進出口稅費計算第一節(jié)

第六章

進出口稅費計算

☆學(xué)習(xí)目標(biāo)知識目標(biāo)：※熟悉我國海關(guān)關(guān)稅的構(gòu)成、掌握我國海關(guān)關(guān)稅的納稅依據(jù)；※了解海關(guān)征收稅款的一般程序；※掌握出口貨物完稅價格和出口關(guān)稅稅額的計算；※熟悉并掌握進口關(guān)稅、環(huán)節(jié)稅和其他稅費的征收和計算技能目標(biāo)：※能根據(jù)貨物的不同進行海關(guān)關(guān)稅的計算；※具有對出口貨物完稅價格和出口關(guān)稅稅額的計算能力；※具有對進出口貨物進行進口關(guān)稅、環(huán)節(jié)稅和其他稅費的征收和計算能力。Comeon跟我來……第一節(jié)

關(guān)稅一、關(guān)稅概念關(guān)稅是國家對進出口貨物和進出境物品所征收的進出境環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅及進口附加稅。世界海關(guān)組織定義的關(guān)稅：“在海關(guān)稅則中規(guī)定的對進出境貨品征收的稅”。進出口稅費關(guān)稅進口環(huán)節(jié)稅稅款滯納金、滯報金等進口關(guān)稅出口關(guān)稅進口附加稅消費稅增值稅船舶噸稅反傾銷稅、反補貼稅、保障措施關(guān)稅、報復(fù)性關(guān)稅關(guān)稅特征：1、關(guān)稅是一種流轉(zhuǎn)稅。是以國家為主體對流通環(huán)節(jié)征收的稅（增值稅、消費稅、船舶噸稅）流轉(zhuǎn)稅是經(jīng)納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額為征收對象的一種稅。2、關(guān)稅是對進出關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅。（注意：產(chǎn)生關(guān)稅納稅義務(wù)時應(yīng)同時滿足的條件）A：有關(guān)貨品實際進入關(guān)境或運出關(guān)境

（進境又復(fù)出境時不產(chǎn)生關(guān)稅）B：該貨品依法可經(jīng)供境內(nèi)或境外使用，或?qū)嶋H已有供境內(nèi)或境外使用3、關(guān)稅是向有進出口行為的人征收的稅。

關(guān)稅征納的法律依據(jù)：1、《海關(guān)法》；（第一級法律依據(jù)）2、《進出口關(guān)稅條例》和《進出口稅則》；（二級法律依據(jù)）關(guān)稅征納的步驟：計稅價格關(guān)稅稅率應(yīng)納稅額

確定完稅價格海關(guān)確定價格選擇關(guān)稅稅率確定原產(chǎn)地，選擇關(guān)稅稅率計算關(guān)稅稅額關(guān)稅及海關(guān)代征稅申報納稅強制納稅（一）制定關(guān)稅的原則1．對進口國內(nèi)不能生產(chǎn)或供應(yīng)不足的動植物良種、糧食、肥料、飼料、藥劑、精密儀器儀表、關(guān)鍵機械設(shè)備等，制定低稅或免稅。2．原料的進口稅率，比半成品、成品低。3．國內(nèi)不能生產(chǎn)或質(zhì)量未過關(guān)的零件、部件，進口稅率比整機低。4．國內(nèi)能生產(chǎn)的物品、奢侈品，制定高稅率。5．國內(nèi)需要保護的產(chǎn)品或內(nèi)外差價大的產(chǎn)品，制定更高稅率。6．對絕大多數(shù)出口商品不征出口稅。僅對需要限制出口的極少數(shù)原料、材料和半成品征收適當(dāng)?shù)某隹诙?。（二）進口關(guān)稅課稅標(biāo)準(zhǔn)1．進口關(guān)稅計征方法①從量稅。從量關(guān)稅稅額=商品進口數(shù)量×從量關(guān)稅稅率（單位稅額）②從價稅。從價關(guān)稅稅額＝完稅價格×從價關(guān)稅稅率量重量、容量、長度、面積、體積、個數(shù)價貨物價值貨物價格③復(fù)合稅。復(fù)合關(guān)稅稅額＝商品進口數(shù)量×從量關(guān)稅稅率＋完稅價格×從價關(guān)稅稅率④滑準(zhǔn)稅。按產(chǎn)品價格高低分檔制定若干不同的稅率保持該種商品的國內(nèi)市場價格保持穩(wěn)定復(fù)合從價稅從量稅同時使用兩稅稅率征稅滑商品價格上漲

