會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)中級(jí)資格-考前總復(fù)習(xí)601

第[會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)中級(jí)資格,考前總復(fù)習(xí)601]

第六章無(wú)形資產(chǎn)考情分析本章是基礎(chǔ)章節(jié)，其內(nèi)容在考題中多以客觀題形式出現(xiàn)。從歷年考試情況來(lái)看，本章內(nèi)容?？嫉闹R(shí)有：無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則、研發(fā)費(fèi)用的處理。本章作為基礎(chǔ)知識(shí)也可與非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、所得稅以及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等內(nèi)容結(jié)合在主觀題中出現(xiàn)。

考生學(xué)習(xí)本章時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則和研發(fā)費(fèi)用的處理。

最近三年本章考試題型、分值、考點(diǎn)分布題型2013年2012年2011年考點(diǎn)單選題1題1分1題1分1題1分（1）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷（2）土地使用權(quán)在報(bào)表中的列示（3）研發(fā)費(fèi)用的處理多選題1題2分1題2分1題2分（1）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的估計(jì)（2）無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量合計(jì)2題3分2題3分2題3分—考點(diǎn)一：無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量（一）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)（1）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)成本包括的內(nèi)容購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中,其他支出包括使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。

【思考問(wèn)題】外購(gòu)的固定資產(chǎn)與外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量基本一致嗎？『正確答案』基本一致。

（2）成本不包括的內(nèi)容①為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用。

②無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途后所發(fā)生的支出,不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的成本。

【例題·單選題】甲公司2013年12月以1200萬(wàn)元的價(jià)格從產(chǎn)權(quán)交易中心競(jìng)價(jià)獲得一項(xiàng)專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)60萬(wàn)元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生廣告宣傳費(fèi)用10萬(wàn)元、展覽費(fèi)用5萬(wàn)元。甲公司競(jìng)價(jià)取得專利權(quán)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.1600B.1260C.1370D.1375『正確答案』B『答案解析』無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1200＋60=1260（萬(wàn)元）。

（二）分期付款購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的初始成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值（或現(xiàn)銷價(jià)格）為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。

【例題·計(jì)算題】2012年1月2日，甲公司從乙公司購(gòu)買一套ERP軟件，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該ERP軟件總計(jì)6000萬(wàn)元，首期款項(xiàng)1000萬(wàn)元，于2012年1月2日支付,其余款項(xiàng)在5年期間平均支付,每年的付款日期為當(dāng)年12月31日。假定折現(xiàn)率為10%。（P/A,10%,5）＝3.7908。

（1）購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值現(xiàn)值＝1000＋1000×（P/A,10%,5）＝1000＋1000×3.7908＝4790.8（萬(wàn)元）（2）2012年1月2日甲公司的賬務(wù)處理如下:借：無(wú)形資產(chǎn)4790.8未確認(rèn)融資費(fèi)用1209.2貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款5000（1000×5）銀行存款1000（3）2012年12月31日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用379.08[（5000-1209.2）×10%]貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用379.08借：長(zhǎng)期應(yīng)付款1000貸：銀行存款10002012年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值=（5000－1000）－（1209.2－379.08）=3169.88（萬(wàn)元）（4）2013年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~＝3169.88×10%＝316.99（萬(wàn)元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用316.99貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用316.99借：長(zhǎng)期應(yīng)付款1000貸：銀行存款10002013年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值＝（5000－1000×2）－（1209.2－379.08－316.99）＝2486.87（萬(wàn)元）（三）土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。但是，如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物的，其相關(guān)的土地使用權(quán)的價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。

企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款中包括土地使用權(quán)以及建筑物的價(jià)值的，則應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)際支付的價(jià)款按照合理的方法（例如，公允價(jià)值相對(duì)比例）在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行分配；

如果確實(shí)無(wú)法在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的原則進(jìn)行處理。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于土地使用權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.為建造固定資產(chǎn)購(gòu)入的土地使用權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)B.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為開(kāi)發(fā)商品房購(gòu)入的土地使用權(quán)確認(rèn)為存貨C.用于出租的土地使用權(quán)及其地上建筑物一并確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)D.用于建造廠房的土地使用權(quán)攤銷金額在廠房建造期間計(jì)入在建工程成本『正確答案』ABCD『答案解析』選項(xiàng)D，因?yàn)橥恋厥褂脵?quán)的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)建造廠房實(shí)現(xiàn)，所以土地使用權(quán)的攤銷金額可以資本化（計(jì)入在建工程成本）。

