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小艾會計資料大全——年底會計注意事項

年底止帳前應(yīng)關(guān)注稅務(wù)問題

一.正確核實收入項目：關(guān)鍵關(guān)注

1、賒銷,延遲變現(xiàn)銷售行為

2、視同銷售

3、廢料銷售

4、包裝物收入

5、在建工程試運行收入

6、超出十二個月以上建筑.安裝,裝配工程勞務(wù)收入

7、利息收入

8、應(yīng)付未付收入

9、資產(chǎn)盤盈收入

10、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

視同銷售

企業(yè)將自己生產(chǎn)產(chǎn)品，用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、

贊助、集資、廣告、樣品、職員福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。其產(chǎn)品銷售價格，應(yīng)參考同期同類產(chǎn)品市場銷售價格；沒有參考價格，應(yīng)按成本加合理利潤方法組成計稅價格

包裝物收入

企業(yè)收取包裝物押金，凡逾期未返還買方，應(yīng)確定為收入，依法計征企

業(yè)所得稅。逾期是指根據(jù)協(xié)議要求已逾期未返還押金。納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取押金，不管包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超出十二個月(含十二個月)以上仍不退還均并入銷售額征稅。企業(yè)向有長久固定購銷關(guān)系用戶收取可循環(huán)使用包裝物押金，其收取合理押金在循環(huán)期間不作為收入。

在建工程試運行收入

企業(yè)在建工程發(fā)生試運行收入，應(yīng)并入總收入征稅，不能直接沖減在建工程成本。外資企業(yè)依據(jù)稅法要求，對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)在籌備期內(nèi)取得非生產(chǎn)性經(jīng)營收入，減除和上述收入相關(guān)成本、費用和損失后余額，應(yīng)該作為企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并依據(jù)稅法第五條、第七條要求（僅適用經(jīng)濟(jì)特區(qū)生產(chǎn)性企業(yè)）稅率計算繳納企業(yè)所得稅，但能夠不作為計算減免稅優(yōu)惠期贏利年度。

超出十二個月以上建筑.安裝,裝配工程勞務(wù)收入

建筑、安裝、裝配工程提供勞務(wù)，連續(xù)時間超出十二個月，可按以完工進(jìn)度

或完成工作量確定收入實現(xiàn)。

收入項目下財務(wù)處理關(guān)鍵

1、盤點實物、盤點帳務(wù)（倉庫帳、往來帳、成本、費用帳）；

1）、對實物比帳面缺乏部分是否屬于應(yīng)計收入行為，立即調(diào)整作收入處理；

2）、已收取款項收入項目是否尚掛在往來帳中未調(diào)整總收入；

3）、對長久應(yīng)付未付款項是否已達(dá)稅法要求年限應(yīng)計收入處理；

4）、對費用、成本、資產(chǎn)項目中直接計減收入行為是否符合要求。

2、廢料收入是否已在帳上反應(yīng)，是否符合企業(yè)經(jīng)營客觀情況；

3、企業(yè)是否有規(guī)范盤點制度，有對盤盈資產(chǎn)是否已作帳務(wù)處理；

4、往來應(yīng)收款項中有否企業(yè)間借貨，是否計提了當(dāng)年應(yīng)收利息；

5、按完工進(jìn)度和工程量確定收入，是否已經(jīng)有足夠客觀依據(jù)。

二.正確核實費用項目：關(guān)鍵關(guān)注

1.關(guān)注利息：①列支標(biāo)準(zhǔn)用途②對外投資借款及關(guān)聯(lián)方具體要求

③集團(tuán)模式④資本化要求

列支標(biāo)準(zhǔn).用途

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間向金融機構(gòu)借款利息支出，按實際發(fā)生數(shù)扣除；企業(yè)向非金融機構(gòu)借款利息支出標(biāo)準(zhǔn)（包含納稅人之間相互拆借利息支出、向個人借款利息支出及經(jīng)同意集資利息支出），在不高于根據(jù)金融機構(gòu)同類、同期貸款利率（我縣暫確定為12%）計算數(shù)額以內(nèi)部分，準(zhǔn)予按實扣除。納稅人利息支出在稅前扣除應(yīng)附借款協(xié)議及正當(dāng)憑據(jù)（支付給企業(yè)為有稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制章收款收據(jù)或地稅發(fā)票、支付給個人為地稅發(fā)票）

納稅人發(fā)生經(jīng)營性借款費用，符合上述對利息水平限定條件，能夠直接扣除。為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生借款，在相關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生借款費用，應(yīng)將其資本化，作為資本性支出計入相關(guān)資產(chǎn)成本；當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生借款費用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

