《審計理論與實務》(華忠)

審計理論與實務武漢理工大學出版社第一章總論1-1審計的產(chǎn)生與發(fā)展1-2審計的涵義1-3審計的目標和對象1-4審計組織和人員1-5審計的職能和作用1-1審計的產(chǎn)生與發(fā)展審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀依據(jù)

受托經(jīng)濟責任關系是審計產(chǎn)生和發(fā)展的基礎加強經(jīng)濟管理和控制是審計發(fā)展的動力現(xiàn)代科學管理為審計的發(fā)展提供了方法和手段我國審計的產(chǎn)生和發(fā)展

西周萌芽階段；秦漢初步形成階段；隋唐至宋日臻健全階段；元明清停滯不前階段；中華民國不斷演進階段；新中國曲折和振興階段。西方民間審計的產(chǎn)生和發(fā)展

民間審計的起源—意大利（合伙企業(yè)）；民間審計的形成—英國；民間審計的發(fā)展—美國。西方民間審計發(fā)展的階段（技術上）賬簿審計（英國式審計詳細審計、弊端審計）資產(chǎn)負債表審計（美國式審計、信用審計）以損益表為中心的整套會計報表的審計1-2審計的涵義審計的概念審計是獨立檢查會計賬目，監(jiān)督財政、財務收支真實、合法、效益的行為。1-2審計的本質及特征審計的本質—獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動審計的基本特征

獨立性：審計的獨立性是保證審計工作順利進行的必要條件。權威性：審計組織的權威性是審計監(jiān)督正常發(fā)揮作用的重要保證。公正性：沒有公正性，也就不存在權威性，審計的公正性，反映了審計工作的基本要求。1-3審計的目標和對象

審計的目標是指審查和評價審計對象所要達到的目的和要求，它是指導審計工作的指南。審計目標是指審查和評價審計對象的真實性和公允性合法性和合規(guī)性合理性和效益性

審計的對象

被審計單位的財務收支及其有關的經(jīng)營管理活動被審計單位的各種作為提供財務收支及其有關經(jīng)營管理活動信息載體的會計報表和其他有關資料1-4審計組織和審計人員審計組織國家審計機關立法型司法型行政型獨立型內(nèi)部審計機構民間審計組織1-4民間審計組織獨資普通合伙制有限公司制有限責任合伙制我國只允許設立合伙制和有限責任公司制事務所1-4合伙制事務所成立條件有二名以上符合規(guī)定的注冊會計師為合伙人，由合伙人聘請一定數(shù)量符合規(guī)定條件的注冊會計師和其他專業(yè)人員參加會計師事務所的工作有固定的辦公場所和必要的設施有能夠滿足執(zhí)業(yè)和其他業(yè)務工作需要的資金

1-4有限責任事務所的成立條件不少于人民幣３０萬元的注冊資本有１０名以上國家規(guī)定的職齡以內(nèi)的專職從業(yè)人員，其中至少有五名注冊會計師有５名以上符合規(guī)定條件的發(fā)起人有固定的辦公場所審批機關規(guī)定的其他條件。1-4民間審計的業(yè)務范圍審計業(yè)務驗證企業(yè)資本，出具驗資報告。辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關的報告辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務，并出具相應的審計報告會計咨詢和會計服務業(yè)務1-4審計人員國家審計人員民間審計人員內(nèi)部審計人員1-4注冊會計師報考條件具有高等?？茖W校畢業(yè)以上的學歷、或者具有會計或者相關專業(yè)中級以上技術職稱的中國公民，可以申請參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試?？荚嚳颇浚簳?、審計、財務成本管理、經(jīng)濟法、稅法成績認定：每科60分及以上者為單科合格，單科成績合格者，其合格成績在取得單科成績合格憑證后的連續(xù)４次考試中有效。1-4審計人員職業(yè)道德要求獨立原則客觀原則廉潔原則公正原則1-5審計的職能審計的職能

審計職能是指審計本身所固有的內(nèi)在功能。經(jīng)濟監(jiān)督經(jīng)濟評價經(jīng)濟鑒證1-5審計的作用審計的作用制約性作用揭示差錯和弊端維護財經(jīng)法紀促進性作用改善經(jīng)濟管理提高經(jīng)濟效益1-5審計的任務揭露違法亂紀行為，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序審查經(jīng)濟資料，保證經(jīng)濟信息的真實可靠監(jiān)督經(jīng)濟資源的利用情況，挖掘潛力，提高經(jīng)濟效益第二章審計職業(yè)規(guī)范體系2-1注冊會計師執(zhí)業(yè)準則2-2質量控制準則2-3注冊會計師的法律責任2-1注冊會計師執(zhí)業(yè)準則注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則

業(yè)務承接鑒證業(yè)務的三方關系鑒證對象標準證據(jù)鑒證報告2-1注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系

鑒證業(yè)務準則鑒證業(yè)務基本準則審計準則—核心審閱準則其他鑒證業(yè)務準則相關服務準則會計師事務所質量控制準則。2-1新準則特殊之處強化了行業(yè)維護社會公眾利益的宗旨體現(xiàn)了符合國際趨同的要求體現(xiàn)了風險導向審計的要求嚴格了會計師事務所質量控制的要求2-2質量控制準則我國會計師事務所質量控制基本準則對業(yè)務質量承擔的領導責任職業(yè)道德規(guī)范客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持人力資源業(yè)務執(zhí)行監(jiān)控業(yè)務工作底稿2-2審計準則與質量控制準則的關系兩者性質不同審計準則是每個注冊會計師審計時遵守的技術標準，是針對每個審計項目的完成而制定的。而審計質量控制準則，則是每個會計師事務所遵守的管理標準，是針對整個審計實務的控制而制定的。兩者的內(nèi)容不同審計準則規(guī)定了與審計工作相關的注冊會計師職業(yè)勝任能力和審計過程及報告質量的要求；質量控制準則緊緊圍繞質量控制，包括了各項質量控制工作應達到的要求。兩者的作用不同審計準則是要求每次審計都照辦的，是為了指導審計的具體工作，衡量審計工作本身質量的好壞。質量控制準則，則是要求每個事務所注意的，是為了指導質量控制工作，衡量審計質量管理控制的有效程度。2-3注冊會計師的法律責任注冊會計師法律責任的成因

注冊會計師在執(zhí)業(yè)時沒有保持應有的職業(yè)謹慎或沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖?，并因此導致對他人權利的損害。2-3注冊會計師法律責任的認定