【例題·計(jì)算題】甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司（有限責(zé)任公司）有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

（1）2012年1月2日，甲公司取得其他方作為出資投入的一宗土地使用權(quán)及地上建筑物，取得土地使用權(quán)的公允價(jià)值為40000萬(wàn)元，地上建筑物的公允價(jià)值為9000萬(wàn)元，上述土地使用權(quán)及地上建筑物供管理部門使用，預(yù)計(jì)使用年限為50年。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

①2012年1月2日取得土地使用權(quán)及地上建筑物借：無(wú)形資產(chǎn)40000固定資產(chǎn)9000貸：實(shí)收資本49000②2012年攤銷借：管理費(fèi)用965貸：累計(jì)攤銷800（40000/50）累計(jì)折舊165（9000/50×11/12）（2）2012年1月20日，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為9000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為50年。當(dāng)日甲公司在上述地塊上開(kāi)始建造商業(yè)設(shè)施，建成后作為自營(yíng)大型商貿(mào)中心的場(chǎng)地。2012年按照結(jié)算進(jìn)度實(shí)際支付工程款4000萬(wàn)元；

2013年9月30日，商業(yè)設(shè)施達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，本年支付建造成本1685萬(wàn)元。該商業(yè)設(shè)施預(yù)計(jì)使用50年，采用直線法計(jì)提折舊。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

①2012年1月20日取得土地使用權(quán)借：無(wú)形資產(chǎn)9000貸：銀行存款9000②2012年支付工程款、計(jì)提累計(jì)攤銷借：在建工程4180貸：銀行存款4000累計(jì)攤銷180（9000/50）③2013年支付工程款、計(jì)提累計(jì)攤銷借：在建工程1820貸：銀行存款1685累計(jì)攤銷135（9000/50×9/12）借：固定資產(chǎn)6000貸：在建工程6000（4180+1820）借：銷售費(fèi)用75貸：累計(jì)攤銷45（9000/50×3/12）累計(jì)折舊30（6000/50×3/12）（3）2012年1月6日，甲公司以拍賣方式取得一宗土地使用權(quán)，以銀行存款支付50000萬(wàn)元，土地使用權(quán)的使用年限為50年，并在該土地上出包建造辦公樓工程，2013年12月31日，該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，以銀行存款支付全部建造工程款為28000萬(wàn)元（不包括土地使用權(quán)的攤銷）。無(wú)形資產(chǎn)采用直線法進(jìn)行攤銷。

①2012年1月6日取得土地使用權(quán)借：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)50000貸：銀行存款50000②支付全部建造工程款借：在建工程28000貸：銀行存款28000③建設(shè)期內(nèi)每年土地使用權(quán)攤銷借：在建工程1000（50000÷50）貸：累計(jì)攤銷1000④2013年末辦公樓建造完工確認(rèn)固定資產(chǎn)的成本＝28000＋1000×2＝30000（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)30000貸：在建工程30000（4）2012年2月8日，甲公司以拍賣方式取得一宗土地使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付80000萬(wàn)元，土地使用權(quán)的使用年限為70年，并在該土地上出包建造住宅小區(qū)，建造后對(duì)外銷售。2013年12月31日該小區(qū)已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部建造成本為60000萬(wàn)元（不包括土地使用權(quán)），已用銀行存款支付。

①2012年2月8日，甲公司取得土地使用權(quán)借：開(kāi)發(fā)成本——土地使用權(quán)80000貸：銀行存款80000②以銀行存款支付建造成本借：開(kāi)發(fā)成本60000貸：銀行存款60000③2013年末建造住宅小區(qū)建造完工確認(rèn)存貨成本＝80000＋60000＝140000（萬(wàn)元）借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品140000貸：開(kāi)發(fā)成本140000（5）2012年3月20日，甲公司簽訂以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入一宗土地使用權(quán)的協(xié)議，甲公司從B公司租入一塊土地用于建設(shè)與住宅小區(qū)配套的商貿(mào)大樓，并自行經(jīng)營(yíng)管理；