對外投資借款及關(guān)聯(lián)方具體要求

納稅人為對外投資而從關(guān)聯(lián)方借入資金，借款金額超出其注冊資本50%，超出部分利息支出，不得在稅前扣除。50%以內(nèi)部分，符合上述對利息水平限定條件，能夠直接扣除。納稅人為對外投資而發(fā)生借款費用，符合上述對利息水平限定條件，能夠直接扣除，不需要資本化計入相關(guān)投資成本。集團(tuán)模式下利息列支

集團(tuán)企業(yè)和所屬企業(yè)之間資金管理模式符合“集團(tuán)企業(yè)統(tǒng)一貸款，所屬企業(yè)申請使用”，所屬企業(yè)所負(fù)擔(dān)對應(yīng)利息可稅前扣除，如集團(tuán)所屬企業(yè)利用集團(tuán)貸款再次向下一級企業(yè)撥付資金，下一級企業(yè)所負(fù)擔(dān)對應(yīng)利息也可稅前扣除。所屬企業(yè)可稅前扣除利息，不得高于金融機構(gòu)同類同期貸款利率。利息資本化相關(guān)要求相關(guān)借款費用是否資本化，需注意以下幾方面情況：（1）購置固定資產(chǎn)時，假如發(fā)生非正常中止，且中止時間在3個月以上，其中止期間發(fā)生借款費用，不計入所購置固定資產(chǎn)成本，直接在發(fā)生當(dāng)期扣除；但假如中止是使購置固定資產(chǎn)達(dá)成可使用狀態(tài)所必需程序，則中止期間發(fā)生借款費用，仍應(yīng)予資本化。

（2）企業(yè)借款除非明確用于開發(fā)無形資產(chǎn)，通常情況下，不將非指明用途借款費用分配計入無形資產(chǎn)成本。假如企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)費用，已按技術(shù)開發(fā)費（研究開發(fā)費）進(jìn)行歸集，相關(guān)開發(fā)所需借款利息費用按技術(shù)開發(fā)費用相關(guān)要求，能夠直接計入發(fā)生當(dāng)期管理費用，而不予資本化。

（3）借款費用是否資本化和借款期間長短無直接關(guān)系。假如某納稅年度企業(yè)發(fā)生長久借款，而且沒有指定用途，當(dāng)期也沒有發(fā)生購置固定資產(chǎn)支出，則其借款費用全部可直接扣除。但從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)企業(yè)除外。（4）企業(yè)籌建期間發(fā)生長久借款費用，除購置固定資產(chǎn)而發(fā)生長久借款費用外，計入創(chuàng)辦費。

外資企業(yè)特殊要求:

投資者在要求期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額外資企、業(yè)，對外借款所發(fā)生利息，相當(dāng)于投資者實繳資本和在要求期限內(nèi)應(yīng)繳資本差額應(yīng)計付利息，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，不予列支。

利息項目下財務(wù)處理關(guān)鍵

1、有否需要有單獨資本化項目需要從財務(wù)費用中轉(zhuǎn)出；

2、提議集團(tuán)內(nèi)資金（關(guān)聯(lián)企業(yè)間）統(tǒng)一個帳務(wù)往來結(jié)算；

3、年度間利息支出是否需要經(jīng)過預(yù)提費用來調(diào)整；

4、關(guān)注超標(biāo)準(zhǔn)、非正當(dāng)列支憑證利息列支項目；

5、外資企業(yè)準(zhǔn)備利息列支報立案資料。

2、關(guān)注工資

①工資薪金支出范圍

②列支標(biāo)準(zhǔn)③支付時間要求

④三項經(jīng)費列提

工資薪金支出范圍

工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或和其有雇傭關(guān)系職員（包含固定職員、協(xié)議工、臨時工）全部現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式勞動酬勞，包含基礎(chǔ)工資、獎金、津貼(含差旅費津貼)、補助（含地域補助、物價補助和誤餐補助）、年底加薪、加班工資，和和任職或受雇相關(guān)其它支出。

納稅人發(fā)生下列支出，不作為工資薪金支出：（4）各項勞動保護(hù)支出；（7）獨生兒女補助；（8）納稅人負(fù)擔(dān)住房公積金；列支標(biāo)準(zhǔn)自7月1日起，將企業(yè)工資支出稅前扣除限額調(diào)整為人均每個月1600元。企業(yè)實際發(fā)放工資額在上述扣除限額以內(nèi)部分，許可在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除；超出上述扣除限額部分，不得扣除。

對企業(yè)在6月30日前發(fā)放工資仍按政策調(diào)整前扣除標(biāo)準(zhǔn)實施，超出要求扣除標(biāo)準(zhǔn)部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)到今年后6個月扣除。

