【審計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)】從現(xiàn)金賬戶核算異常發(fā)現(xiàn)的大問題

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筆者曾檢查一汽配公司，發(fā)現(xiàn)該公司現(xiàn)金日記賬除月末余額外，月度中間各日的余額均未結(jié)出，遂試著軋了其中一個月各日的余額，竟然發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)紅字余額，筆者以為沒有軋準(zhǔn)，再軋一次，還是紅字，遂詢問出納員。出納員解釋說是因?yàn)闆]有及時記賬所致。筆者追問，現(xiàn)金日記賬應(yīng)該是日清月結(jié)，怎么能不履行呢？出納員很是謙虛，馬上承認(rèn)了沒有遵守現(xiàn)金核算管理規(guī)定，并表示今后一定注意改正。但當(dāng)筆者仔細(xì)查看了現(xiàn)金日記賬其他月份的情況后發(fā)現(xiàn)，盡管現(xiàn)金日記賬賬面上的日期按照序時記載，但其收入和支出多次出現(xiàn)集中記賬，如連續(xù)好幾筆甚至十幾筆都是記現(xiàn)金增加，或者都是記現(xiàn)金減少，全年有四個月出現(xiàn)了此種情形，如果嚴(yán)格按照序時記賬怎么可能多次出現(xiàn)連續(xù)多筆都是增加或都是減少的情形呢？答案只有一個，就是不僅沒有序時，而且沒有日清，但如果沒有序時和日清，出納就無法核對每天的現(xiàn)金余額。為了印證分析，筆者打開了多份有關(guān)現(xiàn)金收支的記賬憑證后發(fā)現(xiàn)，前后收支日期顛倒的情況很多，這不僅證實(shí)沒有按照序時規(guī)則進(jìn)行記賬，而且也證明沒有按照現(xiàn)金核算辦法做到日清，這樣不僅很難保證現(xiàn)金日記賬不出現(xiàn)紅字，而且也使得出納無法結(jié)清和核對每天的現(xiàn)金余額。見此情況后，筆者便繼續(xù)追問出納，現(xiàn)金日記賬不能做到日清，那你怎么知道每天的余額是多少？怎樣保證每天余額的正確性？你的現(xiàn)金日記賬不是要經(jīng)常出錯嗎？出納馬上解釋說不可能出錯，因?yàn)樗刻於架埇F(xiàn)金收支票據(jù)，肯定一分錢都不差。筆者說想不通他是如何每天軋現(xiàn)金收支票據(jù)而又能保證現(xiàn)金余額不出差錯的，并將計(jì)就計(jì)，叫他立馬盤點(diǎn)現(xiàn)金，看一看究竟如何軋清收支票據(jù)，又是如何保證每天現(xiàn)金余額正確而一分錢都不差的。出納見筆者要求盤點(diǎn)馬上就認(rèn)錯了，說盤點(diǎn)太麻煩，我說不行，這不僅涉及到你所解釋的方法是否正確，而且更重要的是涉及到現(xiàn)金余額是否正確的問題。出納無奈只好打開保險(xiǎn)柜，取出了一大堆票據(jù)（包括許多白條抵庫的借條）和少量現(xiàn)金，但怎么軋就是對不上現(xiàn)金余額，而且差距很大。筆者遂對其中一張以購貨名義已抵庫一個多月的185萬元現(xiàn)金借條開始了查詢，筆者問出納，這張借條上的日期、金額及借款人真實(shí)嗎？出納不知道筆者問話的意圖，立馬承認(rèn)肯定真實(shí)，于是筆者很快軋出借條日期前一天現(xiàn)金日記賬賬面上的余額加上借條日期當(dāng)天取現(xiàn)的總額才6萬多元（不考慮當(dāng)天的現(xiàn)金付出），現(xiàn)金日記賬賬面上當(dāng)天根本沒有185萬元，如何能有185萬元現(xiàn)金借出呢？