違約過失普通過失重大過失欺詐2-3注冊會計師承擔法律責任的種類

行政責任民事責任刑事責任2-3注冊會計師法律責任的規(guī)避嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求建立、健全會計師事務所質量控制制度謹慎選擇被審計單位深入了解被審計單位業(yè)務聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師提取風險基金或購買責任保險第三章審計的分類、程序和依據(jù)3-1審計的分類3-2審計的程序3-3審計的依據(jù)3-4審計程序3-1審計的分類審計的基本分類

按審計主體分類政府審計民間審計內(nèi)部審計按審計內(nèi)容和目的分類財政財務審計財經(jīng)法紀審計經(jīng)濟效益審計審計的其他分類

按審計范圍分類全部審計局部審計專項審計按審計實施時間分類事前審計事中審計事后審計按審計執(zhí)行地點分類報送審計就地審計按審計動機分類強制審計任意審計按審計是否通知被審計單位分類預告審計突擊審計按審計使用的技術和方法分類賬表導向審計系統(tǒng)導向審計風險導向審計3-2審計程序審計的準備階段

了解被審計單位的基本情況簽訂審計業(yè)務約定書初步評價被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)確定重要性水平分析審計風險編制審計計劃審計的實施階段進駐被審計單位檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)審查會計報表及其所反映的經(jīng)濟活動收集審計證據(jù)審計的終結階段

整理、評價審計證據(jù)復核審計工作底稿編寫審計報告提出管理建議書3-3審計依據(jù)

審計依據(jù)的含義所謂審計依據(jù)，就是對所查明的事實與現(xiàn)行的各種規(guī)定進行比較、分析、判斷和評價，據(jù)以提出審計意見和建議，做出審計結論的客觀標準。審計依據(jù)的特點層次性

相關性

時效性

地域性

審計依據(jù)的種類評價經(jīng)濟活動合法性的審計依據(jù)

評價經(jīng)營管理活動效益性的審計依據(jù)評價內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性、有效性的審計依據(jù)

第四章審計方法4-1審計基本方法4-2審計技術方法4-1審計基本方法程序檢查法順查法逆查法范圍檢查法詳查法抽查法4-2審計技術方法審閱法

審閱原始憑證審閱記賬憑證審閱賬簿審閱財務報表復核法核對法證證核對賬證核對賬賬核對賬表核對表表核對賬、卡、物核對盤點法直接盤點法（親自盤點法）—適用于比較貴重、數(shù)量較少的物品間接盤點法

（監(jiān)督盤點法、監(jiān)盤法）—適用于數(shù)量較大的實物

觀察法鑒定法函證法函證法是指審計人員為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明，來獲取和評價審計證據(jù)的一種審計技術方法。積極式函證消極式函證積極式函證要求被函證單位在收到函詢信件后，給予明確答復的方式，即不論“是”“否”均應給予答復主要適用于對金額大、疑點多的賬項的審查，比如：債務人所欠金額較大；該欠款可能存在爭議或經(jīng)濟糾紛；欠款數(shù)額可能存在差錯或其他問題。消極式函證要求被函詢單位或個人在收到函詢信件后，對有差錯或有問題的賬項才回函答復的方式通常用于金額小、疑點少的賬項的審查。比如：重大錯報風險評估為低水平；涉及大量余額較小的賬戶；預期不存在大量的錯誤；沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。分析法賬戶分析法賬齡分析法平衡分析法因素分析法第五章審計證據(jù)和審計工作底稿5-1審計證據(jù)5-2審計工作底稿5-1審計證據(jù)審計證據(jù)的涵義審計證據(jù)是審計人員在審計過程中采用各種方法獲取的真實憑據(jù)，用于證實或否定被審計單位會計報表所反映的財務狀況和經(jīng)營成果的合法性和公允性的一切資料。5-1審計證據(jù)的分類按來源分類外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)親歷證據(jù)按表現(xiàn)形態(tài)分類實物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)按相關程度分類直接證據(jù)間接證據(jù)按重要性分類基本證據(jù)輔助證據(jù)矛盾證據(jù)5-1審計證據(jù)的特性審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的充分性又稱足夠性，是指審計證據(jù)的數(shù)量能足以支持審計人員的審計意見，是審計人員為形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。審計證據(jù)的適當性審計證據(jù)的適當性是指審計證據(jù)的相關性和可靠性。5-1審計證據(jù)證明力的大小書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠，已獲獨立第三者確認的內(nèi)部證據(jù)比未獲獨立第三者確認的內(nèi)部證據(jù)可靠審計人員自行獲得的審計證據(jù)比由被審單位提供的審計證據(jù)可靠不同來源或不同性質的審計證據(jù)相互印證時，審計證據(jù)較為可靠；反之，若通過某一來源所獲取的證據(jù)與通過其他來源所獲取的證據(jù)不相一致，或者不同性質的證據(jù)相互矛盾時，則審計人員就需進一步審計內(nèi)部控制較好時的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時的內(nèi)部證據(jù)可靠5-1審計證據(jù)審計證據(jù)的收集監(jiān)盤觀察查詢及函證檢查計算分析性復核5-1審計證據(jù)審計證據(jù)的鑒定審計證據(jù)的真實性審計證據(jù)的重要性審計證據(jù)的可信性審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的證明力審計證據(jù)的經(jīng)濟性5-2審計工作底稿審計工作底稿的含義審計工作底稿是指審計人員在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。審計工作底稿是審計證據(jù)匯集，可作為審計過程和結果的書面證明，也是形成審計結論的依據(jù)。5-2審計工作底稿審計工作底稿的作用審計工作底稿是聯(lián)結整個審計工作的紐帶審計工作底稿是審計人員形成審計結論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)審計工作底稿是解脫或減輕審計人員的審計責任、評價或考核審計人員專業(yè)能力與工作業(yè)績的依據(jù)審計工作底稿對未來的審計業(yè)務具有參考備查價值審計工作底稿為審計質量控制與質量檢查提供了可能5-2審計工作底稿的分類綜合類工作底稿包括：審計業(yè)務約定書，審計計劃，審計總結，審計報告底稿，管理建議書等。業(yè)務類工作底稿包括：各類業(yè)務循環(huán)符合性測試工作底稿，各資產(chǎn)、負債、損益類項目實質性測試工作底稿，期后事項工作底稿等。備查類工作底稿包括：被審計單位的設立批準書、營業(yè)執(zhí)照、章程、董事會會議紀要、重要的經(jīng)濟合同等。5-2審計工作底稿審計工作底稿的編制審計工作底稿的編制原則完整性原則重要性原則真實性與相關性原則編制審計工作底稿的要求

