摘自亦談會計信息失真的成因與對策)

(二)財務(wù)報告粉飾的動機(主觀方面)

1、為了業(yè)績考核

企業(yè)經(jīng)營業(yè)績,其考核方法一般以財務(wù)指標為基礎(chǔ),如利潤(或扭虧)計劃的完成情況、銷售利潤留成、產(chǎn)值、銷售收入、國有資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率等。這種考核方式,不僅涉及到企業(yè)總體經(jīng)營情況的評價,還涉及企業(yè)領(lǐng)導經(jīng)營管理業(yè)績的評定甚至是政治前途。經(jīng)營者在企業(yè)經(jīng)濟效益達不到預定目標時,常常會產(chǎn)生夸大經(jīng)營業(yè)績的動機;在經(jīng)濟效益超額完成時,有時會產(chǎn)生縮小經(jīng)營業(yè)績的動機,以減輕后期的經(jīng)營壓力。尤其是國有企業(yè),在所有者缺位和監(jiān)管不力的情況下,為經(jīng)營業(yè)績而粉飾財務(wù)報告的動機更為明顯。此外,企業(yè)為開拓市場、提高知名度而參加的同行業(yè)排行榜、全國市場占有率等外部考核,也需要根據(jù)財務(wù)指標來確定。因此,基于業(yè)績考核而粉飾財務(wù)報告是最常見的動機。

2、為了新資本需求動機的滿足

資金與企業(yè),猶如血液與人體,賺錢的公司為擴充規(guī)模,需要更多的資金;虧本的公司為了營運周轉(zhuǎn),更需要資金。資金不足,可能導致周轉(zhuǎn)不靈而倒閉。而融資上市是企業(yè)獲得新資本的極好手段。因此也產(chǎn)生了虛假作假的動機。

根據(jù)會計法規(guī)定,發(fā)行和上市股票的公司必須連續(xù)三年盈利,而且我國股份有限公司發(fā)行股票和股票上市實行計劃額度制。股票發(fā)行價格的高低也與企業(yè)盈利水平高低有關(guān)。由于我國對上市公司發(fā)行股票的數(shù)量有額度限制,在有限的額度內(nèi)要獲得最大限度的資金量,只有提高股票的發(fā)行價格。在公司業(yè)績不佳時,為了募集更多資金,就千方百計地包裝利潤,提高股票價格。在我國,企業(yè)普遍面臨資金緊缺局面。隨著金融體制的改革,銀行等信貸機構(gòu)的風險防范

意識逐漸增強,為了降低風險,確保資金的安全收回,銀行一般不會貸給虧損或缺乏資信的企業(yè),而供應商也不愿提供商業(yè)信用。因此,企業(yè)為了達到借款或增加資本的目的,經(jīng)營業(yè)績欠佳、財務(wù)狀況不健全的企業(yè),自然會產(chǎn)生操縱會計信息、粉飾財務(wù)報告的動機,以便說服資金提供者而作出決策。

3、扭虧為盈,改善公司在二級市場的形象或為了殼資源的保留

根據(jù)有關(guān)規(guī)定,上市公司連續(xù)兩年虧損或每股凈資產(chǎn)低于面值將被作為ST公司,如果連續(xù)三年虧損,其股票將暫停上市,實施特別轉(zhuǎn)讓處理。這顯然是公司的管理人員、投資者等都不愿看到的。公司上市對于企業(yè)的另一個影響就是提高公司的知名度,許多公司在上市以前默默無聞,無人知曉,但上市之后卻成為證券市場上投資者關(guān)注的熱點。企業(yè)的知名度大幅提高,作為企業(yè)的大股東和經(jīng)營者的聲譽、能力也和上市公司的形象聯(lián)系在一起,控股股東與管理者的形象往往與上市公司的形象俱榮俱損。如果上市公司業(yè)績不佳甚至虧損,公司的股票就會進入“垃圾股”的行列,公司的形象也隨之受損。更為重要的是,我國證券市場實行的“特別處理”和“摘牌”制度更是給上市公司敲響了警鐘,形成巨大的壓力。公司取得發(fā)行額度且爭取上市非常容易,公司在上市后又被摘牌,不僅對股東而言是莫大的損失,而且公司喪失上市資格意味著一種寶貴的稀缺資源白白浪費。上市公司往往認為股票被摘牌是對公司的最嚴厲的處罰,所以寧愿在賬務(wù)處理上玩一些花樣被注冊會計師出具保留意見,也不愿意出現(xiàn)連續(xù)3年虧損而被判處“死刑”。有些上市公司如果已被戴上ST帽子,為了不被退市,這些戴帽公司一般都表現(xiàn)出強烈扭虧為盈的欲望以達到摘帽的目的。如果正常的經(jīng)營不能保證上市公司擺脫困境,相關(guān)的利益關(guān)系人很可能會進行利潤操縱借以扭虧。(中間部分摘自書:跨越財務(wù)報告陷阱)

二、財務(wù)報告粉飾治理對策分析

(一)加強會計制度規(guī)范的建設(shè)

