【稅會實務(wù)】長期股權(quán)投資被投資企業(yè)實現(xiàn)凈損益的核算

我們只分享有價值的知識點，本文由梁老師精心收編，大家可以下載下來好好看看！【稅會實務(wù)】長期股權(quán)投資被投資企業(yè)實現(xiàn)凈損益的核算在權(quán)益法下，被投資企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損均影響所有者權(quán)益變動，因此，長期股權(quán)投資的賬面價值也需要做相應(yīng)的調(diào)整。在具體處理時：屬于被投資企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤而影響的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；屬于被投資企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的凈虧損而影響的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本的比例計算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。

投資企業(yè)確認(rèn)被投資企業(yè)發(fā)生的凈虧損，除投資企業(yè)對被投資企業(yè)有其他額外的責(zé)任(如提供擔(dān)保)以外，一般以投資賬面價值減記至零為限，這里的投資賬面價值是指該項股權(quán)投資的賬面余額減去該項投資已提的減值準(zhǔn)備，股權(quán)投資的賬面余額包括投資成本、股權(quán)投資差額等；如果以后各期被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)在計算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價值。

投資企業(yè)在確認(rèn)被投資企業(yè)凈損益時，應(yīng)注意以下幾個問題：

①確認(rèn)被投資企業(yè)凈損益的份額時，應(yīng)在“長期股權(quán)投資”科目下單獨設(shè)置“損益調(diào)整”明細(xì)科目核算。

②在確認(rèn)被投資企業(yè)發(fā)生的凈虧損時，如果損益調(diào)整明細(xì)科目不夠沖減的，應(yīng)繼續(xù)沖減至負(fù)數(shù)，而不沖減投資成本、股權(quán)投資差額及其他明細(xì)科目；已計提的長期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。

③在確認(rèn)被投資企業(yè)發(fā)生的凈虧損而使長期股權(quán)投資賬面價值減至零的，尚未攤銷的股權(quán)投資差額當(dāng)期不再攤銷，直到被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)按分享的份額恢復(fù)投資的賬面價值至投資成本后再予攤銷，在累計計算股權(quán)投資的攤銷期限時，應(yīng)不包括暫停攤銷的期間。

例5：甲企業(yè)1996年1月1日向B企業(yè)投出如下資產(chǎn)，如下表所示。

單位：元

項目

原始價值

累計折1日

機(jī)床

600000

200000

汽車

440000

80000

土地使用權(quán)

200000

合計

1240000

280000

甲企業(yè)的投資占B企業(yè)有表決權(quán)資本的60%，其投資成本與應(yīng)享有B企業(yè)所有者權(quán)益份額相等。1996年，B企業(yè)全年實現(xiàn)凈利潤600000元；1997年3月份宣告分派現(xiàn)金股利400000元；1997年，B企業(yè)全年凈虧損2800000元；1998年，B企業(yè)全年實現(xiàn)凈利潤1100000元，假設(shè)所得稅率為33%。

根據(jù)上述資料，甲企業(yè)核算如下：

甲企業(yè)投資時：

借：長期股權(quán)投資——B企業(yè)(投資成本)960000

累計折舊280000

貸：固定資產(chǎn)1040000

無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)200000

1996年12月31日：

借：長期股權(quán)投資——B企業(yè)(損益調(diào)整)360000(600000×60%)

貸：投資收益——股權(quán)投資收益360000

1996年末，“長期股權(quán)投資——B企業(yè)”科目的賬面余額：

960000+360000=1320000(元)

1997年宣告分派現(xiàn)金股利時：

借：應(yīng)收股利——B企業(yè)240000(400000×60%)