5-2審計工作底稿的復核項目經(jīng)理復核—一級復核由項目經(jīng)理對其助理人員的工作底稿進行詳細逐張逐筆復核部門經(jīng)理復核—二級復核由部門經(jīng)理對重要的審計事項和審計調整及審計意見進行復核、檢查審計工作底稿編制是否恰當主任會計師復核—三級復核是對審計過程中的重大會計審計問題、重大審計調整事項及重要的審計工作底稿所進行的復核5-2審計工作底稿的保管審計組織對審計工作底稿必須妥善保管，其保管分為當期檔案和永久性檔案兩種。會計師事務所對審計工作底稿的復核，可以分為會計師事務所的主任會計師、項目負責人和注冊會計師三個層次的復核。

第六章內(nèi)部控制制度及其評審6-1內(nèi)部控制制度6-2內(nèi)部控制制度的評審6-1內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度的含義內(nèi)部控制制度是指一個單位的各級管理部門，為了保護經(jīng)濟資源的安全完整，確保經(jīng)濟信息的正確可靠，協(xié)調經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動，利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序、并予以規(guī)?；?、系統(tǒng)化、使之組成一個嚴密的、較為完整的體系。

6-1內(nèi)部控制制度的內(nèi)容控制環(huán)境管理思想和經(jīng)營方式組織機構審計委員會責任授權和劃分的方法人力資源管理監(jiān)督管理控制方法內(nèi)部審計風險評估信息與溝通控制活動授權和批準職責劃分憑證和記錄控制安全性獨立稽核調整6-2內(nèi)部控制制度的評審內(nèi)部控制制度的描述了解內(nèi)部控制制度被審計單位經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務復雜程度；被審計單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復雜程度；審計重要性；相關內(nèi)部控制類型；相關內(nèi)部控制的記錄方式；固有風險的評估結果。描述內(nèi)部控制制度文字表述法

文字表述法是指審計人員對被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)健全程度和執(zhí)行情況的文字敘述。調查表法

采用調查表法是將那些與保證會計記錄的正確性可靠性及與保證財產(chǎn)物資的完整性有密切關系的事項列作調查對象，由審計人員設計成標準化的調查表，并利用表格形式，通過詢征來了解內(nèi)部控制系統(tǒng)的強弱程度。

流程圖法

流程圖法是指用特定的符號和圖形，將內(nèi)部控制系統(tǒng)中各種業(yè)務處理手續(xù)，以及各種文件或憑證的傳遞流程，用圖解的形式直觀地表現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的實際情況。內(nèi)部控制制度的初步評價

初步評價內(nèi)部控制的考慮因素管理當局的責任固有的限制合理的保證控制風險的初步評價評審內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性

所謂內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性，是指企業(yè)每一項內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全，手續(xù)是否嚴密，環(huán)環(huán)緊扣，設計的措施和方法能否真正起到事先控制的作用。評審內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全的標志各項內(nèi)部控制系統(tǒng)是否符合內(nèi)部控制的基本原則關鍵控制點是否進行了控制所有的控制目標是否已達到評審內(nèi)部控制的有效性符合性測試方法檢查主據(jù)法驗證法實地觀察法符合性測試的種類同步符合性測試追加符合性測試計劃符合性測試符合性測試的范圍符合性測試的時間評審內(nèi)部控制制度的風險水平

高信賴程度

中信賴程度

低信賴程度

7-3管理建議書管理建議書的涵義管理建議書是指審計人員在進行審計工作中，針對審計過程中注意到的，可能導致被審計單位會計報表重大錯報或漏報的內(nèi)部控制制度重大缺陷提出的書面建議。提交管理建議書是審計人員竭誠為客戶提供優(yōu)質服務的一種表現(xiàn)。管理建議書的內(nèi)容標題收件人說明管理建議書的性質內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進建議使用范圍和使用責任簽發(fā)日期簽章第七章貨幣資金審計7-1貨幣資金審計概述7-2庫存現(xiàn)金審計7-3銀行存款審計7-4其他貨幣資金審計7-1貨幣資金審計概述貨幣資金的內(nèi)部控制崗位分工及授權批準單位應當建立貨幣資金的崗位責任制單位應當配備合格的人員辦理貨幣資金業(yè)務，并定期進行崗位輪換單位應當對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權批準制度審批人員應當根據(jù)貨幣資金授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權限單位應當按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務。單位取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設“小金庫”，不得賬外設賬嚴禁未授權的機構或人員直接接觸貨幣資金庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理嚴禁未授權的機構或人員直接接觸貨幣資金在銀行核定的庫存限額內(nèi)支付現(xiàn)金單位必須在《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金單位現(xiàn)金收入應及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支付單位應當按照國家《支付結算辦法》的規(guī)定，在銀行開立賬戶所有貨幣資金都必須存入銀行不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用單位應當及時核對銀行賬戶，確保銀行存款賬戶余額與銀行對賬單相符單位應定期和不定期的進行現(xiàn)金盤點監(jiān)督檢查票據(jù)及有關印章的保管單位應加強貨幣資金票據(jù)的管理單位應加強銀行預留印鑒的管理，財務專用章應由專人管理，個人印鑒必須由本人或其授權人員保管貨幣資金內(nèi)部控制的符合性測試了解貨幣資金內(nèi)部控制抽取并檢查收款憑證抽取并檢查付款憑證抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對抽取一定期間銀行存款余額調節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復核評價貨幣資金的內(nèi)部控制主要的會計憑證和記錄庫存現(xiàn)金盤點表；銀行對賬單；銀行存款余額調節(jié)表；有關科目的記賬憑證（如現(xiàn)金收付款憑證、銀行收付款憑證）；有關會計賬簿（現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬）。7-2庫存現(xiàn)金審計庫存現(xiàn)金的審計目標確定被審計單位資產(chǎn)負債表中的現(xiàn)金在會計報表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有；確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務是否均已記錄完畢，有無遺漏；確定現(xiàn)金余額是否正確；確定現(xiàn)金在會計報表上的披露是否恰當。

庫存現(xiàn)金的實質性測試核對庫存現(xiàn)金日記賬余額與總賬余額是否相等分析性程序盤點庫存現(xiàn)金驗證現(xiàn)金收支的截止日期，并審查截止日期前后的現(xiàn)金收支情況審查外幣現(xiàn)金的折算是否正確抽查大額現(xiàn)金收支確定庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負債表上恰當?shù)嘏?-3銀行存款審計銀行存款的審計目標

確定被審計單位資產(chǎn)負債表中的銀行存款在會計報表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有；確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務是否均已記錄完畢，有無遺漏；確定銀行存款的余額是否正確；確定銀行存款在會計報表上的披露是否恰當。