采用較低稅率商品價格下跌

采用較高稅率2.進口關(guān)稅的種類進口關(guān)稅進口正稅

按《進出口稅則》中的進口稅率征收的關(guān)稅進口附加稅

按國家由于特定需要對進口貨物除征收

關(guān)稅正稅之外另行征收的一種進口稅。反傾銷稅、反補貼稅、保障措施關(guān)稅、報復(fù)性關(guān)稅依法征收依附性征收正稅基礎(chǔ)上加征（三）出口關(guān)稅出口關(guān)稅：海關(guān)以出境貨物、物品為課稅對象所征收的關(guān)稅我國出口關(guān)稅主要以從價稅為計征標(biāo)準(zhǔn)目的：限制、調(diào)控某些商品的過度、無序出口，特別是防止本國一些重要資源和原材料的無序出口（四）暫準(zhǔn)進出境貨物進出口關(guān)稅計征稅款期限為60個月。不足1個月但超過15天的，按1個月征收；不超過15天的，免予征收。計征稅款的期限自貨物放行之日起計算。按月征收稅款的計算公式：每月關(guān)稅稅額=關(guān)稅總額×（1÷60）每月進口環(huán)節(jié)代征稅稅額=進口環(huán)節(jié)代征稅總額×（1÷60）暫準(zhǔn)進出境貨物暫準(zhǔn)進出境一定期限必須復(fù)運進出境期限內(nèi)復(fù)運進出境的不征收超過期限或不再復(fù)運進出境的征收（五）關(guān)稅的繳納方式繳納方式：納稅人

在何時何地以何種方式向海關(guān)繳納稅款進出口地納稅（通關(guān)地納稅）

貨物在設(shè)有海關(guān)的進出口地納稅繳納方式屬地納稅（集中納稅）

由納稅人所在地主管海關(guān)征收

在納稅人所在地繳納稅款。進出口貨物收發(fā)貨人報關(guān)企業(yè)海關(guān)監(jiān)管貨物的保管責(zé)任人經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)海關(guān)征收稅款的一般作業(yè)程序一二三四審核申報單證，確認單證齊全正確和單貨相符確定商品歸類和適用的稅率確定完稅價格并計算關(guān)稅的稅款填發(fā)《稅款繳款書》交納稅人，并由其向指定銀行交稅（六）關(guān)銳的繳納期限自進口貨物進境之日起14日內(nèi)應(yīng)向海關(guān)申報，未能按規(guī)定申報的，自起征之日（第15日）起至海關(guān)接受申報之日止，按日征收相當(dāng)于貨物完稅價格萬分之五的滯納報金納稅人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納，逾期（從第15日起）按日征收相當(dāng)于貨物完稅價格萬分之五的滯納金（不屬于海關(guān)行政處罰，是強制執(zhí)行行為）。3個月內(nèi)仍未繳納的，海關(guān)將強制繳納。申請緩繳應(yīng)在貨物進口之前或海關(guān)辦理該貨物內(nèi)銷報關(guān)申報手續(xù)之后的7日內(nèi)提出申請。關(guān)稅的緩納期一般為3個月，因特殊原因超過3個月的，需要向海關(guān)總署提出申請。（七）關(guān)稅的繳納憑證_《海關(guān)專用繳款書》海關(guān)專用繳款書收入系統(tǒng)：稅務(wù)系統(tǒng)填發(fā)日期：年月日號碼NO.收款單位收入機關(guān)中央金庫收款單位名稱科目進口稅預(yù)算級次中央賬號收款國庫開戶銀行稅號貨物名稱數(shù)量單位計稅價格稅率（%）稅款金額金額人民幣（大寫）合計（￥）申請單位編號報關(guān)單編號填制單位制單人：收繳國庫（銀行）合同號（批文）運輸工具（號）繳款期限提/裝貨單號備注復(fù)核人：《海關(guān)專用繳款書》各聯(lián)用途第一聯(lián)為“收據(jù)”，由國庫收款簽章后交繳款單位或繳納人；第二聯(lián)為“付款憑證”，由繳庫單位開戶銀行作付出憑證；第三聯(lián)為“收款憑證”，由收款國庫作收入憑證；第四聯(lián)為“回執(zhí)”，由國庫蓋章后退回海關(guān)財務(wù)部門；第五聯(lián)為“報查”，關(guān)稅由國庫收款后將退回海關(guān)，