該土地租賃期限為20年，自2012年7月1日開(kāi)始，前10年年租金固定為1000萬(wàn)元，后10年度年租金固定為2000萬(wàn)元，甲公司于租賃期開(kāi)始日一次性支付20年租金30000萬(wàn)元。2012年9月30日，開(kāi)始建造商貿(mào)大樓工程，2013年12月31日，該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部建造成本為5000萬(wàn)元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付（不包括土地使用權(quán)）。

①2012年7月1日取得時(shí)借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用30000貸：銀行存款30000②2012年12月31日借：銷售費(fèi)用375在建工程375貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用750（30000/20/2）③2013年12月31日借：在建工程1500貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1500（30000/20）借：在建工程5000貸：銀行存款5000借：固定資產(chǎn)6875（375+1500+5000）貸：在建工程6875【例題·單選題】（2012年考題）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已用于在建商品房的土地使用權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的項(xiàng)目為（）。

A.存貨B.固定資產(chǎn)C.無(wú)形資產(chǎn)D.投資性房地產(chǎn)『正確答案』A『答案解析』房地產(chǎn)企業(yè)已用于在建商品房的土地使用權(quán)屬于該企業(yè)的存貨。

【例題·多選題】（2010年考題）北方公司為從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的上市公司，2008年1月1日，外購(gòu)位于甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權(quán)能夠單獨(dú)計(jì)量；

2008年3月1日，購(gòu)入乙地塊和丙地塊，分別用于開(kāi)發(fā)對(duì)外出售的住宅樓和寫字樓，至2009年12月31日，該住宅樓和寫字樓尚未開(kāi)發(fā)完成。

2009年1月1日，購(gòu)入丁地塊，作為辦公區(qū)的綠化用地，至2009年12月31日，丁地塊的綠化已經(jīng)完成，假定不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，北方公司2009年12月31日不應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）的有（）。

A.甲地塊的土地使用權(quán)B.乙地塊的土地使用權(quán)C.丙地塊的土地使用權(quán)D.丁地塊的土地使用權(quán)『正確答案』BC『答案解析』乙地塊和丙地塊均用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，所以這兩地塊土地使用權(quán)應(yīng)該計(jì)入所建造的房屋建筑物成本，所以答案是BC。

（四）內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算1.企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段對(duì)于企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段分別進(jìn)行核算，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期損益；

開(kāi)發(fā)階段的支出滿足資本化條件時(shí)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期損益。

【例題·單選題】（2011年考題）研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的，當(dāng)期發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為（）。

A.無(wú)形資產(chǎn)B.管理費(fèi)用C.研發(fā)支出D.營(yíng)業(yè)外支出『正確答案』B『答案解析』研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的，根據(jù)謹(jǐn)慎性的要求是要費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，所以答案為B。

2.內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量包括開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、計(jì)提專用設(shè)備折舊，以及按照借款費(fèi)用的處理原則可以資本化的利息支出。

值得說(shuō)明的是，內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和。

對(duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。

3.內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（1）企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出【不滿足資本化條件】研發(fā)支出——資本化支出【滿足資本化條件】貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等（2）期（月）末，應(yīng)將該科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出【不滿足資本化條件】（3）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出【滿足資本化條件】【例題·單選題】甲公司2013年1月2日開(kāi)始自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)。有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：研究階段發(fā)生職工薪酬30萬(wàn)元、計(jì)提專用設(shè)備折舊40萬(wàn)元；

進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬(wàn)元、計(jì)提專用設(shè)備折舊30萬(wàn)元；

符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬(wàn)元，計(jì)提專用設(shè)備折舊200萬(wàn)元。2013年10月2日達(dá)到預(yù)定用途交付管理部門使用。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)受益期限為10年，采用直線法攤銷。甲公司2013年利潤(rùn)表管理費(fèi)用項(xiàng)目列報(bào)金額為（）萬(wàn)元。