銀行存款的實質性測試

核對銀行存款日記賬余額與總賬余額是否相等分析性程序審查銀行存款余額調節(jié)表審查開戶情況，函證各銀行存款賬戶余額抽查大額銀行存款收支審查外幣銀行存款的折算是否正確驗證銀行存款收支的截止日期，并審查截止日期前后的銀行存款收支情況確定銀行存款是否在資產(chǎn)負債表上恰當?shù)嘏?-4其他貨幣資金審計其他貨幣資金的審計目標確定被審計單位資產(chǎn)負債表中的其他貨幣資金在會計報表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有；確定被審計單位在特殊限定期間內(nèi)發(fā)生的其他貨幣資金收支業(yè)務是否均已記錄完畢，有無遺漏；確定其他貨幣資金的金額是否正確；確定其他貨幣資金在會計報表上的披露是否恰當。

其他貨幣資金的實質性測試

核對外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金等各明細賬期末合計數(shù)與總賬數(shù)量是否相符函證外埠存款戶、銀行匯票存款戶、銀行本票存款戶期末余額對于非記賬本位幣的其他貨幣資金，檢查其折算匯率是否正確抽查一定樣本量的原始憑證進行測試，檢查其經(jīng)濟內(nèi)容是否完整，有無適當?shù)膶徟跈啵⒑藢ο嚓P賬戶的進賬情況抽取資產(chǎn)負債表日后的大額收支憑證進行截止測試，如有跨期收支事項，應作適當調整檢查其他貨幣資金的披露是否恰當?shù)诎苏落N售與收款循環(huán)審計8-1銷售與收款循環(huán)特征8-2銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制測試

8-3主營業(yè)務收入審計8-4應收賬款與壞賬準備審計

8-5其他相關賬戶審計

8-1銷售與收款循環(huán)特征涉及的主要業(yè)務活動接受顧客訂單批準賒銷信用供貨按銷售單裝運貨物向顧客開具發(fā)票記錄銷售辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓提取壞賬準備注銷壞賬主要憑證和會計記錄顧客訂貨單銷售單發(fā)運憑證銷售發(fā)票商品價目表貸項通知單應收賬款明細賬。主營業(yè)務收入明細賬

折扣與折讓明細賬匯款通知書現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬現(xiàn)金盤點表壞賬審批表顧客月末對賬單轉賬憑證收款憑證8-2銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制測試銷售交易的內(nèi)部控制測試明確的職責分工正確的授權審批充分的憑證和記錄憑證的預先編號定期核對核查程序收款交易的內(nèi)部控制測試

8-3主營業(yè)務收入審計主營業(yè)務收入審計目標確定主營業(yè)務收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整；確定對銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當；確定主營業(yè)務收入的會計處理是否正確；確定主營業(yè)務收入的披露是否恰當。

主營業(yè)務收入實質性測試程序獲取或編制應收賬款明細表。分析應收賬款賬齡。向債務人函證。請被審計單位協(xié)助，在應收賬款明細表上標出至審計時已收回的應收賬款金額。檢查未函證應收賬款。檢查壞賬的確認和處理。抽查有無不屬于結算業(yè)務的債權。檢查外幣應收賬款的折算。分析應收賬款明細賬余額。檢查應收賬款在資產(chǎn)負債表上是否已恰當披露。

8-4應收賬款與壞賬準備審計應收賬款的審計目標確定應收賬款是否存在；確定應收賬款是否歸被審計單位所有；確定應收賬款增減變動的記錄是否完整；確定應收賬款是否不可收回，壞賬準備的計提方法和比例是否恰當，壞賬準備的計提是否充分；確定應收賬款和壞賬準備期末余額是否正確；確定應收賬款和壞賬準備在會計報表上的披露是否恰當。

應收賬款的實質性測試程序獲取或編制應收賬款明細表分析應收賬款賬齡向債務人函證請被審計單位協(xié)助，在應收賬款明細表上標出至審計時已收回的應收賬款金額檢查未函證應收賬款檢查壞賬的確認和處理抽查有無不屬于結算業(yè)務的債權檢查外幣應收賬款的折算分析應收賬款明細賬余額檢查應收賬款在資產(chǎn)負債表上是否已恰當披露壞賬準備審計

審查壞賬準備的計提審查壞賬損失審查長期掛賬應收賬款檢查函證結果執(zhí)行分析性復核程序確定壞賬準備的披露是否恰當

8-5其他相關賬戶審計應收票據(jù)審計獲取或編制應收票據(jù)明細表，復核加計正確取得被審計單位“應收票據(jù)備查簿”，核對其是否與賬面記錄一致檢查庫存票據(jù)對于大額票據(jù)，應取得相應銷售合同或協(xié)議、銷售發(fā)票和出庫單等原始交易資料進行核對復核帶息票據(jù)的利息計算是否正確對貼現(xiàn)的應收票據(jù)，復核其貼現(xiàn)息計算是否正確，會計處理是否正確確定應收票據(jù)的披露是否恰當對應收票據(jù)相關的壞賬準備進行審計長期應收款審計獲取或編制長期應收款明細表向債務人函證重大的長期應收款確定長期應收款的披露是否恰當對長期應收款相關的壞賬準備進行審計預收賬款的審計獲取或編制預收款項明細表在預收款項明細表上標出截至審計日已轉銷的預收款項抽查預收款項有關的銷售合同選擇預收款項的若干重大項目函證確定預收款項的披露是否恰當檢查賬齡超過一年的預收款項未結轉的原因并作出記錄銷售費用審計取得或編制銷售費用明細表將本期和上期銷售費用各明細項目作比較分析核對有關費用項目與累計折舊、應付職工薪酬等項目的勾稽關系選擇重要或異常的憑證、檢查原始憑證是否真實有效確定銷售費用的披露是否恰當抽取資產(chǎn)負債表日前后一定數(shù)量的憑證，實施截止測試營業(yè)稅金及附加審計取得或編制營業(yè)稅金及附加明細表確定被審計單位的納稅（費）范圍與稅（費）種是否符合國家規(guī)定確定營業(yè)稅金及附加是否已在利潤表上作恰當披露確定被審計單位減免稅的項目是否真實，理由是否充分，手續(xù)是否完備復核各項稅費與應交稅費等項目的勾稽關系第九章購貨與付款循環(huán)審計9-1購貨與付款循環(huán)特征9-2購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測試9-3應付賬款審計9-4固定資產(chǎn)審計9-5其他相關賬戶審計9-1購貨與付款循環(huán)特征涉及的主要業(yè)務活動請購商品和勞務采購部門編制訂購單驗收商品，編制驗收單儲存已驗收的商品存貨編制付款憑單（付款審批）確認與記錄負債記錄現(xiàn)金、銀行存款支出付款主要憑證和會計記錄