進口環(huán)節(jié)代征稅送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)；第六聯(lián)為“存根”，由填發(fā)單位存查。納稅人或其代理人持《海關(guān)專用繳款書》向銀行繳納稅款。進出口貨物收貨人或其代理人繳納稅款后，應(yīng)將蓋有“收訖”章的《海關(guān)專用繳款書》第一聯(lián)送簽發(fā)海關(guān)驗核，海關(guān)憑以辦理有關(guān)手續(xù)。關(guān)稅征收流程退海關(guān)財務(wù)第四聯(lián)“回執(zhí)”退海關(guān)第五聯(lián)“報查”退海關(guān)第六聯(lián)“存根”納稅人海關(guān)指定銀行國庫海關(guān)填發(fā)一式六聯(lián)的《稅款繳款書》憑海關(guān)填發(fā)的一式六聯(lián)《稅款繳款書》繳納稅款將資金上繳國庫留，第二聯(lián)為付出憑證留第三聯(lián)為收入憑證退納稅人第一聯(lián)“收據(jù)”1234二、關(guān)稅稅率

關(guān)稅稅率是根據(jù)課稅標(biāo)準(zhǔn)計算關(guān)稅稅額的比率。稅率的高低直接體現(xiàn)著國家的關(guān)稅政策，是關(guān)稅政策中最重要的內(nèi)容。課稅標(biāo)準(zhǔn)從量

每單位數(shù)量的課稅對象應(yīng)納稅額。

定額稅率

從價

應(yīng)納稅額與課稅對象的價格或價值的百分比。

定率稅率（一）關(guān)稅稅率分類

按進出口貨物的原產(chǎn)地國別最惠國稅率：是中國入世關(guān)稅減證談判的承諾稅率協(xié)定稅率：基于最惠國稅率基礎(chǔ)而制定，所以，一般

于最惠國稅率特惠稅率：基于聯(lián)合國普惠制而制定，體現(xiàn)發(fā)達國家

給發(fā)展中國家優(yōu)惠的關(guān)稅政策普通稅率：是各國不考慮任何特定因素而制定的基本

稅率，是其他優(yōu)惠稅率減稅的基礎(chǔ)稅率特別稅率：暫定稅率：適用于產(chǎn)品而不是產(chǎn)地關(guān)稅稅率農(nóng)產(chǎn)品高新技術(shù)產(chǎn)品節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品生產(chǎn)性原料與我國沒有簽署任何貿(mào)易協(xié)定有國家和地區(qū)：無外交、斷交無法確定原產(chǎn)國別貨物；特殊包裝又無法確定原產(chǎn)地貨物適用（二）進出口關(guān)稅稅率進口稅率1、適用多種稅率的進口貨物按“從低適用”原則選用適