貸：長期股權(quán)投資——B企業(yè)(損益調(diào)整)240000

宣告分派股利后，“長期股權(quán)投資——B企業(yè)”科目的賬面余額為1080000元(1320000-240000)。

1997年12月31日：

B企業(yè)發(fā)生凈虧損，可減少“長期股權(quán)投資——B企業(yè)”賬面金額1080000元。

借：投資收益——股權(quán)投資損失1080000

貸：長期股權(quán)投資——B企業(yè)(損益調(diào)整)1080000

1997年12月31日：

“長期股權(quán)投資——B企業(yè)”科目的賬面余額為零(通常情況下，長期股權(quán)投資的賬面價值以減記至零為限)。同時，應(yīng)在備查賬本中登記未減記長期股權(quán)投資的金額600000元(2800000×60%-1080000)。

1998年12月31日：

企業(yè)發(fā)生凈利，可恢復(fù)“長期股權(quán)投資——B企業(yè)”科目，賬面價值

1100000×60%-600000=60000(元)

借：長期股權(quán)投資——B企業(yè)(損益調(diào)整)60000

貸：投資收益——股權(quán)投資收益60000

④投資企業(yè)按被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損，計算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額時，應(yīng)以取得被投資企業(yè)股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)，投資前被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈損益不包括在內(nèi)。

投資企業(yè)享有被投資企業(yè)損益的份額，如果會計年度內(nèi)投資(持股)比例未發(fā)生變動，應(yīng)在年度終了時，按年度終了時的持股比例計算確認(rèn)投資損益；如果會計年度內(nèi)投資(持股)比例發(fā)生變動，應(yīng)分別按年初持股比例和年末持股比例分別計算所持股份期間應(yīng)享有的投資收益，如果無法得到被投資企業(yè)投資前和投資后所實現(xiàn)的凈利潤(或凈虧損)數(shù)額的，可根據(jù)投資持有時間加權(quán)平均計算。計算公式如下：

加權(quán)平均持股比例=原持股比例×當(dāng)年投資持有月份÷全年月份(12)+追加持股比例×當(dāng)年投資持有月份÷全年月份(12)

⑤投資企業(yè)在按被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤計算應(yīng)享有的份額并確認(rèn)為投資收益時，如果被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤中包括法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤，如按照我國有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，外商投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤可以提取一定比例的職工福利及獎勵基金，這部分從凈利潤中提取的職工福利及獎勵基金，投資企業(yè)不能享有，投資企業(yè)在計算應(yīng)享有被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤時，應(yīng)扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤的部分后的金額計算。

⑥在被投資企業(yè)發(fā)生虧損的情況下，投資企業(yè)通常只承擔(dān)有限責(zé)任，并將長期股權(quán)投資減記至零為限。如果投資企業(yè)對被投資企業(yè)提供債務(wù)擔(dān)?；蚱渌攧?wù)承諾，或者投資企業(yè)意圖繼續(xù)扶持被投資企業(yè)并打算進(jìn)一步注入資金，或被投資企業(yè)的虧損是暫時性的，并有充分證據(jù)表明未來期間內(nèi)能夠獲利，則可繼續(xù)確認(rèn)被投資企業(yè)的虧損，計入投資損失。投資企業(yè)的長期股權(quán)投資仍然可以繼續(xù)減記，由此使長期股權(quán)投資出現(xiàn)貸方余額的，在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)根據(jù)具體情況分別反映；若投資企業(yè)對被投資企業(yè)提供債務(wù)擔(dān)?；蚱渌攧?wù)承諾的，其長期股權(quán)投資的貸方余額作為負(fù)債，在長期負(fù)債類中單獨設(shè)置“應(yīng)計被投資企業(yè)的債務(wù)”項目反映；若屬于其他原因使長期股權(quán)投資出現(xiàn)貸方余額的，在所有者權(quán)益類的“未分配利潤”項目后單獨設(shè)置“可恢復(fù)的被投資企業(yè)的虧損”項目反映。

會計是一門操作性很強的專業(yè)，同時，由于會計又分很多行業(yè)，比如工業(yè)企業(yè)會計、商業(yè)企業(yè)會計、酒店企業(yè)會計、餐飲企業(yè)會計、金融企業(yè)會計等等。會計處理，關(guān)鍵是思路，因為課堂上不可能教給你