企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(中級(jí)審計(jì)師)

企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、

第三部分企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)

（一）考試題型和分值（30分）享有的剩余權(quán)益。的利得或者損失。

1.單項(xiàng)選擇題一一企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)10分所有者權(quán)益按其來(lái)源主要包其中，利得是指由企業(yè)非日

2.多項(xiàng)選擇題一一企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)10分?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、

3.綜合分析題一一企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)10分所有者權(quán)益括所有者投入的資本、直接計(jì)入所與所有者

（二）教材框架-…第三部分企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（10章）投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

第一章概論有者權(quán)益的利得和損失、留存收益損失是指由企業(yè)非日

第二章流動(dòng)資產(chǎn)***?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向

第三章非流動(dòng)資產(chǎn)（一）***等。所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

第四章非流動(dòng)資產(chǎn)（二產(chǎn)**留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分，

第五章流動(dòng)負(fù)債*主要包括計(jì)提的

第六章非流動(dòng)負(fù)債**盈余公積和未分配利潤(rùn)。

第七章所有者權(quán)益企業(yè)在日常活動(dòng)中所形成的、

第八章收入、費(fèi)用及利潤(rùn)**第一，從企業(yè)日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶爾的交易或

第九章財(cái)務(wù)報(bào)告*事項(xiàng)中產(chǎn)生；

第十章合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有

第一章概論收入第二，收入表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少并

【考點(diǎn)精講】能導(dǎo)致所有者權(quán)益的

第一節(jié)會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)要素者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總

一、會(huì)計(jì)目標(biāo)增加，但并不包括所有者投入的資本。

財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)流入。

狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)第一，企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)

業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，而不是從偶爾的交易或

出經(jīng)濟(jì)決策。導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有事項(xiàng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利

二、會(huì)計(jì)要素益的流出；

要素定義特征費(fèi)用

第一，資產(chǎn)由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，必須是現(xiàn)實(shí)的者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總第二，表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)

資產(chǎn)，而不能的減少或負(fù)債的增加并能導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，

是預(yù)期的資產(chǎn)；流出。但并不包括向所有者分配的利潤(rùn)。

第二，資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有或控制；企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)

第三，資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。成果。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失

企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、【例題1?多選題】（2007利潤(rùn)利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的--指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損

年試題）益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與

資產(chǎn)由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企下列資產(chǎn)中，屬凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或所有者投入資本或者

于非流動(dòng)資產(chǎn)的有：向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。

業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。A.存貨損失。

B.持有至到期投資第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提

C.交易性金融資產(chǎn)一、會(huì)計(jì)主體

D.可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)主體-…指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或組織，它

E.無(wú)形資產(chǎn)規(guī)范了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。

【答案】BDE二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)

企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、第一，負(fù)債必須是過(guò)去

已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果，是現(xiàn)時(shí)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)-…指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的

負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的義務(wù)；規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)

現(xiàn)實(shí)義務(wù)。第二，負(fù)債是將來(lái)要清償?shù)膫鶆?wù)，必然要導(dǎo)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。

致企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出。三、會(huì)計(jì)分期

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失一指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期四、貨幣計(jì)量

損益、會(huì)導(dǎo)致所有五.權(quán)責(zé)發(fā)生制

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第三節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求B.重要性原則

要求含義C.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)D.及時(shí)性原則

計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和【答案】A

客觀性【解析】企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確

計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)當(dāng)僅以它

息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。們的法律形式作為依據(jù)。

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決第四節(jié)會(huì)計(jì)計(jì)量

策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性含義

相關(guān)性歷史成本資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物

過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)。的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的

要求同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或公允價(jià)值計(jì)價(jià)。

事項(xiàng)，不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)

可比性的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)的合同金

或事項(xiàng)，應(yīng)采用一直或規(guī)定的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，額，或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)

確保會(huì)計(jì)信息口徑一致，互相可比。金及現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

及時(shí)性企業(yè)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)重置成本資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支

確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或延后。付的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

明晰性企業(yè)會(huì)計(jì)核算和提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金

便于會(huì)計(jì)信息使用者理解和使用。等價(jià)物的金額計(jì)量。

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成可變現(xiàn)凈值資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到的現(xiàn)金

果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣除該資產(chǎn)至完工時(shí)估

重要性計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的

項(xiàng)。金額計(jì)量。

企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持現(xiàn)值資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生

應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估的未來(lái)現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

謹(jǐn)慎性負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的

負(fù)債或費(fèi)用。折現(xiàn)金額計(jì)量。

企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和公允價(jià)值資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交