我國會計信息失真的一個原因是會計規(guī)范建設(shè)上存在缺陷。因此,我們應當加強會計規(guī)范的建設(shè)工作,盡快健全和完善我國的會計規(guī)范體系。在會計改革之初,為了減少會計制度變遷的阻力,使會計準則能早日出臺,以規(guī)范市場經(jīng)濟條件下的新會計實務(wù),盡早實現(xiàn)與國際慣例的銜接,即由政府直接參照國際會計準則來制定中國的會計準則應是無可厚非的。與此同時,每個具體會計準則的制定和修訂都要充分征求各方意見,進行反復計論與論證,最終使準則能為各博奕方所接受。政府機構(gòu)要維護該機構(gòu)制定的準則的權(quán)威性,對違反準則的行為要進行處罰,目的是使違反準則而提供失真會計信息者得不償失,從而消除會計信息失真的外部不經(jīng)濟現(xiàn)象。這樣,會計信息供給方就會愿意提供真實而相關(guān)的會計信息,使各博奕方都能得到合作利益,不愿提供失真會計信息而使自己遭受損失,從而提供失真會計信息的經(jīng)濟利益動機得以消除。完善會計準則和會計制度,壓縮財務(wù)報告不規(guī)范的空間。會計準則和會計制度留有過多的靈活性和真空地帶,是財務(wù)報告粉飾的重要前提。因此,防范財務(wù)報告粉飾,應該對會計準則和會計制度予以完善。

(二)明確產(chǎn)權(quán)、發(fā)揮產(chǎn)權(quán)對會計信息生成過程的規(guī)范和界定功能

要按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求,對企業(yè)產(chǎn)權(quán)進行明確。很多企業(yè)的財務(wù)管理混亂,是因為許多管理者未能認識到所有者財務(wù)和經(jīng)營者財務(wù)的差異,使所有者與經(jīng)營者經(jīng)營責任不明,且缺乏有效的約束機制,致使所有者的所有權(quán)得不到保護,同時又使經(jīng)營者的經(jīng)營權(quán)不能完全施展。產(chǎn)權(quán)的明晰為會計信息目標的實現(xiàn)創(chuàng)造了兩個重要條件:一是所有者追求資產(chǎn)收益的最大化;二是所有者和經(jīng)營者之間存在經(jīng)濟上的契約關(guān)系。公有制企業(yè)利用現(xiàn)代企業(yè)制度來實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)清晰,主要的途徑,一是通過政府經(jīng)經(jīng)濟管理機制改革,從多個行政性的管理部門都可管理公有資本,轉(zhuǎn)變?yōu)橛梢粋€統(tǒng)一的所有權(quán)機構(gòu)來管理公有資本。二是通過構(gòu)建資本市場,創(chuàng)造產(chǎn)權(quán)明晰的投資方式,取消行政管理部門充當公有資本投資主體的地位,由公有資本出資者機構(gòu)、公有制企業(yè)法人成為投資主體。三是建立和完善企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)制度,使企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)得到維護。四是通過構(gòu)建經(jīng)理人才市場,完善經(jīng)理聘任制,聘用經(jīng)濟管理專家承擔企業(yè)日常經(jīng)營管理,實現(xiàn)公有資本所有權(quán)與企業(yè)經(jīng)營權(quán)的分離。(三)完善法人治理結(jié)構(gòu)對強化會計信息質(zhì)量的監(jiān)控功能法人治理結(jié)構(gòu)的有效性,取決于在產(chǎn)權(quán)關(guān)系和生產(chǎn)經(jīng)營分工關(guān)系的各個環(huán)節(jié)上,由適應崗位職責要求的自然人承擔責任,并負責地履行相應的權(quán)利。對于公司制企業(yè)來說,完善公司治理結(jié)構(gòu),首先應加強股東等財務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動機和能力,為此必

須完善公司產(chǎn)權(quán)制度。其次,應完善公司的內(nèi)部監(jiān)控機制,在企業(yè)內(nèi)部健全能夠?qū)?jīng)營者進行有效控制制度。實現(xiàn)所有者對經(jīng)營者的切實監(jiān)督,形成兩權(quán)(即決策權(quán)、經(jīng)營權(quán))分離、三權(quán)(即決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)、經(jīng)營權(quán))各司其職、各負其責,在公司內(nèi)部鏟除作假賬以謀取“經(jīng)理利潤”、等不正當?shù)睦娓础Ｒ晟破髽I(yè)的內(nèi)部審計制度,檢查和評價其他各項內(nèi)部控制制度的質(zhì)量與效果,充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的日常與全過程控制作用,以加強監(jiān)控者對公司管理層行為的了解,提高其信息收集、評判能力,以及增加其監(jiān)控手段。第三,應完善外部監(jiān)控機制。第四,提升投資者素質(zhì),打造有效財務(wù)信息需求主體。如果他們具備了良好的鑒別能力和監(jiān)督技巧后,債權(quán)人和股東就能識破造假伎倆,不會把錢投入到一個造假者身上;監(jiān)管者就能更容易、更多地發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告虛假信息,并予以嚴懲。這樣,就形成了對真實財務(wù)信息的有效需求與解讀,以及對上市公司的有效約束。

(四)加快政企分開的治理力度

政府是經(jīng)濟制度的制定者和經(jīng)濟運行的監(jiān)督者。政府不應參與到具體的經(jīng)濟運行中去,作為社會管理者和宏觀經(jīng)濟調(diào)控者,應致力于為企業(yè)的生存和發(fā)展創(chuàng)造基本條件,為各種企業(yè)創(chuàng)造一個平等的競爭環(huán)境,建立并完善各生產(chǎn)要素市場。只有在市場機制失靈時,政府部門的力量才應介入。當前我國政企職責不分的管理體制,造成我們經(jīng)濟生活中許多“老、大、難”問題。一些地方政府向企業(yè)“要數(shù)字”,“要利潤”干預企業(yè)經(jīng)營活動,企業(yè)為完成政府的任務(wù)不得已而造假。因此,政企分開,充分發(fā)揮市場經(jīng)濟個體的獨立作用,將是保證會計信息質(zhì)量的前提。對于公有制企業(yè)而言,實現(xiàn)政企公開,需要政府機構(gòu)改革與企業(yè)配套進行。

總之,我國企業(yè)財務(wù)報