作業(yè)成本法在煤礦企業(yè)精益化管理中的應(yīng)用

[摘要]隨著經(jīng)濟全球化的加深，煤礦企業(yè)在快速發(fā)展的同時面臨更加激烈的市場競爭，如何增強競爭力、擴大利潤空間成為一個重要課題。作業(yè)成本法作為一種能夠獲取準確產(chǎn)品成本且能為制定戰(zhàn)略決策提供信息支持的新方法，有助于煤礦企業(yè)提高成本管理能力、強化業(yè)財融合、提高管理效率、實現(xiàn)降本增效提質(zhì)?；诖耍恼峦ㄟ^對企業(yè)進行實地調(diào)研和深入研究，探討作業(yè)成本法在煤礦企業(yè)的應(yīng)用，以供借鑒。[關(guān)鍵詞]作業(yè)成本法；煤礦企業(yè)；精益化管理近年來，作業(yè)成本法以其優(yōu)越性被眾多企業(yè)應(yīng)用。煤礦企業(yè)為了克服以往成本核算的弊端，尋求更為精確、細致的成本核算方法，紛紛在企業(yè)內(nèi)部引入作業(yè)成本法，作業(yè)成本法現(xiàn)已成為提高成本管理水平的關(guān)鍵舉措。一、企業(yè)作業(yè)成本法概述（一）作業(yè)成本法的含義作業(yè)成本法是基于作業(yè)計算成本的方法，通過將企業(yè)運營過程中消耗的資源按動因劃分至作業(yè)，計算產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法在消耗資源和產(chǎn)出產(chǎn)品之間加入了“作業(yè)環(huán)節(jié)”，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。在作業(yè)成本法下，核算對象變?yōu)樽鳂I(yè)，能夠幫助管理者獲得更為關(guān)鍵的決策成本信息。（二）作業(yè)成本法的構(gòu)成在作業(yè)成本法中，資源、作業(yè)、作業(yè)中心、成本動因、作業(yè)鏈與價值鏈是主要構(gòu)成因素。資源是指企業(yè)進行生產(chǎn)作業(yè)或生產(chǎn)產(chǎn)品時耗費的成本和費用，在煤炭企業(yè)中，資源還包括維修機械設(shè)備所需的材料、燃料、職工工資等費用。作業(yè)是企業(yè)實際發(fā)生的對資源產(chǎn)生消耗的生產(chǎn)活動，提供產(chǎn)品或者服務(wù)。作業(yè)中心是將相關(guān)度高、程序上相連的某些作業(yè)歸為一類，一般包含成本信息、資源消耗情況、作業(yè)執(zhí)行情況。成本動因是作業(yè)量化的體現(xiàn)和資源分配的依據(jù)，是針對那些因為該事項發(fā)生將導(dǎo)致成本發(fā)生且具有相同性質(zhì)的某一類重要的事項。貨幣投入到各個作業(yè)或作業(yè)中心便成了成本庫。此外，作業(yè)與作業(yè)之間的邏輯關(guān)系形成作業(yè)鏈，附加在作業(yè)鏈上的價值信息形成價值鏈。（三）作業(yè)成本法的實施步驟首先，確認資源，在資源賬戶中匯總生產(chǎn)產(chǎn)品耗費的各類資源。其次，確認作業(yè)并劃分作業(yè)中心，在同一線工人和技術(shù)人員深入交流基礎(chǔ)上，選擇一個作業(yè)點，將同它聯(lián)系密切且為同一個目標作出貢獻的作業(yè)點視為一個作業(yè)中心。再次，根據(jù)成本動因?qū)①Y源劃分到作業(yè)中心，每個作業(yè)中心形成一個成本庫，其中直接費用直接計入產(chǎn)品成本，間接費用計入作業(yè)中心。最后，計算產(chǎn)品成本[1]。二、煤炭企業(yè)構(gòu)建作業(yè)成本法管理體系的必要性及原則（一）構(gòu)建作業(yè)成本法體系的必要性第一，提高成本核算精確性。核算經(jīng)營成本時，可以將人工、工時等因素當(dāng)作間接成本的構(gòu)成。在成本中心，經(jīng)營成本呈現(xiàn)多元化的特點?，F(xiàn)階段，因為煤炭公司呈現(xiàn)較高的機械化程度，對應(yīng)的設(shè)施維修支出相對較大，在總成本中占據(jù)一定的比重，造成成本項目構(gòu)成出現(xiàn)非常大的變化。如果采用傳統(tǒng)的成本計算方法，無法從根源上發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的成本動因，無法給管理層帶來可靠的成本信息，無法符合企業(yè)成本管理的現(xiàn)實要求[2]。第二，提高成本核算實用性。從傳統(tǒng)成本核算措施來看，在煤炭生產(chǎn)過程中成本核算往往呈現(xiàn)出較為復(fù)雜的特點，由于煤炭生產(chǎn)具有生產(chǎn)的連續(xù)性，傳統(tǒng)的成本核算未能深層次掌握煤炭生產(chǎn)流程，只是把各種輔助支出簡單地計入日常生產(chǎn)成本，導(dǎo)致成本控制工作呈現(xiàn)出較強的單一性。