請購單訂購單驗收單賣方發(fā)票付款憑單轉賬憑證付款憑證應付賬款明細賬9-2購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測試購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制職責分離控制請購控制訂貨控制驗收控制應付賬款的控制付款控制

購貨與付款循環(huán)的符合性測試從采購部門的業(yè)務檔案中抽取若干張訂貨單，檢查其摘要、數(shù)量及日期等內(nèi)容，查明是否附有請購單，審核其手續(xù)是否正確，有無核準人簽字等內(nèi)容；審查訂貨單、驗收單、購貨發(fā)票的內(nèi)容是否完整，貨物的名稱、型號、規(guī)格、數(shù)量、價格等方面內(nèi)容是否都一致；檢查與購貨業(yè)務相關的記賬憑證及有關明細賬的登記是否正確9-3應付賬款審計應付賬款的審計目標

確定應付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；確定應付賬款期末余額是否正確；確定應付賬款在會計報表上的披露是否恰當。

應付賬款的實質性測試

獲取或編制應付賬款明細表，復核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符根據(jù)被審計單位實際情況，對應付賬款進行分析性復核函證應付賬款查找未入賬的應付賬款檢查應付賬款是否存在借方余額結合預付賬款的明細余額，查明是否有應付賬款和預付賬款同時掛賬的項目結合其他應付款的明細余額，查明有無不屬于應付賬款的其他應付款檢查應付賬款長期掛賬的原因，做出記錄，注意其是否可能發(fā)生呆賬收益查明應付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。9-4固定資產(chǎn)和累計折舊審計固定資產(chǎn)的審計目標

確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否被審計單位所有；確定固定資產(chǎn)及其累計折舊增減變動的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當；確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當。

固定資產(chǎn)的實質性測試

索取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表分析性復核固定資產(chǎn)增加的審查固定資產(chǎn)減少的審查對固定資產(chǎn)進行實地觀察調查未使用和不需用的固定資產(chǎn)檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露累計折舊的審計目標

確定折舊政策和方法是否符合國家有關的財務會計制度，是否一貫遵循；確定累計折舊增減變動的記錄是否完整；確定折舊費用的計算、分攤是否正確、合理和一貫；確定累計折舊的期末余額是否正確；確定累計折舊在會計報表上的披露是否恰當。

累計折舊的實質性測試

編制或索取固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表對固定資產(chǎn)累計折舊進行分析性復核審查被審計單位固定資產(chǎn)折舊政策的情況固定資產(chǎn)折舊計算和分配的審查將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明所計提折舊金額是否全部攤入本期產(chǎn)品成本費用檢查累計折舊的披露是否恰當

10-5其他相關賬戶審計

預付賬款審計獲取或編制預付款項明細表分析預付款項賬齡及款項構成檢查預付款項是否存在貸方余額檢查大額預付工程款增加或者結轉是否有相應的審批手續(xù)按照審計策略選擇大額或異常的預付款項重要項目，函證其余額是否正確確定預付賬款的披露是否恰當檢查長期掛賬的預付款項在建工程審計獲取或編制在建工程明細表檢查在建工程項目期末余額的構成內(nèi)容檢查本期在建工程的增加數(shù)檢查本期在建工程的減少數(shù)檢查是否有長期掛賬的在建工程檢查在建工程進行負荷聯(lián)合試車生產(chǎn)時發(fā)生的費用及試車生產(chǎn)形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品了解在建工程是否存在抵押、擔保情況確定在建工程的披露是否恰當固定資產(chǎn)清理審計獲取或編制固定資產(chǎn)清理明細表檢查固定資產(chǎn)、累計折舊等結轉是否正確檢查固定資產(chǎn)清理收入和清理費用的發(fā)生是否真實，清理凈損益的計算是否正確檢查有無長期掛賬的固定資產(chǎn)清理余額確定固定資產(chǎn)清理的披露是否恰當無形資產(chǎn)審計獲取或編制無形資產(chǎn)明細表檢查無形資產(chǎn)的權屬證書原件、非專利技術的持有檢查無形資產(chǎn)的增加檢查無形資產(chǎn)的減少了解是否存在用于債務擔保的無形資產(chǎn)確定無形資產(chǎn)的披露是否恰當商譽審計獲取或編制商譽明細表檢查商譽增加是否真實，金額和會計處理是否正確檢查本期商譽減少原因，分析是否合理，會計處理是否正確確定商譽的披露是否恰當長期待攤費用審計獲取或編制長期待攤費用明細表抽查長期待攤費用的原始憑證檢查攤銷政策是否符合會計制度的規(guī)定檢查被審計單位籌建期間發(fā)生的開辦費是否在發(fā)生時直接計入管理費用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應檢查相關原始資料確定長期待攤費用披露是否恰當應付票據(jù)審計獲取或編制應付票據(jù)明細表選擇應付票據(jù)重要項目，函證其余額是否正確實施實質性分析程序檢查應付票據(jù)備查簿，抽查若干原始憑證檢查逾期應付票據(jù)利息是否足額計提復核帶息應付票據(jù)利息是否足額計提確定應付票據(jù)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露長期應付款審計獲取或編制長期應付款明細表審查融資租入的固定資產(chǎn)的應付款現(xiàn)場查看交易涉及的資產(chǎn)，并向債權人函證長期應付款確定長期應付款的披露是否恰當，注意一年內(nèi)到期的長期應付款是否在編制報表時重分類至一年內(nèi)到期的非流動負債對于非記賬本位幣的長期應付款，檢查其采用的折算匯率及折算是否正確管理費用審計獲取或編制管理費用明細表檢查管理費用項目的核算內(nèi)容與范圍是否符合規(guī)定將本期、上期管理費用各明細項目作比較分析，必要時比較各月份管理費用，對重大的波動和異常情況的項目應查明原因將管理費用中列支的職工薪酬、研究費用、折舊費以及無形資產(chǎn)、長期待攤費用、其他長期資產(chǎn)的攤銷額等項目與相關科目進行交叉勾稽選擇管理費用中數(shù)額較大，以及本期與上期相比變化異常的項目追查至原始憑抽取資產(chǎn)負債表日前后一定數(shù)量的憑證，實施截止測試，對于重大跨期項目，應建設作必要調整檢查管理費用的披露是否恰當?shù)谑麓尕浥c倉儲循環(huán)審計10-1存貨與倉儲循環(huán)特征10-2存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制測試10-3存貨成本審計10-4存貨監(jiān)盤10-5存貨計價審計和截止測試10-6應付職工薪酬審計10-7其他相關賬戶審計10-1存貨與倉儲循環(huán)特征主要憑證和會計記錄