支付時間要求企業(yè)在年末已計提應(yīng)付工資，應(yīng)在1月底以前實際支付，不然應(yīng)調(diào)減已計提工資總額(去年縣局內(nèi)資政策)三項經(jīng)費列提

1、企業(yè)按計稅工資14%提取職員福利費可在稅前扣除。

2、建立工會組織企業(yè)、機關(guān)、社會團(tuán)體，按每個月全部職職員資總額百分之二向工會撥交經(jīng)費，憑工會組織開具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》，其提取職職員會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。

3、企業(yè)按計稅工資1.5%提取職員教育經(jīng)費可在稅前扣除。

外資企業(yè)要求:

企業(yè)支付給中、外籍職員工資，可由企業(yè)董事會根據(jù)相關(guān)法律、行政法規(guī)

要求自行決定工資總額并從實列支，但應(yīng)該對企業(yè)支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)文件及相關(guān)資料，上報稅務(wù)機關(guān)立案。

對于年底獎、優(yōu)異工作者獎、發(fā)明發(fā)明獎等非常常性獎勵支出，應(yīng)從職員獎勵及福利基金中支出，不得列入成本、費用。

工資項目下財務(wù)處理關(guān)鍵

（1）、非工資項目標(biāo)費用是否單獨核實，如冷飲高溫費、通訊費、獨生兒女費、個人負(fù)擔(dān)住房公積金等；

（2）、上、下六個月間工資計提和發(fā)放是否單獨計列；

（3）、盡可能在年底前在帳務(wù)中實付工資；

（4）、三項經(jīng)費正確計提，足額使用職員教育經(jīng)費；

（5）、外資企業(yè)準(zhǔn)備工資報批立案資料。

3.關(guān)注限額性費用

業(yè)務(wù)招待費廣告費業(yè)務(wù)宣傳費勞動保護(hù)費

通訊費：仍按關(guān)鍵責(zé)任人500元/月，其它人員300元/月標(biāo)準(zhǔn)掌握，企業(yè)應(yīng)在2月底前報主管稅務(wù)機關(guān)審核。

保險費:企業(yè)為全體雇員繳納補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，補充養(yǎng)老保險在不超出本企業(yè)工資總額5%范圍內(nèi)、補充醫(yī)療保險在不超出本企業(yè)工資總額4%范圍內(nèi)，可在稅前扣除上述工資總額計算應(yīng)和基礎(chǔ)養(yǎng)老保險、基礎(chǔ)醫(yī)療保險計算基數(shù)一致。

勞動保護(hù)費

1、企業(yè)發(fā)生勞動保護(hù)費據(jù)實列支。

2、對屬于職員勞動保護(hù)費范圍服裝費支出，盈利企業(yè)按在職許可著裝職員人均1000元/年以內(nèi)按實稅前扣除，虧損企業(yè)按在職許可著裝職員人均700元/年以內(nèi)按實稅前扣除，超出部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。特殊工種職員勞動保護(hù)服支出費用可從實列支。

3、每十二個月職員夏季清涼飲料費發(fā)放時間為4個月，其中高溫作業(yè)工人每人每個月120元；非高溫作業(yè)工人每人每個月100元；通常工作人員每人每個月95元。企業(yè)職員防暑降溫補助可在上述標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，在稅前據(jù)實扣除。

4、企業(yè)以勞動保護(hù)支出名義發(fā)放現(xiàn)金，應(yīng)一并計入工資總額。

限額性費用財務(wù)處理關(guān)鍵

（1）、是否單獨設(shè)置歸案科目；

（2）、是否已足額享受，非足額時，有否計入其它科目標(biāo)費用；

（3）、超額列支情況下，是否有歸案錯誤情況，或選擇其它列支路徑。

4.關(guān)注折舊

折舊范折舊率和折舊政策納稅人固定資產(chǎn)，應(yīng)該從投入使用月份次月起計提折舊；停止使用固定資產(chǎn)，應(yīng)該從停止使用月份次月起，停止計提折舊.

固資原始憑證:企業(yè)經(jīng)過多種方法購置固定資產(chǎn)（包含拍買購入），必需取得正式發(fā)票。對已使用過固定資產(chǎn)折舊年限確定，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依據(jù)已使用過固定資產(chǎn)新舊磨損程度、使用情況和是否進(jìn)行改良等原因合理估量新舊程度，和該固定資產(chǎn)法定折舊年限相乘確定。對固定資產(chǎn)新舊程度難以正確估量，可參考資產(chǎn)評定機構(gòu)評定判定。企業(yè)按稅務(wù)機關(guān)確定年限計算稅前可扣除折舊。

