【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃技巧-典型案例分析

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[案例1]

內(nèi)地某外商投資企業(yè)M公司年銷(xiāo)售利潤(rùn)100萬(wàn)元，所得稅稅率30％，應(yīng)納所得稅額30萬(wàn)元。

現(xiàn)該公司于經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)N公司，將貨物調(diào)撥到N公司銷(xiāo)售，N公司適用所得稅稅率15％。假定兩公司總體銷(xiāo)售利潤(rùn)總額仍為100萬(wàn)元，其中M公司40萬(wàn)元，N公司60萬(wàn)元，M公司應(yīng)納所得稅額為12萬(wàn)元（40×30％），N公司應(yīng)納所得稅額為9萬(wàn)元（60×15％），較未設(shè)立分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)前減輕稅負(fù)9萬(wàn)元[30-（12十9）〕。

[案例2]

某工廠(chǎng)專(zhuān)門(mén)制造煤爐，2001年產(chǎn)量為5萬(wàn)個(gè)，每個(gè)成本30元，加工利潤(rùn)每個(gè)7元，商業(yè)利潤(rùn)每個(gè)3元。該廠(chǎng)共設(shè)立了4個(gè)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)。這4個(gè)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)是獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的。2001年該工廠(chǎng)生產(chǎn)的5萬(wàn)個(gè)煤爐全部銷(xiāo)售完。按所得稅優(yōu)惠稅率計(jì)算如下：

該工廠(chǎng)的利潤(rùn)水平為：7×5＝35（萬(wàn)元）

各銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)平均利潤(rùn)為：3×5÷4＝3.75（萬(wàn)元）

該工廠(chǎng)應(yīng)納稅額為：35×33％＝11.55（萬(wàn)元）

銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)納稅額為：4×3.75×27％＝4.05（萬(wàn)元）

該工廠(chǎng)與銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)的利潤(rùn)總額為：11.55＋4.05＝15.60（萬(wàn)元）

稅負(fù)總水平為：15.60÷50×100％＝31.2％

從該工廠(chǎng)與各銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)的利潤(rùn)總額看，該工廠(chǎng)的利潤(rùn)水平是偏高的，它就可以來(lái)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的辦法，以削減自身的利潤(rùn)，避免因利潤(rùn)過(guò)高帶來(lái)的高稅負(fù)。

如果該工廠(chǎng)每個(gè)煤爐的加工利潤(rùn)為2元，這時(shí)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)每個(gè)煤爐的銷(xiāo)售利潤(rùn)就上漲為每個(gè)8元。

該工廠(chǎng)的利潤(rùn)為：2×5＝10（萬(wàn)元）

各銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)的利潤(rùn)為：8×5÷4＝10（萬(wàn)元）

該工廠(chǎng)的應(yīng)納稅額為：10×27％＝2.7（萬(wàn)元）

同理，各銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)的應(yīng)納稅額為：10×27％×4＝10.8（萬(wàn)元）

該工廠(chǎng)與各銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)共納稅額為：10.8十2.7＝13.5（萬(wàn)元）

總的稅負(fù)水平為：13.5÷50×100％＝27％

轉(zhuǎn)讓定價(jià)后比轉(zhuǎn)讓定價(jià)前少納稅款：15.60-13.5＝2.1（萬(wàn)元）

減輕稅負(fù)的程度為：（31.2％-27％）÷31.2％＝13.46％

由此可見(jiàn)，只要有關(guān)聯(lián)企業(yè)一方的利潤(rùn)偏高，即可通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法“削山頭”，即誰(shuí)的利潤(rùn)高，誰(shuí)就想辦法將高出其他企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移出去，以避免高利潤(rùn)部分承擔(dān)的較多稅負(fù)。

[案例3]

某煙草集團(tuán)下屬的卷煙廠(chǎng)生產(chǎn)的乙類(lèi)卷煙，市場(chǎng)售價(jià)為每箱500元（不含增值稅），該廠(chǎng)以每箱400元（不含增值稅）的價(jià)格銷(xiāo)售給其獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)100箱。