報(bào)告，而不應(yīng)當(dāng)僅以它們的法律形式作為易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕?/p>

實(shí)質(zhì)重于形式額計(jì)量。

依據(jù)。

【例題2?單選題】（2009年試題）

下列各項(xiàng)中，不體現(xiàn)“謹(jǐn)慎性”會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是:第二章流動(dòng)資產(chǎn)

A.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

B.對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

【考點(diǎn)精講】

C.確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益

D.對(duì)或有資產(chǎn)不予確認(rèn)

【答案】C第一節(jié)貨幣資金

【解析】企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告

應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估一、庫(kù)存現(xiàn)金

資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。（-）庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍

【例題3?單選題】（-）庫(kù)存現(xiàn)金限額

企業(yè)將融資租賃方式租入的資產(chǎn)確認(rèn)為承租企業(yè)的資（三）現(xiàn)金日常收支管理

產(chǎn)所遵循的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是：二、銀行存款

A.實(shí)質(zhì)重于形式原則（一）銀行存款開(kāi)戶的管理

2

精選文庫(kù)

企業(yè)開(kāi)立賬戶，依其不同的用途可以分為基本存款戶、B.銀行匯票存款

一般存款戶、臨時(shí)存款戶和專用存款戶等。C.支票存款

（二）銀行結(jié)算方式的種類D.收到的商業(yè)匯票

1.銀行匯票（異地）E.存出投資款

A：委托銀行簽發(fā)銀行匯票時(shí)，【答案】ABE

借：其他貨幣資金【解析】其他貨幣資金核算的范圍：外埠存款、銀行匯

貸：銀行存款票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存

持票購(gòu)料時(shí)，款和存出投資款。

借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

B：銷貨，收到銀行匯票，

借：銀行存款

一、交易性金融資產(chǎn)概述

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

二、交易性金融資產(chǎn)的取得

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（-）設(shè)置賬戶

2.商業(yè)匯票（同城和異地）

交易性金融資產(chǎn)…-類別和品種（成本、公允價(jià)值變動(dòng)）

A：購(gòu)貨簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票時(shí)，

（-）取得…按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值

借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

借：交易性金融資產(chǎn)--成本（公允價(jià)值）

貸：應(yīng)付票據(jù)

投資收益（交易費(fèi)用）

B：銷貨，收到商業(yè)匯票，

應(yīng)收股利

借：應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收利息

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

教材P240[例2—1][例2—2]

3.匯兌（異地）

三、收到的股利、利息

4.托收承付（異地）

①非持有期收息收利--屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付

5.委托收款（同城和異地）

價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息

6.支票（同城）

借：銀行存款

7.信用卡

貸：應(yīng)收股利

【例題1?單選題】

應(yīng)收利息

下列可用于異地結(jié)算的結(jié)算方式有：

②持有期收息收利…-持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被

A.委托收款

投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息

B.銀行本票

借：應(yīng)收股利

C.匯兌

應(yīng)收利息

D.托收承付

貸：投資收益

E.商業(yè)匯票

借：銀行存款

【答案】ACDE

貸：應(yīng)收股利

【解析】銀行本票用于同城結(jié)算的結(jié)算方式。

應(yīng)收利息

（三）銀行存款核對(duì)

銀行存款清查時(shí)，針對(duì)未達(dá)帳項(xiàng)編制“銀行存款余額調(diào)教材P241[例2—3H例2—4]

四、交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)

節(jié)表”；銀行存款余額調(diào)節(jié)表只為核對(duì)帳目，不能作為

調(diào)整銀行存款帳面余額的原始憑證。1.若交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值〉賬面價(jià)值，之差

借：交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)

三、其他貨幣資金的核算

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

其核算的范圍：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存

.若交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值〈賬面價(jià)值，之差

款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款。2

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

【例題2?單選題】（2009年試題）

貸：交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)

下列各項(xiàng)中，應(yīng)在“其他貨幣資金”科目核算的有：

教材P242[例2—5]

A.銀行本票存款

3

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【例題3?單選題】（2007年試題）教材P242［例2—6］

資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理歸納：

值時(shí)，按其差額應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是：發(fā)生業(yè)務(wù)交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理

A.投資收益1.購(gòu)入借：交易性金融資產(chǎn)一成本（公允價(jià)值入賬）

B.公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益（交易費(fèi)用）

C.交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)收利息

D.交易性金融資產(chǎn)一一成本應(yīng)收股利

【答案】C貸：銀行存款（按實(shí)際支付金額入賬）

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于2.收息收利（1）非持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息；