A.130B.300C.430D.137.5『正確答案』D『答案解析』①研究開(kāi)發(fā)階段：計(jì)入管理費(fèi)用的金額＝30＋40＋30＋30＝130（萬(wàn)元）。符合資本化支出金額＝100＋200＝300（萬(wàn)元），確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；

②無(wú)形資產(chǎn)攤銷計(jì)入管理費(fèi)用的金額＝300/10×3/12＝7.5（萬(wàn)元）；

③計(jì)入管理費(fèi)用的金額＝130＋7.5＝137.5（萬(wàn)元）【思考問(wèn)題1】甲公司2013年資產(chǎn)負(fù)債表無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目列報(bào)金額為？無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目列報(bào)金額=300－7.5＝292.5（萬(wàn)元）【思考問(wèn)題2】需要納稅調(diào)整？需要（五）企業(yè)合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)成本按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的規(guī)定,非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方取得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)量,而且合并中確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)并不僅限于被購(gòu)買方原已確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn),只要該無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，購(gòu)買方就應(yīng)在購(gòu)買日將其獨(dú)立于商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。

考點(diǎn)二：無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量（一）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命確定的核算【例題·多選題】（2012年考題）企業(yè)在估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命時(shí)應(yīng)考慮的因素有（）。

A.無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)技術(shù)的未來(lái)發(fā)展情況B.使用無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的壽命周期C.使用無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)需求情況D.現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期將采取的研發(fā)戰(zhàn)略『正確答案』ABCD1.原則（1）無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；

同時(shí)進(jìn)行攤銷。

（2）無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)；

不需要進(jìn)行攤銷，但是需要進(jìn)行減值測(cè)試。

2.對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法攤銷所使用的方法，包括直線法、產(chǎn)量法等。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間；

無(wú)法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。

持有待售的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。

3.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷時(shí)間的規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開(kāi)始至終止確認(rèn)時(shí)止,取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，處置無(wú)形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷。即當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始攤銷；

當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。

4.無(wú)形資產(chǎn)的殘值無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零,除非有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)愿意以一定的價(jià)格購(gòu)買該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn),或者存在活躍的市場(chǎng),通過(guò)市場(chǎng)可以得到無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息,并且從目前情況看,在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí),該市場(chǎng)還可能存在的情況下,可以預(yù)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的殘值。

5.無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。

【例題·單選題】A公司2013年4月2日以銀行存款600萬(wàn)元外購(gòu)一項(xiàng)專利權(quán)，法律剩余有效年限為11年，A公司估計(jì)該項(xiàng)專利權(quán)受益期限為8年。同日某公司與A公司簽訂合同約定5年后以50萬(wàn)元購(gòu)買該項(xiàng)專利權(quán)，采用直線方攤銷時(shí)，則A公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷額為（）萬(wàn)元。

A.120B.110C.75D.82.5『正確答案』D『答案解析』2013年度無(wú)形資產(chǎn)攤銷額＝（600－50）/5×9/12＝82.5（萬(wàn)元）。

【例題·單選題】2012年12月31日，甲公司一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為360萬(wàn)元，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)為2008年1月1日購(gòu)入，實(shí)際成本為1000萬(wàn)元，攤銷年限為10年，采用直線法攤銷。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該無(wú)形資產(chǎn)原攤銷年限和攤銷方法不變。2013年12月31日，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.288B.72C.360D.500『正確答案』A『答案解析』2012年12月31日，該無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值＝1000－1000/10×5＝500（萬(wàn)元），所以2012年年末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝500－360＝140（萬(wàn)元），2013年的攤銷金額＝360/5＝72（萬(wàn)元），所以2013年年末的賬面價(jià)值＝360－72＝288（萬(wàn)元）。

【例題·單選題】（2013年考題）2013年1月1日，甲公司某項(xiàng)特許使用權(quán)的原價(jià)為960萬(wàn)元，已攤銷600萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備60萬(wàn)元。預(yù)計(jì)尚可使用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。不考慮其他因素，2013年1月甲公司該項(xiàng)特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額為（）萬(wàn)元。