用稅率，特殊情況除外。（2升及以下容器葡萄酒稅率）

2、稅率

確定時間

出口稅率在計算出口關(guān)稅時，出口暫定稅率的執(zhí)行優(yōu)先于出口稅率申報之日的稅率補征行為發(fā)生之日的稅率補征行為不確定時則為海關(guān)發(fā)現(xiàn)之日的稅率稅則號列貨品名稱最惠國稅率中國-智利協(xié)定稅率中國-新西蘭協(xié)定稅率普通稅率22042100小包裝鮮葡萄酒釀造的酒14%1.4%0%180%進口貨物可選用的稅率稅率適用規(guī)定同時適用最惠國稅率、進口暫定稅率適用暫定稅率同時適用國家優(yōu)惠政策、進口暫定稅率按國家優(yōu)惠政策進口暫定稅率商品時，按優(yōu)惠政策計算確定的稅率與暫定最惠中稅率兩者取低計算關(guān)稅，但不得在暫定稅率基礎(chǔ)上再進行減免。普通稅率的進口貨物，存在進口暫定稅率普通稅率征稅的進口貨物，不適用暫定稅率適用關(guān)稅配額稅率、其他稅率關(guān)稅配額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率，關(guān)稅配額外的，適用其他稅率同時適用ITA稅率、其他稅率適用ITA稅率反傾銷、反補貼、保障措施關(guān)稅、報復(fù)性關(guān)稅適用反傾銷、反補貼、保障措施關(guān)稅、報復(fù)性關(guān)稅同時有兩種以上稅率可適用的進口貨物最終適用的稅率匯總表三、關(guān)稅減免與退補（一）關(guān)稅減免1、法定減免稅法定減免稅是指進出口貨物按照《海關(guān)法》、《關(guān)稅條例》和其他法律、法規(guī)的規(guī)定可以享受的減免關(guān)稅優(yōu)惠。法律規(guī)定減免境外運輸途中或起卸中損壞和損失的起卸后，海關(guān)放行前，因不可抗力損壞和損失的海關(guān)查驗時已經(jīng)破漏、損壞、腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的2、特定減免稅特定減免稅是指海關(guān)根據(jù)國家規(guī)定，對特定地區(qū)、特定用途和特定企業(yè)給予的減免關(guān)稅的優(yōu)惠，也稱政策性減免稅。3、臨時減免稅臨時減免稅是指法定減免稅和特定減免稅以外的其他減免稅，是由國務(wù)院根據(jù)某個單位、某類商品、某個時期或某批貨物的特殊情況，按規(guī)定給予特別的臨時性的減免稅優(yōu)惠。臨時性減免稅具有集權(quán)性、臨時性、局限性、特殊性的特點，一般是一案一批。注意申請單位應(yīng)在貨物進出口前向海關(guān)申請，由海關(guān)按照規(guī)定程序進行審理，海關(guān)對特定減免稅貨物需要對其進行后續(xù)管理4、減免稅的申請辦理向海關(guān)提出申請貨物進出口前海關(guān)按規(guī)定程序?qū)徖砗ｊP(guān)批準(zhǔn)后給予減免海關(guān)會對特定減免的貨物加強后續(xù)監(jiān)管（二）關(guān)稅的退稅與追補稅1．退稅條件（1）已繳納進口環(huán)節(jié)代征稅款的進口貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因，原狀退貨復(fù)運進境的。（2）已繳納出口關(guān)稅的出口貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因原狀退貨復(fù)運進境的，并重新繳納因出口而退還的國內(nèi)環(huán)節(jié)有關(guān)關(guān)稅的。（3）已繳納出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運出口，己退關(guān)的。（4）已征稅放行的散裝進出口貨物發(fā)生短卸、短裝或者保險公司已對短卸、短裝部分退還或者賠償相應(yīng)貨款的關(guān)稅，申請退還進口或者出口短卸、短裝部分的相應(yīng)稅款。

（5）進出口貨物因殘損、品質(zhì)不良、規(guī)格不符的原因，納稅義務(wù)人可以向海運承運人或者保險公司賠償相應(yīng)貨款的，進出口貨物的發(fā)貨人、納稅義務(wù)人可以向海關(guān)申請退還賠償貨款部分的相應(yīng)稅款。

（6）因海關(guān)誤征，致使納稅義務(wù)人多繳稅款的。對符合退稅條件的，由海關(guān)審核退稅資料，在“退稅申請書”中簽注時期、計算退稅金額，注明退稅理由，填制一式六聯(lián)的“收入退還書”。企業(yè)憑此向銀行辦理退稅手續(xù)。收入退還收（存根）填發(fā)日期：年月日

編號：退款單位全稱收款單位機關(guān)全稱預(yù)算級次賬號退還國庫開戶銀行預(yù)算科目金額退還原因類款項目科目名稱千百十萬千百十元角分合計人民幣(大寫)仟佰拾萬仟佰拾元角分(填發(fā)機關(guān)蓋章)負責(zé)人：復(fù)核人：經(jīng)辦人：會計分錄退庫記錄：第一聯(lián)由退款國庫蓋章后退簽發(fā)機關(guān)收入退還收（付款憑證）填發(fā)日期：年月日

編號：退款單位全稱收款單位機關(guān)全稱預(yù)算級次賬號