折舊項目下財務(wù)處理關(guān)鍵：

（1）、新增固定資產(chǎn)歸類、折舊率、已提折舊是否符合政策；

（2）、是否有停用和其它未予列支折舊固定資產(chǎn)；

（3）、是否足額正確計提（未提足和超提全部是損失）。

5.關(guān)注攤銷

無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)待攤費用

低值易耗品

攤銷項目下財務(wù)處理關(guān)鍵：

正確聚集費用，當(dāng)年應(yīng)攤銷部分在年末一次性計入成本、準(zhǔn)備金項目下財務(wù)處理關(guān)鍵：

（1）、內(nèi)資企業(yè)按政策提足壞帳準(zhǔn)備；

（2）、其它稅法上未予列支準(zhǔn)備金盡可能不要計提。

6.關(guān)注準(zhǔn)備金

可提壞帳準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)和方法其它準(zhǔn)備金

相關(guān)壞帳準(zhǔn)備金提取范圍

企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意可提取5‰壞帳準(zhǔn)備金在稅前扣除。為簡化起見，許可企業(yè)計提壞帳準(zhǔn)備金范圍按《企業(yè)會計制度》要求實施。即：企業(yè)應(yīng)該在期末分析各項應(yīng)收款項可收回性，并估計可能產(chǎn)生壞帳損失，對估計可能發(fā)生壞帳損失，計提壞帳準(zhǔn)備。計提壞帳準(zhǔn)備范圍包含應(yīng)收帳款和其它應(yīng)收款。預(yù)付帳款和應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入“其它應(yīng)收款”和“應(yīng)收帳款”科目后計提壞帳準(zhǔn)備，向職員個人墊付款項不得計提壞帳準(zhǔn)備。

相關(guān)企業(yè)提取準(zhǔn)備金

（1）、企業(yè)所得稅前許可扣除項目，標(biāo)準(zhǔn)上必需遵照真實發(fā)生、據(jù)實扣除標(biāo)準(zhǔn)，除國家稅收要求外，企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度等要求提取任何形式準(zhǔn)備金（包含資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。

（2）、企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準(zhǔn)備資產(chǎn)，假如申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處理相關(guān)資產(chǎn)而沖銷準(zhǔn)備應(yīng)許可企業(yè)做相反納稅調(diào)整。上述資產(chǎn)中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取準(zhǔn)備前帳面價值確定可扣除折舊或攤銷金額。

（3）、企業(yè)已提取并作納稅調(diào)整各項準(zhǔn)備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不合適地利用了謹(jǐn)慎標(biāo)準(zhǔn)，并已作為重大會計差錯進(jìn)行了更正，可作相反納稅調(diào)整。

7.關(guān)注傭金

納稅人發(fā)生傭金符合下列條件，可計入銷售費用：

（1）、有正當(dāng)真實憑證；

（2）、支付對象必需是獨立有權(quán)從事中介服務(wù)納稅人或個人(支付對象不含本企業(yè)雇員)；

（3）、支付給個人傭金，除另有要求者外，不得超出服務(wù)金額5％。

三、關(guān)注財產(chǎn)損失

1、當(dāng)年損失當(dāng)年進(jìn)成本當(dāng)年抵扣；2、正常損失.保備證據(jù)直接扣除列支；

3、很損失經(jīng)審批才能扣除4.報審時間要求.證據(jù)程序5.損失不予扣除列外情況。財產(chǎn)損失

這里所指，不包含企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生財產(chǎn)正常損耗。關(guān)鍵指：

1、固定資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧（不能盈虧相抵）、毀損、報廢凈損失，是指企業(yè)固定資產(chǎn)清理結(jié)束并作出對應(yīng)會計財務(wù)處理后凈損失，即發(fā)生損失固定資產(chǎn)原值加上固定資產(chǎn)清理費減去累計折舊減去殘值收入后凈值為損失金額。

2、流動資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生流動資產(chǎn)盤虧（不能盈虧相抵）、毀損、報廢凈損失，是指企業(yè)流動資產(chǎn)清理結(jié)束并作出對應(yīng)財務(wù)處理后凈損失，即發(fā)生損失流動資產(chǎn)成本價加對應(yīng)增值稅進(jìn)項稅金減殘料收入后凈值為損失金額。

3、壞賬損失

含有下列條件之一均為壞帳損失：

（1）因債務(wù)人破產(chǎn)，在以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后，仍然不能收回應(yīng)收款項；

（2）因債轟人死亡，在以其遺產(chǎn)償還后，仍然不能收回應(yīng)收款項；

（3）因債務(wù)人逾期未推行償債義務(wù)，已超出2年，仍然不能收回應(yīng)收款項。

財產(chǎn)損失中帳務(wù)處理關(guān)鍵：

1、盤點流動資產(chǎn)，固定資產(chǎn)；2、處理帳務(wù)：立即列入當(dāng)年成本；3、準(zhǔn)備報