A.12.5B.15C.37.5D.40『正確答案』A『答案解析』特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額=（960-600-60）/2/12=12.5（萬(wàn)元）6.無(wú)形資產(chǎn)的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計(jì)，則對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷年限及攤銷方法，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。

殘值確定以后，在持有無(wú)形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)金額不同的，應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。如果無(wú)形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值的，則無(wú)形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。

例如，無(wú)形資產(chǎn)原值100萬(wàn)元，5年后轉(zhuǎn)讓給第三方，可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在殘值為10萬(wàn)元。到第四年末預(yù)計(jì)殘值為30萬(wàn)元，已經(jīng)攤銷金額72萬(wàn)元，賬面價(jià)值＝100－72＝28（萬(wàn)元），低于重新估計(jì)的殘值30萬(wàn)元，則該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于其賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。

對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命并按照使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。

【例題·多選題】（2013年考題）下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有（）。

A.至少應(yīng)于每年年度終了對(duì)以前確定的無(wú)形資產(chǎn)殘值進(jìn)行復(fù)核B.應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核C.至少應(yīng)于每年年度終了對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核D.至少應(yīng)于每年年度終了對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法進(jìn)行復(fù)核『正確答案』ABCD【例題·單選題】下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（）。

A.自用的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)B.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)于每年末進(jìn)行減值測(cè)試C.無(wú)形資產(chǎn)均應(yīng)確定預(yù)計(jì)使用年限并分期攤銷D.內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目研究階段發(fā)生的支出不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)『正確答案』C『答案解析』選項(xiàng)C，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不需要攤銷。

【例題·單選題】下列各項(xiàng)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

A.內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)B.計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在該資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)應(yīng)予轉(zhuǎn)回C.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值均應(yīng)按10年平均攤銷D.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)『正確答案』D『答案解析』選項(xiàng)A，商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，不屬于無(wú)形資產(chǎn)；

選項(xiàng)B，無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計(jì)提，在以后期間不得轉(zhuǎn)回；

選項(xiàng)C，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷。

（二）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)減值測(cè)試對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),在持有期間內(nèi)不需要攤銷,如果期末重新復(fù)核后仍為不確定的,應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間繼續(xù)進(jìn)行減值測(cè)試，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的,相應(yīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，按無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

【例題·多選題】（2011年考題）下列關(guān)于專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.該專利權(quán)的攤銷金額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用B.該專利權(quán)的使用壽命至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核C.該專利權(quán)的攤銷方法至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核D.該專利權(quán)應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷和減值準(zhǔn)備后的余額進(jìn)行后續(xù)計(jì)量『正確答案』BCD『答案解析』無(wú)形資產(chǎn)攤銷一般是計(jì)入管理費(fèi)用，但若專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷費(fèi)用是計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法都是至少于每年年末復(fù)核，無(wú)形資產(chǎn)是采用歷史成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，其歷史成本為賬面價(jià)值。

【例題·單選題】下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

A.當(dāng)月增加的使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)從下月開(kāi)始攤銷B.無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映其經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式C.價(jià)款支付具有融資性質(zhì)的無(wú)形資產(chǎn)以總價(jià)款確定初始成本D.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)采用年限平均法按10年攤銷『正確答案』B『答案解析』選項(xiàng)A，使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月開(kāi)始攤銷；

選項(xiàng)C，具有融資性質(zhì)的分期付款購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)，初始成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定；

選項(xiàng)D，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不用進(jìn)行攤銷。因此選項(xiàng)ACD不正確。

【例題·單選題】2008年1月20日，甲公司自行研發(fā)的某項(xiàng)非專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計(jì)研究支出為80萬(wàn)元，累計(jì)開(kāi)發(fā)支出為250萬(wàn)元（其中符合資本化條件的支出為200萬(wàn)元）；

但使用壽命不能合理確定。2008年12月31日，該項(xiàng)非專利技術(shù)的可收回金額為180萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司應(yīng)就該項(xiàng)非專利技術(shù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。

A.20B.70C.100D.150『正確答案』A『答案解析』因?yàn)樵摕o(wú)形資產(chǎn)使用壽命不能確定，所以不需要進(jìn)行攤銷，甲公司應(yīng)就該項(xiàng)非專利技術(shù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝200－180＝20（萬(wàn)元）。