其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)按其差額借記“交易性金融資產(chǎn)一一借：銀行存款

公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；交貸：應(yīng)收利息

易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)按其差額應(yīng)收股利

做相反分錄。（2）持有期取得的現(xiàn)金股利或利息；

【例題4?單選題】（2008年試題）借：應(yīng)收股利

在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的市價(jià)低于其賬面價(jià)應(yīng)收利息

值的差額，進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)借記貸：投資收益

的會(huì)計(jì)科目是：借：銀行存款

A.營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)收股利

B.公允價(jià)值變動(dòng)損益應(yīng)收利息

C.投資收益3.資產(chǎn)負(fù)債表日期①若公允價(jià)值＞賬面價(jià)值

D.資產(chǎn)減值損失末計(jì)價(jià)借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

【答案】B貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，若交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值＜②若公允價(jià)值〈賬面價(jià)值

賬面價(jià)值，之差借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)4.出售借：銀行存款（實(shí)際收到金額）

五、交易性金融資產(chǎn)的出售公允價(jià)值變動(dòng)損益（借或貸）

借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)--成本

公允價(jià)值變動(dòng)損益（借或貸）交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)（借或貸）

貸：交易性金融資產(chǎn)--成本投資收益（（借或貸）（倒擠）

交易性金融資產(chǎn)-…公允價(jià)值變動(dòng)（借或貸）［例題6］

投資收益（（借或貸）（倒擠）甲公司為上市公司，2010年5月10日以830萬(wàn)元（含

【例題5］甲公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)交易情況如下：已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利30萬(wàn)元）購(gòu)入乙公司股

①2010年12月5日購(gòu)入股票支付價(jià)款10（）萬(wàn)元，作為票200萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn),另支付手續(xù)費(fèi)4萬(wàn)元。

交易性金融資產(chǎn)：5月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利30萬(wàn)元。6月30日乙

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本100公司股票每股市價(jià)為3.8元。7月20日，甲公司以920

貸：銀行存款100萬(wàn)元出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)支付交易費(fèi)5萬(wàn)元。

②2010年12月31日，該股票收盤價(jià)為108萬(wàn)元：甲公司處理該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益為（）

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)8萬(wàn)元。

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益8A.111

③2011年1月15日出售，收到銀行存款110萬(wàn)元。B.115

借：銀行存款11（）C.151

公允價(jià)值變動(dòng)損益8D.155

貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本100【答案】B

——公允價(jià)值變動(dòng)8【解析】甲公司處理該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收

投資收益（118-108）10益：=920-800-5=115（萬(wàn)元）

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精選文庫(kù)

1.購(gòu)入：業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記

借：交易性金融資產(chǎn)一成本800“銀行存款”科目；按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記“應(yīng)

投資收益（交易費(fèi)用）4收票據(jù)”科目；按其差額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

應(yīng)收股利30（2）帶追索權(quán)的商業(yè)匯票（如商業(yè)承兌匯票）貼現(xiàn)后企業(yè)

貸：銀行存款（按實(shí)際支付金額入賬）834的責(zé)任并未解除，應(yīng)將貼現(xiàn)票據(jù)的票面金額視為一項(xiàng)負(fù)

2.非持有期間取得的現(xiàn)金股利；債。企業(yè)應(yīng)按貼現(xiàn)所得金額，

借：銀行存款30借記''銀行存款"科目；按貼現(xiàn)票據(jù)的票面金額，貸記

貸：應(yīng)收股利30“短期借款”科目；按其差額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

3.6月30日：若公允價(jià)值760〈賬面價(jià)值800如果貼現(xiàn)的帶追索權(quán)的商業(yè)匯票到期，付款人無(wú)力支付

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益40票據(jù)款，則銀行從貼現(xiàn)企業(yè)賬戶中扣除票據(jù)到期價(jià)值。

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)40貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)按支付的票據(jù)款，借記''短期借款”科目，

4.出售：貸記“銀行存款”科目；同時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，

借:銀行存款915貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。如果貼現(xiàn)企業(yè)存款賬戶余額不

交易性金融資產(chǎn)-…公允價(jià)值變動(dòng)4（）足，銀行作逾期貸款處理。

貸：交易性金融資產(chǎn)-…成本800教材P244[例2—7]