在此過程中，會把銷售資源等損耗歸入期間支出里，如果從整體視角強調(diào)成本節(jié)約，勢必?zé)o法深入管控具體的作業(yè)環(huán)節(jié)，這就意味著產(chǎn)品成本沒有反映出具體的資源損耗，最終造成成本核算工作和責(zé)任主體脫節(jié)。此外，在具體作業(yè)過程中存在的責(zé)任劃分不清等問題通常無法落實到具體個人，在決策時存在信息不精準等問題。在傳統(tǒng)成本核算方面，通常會把全部成本當(dāng)成成本項目予以歸類，造成核算失當(dāng)[3]。（二）作業(yè)成本法體系的構(gòu)建原則第一，成本效益原則。企業(yè)在經(jīng)營過程中必須重視成本工作，作業(yè)成本核算系統(tǒng)對應(yīng)的作用就是成本的考量。在選取作業(yè)中心時要把側(cè)重點放在成本效益方面，這樣能夠防止過度追求核算結(jié)果。第二，簡單易行原則。以作業(yè)成本核算來看，對應(yīng)的原理相對簡潔，思路較為明確。與傳統(tǒng)成本核算相比，開展作業(yè)成本核算必須制定更多的核算步驟，在構(gòu)建核算系統(tǒng)時應(yīng)做到簡單易行，對于必須選取的區(qū)域要提出相對簡潔規(guī)范的要求，防止人為失誤造成的結(jié)果偏差[4]。第三，系統(tǒng)柔性和穩(wěn)定性相結(jié)合的原則。當(dāng)前，市場競爭日益激烈，為了更好地符合發(fā)展環(huán)境的要求，煤炭企業(yè)要根據(jù)市場形勢調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略，要深入研究可能發(fā)生的變化。三、煤炭企業(yè)作業(yè)成本法應(yīng)用步驟（一）指導(dǎo)作業(yè)預(yù)算各單位基于作業(yè)成本法編制生產(chǎn)定額體系，明確作業(yè)內(nèi)容、作業(yè)條件。依據(jù)作業(yè)中心的定額體系，確定作業(yè)隊組類別和具體作業(yè)環(huán)節(jié)。根據(jù)定額體系列出的作業(yè)內(nèi)容、成本動因及作業(yè)條件，選取適合本作業(yè)中心作業(yè)預(yù)算編制的定額子目。當(dāng)作業(yè)內(nèi)容、作業(yè)條件和成本動因完全符合生產(chǎn)定額體系的子目時，可直接套用定額。為保證作業(yè)預(yù)算編制的精確性，對于價值較低的工程項目要采用擴大計量單位的辦法。同時，應(yīng)注意計量單位的變化，保證預(yù)算編制的準確性。按照定額列出消耗量標準，依次計算規(guī)定時間或工程量范圍內(nèi)人工、材料的消耗量。依據(jù)主材或人工消耗量，確定各項費用預(yù)算。當(dāng)作業(yè)內(nèi)容、作業(yè)條件和成本動因未能完全符合生產(chǎn)定額體系的子項目時，對于按定額說明中允許換算的項目，要在規(guī)定的范圍內(nèi)換算，包括材料換算和系數(shù)換算（具體依據(jù)生產(chǎn)定額規(guī)定），以提高預(yù)算編制的精確程度。利用基于作業(yè)成本法建立的定額標準體系，制定年度預(yù)算，保證每項生產(chǎn)預(yù)算計劃合理匹配資源消耗，在作業(yè)要素相同的情況下控制預(yù)算額度，指導(dǎo)各部室按照五級作業(yè)中心制訂生產(chǎn)銜接計劃，根據(jù)月度生產(chǎn)銜接安排，組建各作業(yè)中心的施工隊伍，區(qū)隊根據(jù)分配的工作任務(wù)申報預(yù)算。各業(yè)務(wù)部室參照礦井定額體系、生產(chǎn)銜接計劃審核各區(qū)隊的預(yù)算指標，以末級作業(yè)中心預(yù)算為基礎(chǔ)，層層匯總，形成月度成本預(yù)算[5]。（二）對成本分析進行預(yù)警生產(chǎn)礦井應(yīng)以作業(yè)計劃為起點，深入開展全面預(yù)算工作。將礦井作業(yè)計劃引入作業(yè)成本法，建立動態(tài)預(yù)警機制，在實施過程中，各作業(yè)實際消耗超過定額消耗量時，及時發(fā)出預(yù)警。按月召開全礦范圍的作業(yè)成本運行分析會，將各生產(chǎn)隊組、費用單位全部納入分析體系，將實際發(fā)生成本費用情況與計劃項比較，精準計算各項成本消耗的節(jié)超，分析各項成本項目變動，發(fā)現(xiàn)影響成本管控的作業(yè)中心、成本項目、成本動因、作業(yè)隊伍、作業(yè)人員，發(fā)現(xiàn)成本管控中存在的問題，制定整改措施，指導(dǎo)后續(xù)期間的成本管控工作。