2020年稅收學(xué)課件第13章-企業(yè)所得稅

1第十三章企業(yè)所得稅概論一、企業(yè)所得稅建立和發(fā)展195年企業(yè)所得稅并入工商業(yè)稅。1958年所得稅從工商業(yè)稅中分離出來(lái)，定名為工商所得稅。198年和1981年我國(guó)頒布了《中華人民共和國(guó)合資企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法》。1983年頒布《中華人民共和國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅條例》《國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》1985年頒布《中華人民共和國(guó)集體企業(yè)所得稅暫行條例》1986年頒布《私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例》1991年兩部涉外稅法合并為《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》1993年12月13日，國(guó)務(wù)院將《中華人民共和國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅條例（草案）》、《國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》、《中華人民共和國(guó)集體企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例》，進(jìn)行整合制定了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》，1994年1月1日起施行。28年1月1日起內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并，統(tǒng)一適用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)1、以所得額為征稅對(duì)象2、納稅人為法人企業(yè)3、會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得分離4、實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的征收辦法第二節(jié)基本制度一、納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。納稅義務(wù)人還包括有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。二、納稅義務(wù)企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，二者的納稅義務(wù)不同。1、居民企業(yè)指依法在中國(guó)境內(nèi)成立（注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)），或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。一般以股東大會(huì)的場(chǎng)所、董事會(huì)的場(chǎng)所以及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場(chǎng)所等因素來(lái)綜合判斷。居民企業(yè)納稅義務(wù):應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。2、非居民企業(yè)依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所包括（1）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（2）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；（3）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所?！景咐浚凉臼且勒枕n國(guó)法律在韓國(guó)注冊(cè)成立的企業(yè)，該公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在韓國(guó)。Ａ公司為銷售便利，在上海和北京設(shè)立了辦事機(jī)構(gòu)。Ａ公司是否屬于中國(guó)的所得稅納稅人？何種納稅人？中南聯(lián)合礦業(yè)有限公司在南非注冊(cè)成立，該公司的總機(jī)構(gòu)設(shè)在南非金伯利，并在許多國(guó)家設(shè)有營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)。該公司的大部分董事住在上海，董事會(huì)會(huì)議大多在上海舉行，在上海舉行的董事會(huì)會(huì)議決定除礦井作業(yè)以外的所有事項(xiàng)。該公司在中國(guó)境內(nèi)外的經(jīng)營(yíng)實(shí)際上由上海控制、管理和領(lǐng)導(dǎo)。該公司是否屬于中國(guó)的所得稅納稅人？為哪一種納稅人？非居民企業(yè)納稅義務(wù)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得（是指擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)、財(cái)產(chǎn)等），繳納企業(yè)所得稅。在我國(guó)未設(shè)立代表處及其他分支機(jī)構(gòu)的外國(guó)企業(yè)，而有來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得，也是我國(guó)的非居民企業(yè)，其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。【案例】Ａ公司是非居民企業(yè)，該公司在上海設(shè)立了一個(gè)機(jī)構(gòu)，在北京設(shè)立了一個(gè)機(jī)構(gòu)。28年度，設(shè)在上海的機(jī)構(gòu)獲得了來(lái)自日本某企業(yè)的利息1萬(wàn)元，該日本的企業(yè)曾經(jīng)向該上海的機(jī)構(gòu)借款1萬(wàn)元。設(shè)在北京的機(jī)構(gòu)取得了來(lái)自韓國(guó)某企業(yè)的利息1萬(wàn)元，該韓國(guó)企業(yè)曾經(jīng)向Ａ公司借款1萬(wàn)元，Ａ公司為了支付其設(shè)在北京機(jī)構(gòu)的運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用，和韓國(guó)企業(yè)達(dá)成協(xié)議，將該筆利息直接支付給Ａ公司設(shè)在北京的機(jī)構(gòu)。上述兩個(gè)機(jī)構(gòu)是否應(yīng)當(dāng)就其所獲得的兩筆所得向中國(guó)繳納企業(yè)所得稅？【例13-1】注冊(cè)地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地均在法國(guó)的某銀行，取得的下列各項(xiàng)所得中，應(yīng)按規(guī)定繳納我國(guó)企業(yè)所得稅的有（）。A.轉(zhuǎn)讓位于我國(guó)的一處不動(dòng)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得B.在香港證券交易所購(gòu)入我國(guó)某公司股票后取得的分紅所得C.在我國(guó)設(shè)立的分行為我國(guó)某公司提供理財(cái)咨詢服務(wù)取得的服務(wù)費(fèi)收入D.在我國(guó)設(shè)立的分行為位于日本的某電站提供流動(dòng)資金貸款取得的利息收入三、所得來(lái)源的確認(rèn)所得形式所得來(lái)源地銷售貨物所得交易活動(dòng)發(fā)生地提供勞務(wù)所得勞務(wù)發(fā)生地轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得（1）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定；（2）動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定；（3）權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得分配所得的企業(yè)所在地利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定其他所得國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定四、稅率結(jié)構(gòu)種類稅率適用范圍基本稅率25%（1）居民企業(yè)；（2）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率2%符合條件的小型微利企業(yè)15%國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)扣繳義務(wù)人代扣代繳1%（1）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)；（2）雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)【例13-2】美國(guó)微軟公司在中國(guó)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，214年處置在中國(guó)的一棟房產(chǎn)，取得收入2萬(wàn)元，該房產(chǎn)與分支機(jī)構(gòu)沒有聯(lián)系，分支機(jī)構(gòu)從境外公司分得股息2萬(wàn)元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬(wàn)元。