公允價(jià)值變動(dòng)損益40【例題7?單選題】

投資收益（倒擠）115甲公司將銷售商品收到的面值為117000元不帶息銀行

承兌匯票向某商業(yè)銀行辦理貼現(xiàn)，實(shí)際收到貼現(xiàn)款

第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)114660元。則甲公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為（）。

A.借:銀行存款11466（）

財(cái)務(wù)費(fèi)用2340

一、應(yīng)收票據(jù)

貸：短期借款117000

（-）應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)

B.借：銀行存款114660

（二）應(yīng)收票據(jù)的核算

貸：短期借款11466（）

1.應(yīng)收票據(jù)取得的核算

C.借：銀行存款114660

借：應(yīng)收票據(jù)

財(cái)務(wù)費(fèi)用2340

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)收票據(jù)117000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

D.借:銀行存款114660

2.應(yīng)收票據(jù)到期的核算

貸:貼現(xiàn)負(fù)債114660

（1）若匯票到期收回

【答案】C

借：銀行存款

【解析】一般情況下，銀行承兌匯票都不需要附追索權(quán),

貸：應(yīng)收票據(jù)

企業(yè)貼現(xiàn)后，收到貼現(xiàn)匯票的銀行在匯票到期時(shí)一般都

若匯票到期，付款方無(wú)法支付，轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款

（2）能收到款項(xiàng)，所以貼現(xiàn)企業(yè)可以直接終止確認(rèn)，貸方應(yīng)

借：應(yīng)收賬款

是“應(yīng)收票據(jù)”，選項(xiàng)C正確。

貸：應(yīng)收票據(jù)

二、應(yīng)收賬款

.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算

3（-）應(yīng)收賬款的入賬金額

票據(jù)計(jì)息計(jì)算公式：

關(guān)注：

貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)天數(shù)

/360商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣

貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價(jià)值-貼現(xiàn)息

1.商業(yè)折扣-一指企業(yè)為了促銷，給顧客低于商品標(biāo)價(jià)

借：銀行存款（貼現(xiàn)所得金額）

的優(yōu)惠金額。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除

財(cái)務(wù)費(fèi)用（倒擠）

商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

貸：應(yīng)收票據(jù)

2.現(xiàn)金折扣一指企業(yè)為了盡快收回貨款而對(duì)顧客在規(guī)

關(guān)注：

定的期限內(nèi)付款給予的折扣通常用“2/10”、“1/20”、

不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)；

“n/30”等符號(hào)表示，其含義分別是10天內(nèi)付款，給

帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

予2%的折扣；20天內(nèi)付款，給予1%的折扣；30天內(nèi)

不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票（如銀行承兌匯票）貼現(xiàn)后企

（1）付款，不享受折扣?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損

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精選文庫(kù)

益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。5%。該企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的第一年的年末應(yīng)收賬款余

【例題8?單選題】額為1200000元；第二年客戶甲單位所欠15000元賬款

某企業(yè)銷售產(chǎn)品每件220元,若客戶購(gòu)買100件（含100按規(guī)定確認(rèn)為壞賬，應(yīng)收賬款期末余額為1400000元。

件）以上，每件可得到20元的商業(yè)折扣。某客戶2010則該企業(yè)因?qū)?yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，在二年中累計(jì)計(jì)

年12月10日購(gòu)買該企業(yè)產(chǎn)品100件，按規(guī)定現(xiàn)金折扣入資產(chǎn)減值損失的金額為（）元。

條件為2/1（）,1/20,n/30?適用的增值稅稅率為17%。A.24000

該企業(yè)于12月26日收到該筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)B.74000

金折扣為（）元。（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。）C.75000

A.0D.85000

B.200【答案】D

C.234【解析】第一年計(jì)入資產(chǎn)減值損失金額=1200000X

D.2205%=60000元，第二年計(jì)入資產(chǎn)減值損失金額=1400000

【答案】BX5%+15000-60000=25000元，二年中累計(jì)計(jì)入資產(chǎn)減

【解析】應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣=（220-20）X100X值損失的金額=60000+25000=8500（）元。第一年期末提

1%=200（元）取準(zhǔn)備金時(shí)：

借：應(yīng)收賬款23400借：資產(chǎn)減值損失60000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000貸：壞賬準(zhǔn)備60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400第二年以準(zhǔn)備金彌補(bǔ)壞賬損失時(shí)：