考點(diǎn)三：無(wú)形資產(chǎn)處置和報(bào)廢（一）無(wú)形資產(chǎn)出租企業(yè)讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。

（二）無(wú)形資產(chǎn)出售企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí),應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出）。

【例題·計(jì)算分析題】【例題6-5】甲企業(yè)出售一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，不含增值稅價(jià)款為120萬(wàn)元，根據(jù)《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）應(yīng)繳納的增值稅為7.2萬(wàn)元（適用增值稅稅率為6%，不考慮其他稅費(fèi)，120×6%=7.2萬(wàn)元），實(shí)際收到127.2萬(wàn)元存入銀行。該商標(biāo)權(quán)成本為300萬(wàn)元，出售時(shí)已攤銷金額為180萬(wàn)元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為30萬(wàn)元。

甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款127.2累計(jì)攤銷180無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——商標(biāo)權(quán)30貸：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)300應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅7.2營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得30快速計(jì)算=公允價(jià)值120-賬面價(jià)值（300-180-30）=30（萬(wàn)元）【例題·計(jì)算分析題】A公司2013年12月1日與B公司簽訂不可撤銷合同，合同約定A公司于2014年2月1日將一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)出售給B公司，不含增值稅價(jià)款3500萬(wàn)元，根據(jù)《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）應(yīng)繳納的增值稅為210萬(wàn)元（適用增值稅稅率為6%，3500×6%=210萬(wàn)元）。

該商標(biāo)權(quán)為2011年9月2日購(gòu)入，實(shí)際支付的價(jià)款7200萬(wàn)元（包含手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元）。該商標(biāo)權(quán)法律剩余有效年限為8年，A公司估計(jì)該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)受益期限為5年，采用直線法攤銷。

2014年2月1日，A公司辦理完畢商標(biāo)權(quán)的相關(guān)手續(xù)并收到價(jià)款3710萬(wàn)元。

判斷：2013年12月1日～2014年2月1日，為持有待售的期間；

持有待售的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。

（1）2013年12月的會(huì)計(jì)處理：

①計(jì)算至2013年12月31日止無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝7200－7200/（5×12）×（4+12+11）＝3960（萬(wàn)元）②公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=3500-0=3500（萬(wàn)元）③按照賬面價(jià)值3960萬(wàn)元與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額3500萬(wàn)元，孰低進(jìn)行計(jì)量，所以應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失460萬(wàn)元。

借：資產(chǎn)減值損失460貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備460計(jì)提減值準(zhǔn)備后，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元。

【思考問(wèn)題】2013年末資產(chǎn)負(fù)債表如何列報(bào)？將符合持有待售條件的無(wú)形資產(chǎn)由非流動(dòng)資產(chǎn)重分類為流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)。

（2）2014年2月1日出售時(shí)：

計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)處置損益＝3500－3500＝0（萬(wàn)元）借：銀行存款3710累計(jì)攤銷3240[7200/（5×12）×（4+12+11）]無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備460貸：無(wú)形資產(chǎn)7200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅210（三）無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，例如，該無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，則應(yīng)將其報(bào)廢并予轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目；

按其賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目；

按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

【例題·單選題】（2010年考題）下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

A.將自創(chuàng)的商譽(yù)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)B.將已轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本C.將預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)入管理費(fèi)用D.將以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)『正確答案』D『答案解析』選項(xiàng)A，自創(chuàng)商譽(yù)因?yàn)槠洳荒芸煽看_定，所以不能作為無(wú)形資產(chǎn)核算；

選項(xiàng)B，屬于無(wú)形資產(chǎn)處置，那么應(yīng)該將賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，然后按照公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收支；

選項(xiàng)D，應(yīng)該作為無(wú)形資產(chǎn)核算。

【例題·計(jì)算題】甲公司為一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。對(duì)于不符合資本化條件的研發(fā)支出，于月末轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用。2013年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

（1）2013年1月研究階段發(fā)生相關(guān)費(fèi)用18萬(wàn)元，以銀行存款支付