卷煙廠(chǎng)轉(zhuǎn)移定價(jià)前：

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝500×100×40％＝20000（元）

卷煙廠(chǎng)轉(zhuǎn)移定價(jià)后：

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝400×100×40％＝16000（元）

轉(zhuǎn)移定價(jià)前后的差異如下：

20000-16000＝4000（元）

轉(zhuǎn)移價(jià)格使卷煙廠(chǎng)減少4000元稅負(fù)。

從上述案例可以看出，由于消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口），而非流通領(lǐng)域或終極的消費(fèi)環(huán)節(jié)。這就是說(shuō)，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口“條例”所規(guī)定的11種消費(fèi)品的單位和個(gè)人。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的銷(xiāo)售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售給其獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)，則可以降低銷(xiāo)售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。而獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)，由于處在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。

［案例4］

某公司由甲乙兩個(gè)企業(yè)組成，進(jìn)行連續(xù)加工，甲廠(chǎng)產(chǎn)品為乙廠(chǎng)的原料。若甲廠(chǎng)產(chǎn)品適用稅率為20％，乙廠(chǎng)產(chǎn)品適用稅率為5％，則當(dāng)甲廠(chǎng)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為200萬(wàn)元，乙廠(chǎng)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為220萬(wàn)元，公司的應(yīng)納消費(fèi)稅為：

甲：200x20％＝40（萬(wàn)元）

乙：220×5％＝11（萬(wàn)元）合計(jì)51萬(wàn)元

當(dāng)甲廠(chǎng)產(chǎn)品降低定價(jià)賣(mài)給乙廠(chǎng)，銷(xiāo)售收入為150萬(wàn)元時(shí)，公司的應(yīng)納稅額為：

甲：150×20％＝30（萬(wàn)元）

乙：220×5％＝11（萬(wàn)元）合計(jì)41萬(wàn)元

甲廠(chǎng)通過(guò)降價(jià)減少的利潤(rùn)、消費(fèi)稅均通過(guò)乙廠(chǎng)的購(gòu)料成本形成了乙廠(chǎng)的利潤(rùn)。從公司的總體來(lái)說(shuō)，其利益不受任何影響，卻通過(guò)改變內(nèi)部定價(jià)，減輕了消費(fèi)稅的總體稅負(fù)，形成了更多的利潤(rùn)。至于內(nèi)部各分廠(chǎng)之間的“苦樂(lè)不均”問(wèn)題，公司可以通過(guò)其他方式，如一些開(kāi)支放在獲利多的企業(yè)等方法進(jìn)行調(diào)劑。

上面的案例主要是利用我國(guó)現(xiàn)行稅制中的消費(fèi)稅的規(guī)定，即消費(fèi)稅是按不同產(chǎn)品分別設(shè)計(jì)高低不同的稅率。因此，當(dāng)稅率檔次較多時(shí)，可以將分散的企業(yè)聯(lián)合成企業(yè)集團(tuán)，或者將獨(dú)立的企業(yè)分解成由若干分公司組成的企業(yè)聯(lián)合體，進(jìn)而通過(guò)合理確定企業(yè)內(nèi)部定價(jià)，使企業(yè)整體上少納稅。當(dāng)企業(yè)為一個(gè)大的聯(lián)合企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)時(shí)，內(nèi)部各分廠(chǎng)及所屬的商店、勞動(dòng)服務(wù)公司等，在彼此間購(gòu)銷(xiāo)商品，進(jìn)行連續(xù)加工或銷(xiāo)售時(shí)，通過(guò)內(nèi)部定價(jià)，便可以微妙而有效地達(dá)到整個(gè)聯(lián)合企業(yè)避稅目的。即當(dāng)適用高稅率的分廠(chǎng)將其產(chǎn)品賣(mài)給適用低稅率的分廠(chǎng)時(shí)，通過(guò)制定較低的內(nèi)部?jī)r(jià)，便把商品原有的一部分價(jià)值由稅率高的部門(mén)轉(zhuǎn)到稅率低的部門(mén)。適用高稅率的企業(yè)，銷(xiāo)售收入減少應(yīng)稅額也減少；而適用稅率低的企業(yè)，產(chǎn)品銷(xiāo)售收入不變，應(yīng)納稅額不變，但由于它得到了低價(jià)的原材料，使成本降低，利潤(rùn)增加。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種各個(gè)領(lǐng)域融會(huì)貫