生產(chǎn)指令領發(fā)料憑證產(chǎn)量和工時記錄工資匯總表及人工費用分配表材料費用分配表制造費用分配匯總表成本計算單存貨明細賬涉及的主要業(yè)務活動計劃和安排生產(chǎn)發(fā)出原材料生產(chǎn)產(chǎn)品核算產(chǎn)品成本儲存產(chǎn)成品發(fā)出產(chǎn)成品10-2存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制測試存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制內(nèi)容存貨的內(nèi)部控制成本會計制度的內(nèi)部控制工薪的內(nèi)部控制

存貨與倉儲循環(huán)的控制測試成本會計的控制測試直接材料成本測試直接人工成本測試制造費用測試生產(chǎn)成本在當期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試工薪的控制測試10-3存貨成本審計存貨成本的審計目標

確定存貨成本是否真實發(fā)生；確定存貨成本的歸集和計算是否制度規(guī)定：確定存貨成本的計算對象、計算方法的正確性；確定存貨在會計報表上的披露是否恰當。

存貨成本的實質性測試

直接材料成本的審計

直接人工成本的審計

制造費用的審計主營業(yè)務成本的審計

對存貨實施分析性復核簡單比較法比率比較法10-4存貨監(jiān)盤制定計劃前應考慮的問題進行盤點準備工作實施盤點進行抽點總結盤點結果其他注意事項10-5存貨計價審計和截止測試存貨計價審計樣本的選擇計價方法的確認計價審計

存貨截止測試

抽查存貨盤點日期前后的購貨發(fā)票與驗收報告(或入庫單)，檔案中的每張發(fā)票均附有驗收報告(或入庫單)。10-6應付職工薪酬審計應付職工薪酬的審計目標

確定應付職工薪酬計提和支出的記錄是否完整，計提依據(jù)是否合理；確定應付職工薪酬期末余額是否正確；確定應付職工薪酬的披露是否恰當。

應付職工薪酬的實質性測試

獲取或編制應付職工薪酬明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。對本期工資費用的發(fā)生情況進行分析性復核檢查工資的計提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應付職工薪酬計提數(shù)與相關成本、費用項目核對一致如果被審計單位實行工作工效掛抅的，應取得有關主管部門確認的效益工效發(fā)放額的認定證明，并符合有關合同文件和實際完成的指標，檢查其計提額是否正確驗明應付職工薪酬的披露是否恰當

10-7其他相關賬戶審計營業(yè)成本審計獲取或編制主營業(yè)務成本明細表，復核加計正確復核主營業(yè)務成本匯總明細表的正確性，與庫存商品等科目勾稽檢查主營業(yè)務成本的內(nèi)容和計算方法是否符合有關規(guī)定對主營業(yè)務成本執(zhí)行實質性程序抽取若干月份的主營業(yè)務成本結轉明細清單，結合生產(chǎn)成本的審計確定主營業(yè)務成本的披露是否恰當其他業(yè)務成本審計獲取或編制其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本明細明細表，復核加計正確與上期其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本比較，檢查是否重大波動檢查其他業(yè)務成本內(nèi)容是否真實，計算是否正確對異常項目，應追查入賬依據(jù)及有關法律文件是否充分確定其他業(yè)務成本的披露是否恰當材料采購或在途物資審計獲取或編制材料采購（在途物資）明細表，復核加計正確檢查期末材料采購（在途物資），核對相關憑證查閱資產(chǎn)負債表日前后若干天的材料采購（在途物資）增減變動的有關賬簿記錄和收料報告單等資料，檢查有無跨期現(xiàn)象審核材料采購項目有關材料成本差異發(fā)生額的計算和處理審核有無長期掛賬的材料采購確定材料采購（在途物資）的披露是否恰當原材料審計獲取或編制原材料明細表，復核加計正確執(zhí)行實質性程序執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序檢查原材料的入賬基礎和計價方法是否正確，前后期是否一致被審計單位原材料發(fā)出的計價方法，前后期是否一致審核有無長期掛賬的原材料確定原材料的披露是否恰當材料成本差異審計獲取或編制材料成本差異明細表，復核加計正確對本期內(nèi)各月的材料成本差異率實施實質性分析程序，并與上期進行比較檢查材料成本差異的發(fā)生額是否正確抽查若干月發(fā)出材料匯總表，檢查材料成本差異是否按月分攤，使用的差異率是否為當月實際差異率確定材料成本差異的披露是否恰當庫存商品審計獲取或編制庫存商品明細表，復核加計正確執(zhí)行實質性程序執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序檢查庫存商品的入賬基礎和計價方法是否正確，前后期是否一致抽查庫存商品入庫單，核對庫存商品的品種、數(shù)量與入賬記錄是否一致被審計單位庫存商品發(fā)出的計價方審閱庫存商品明細賬，檢查有無長期掛賬的庫存商品確定庫存商品的披露是否恰當存貨跌價準備審計獲取或編制存貨跌價準備明細表，復核加計正確檢查存貨跌價準備計提和存貨損失轉銷的批準程序評價存貨跌價準備的計提依據(jù)和計提方法是否合理注意已計提跌價準備的存貨價值又得以恢復的，是否在原已計提的跌價準備的范圍內(nèi)轉回，依據(jù)是否充分，并記錄轉回金額檢查被審計單位是否于期末對存貨進行了分析，存貨跌價準備的計算和會計處理是否正確確定存貨跌價準備的披露是否恰當?shù)谑徽禄I資與投資循環(huán)審計11-1籌資與投資循環(huán)特征11-2籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制測試11-3借款相關項目審計11-4所有者權益審計11-5投資相關項目審計11-6其他相關項目審計11-1籌資與投資循環(huán)概述主要憑證和會計記錄