答案2×2%×5%+2×25%＝25（萬(wàn)元）應(yīng)稅收入應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。如何計(jì)算應(yīng)納稅所得額呢？①應(yīng)納稅所得額＝收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)允許扣除項(xiàng)目金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損②應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額(會(huì)計(jì)利潤(rùn))±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額請(qǐng)注意應(yīng)納稅所得額與利潤(rùn)總額的關(guān)系一、收入范圍取得收入的形式貨幣形式現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資及債務(wù)的豁免非貨幣形式固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)及權(quán)益。非貨幣形式取得的收入，應(yīng)按公允價(jià)值確定收入額，即按市場(chǎng)價(jià)格確定其價(jià)格。二、收入來(lái)源及實(shí)現(xiàn)1、銷售貨物收入2、提供勞務(wù)收入3、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入注①轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。②股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得＝股權(quán)收入－股權(quán)成本4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益注按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。5、利息收入注按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。6、租金收入注按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。7、特許權(quán)使用費(fèi)收入注按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)。8、接受捐贈(zèng)收入注按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。9、其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。三、不征稅收入不征稅收入不屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，不負(fù)有納稅義務(wù)。免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免于征收企業(yè)所得稅的收入。1、財(cái)政撥款。各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金。2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。3、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。稅前扣除稅前扣除企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本,不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。資本性支出是指受益期超過一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的支出，即發(fā)生該項(xiàng)支出不僅是為了取得本期收益，而且也是為了取得以后各期收益；收益性支出指受益期不超過一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的支出，即發(fā)生該項(xiàng)支出是僅僅為了取得本期收益；例如支付某些人工成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、辦公費(fèi)用等只是做為當(dāng)期的耗費(fèi)，明顯表現(xiàn)為現(xiàn)金流的流出，并且只是為當(dāng)期服務(wù)，所以叫收益性支出。但是像購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、購(gòu)買專利等雖然也表現(xiàn)為現(xiàn)金流的流出，但是這種現(xiàn)金流的流出換回的是可以為公司較長(zhǎng)時(shí)間服務(wù)的資源（既資本），所以這種支出就是資本性支出。二、扣除項(xiàng)目基本范圍成本指銷售商品(產(chǎn)品、材料等)、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的成本。包括直接成本和間接成本。費(fèi)用指每一納稅年度為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的可扣除的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外稅金指消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城建稅、教育附加等銷售稅金及附加，以及房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅。但不含企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅。損失固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。其他指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。三、扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)工資、薪金支出★企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。工資薪金是企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)★★（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。（3）除另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除?！纠?3-3】“應(yīng)付職工薪酬”賬戶各明細(xì)欄目反映，支付給職工的工資總額合計(jì)2萬(wàn)元（人均月工資25元）；發(fā)生職工福利費(fèi)合計(jì)4萬(wàn)元；發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)8萬(wàn)元；撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)4萬(wàn)元已取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》。答案（1）工資總額2萬(wàn)元，可以稅前扣除；（2）福利費(fèi)扣除限額為28萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生4萬(wàn)元，納稅調(diào)增12萬(wàn)元；（3）職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額5萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生8萬(wàn)元，納稅調(diào)增3萬(wàn)元；（4）工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額為4萬(wàn)元，但是實(shí)際取得收據(jù)的是4萬(wàn)元，所以稅前扣除為4萬(wàn)元，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。