（三）完善配套體系建設(shè)根據(jù)成本定額標準，建立目標成本責(zé)任制，逐月對比分析，嚴格績效考核，實行節(jié)獎超罰，推動技術(shù)革新和工藝改革，提高勞動生產(chǎn)效率。構(gòu)建評價考核組織框架，以作業(yè)中心為基礎(chǔ)，結(jié)合礦井實際情況設(shè)立采煤作業(yè)、掘進作業(yè)、機電作業(yè)、運輸作業(yè)、通風(fēng)作業(yè)、其他作業(yè)、管理費用、財務(wù)費用、銷售費用9個考核專業(yè)組，由各專業(yè)副職擔(dān)任組長，各部室、中心安排專人，具體負責(zé)各作業(yè)中心的考核工作。圍繞“低成本、零浪費、持續(xù)改進”的目標，將定額體系與礦井實際生產(chǎn)相比照，確定成本動因變動周期，持續(xù)優(yōu)化，不斷完善作業(yè)定額體系。各環(huán)節(jié)深入總結(jié)分析各成本要素偏離定額的原因，通過提高作業(yè)效率、改變作業(yè)執(zhí)行方式等手段，優(yōu)化作業(yè)流程，消除無價值作業(yè)。建立內(nèi)部市場結(jié)算體系，利用市場經(jīng)濟的價值規(guī)律，以價格為紐帶，統(tǒng)一價格，統(tǒng)一結(jié)算方式，將礦井內(nèi)部上下工序之間的關(guān)系、服務(wù)與被服務(wù)之間的關(guān)系由行政關(guān)系變?yōu)榈葍r交換的經(jīng)濟往來關(guān)系。傳導(dǎo)成本管理壓力，實現(xiàn)資源的合理配置，推動人才流動，有效降低生產(chǎn)成本。生產(chǎn)礦井通過開展市場化運作，逐步探索和完善，形成有效的內(nèi)部結(jié)算模式后，再向全礦范圍推廣，形成“采煤—掘進—輔助”內(nèi)部費用結(jié)算體系，即采煤隊組作為最終受益者，輔助單位向服務(wù)的一線隊組結(jié)算，掘開隊組向采煤隊組結(jié)算。四、定額在煤炭企業(yè)的應(yīng)用（一）定額在煤炭企業(yè)的應(yīng)用形式定額是指在一定的生產(chǎn)技術(shù)組織條件下，為生產(chǎn)單位產(chǎn)品或完成一定量工作，事先規(guī)定的必要資源消耗量的標準[6]，是企業(yè)在一定時期內(nèi)科學(xué)的生產(chǎn)組織與先進技術(shù)的結(jié)合體，是企業(yè)勞動效率的“標尺”?；谧鳂I(yè)的煤炭企業(yè)生產(chǎn)定額，是指以煤炭企業(yè)的作業(yè)為基礎(chǔ)，制定每一項作業(yè)的消耗量定額和成本費用定額標準，通過分別制定各種作業(yè)下的定額標準，形成基于作業(yè)的煤炭企業(yè)定額體系。（二）煤炭企業(yè)生產(chǎn)定額的主要作用在企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)過程中，通常需要各要素的高效搭配，煤炭企業(yè)為了實現(xiàn)持續(xù)性生產(chǎn)，要把側(cè)重點放在輔助設(shè)施配套以及后勤服務(wù)等方面，由此列出關(guān)聯(lián)工作清單，落實不同工作的消耗體系，制定科學(xué)的定額，為企業(yè)核定業(yè)務(wù)年度總消耗提供扎實的依據(jù)。企業(yè)要從生產(chǎn)實際情況出發(fā)，動態(tài)調(diào)配勞動力，通過合理的定額工作助力企業(yè)編制生產(chǎn)計劃，進而科學(xué)開展生產(chǎn)工作。在煤炭企業(yè)，要結(jié)合設(shè)施配套等條件推算月度定額產(chǎn)量，編制生產(chǎn)計劃時要把定額、產(chǎn)量等作為立足點，重視預(yù)防性檢修工作。要完善量化考核機制，保證員工可以在固定周期內(nèi)完成相應(yīng)的工作任務(wù)，提高工作效率。此外，隨著煤炭企業(yè)生產(chǎn)方式、設(shè)備配套、勞動組織的優(yōu)化和改進，定額水平必然呈螺旋上升趨勢，這樣不但能降低員工的勞動強度，而且會促進勞動生產(chǎn)率的提升。五、結(jié)語現(xiàn)階段，煤炭企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法仍面臨許多難題，需要在創(chuàng)造良好環(huán)境、健全成本管控機制、加強信息化建設(shè)等方面提供保障。第一，創(chuàng)造良好環(huán)境。為在企業(yè)推行并取得成功，需要調(diào)動企業(yè)各個部門及全體員工積極參與，提高管理層的重視程度，促進管理者為實現(xiàn)企業(yè)目標推行作業(yè)成本法。建立良好的組織機制，增強團隊凝聚力。定期開展培訓(xùn)，營造價值管理氛圍，促進作業(yè)成本法在企業(yè)內(nèi)部的實施。第二，健全成本管控機制。成本管理的有效推行需要完善