出納頓時目瞪口呆，經(jīng)提醒后才如夢方醒，但又辯解說，由于實(shí)際上賬面未能序時記賬，所以不能按照賬面上的記賬順序軋余額，筆者領(lǐng)悟了他的意思，立馬按照當(dāng)月初至借條日期發(fā)生的現(xiàn)金收支票據(jù)重新排序后再軋余額，發(fā)現(xiàn)差額更大，這次出納再也無言以對。于是筆者對其展開了心理攻勢，按照我們查賬的經(jīng)驗(yàn)，你們公司十有八九有賬外賬，這筆185萬元現(xiàn)金就是賬外賬上出來的，而且大賬現(xiàn)金日記賬上的現(xiàn)金收支都是有選擇性記賬的，并不是真實(shí)收支情況的核算結(jié)果，如果選擇了一筆大額支出放到賬內(nèi)支出，而當(dāng)天此前賬面又沒有大量現(xiàn)金余額時，就肯定會造成賬面現(xiàn)金余額出現(xiàn)紅字；還有，由于賬外賬上的現(xiàn)金與大賬上的現(xiàn)金混在一起，出納往往很難注意到大賬上的現(xiàn)金是否足夠支付日常開支，或者很難把握到月底才決定是否計(jì)入大賬的現(xiàn)金開支額是否會超過當(dāng)時大賬賬面上的現(xiàn)金余額，如果余額不足，則也會造成現(xiàn)金余額出現(xiàn)紅字。另外，賬面之所以出現(xiàn)多筆收支集中記賬，就是因?yàn)榈皆碌撞艣Q定哪些單據(jù)計(jì)入大賬，出納沒有按照序時記賬造成的，這也是造成紅字余額的重要原因。總之，真的假不了，假的真不了，要想人不知，除非己莫為，為了節(jié)約大家的時間，希望出納能夠如實(shí)把185萬元借條上的現(xiàn)金來源說明清楚，爭取從輕處理。話已至此，出納不得不拿出了他個人名下的一張信用卡，在索取到該卡的交易明細(xì)后終于查明該公司隱瞞銷售收入偷逃增值稅的真實(shí)情況。原來該公司確有一本賬外賬，在被檢查年度隱瞞了客戶用現(xiàn)金購貨的900多萬銷售收入（本文僅涉及被檢查年度），平時均由出納存入該信用卡，185萬元的借款就是從此信用卡上付出的，由于隱瞞了大量收入，增值稅稅負(fù)很可能經(jīng)常出現(xiàn)負(fù)數(shù)，因此，該公司就通過控制增值稅專用發(fā)票入賬抵扣的辦法來調(diào)節(jié)增值稅稅負(fù)，只要略有稅負(fù)即可，致使該公司的增值稅全年的稅負(fù)僅為0.5％，全年僅象征性地計(jì)繳了30多萬元的增值稅。問題雖已查明，但筆者對此案例有三個方面的感想。一是對現(xiàn)金的檢查幾乎是我們大多數(shù)稅務(wù)稽查人員的薄弱環(huán)節(jié)。這有兩方面的原因，一是許多檢查人員認(rèn)為對現(xiàn)金的檢查不重要，二是認(rèn)為對現(xiàn)金的檢查太簡單。實(shí)際上，從上述案例可以看出，現(xiàn)金檢查不僅有很大的技巧，而且也可能從中發(fā)現(xiàn)大問題，千萬不能小視對現(xiàn)金的檢查。在我國市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的今天，納稅人的思想很復(fù)雜，依法納稅的觀念還未能牢固樹立，更多隱瞞收入和利潤的問題可能大量存在，通過賬外經(jīng)營來隱匿應(yīng)納稅情況的問題仍比較嚴(yán)重，因此稅務(wù)稽查除檢查賬面情況外，還要善于檢查和發(fā)現(xiàn)賬外與納稅有關(guān)的情況。