3、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)★★類型企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除企業(yè)為職工購(gòu)買的保險(xiǎn)基本保險(xiǎn)(五險(xiǎn)一金）允許扣除免征補(bǔ)充保險(xiǎn)限額扣除分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分有免稅規(guī)定商業(yè)保險(xiǎn)區(qū)別對(duì)待（1）可以扣除依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（2）不得扣除其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)征個(gè)人所得稅4、借款、利息費(fèi)用★★（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。類型具體規(guī)定據(jù)實(shí)扣除非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出限額扣除非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除?！纠?3-4】某公司向銀行借入生產(chǎn)用資金5萬(wàn)元，銀行貸款利率為6%，借款期限6個(gè)月，支付借款利息15萬(wàn)元；向其他企業(yè)借入生產(chǎn)用資金3萬(wàn)元，借款期限1個(gè)月，支付借款利息24萬(wàn)元。該公司計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的利息（）萬(wàn)元。向其他企業(yè)借款利息支出的稅前扣除限額＝3×6%÷12×1＝15（萬(wàn)元）；由于實(shí)際支付的利息超過限額，因此只能按照限額扣除。允許扣除的利息支出＝15+15＝3（萬(wàn)）（2）企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的——資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除?！纠?3-5】某企業(yè)4月1日向銀行借款5萬(wàn)元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息25萬(wàn)元，該廠房于1月31日竣工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除的利息費(fèi)用為（）萬(wàn)元。稅前可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用＝25÷9×2＝5（萬(wàn)元）5、匯兌損失外國(guó)貨幣存、借和以外國(guó)貨幣結(jié)算的往來(lái)款項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí)，由于匯率變化而與記賬本位幣折合發(fā)生的匯兌損益，除已計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配外，準(zhǔn)予計(jì)人當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。6、公益性捐贈(zèng)★★★公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)。自28年1月1日起，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除，超過部分不予扣除?！纠?3-6】某企業(yè)全年銷售收入總額為1萬(wàn)元，銷售成本6萬(wàn)元，管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、銷售費(fèi)用2萬(wàn)元，上交增值稅3萬(wàn)元，消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等7萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出中通過救災(zāi)委員會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)1萬(wàn)元。計(jì)算向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)的扣除限額、納稅調(diào)整額、及應(yīng)納稅所得額。答案會(huì)計(jì)利潤(rùn)=1-6-2-7=13；扣除限額=13×12%=16；納稅調(diào)整額=1-16=84(調(diào)增)；應(yīng)納稅所得額=1-6-2-7+84=2147、業(yè)務(wù)招待費(fèi)★★★業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的6%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰8、廣告費(fèi)★★不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除9、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)經(jīng)營(yíng)租賃方式（期限較短）租入固定資產(chǎn)，租金可根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除融資租賃方式（期限較長(zhǎng)）租入固定資產(chǎn)，租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用?！纠?3-7】A公司213年度實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為1萬(wàn)元，該公司按照1萬(wàn)元予以稅前扣除。該公司213年度的銷售收入為4萬(wàn)元。A公司的稅務(wù)處理是否正確答案發(fā)生額的6%1*6%=6(萬(wàn)元）銷售收入的5‰4*5‰＝2(萬(wàn)元）只能扣除2萬(wàn)元，所以不正確1、資產(chǎn)損失企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)申報(bào)后，準(zhǔn)予扣除11、專項(xiàng)資金企業(yè)依法提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除12、勞動(dòng)保護(hù)支出企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。13、有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用★（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用允許扣除；（2）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)準(zhǔn)予扣除。14、其他項(xiàng)目如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用、符合規(guī)定的傭金等，準(zhǔn)予扣除。三、不得扣除項(xiàng)目1、向投資者支付股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。2、企業(yè)所得稅稅款。3、稅收滯納金。4、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。5、贊助支出。6、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。7、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。8、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。第四節(jié)優(yōu)惠政策一、免稅收入政策1、國(guó)債利息收入2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。