借:銀行存款23200借：壞賬準(zhǔn)備15000

財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：應(yīng)收賬款15000

貸：應(yīng)收賬款23400第二年期末提取準(zhǔn)備金時(shí)：

（-）壞賬的核算借：資產(chǎn)減值損失25000

1.壞賬確認(rèn)的條件貸：壞賬準(zhǔn)備25000

2.壞賬損失核算的方法三、預(yù)付賬款

（1）應(yīng)收賬款余額百分比法預(yù)付賬款業(yè)務(wù)較少的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，

應(yīng)收賬款余額百分比法--按照應(yīng)收款項(xiàng)余額一定比例將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。對(duì)于其中個(gè)別數(shù)額較大的應(yīng)收款四、其他應(yīng)收款

項(xiàng)，也可以單獨(dú)測(cè)試，單獨(dú)確定壞賬準(zhǔn)備的提取比例。其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外

估計(jì)壞賬損失金額=應(yīng)收款項(xiàng)期末余額*提取比例的其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括：應(yīng)收的各種賠款、罰款;

（2）賬齡分析法應(yīng)收的出租包裝物租金；存出的保證金。

賬齡分析法--對(duì)不同賬齡的應(yīng)收款項(xiàng)采取不同的比例

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。第四節(jié)存貨

一般情況下，應(yīng)收款項(xiàng)拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，即賬齡越長(zhǎng)，

發(fā)生壞賬的可能性越大，其壞賬準(zhǔn)備的提取比例就應(yīng)越

一、存貨概述

高。采用賬齡分析法估計(jì)壞賬損失的金額后，核算方法

二、存貨的取得

與應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法相同。

存貨取得的計(jì)價(jià)

提取準(zhǔn)備金時(shí)：

存貨的采購(gòu)成本--購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝

借：資產(chǎn)減值損失

卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于

貸：壞賬準(zhǔn)備

存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

以準(zhǔn)備金彌補(bǔ)壞賬損失時(shí)：

三、存貨的發(fā)出一-存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)

借：壞賬準(zhǔn)備

先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、

貸：應(yīng)收賬款

個(gè)別計(jì)價(jià)法

教材P246[例2—8]

（1）先進(jìn)先出法

【例題9?單選題】

特點(diǎn)：

某企業(yè)壞賬核算采用備抵法，并按應(yīng)收賬款余額百分比

期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值，因此當(dāng)物價(jià)上

法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例均假設(shè)為應(yīng)收賬款余額的

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漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和期末存貨價(jià)值；反之，會(huì)計(jì)量基礎(chǔ)；如果企業(yè)持有的存貨數(shù)量多于銷售合同的定

低估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和期末存貨價(jià)值。貨數(shù)量，超出定貨合同部分的存貨可

【例題10?單選題】（2009年試題）變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格（公允價(jià)格）為計(jì)量基礎(chǔ)。

在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，下列各種計(jì)價(jià)方法中，使期（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

末存貨成本最大的是：關(guān)注：

A.先進(jìn)先出法借：資產(chǎn)減值損失

B.個(gè)別認(rèn)定法貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

C.月末一次加權(quán)平均法關(guān)注：

D.移動(dòng)加權(quán)平均法以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額

【答案】A應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的

【解析】先進(jìn)先出法下，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益，

市場(chǎng)價(jià)值，因此當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資

期末存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和期末存貨產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目.

價(jià)值?！纠}11]

（2）移動(dòng)加權(quán)平均法2010年12月31日，A庫(kù)存商品的賬面成本為800萬(wàn)元，

存貨單位成本=（原有存貨成本+本批收貨實(shí)際成本）估計(jì)售價(jià)為750萬(wàn)元，估計(jì)的

/（原有存貨數(shù)量+本批收貨數(shù)量）銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬(wàn)元。年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，

本批發(fā)貨成本=本批發(fā)貨貨數(shù)量X存貨單位成本A庫(kù)存商品的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為10萬(wàn)

（3）月末一次加權(quán)平均法元，則年末A庫(kù)存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：

月末一次加權(quán)平均法計(jì)算公式：【答案】

存貨單位成本=（月初結(jié)存金額+本月各批收貨實(shí)際成A庫(kù)存商品可變現(xiàn)凈值=A庫(kù)存商品的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的

本）/（月初結(jié)存數(shù)量+本月各批收貨數(shù)量）銷售費(fèi)用及相關(guān)稅

本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量X存貨單位成=750-15=735（萬(wàn)元）；

本月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量X存貨單位A庫(kù)存商品的賬面成本為800萬(wàn)元，應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)

成本備65萬(wàn)元；

（4）個(gè)別計(jì)價(jià)法年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前,A庫(kù)存商品的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為10