籌資活動的憑證和會計記錄投資活動的憑證和會計記錄籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務活動籌資所涉及的主要業(yè)務活動投資所涉及的主要業(yè)務活動11-2籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制測試籌資活動的內(nèi)部控制籌資的授權審批控制籌資循環(huán)的職務分離控制籌資收入款項的控制還本利息、支付股利等付出款項的控制實物保管的控制會計記錄的控制籌資活動的符合性測試投資活動的內(nèi)部控制投資計劃的審批授權控制投資業(yè)務的職責分工控制投資資產(chǎn)的安全保護控制投資業(yè)務會計記錄控制投資收益控制投資活動的符合性測試投資項目是否經(jīng)授權批準投資項目的授權、執(zhí)行、保管和記錄是否嚴格分工有無健全的有價證券保管制度投資循環(huán)的核算方式是否符合有關財務制度的規(guī)定，相關投資收益的會計處理是否正確對投資收益的監(jiān)控是否適當11-3借款相關項目審計借款的審計目標了解并確定被審計單位有關借款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；確定被審計單位在特定期間發(fā)生的借款業(yè)務是否均已記錄完畢，有無遺漏；確認被審計單位所記錄的借款在特定期間是否確實存在，是否為被審計單位所承擔；確認被審計單位所有借款的會計處理是否正確；確定被審計單位各項借款的發(fā)生是否符合有關法律的規(guī)定，被審計單位是否遵守了有關債務契約的規(guī)定；確認被審計單位借款余額在有關會計報表上的反映是否恰當。

短期借款審計獲取或編制短期借款明細表。函證短期借款的實有數(shù)。檢查短期借款的增減。檢查有無到期未償還的短期借款。復核短期借款利息。檢查短期借款在資產(chǎn)負債表上的反映是否恰當。長期借款審計

獲取或編制長期借款明細表，復核其加計數(shù)是否正確了解金融機構對被審計單位的授信情況以及被審計單位的領用等級評估情況，審查年度內(nèi)增加的長期借款審查年度內(nèi)減少的長期借款檢查一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉列為流動負債。計算長期借款在各個月份的平均余額檢查借款費用的會計處理是否正確。檢查長期借款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。

應付債券審計

注冊會計師應索取或編制應付債券明細賬、備查簿核對相符。審查企業(yè)債券業(yè)務是否真實與合法。審查被審計單位債券是否按期計提利息；溢價或折價發(fā)行債券，其實際收到的金額與債券票面金額的差額，是否在債券存續(xù)期間分期攤銷。審查被審計單位在發(fā)行債券時，是否將待發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門、轉換股份等情況在備查簿中進行登記。檢查應付債券費用的會計處理是否正確。檢查應付債券是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。

財務費用審計獲取或編制財務費用明細表，復核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細賬合計數(shù)核對是否相符。將本期、上期財務費用各明細項目作比較分析，必要時比較本期各月份財務費用，如有重大波動和異常情況應追查原因，擴大審計范圍或增加測試量。檢查利息支出明細賬，確認利息收支的真實性及正確性。檢查各項借款期末應計利息有無預計入賬。注意檢查現(xiàn)金折扣的會計處理是否正確。審閱下期期初的財務費用明細賬，檢查財務費用各項目有無跨期入賬的現(xiàn)象，對于重大跨期項目，應作必要調整。檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機構取得的利息收入是否按規(guī)定計繳營業(yè)稅。檢查財務費用的披露是否恰當。

11-4所有者權益審計所有者權益的審計目標

確定被審計單位有關所有者權益內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守確定投入資本、資本公積的形成、增減及其他有關經(jīng)濟業(yè)務會計記錄的合法性與真實性確定盈余公積、未分配利潤的形成和增減變動的合法性、真實性確定會計報表上所有者權益的反映是否恰當實收資本(股本)審計

獲取或編制實收資本（股本）增減變動情況明細表查閱公司章程、股東大會、董事會會議記錄中有關實收資本（股本）的規(guī)定檢查實收資本（股本）增減變動的原因對于以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉增資本的，應取得股東（大）會等資料確定實收（股本）的披露是否恰當資本公積審計獲取或編制資本公積明細表，復核加計正確根據(jù)資本公積明細賬，對股本溢價、其他資本公積明細的發(fā)生額逐項審查檢查資本公積各項目，考慮對所得稅的影響審查資本公積中不能轉增資本的項目確定資本公積的披露是否恰當盈余公積審計取得或編制盈余公積明細表對法定盈余公積和任意盈余公積的發(fā)生額逐項審查至原始憑證等文件資料，進行審閱收集與盈余公積變動有關的董事會會議紀要確定盈余公積的披露是否恰當未分配利潤審計獲取或編制利潤分配明細表，檢查未分配利潤期初數(shù)與上期審定數(shù)是否相符，涉及損益的上期審計調整是否正確入賬收集和檢查與利潤分配有關的董事會會議紀要等文件資料檢查本期末分配利潤變動除凈利潤轉入以外的全部相關憑證了解本年利潤彌補以前年度虧損的情況結合以前年度損益調整科目的審計，檢查以前年度損益調整的內(nèi)容是否真實確定未分配利潤的披露是否恰當應付股利審計獲取或編制應付股利明細表，復核加計是否正確審閱公司章程和股東（大）會決議中有關股利的規(guī)定檢查應付股利的發(fā)生額現(xiàn)金股利是否按公告規(guī)定的時間、金額予以發(fā)放結算檢查股利支付的原始憑證的內(nèi)容、金額和會計處理是否正確確定應付股利的披露的確恰當11-5投資相關項目審計投資的審計目標

確定投資是否存在；確定投資是否歸被審計單位所有；確定投資的增減變動及其收益(或損失)的記錄是否完整；確定投資的計價方法(成本法或權益法)是否正確；確定投資的年末余額是否正確；確定投資在會計報表上的披露是否恰當。