4、符合條件的非營(yíng)利組織的收入二、減免稅優(yōu)惠政策企業(yè)下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅1、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得2、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得3、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得4、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，免稅或減半征收企業(yè)所得稅三、降低稅率優(yōu)惠政策國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)小型微利企業(yè)，減按2%的稅率征收企業(yè)所得稅。四、稅前扣除優(yōu)惠政策企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。1、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實(shí)行1%扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的5%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的15%進(jìn)行攤銷。2、安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資企業(yè)安排的殘疾職工，按實(shí)際支付給殘疾職工工資的1%加計(jì)扣除。3、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上（含2年），可按其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的7%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。符合抵扣條件并在當(dāng)年不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。4、企業(yè)綜合利用資源企業(yè)以《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國(guó)家限定并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品所取得的收入，減按9%計(jì)入收入總額。5、環(huán)保、節(jié)能、安全設(shè)備投資企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備，安全生產(chǎn)專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的1%可抵免企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額。當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)享受稅額抵免優(yōu)惠的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，應(yīng)是企業(yè)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用的設(shè)備，企業(yè)購(gòu)置上述設(shè)備在五年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)停止執(zhí)行相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策并補(bǔ)繳已抵免稅款。第五節(jié)應(yīng)稅所得及應(yīng)納稅額的計(jì)算一、應(yīng)稅所得直接法企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。間接法在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整企業(yè)在確定應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額與企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算的利潤(rùn)所得額不一致時(shí)，必須按照稅法規(guī)定和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的差異進(jìn)行必要調(diào)整后，才能作為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。即應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額+境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損-彌補(bǔ)以前年度虧損【例13-8】某企業(yè)28年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)2萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入14萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入2萬(wàn)元，適用企業(yè)所得稅稅率為25%。28年發(fā)生與應(yīng)納稅所得額有關(guān)業(yè)務(wù)如下（1）28年全年發(fā)放合理工資2萬(wàn)元，福利費(fèi)當(dāng)年發(fā)生福利費(fèi)5萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)已上交4萬(wàn)元，教育經(jīng)費(fèi)當(dāng)年發(fā)生1萬(wàn)元，企業(yè)同時(shí)按14%、2%、5%比例計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)。（2）28年國(guó)債利息收入6萬(wàn)元；（3）28全年發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)2元；（4）28年發(fā)生新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用2萬(wàn)元；（5）28年?duì)I業(yè)外支出中列支稅收罰款及滯納金5元，違反經(jīng)濟(jì)合同支付給對(duì)方違約金3元。計(jì)算該企業(yè)28年度應(yīng)納稅所得額。答案（1）福利費(fèi)計(jì)提2*14%=28萬(wàn)，發(fā)生5萬(wàn)元，只能扣除28萬(wàn)，調(diào)增22萬(wàn)工會(huì)經(jīng)費(fèi)2*2%=4，據(jù)實(shí)扣除教育經(jīng)費(fèi)2*5%=5，發(fā)生1，調(diào)增5萬(wàn)元三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)調(diào)增22+5=27萬(wàn)元（2）免稅，調(diào)減6萬(wàn)元（3）2*6%=12元=12萬(wàn)元（14+2）*.5%=8萬(wàn)元，扣除限額為8萬(wàn)元，調(diào)增2—8萬(wàn)元=12萬(wàn)元（4）三新費(fèi)用，加計(jì)扣除，調(diào)減2*5%=1萬(wàn)元（5）稅后滯納金不可扣除，調(diào)增5元，.5萬(wàn)元企業(yè)應(yīng)納稅所得額2+27-6+12-1+.5=2235萬(wàn)元【例13-9】計(jì)算應(yīng)納稅所得額甲公司為居民企業(yè)，212年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下（1）銷售收入5萬(wàn)，銷售成本375萬(wàn)元，銷售稅金及附加14萬(wàn)元，繳納增值稅8萬(wàn)元；（2）期間費(fèi)用共計(jì)14萬(wàn)元。其中，銷售費(fèi)用中含廣告費(fèi)28萬(wàn)元，運(yùn)輸、包裝、展覽費(fèi)用12萬(wàn)元，；管理費(fèi)用中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)6萬(wàn)元、新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)8萬(wàn)，為職工購(gòu)買商業(yè)人壽保險(xiǎn)支出8萬(wàn)元，為基本醫(yī)療保險(xiǎn)支出15萬(wàn)元；財(cái)務(wù)費(fèi)用1萬(wàn)元，都是向非金融機(jī)構(gòu)借款用于經(jīng)營(yíng)的利息支出，若按銀行同期同類貸款利率計(jì)算，其利息支出為6萬(wàn)。（3）營(yíng)業(yè)外收入1萬(wàn)元，為接收的貨幣性捐贈(zèng)收入。（4）營(yíng)業(yè)外支出16萬(wàn)元，含合同