要知道一些存在偷稅行為的企業(yè)雖然很容易將賬外賬與大賬分開，如很容易將兩本賬上的收入或往來分開，但很難完全做到賬外賬與大賬沒有一絲關(guān)聯(lián)，而這種關(guān)聯(lián)絕大多數(shù)情況就是在資金的使用上，往往是大賬沒錢小賬拿，小賬沒錢大賬取，這極易造成大賬現(xiàn)金核算的混亂，從而露出蛛絲馬跡，而且這幾乎是大多數(shù)有賬外賬企業(yè)的通病。因此，作為稅務(wù)稽查人員一定要勤于和善于發(fā)現(xiàn)企業(yè)這方面的蛛絲馬跡，并一追到底，這樣常常會使得檢查有重大的突破，取得事半功倍的成效。二是檢查中要善于發(fā)現(xiàn)和分析企業(yè)在會計(jì)核算中出現(xiàn)的異常情況。稅務(wù)稽查人員往往不關(guān)心企業(yè)遵守會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度的情況，但筆者需要提醒的是，如果被檢查企業(yè)存在偷逃稅收的行為，則很可能出現(xiàn)在正常會計(jì)核算情形下不可能出現(xiàn)的多種異常情形。如異常的會計(jì)對應(yīng)科目，異常的賬務(wù)處理，異常的紅字余額，異常的會計(jì)憑證附件等。總之，對企業(yè)在正常會計(jì)核算情況下不可能出現(xiàn)的所有異常情況，稽查人員一定要勤于思考和分析，不僅要多問幾個為什么，而且還要善于分析其來龍去脈，如為什么會出現(xiàn)這樣的情形？什么情形下會出現(xiàn)此情形？其目的是什么？如針對上述案例中汽配公司在現(xiàn)金核算中出現(xiàn)的紅字余額以及多筆現(xiàn)金收支集中記賬的情形，稽查人員就要能分析其癥結(jié)所在，分析出只有在不能做到序時和日清，以及可能與賬外資金混用情形下才可能出現(xiàn)，從而發(fā)現(xiàn)線索并揭示問題。三是檢查中不僅要善于與被稽查對象進(jìn)行必要的溝通和交流，更要善于抓住檢查的發(fā)展過程和對方的思維變化進(jìn)行必要的心理攻勢。要知道，檢查與被檢查是一對矛盾，對矛盾處理得好，就能有利于檢查工作的順利進(jìn)行，取得事半功倍的效果。如在上述案例中，從出納主動承認(rèn)沒有遵守現(xiàn)金核算規(guī)則，到不承認(rèn)現(xiàn)金余額可能有錯，到不敢接受現(xiàn)金盤點(diǎn)，再到對185萬元的辯解，最終到不得不拿出隱匿收入的信用卡。這一系列的變化，在很大程度上不僅表現(xiàn)了檢查人員與被檢查對象進(jìn)行溝通和交流的過程，而且在很大程度上也是檢查人員與被檢查對象斗智斗勇的過程。在檢查中，被檢查對象主動承認(rèn)問題往往是緣于不得不承認(rèn)的無奈，或者是出于對檢查人員的麻痹；而抵賴、狡辯或反對檢查人員的觀點(diǎn)或要求，往往是出于對關(guān)鍵或敏感問題的回避，這時對檢查人員是一種考驗(yàn)，檢查人員一定要善于應(yīng)對被檢查對象的這些情形。如可以先在沒有暴露自己觀點(diǎn)的情況下進(jìn)行必要的查詢或旁敲側(cè)擊，如上述案例中筆者先請出納對185萬元現(xiàn)金借條的真實(shí)性進(jìn)行了肯定的回答，如果暴露了問話的意圖，出納可能就會否定此借據(jù)的真實(shí)性，從而影響對問題的查證甚至可能前功盡棄。再一個問題就是要善于應(yīng)對對方的辯解甚至是狡辯或抵賴。如上述案例中，出納對185萬元借條辯解的理由確實(shí)成立，這時檢查人員不能強(qiáng)詞奪理，一定要仔細(xì)思考和分析，重新找出證明其存在問題的方式方法，如果能夠成功，對被檢查對象將會產(chǎn)生更大的心理壓力，此時很容易突破被檢查對象的心理防線，從而使檢查工作取得突破性的進(jìn)展，正如上述案例