交易性金融資產(chǎn)審計獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細表對期末結存的相關交易性金融資產(chǎn)，向被審計單位核實其持有目的監(jiān)盤庫存交易性金融資產(chǎn)向相關金融機構發(fā)函詢證交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量抽取交易性金融資產(chǎn)增減變動的相關憑證復核與交易性金融資產(chǎn)相關的損益計算是否準確復核股票、債券及基金等交易性金融資產(chǎn)的期末公允價值是否合理確定交易性金融資產(chǎn)的披露是否恰當可供出售金融資產(chǎn)審計獲取或編制可供出售金融資產(chǎn)明細表獲取可供出售金融資產(chǎn)對賬單，與明細賬核對，并檢查其會計處理是否正確檢查庫存可供出售金融資產(chǎn)向相關金融機構發(fā)函詢證求證可供出售金融資產(chǎn)期末數(shù)量抽取可供出售金融資產(chǎn)增減變動的相關憑復核可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價值是否合理確定可供出售金融資產(chǎn)的披露是否恰當持有至到期投資審計獲取或編制持有至到期投資明細表獲取持有至到期投資對賬單，與明細賬核對檢查庫存持有至到期投資向相關金融機構發(fā)函詢證求證持有至到期投資期末數(shù)量抽取持有至到期投資增加的記賬憑證抽取持有至到期投資減少的記賬憑證，檢查其原始憑證是否完整合法確定債券投資的計息類型若發(fā)生減值，檢查相關利息的計算及處理是否正確結合投資收益科目，復核處置持有至到期投資的損益計算是否準確當有客觀證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生減值的，應當復核相關資產(chǎn)項目的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，并與其賬面價值進行比較確定持有至到期投資的披露是否恰當長期股權投資審計獲取或編制長期股權投資明細表確認股權投資的股權比例和持有時間，檢查股權投資核算方法是否正確對于重大的投資，向被投資單位函證被審計單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況采用權益法核算的長期股權投資，獲取被投資單位已經(jīng)審計人員審計的年度財務報表采用成本法核算的長期股權投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，確定會計處理是否正確對于成本法和權益法相互轉換的，檢查其投資成本的確定是否正確確定長期股權投資的增減變動的記錄是否完整期末對長期股權投資進行逐項檢查，以確定長期股權投資是否已經(jīng)發(fā)生減值確定長期股權投資在資產(chǎn)負債表上已恰當列報應收利息審計獲取或編制應收利息明細表，復核加計正確實質性分析程序對于重大的應收利息項目,審閱相關文件,復核其計算的準確性。必要時,向有關單位函證并記錄檢查應收利息減少有無異常檢查期后收款情況,對至審計時已收回金額較大的款項進行常規(guī)檢查關注長期未收回及金額較大的應收利息確定應收利息已恰當披露投資收益審計獲取或編制投資收益分類明細表，復核加計正確與以前年度投資收益比較，結合投資本期的變動情況與長期股權投資、交易性金融資產(chǎn)等相關項目的審核結合，驗證確定投資收益的記錄是否正確，確定投資收益被計入正確的會計期間確定投資收益已恰當列報應收股利審計獲取或編制應收股利明細表，復核加計正確對于重大的應收股利項目，審閱相關文件檢查應收股利減少有無異常審查期后收款情況關注長期未收回及金額較大的應收股利確定應收股利已恰當列報交易性金融負債審計獲取或編制交易性金融負債明細表，復核加計是否正確根據(jù)相關的債券交易資料，審查交易性金融負債內(nèi)容的真實性和完整性審查交易性金融負債的會計處理是否正確驗明交易性金融負債的披露是否恰當11-6其他相關項目審計其他應收款審計獲取或編制其他應收款明細表判斷選擇一定金額以上、賬齡較長或異常的明細賬戶余額發(fā)函詢證對發(fā)出詢證函未能收到回函的樣本，采用替代審計程序.分析明細賬戶，對于長期未能收回的項目，應查明原因檢查轉作壞賬損失項目，是否符合規(guī)定并辦妥審批手續(xù)審核資產(chǎn)負債表日后的收款事項，確定有無及時入賬的債權審查其他應收款的披露是否恰當其他應付款審計獲取或編制其他應付款明細表判斷選擇一定金額以上和異常的明細賬戶余額，檢查其原始憑證檢查長期未結的其他應付款，并作妥善處理審核資產(chǎn)負債表日后的付款事項，確定有無及時入賬的其他應付款檢查其他應付款的披露是否恰當長期應付款審計獲取或編制長期應付款明細表，復核加計正確檢查各項長期應付款相關契約，有無抵押情況向債權人函證重大的長期應付款檢查與長期應付款有關的匯兌損益是否按規(guī)定進行會計處理檢查各項長期應付款本息的計算是否準確，會計處理是否正確檢查長期應付款的披露是否恰當，注意一年內(nèi)到期的長期應付款應列入流動負債預計負債審計獲取或編制預計負債明細表，復核加計正確向相關銀行函證擔保事項對已涉訴并已判決的對外擔保，取得并審閱相關法院判決書。對已涉訴但尚未判決的對外擔保，取得被審計單位律師或法律顧問的法律意見。檢查預計負債的估計是否正確，會計處理是否正確。檢查預計負債的披露是否恰當。所得稅費用審計取得或編制所得稅費用明細表、遞延所得稅資產(chǎn)明細表、遞延所得稅負債明細表，核對與明細賬核合計數(shù)、總賬及報表數(shù)是否相符。根據(jù)審計結果和稅法規(guī)定，核實當期的納稅調整項，確定應納稅所得額，計算當期所得稅費用。根據(jù)期末資產(chǎn)及負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差異，以及未作為資產(chǎn)和負債確認的項目的賬面價值與按照稅法的規(guī)定確定的計稅基礎的差異，計算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債期末應有余額，并根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債期初余額，倒軋出遞延所得稅費用（收益）。將當期所得稅費用與遞延所得稅費用之和與利潤表上的“所得稅”項目金額相核對。確定所得稅費用、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債是否已在財務報表中恰當列報。遞延所得稅資產(chǎn)審計取得或編制遞延所得稅資產(chǎn)明細表、復核加計正確檢查被審計單位所采用的會計政策是否恰當，前后是否一致檢查被審計單位用于確認遞延所得稅資產(chǎn)的稅率是否正確檢查遞延所得稅資產(chǎn)增減變動記錄，以及可抵扣暫時性差異的形成原因，確定是符合有關規(guī)定檢查被審計單位是否在資產(chǎn)負債表日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核，如果預計未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。當適用稅率發(fā)生變化時，檢查被審計單位是否對遞延所得稅資產(chǎn)進行重新計量，對其影響數(shù)的會計處理是否正確。確定遞延所得稅資產(chǎn)的披露是否恰當遞延所得稅負債審計獲取或編制遞延所得稅負債明細表，復核加計正確檢查被審計單位采用的會計政策是否恰當，前后期是否一致檢查遞延所得稅負債增減變動記錄，以及應納稅暫時性差異的形成原因，確定是否符合有關規(guī)定檢查被審計單位用于確認遞延所得稅負債的稅率是否正確當適用稅率發(fā)生變化時，檢查被審計單位是否對遞延所得稅負債進行重新計量，對其影響數(shù)的會計處理是否正確。確定遞延所得稅負債的披露是否恰當資產(chǎn)減值準備審計獲取或編制資產(chǎn)減值損失明細表，復核加計正確，并于報表數(shù)、總賬數(shù)及明細賬合計是否相符。檢查資產(chǎn)減值損失核算內(nèi)容是否符合規(guī)定。對本期增減變動情況檢查如下：對本期增加及轉回的資產(chǎn)減值損失，與壞賬準備等科目進行交叉勾稽。對本期轉銷的資產(chǎn)減值損失，結合相關資產(chǎn)科目的審計，檢查