會計專業(yè)技術(shù)資格中級會計實務(wù)（綜合題）模擬試卷2（共103題）

會計專業(yè)技術(shù)資格中級會計實務(wù)（綜合題）模擬試卷2（共4套）（共103題）會計專業(yè)技術(shù)資格中級會計實務(wù)（綜合題）模擬試卷第1套一、綜合題(本題共17題，每題1.0分，共17分。)甲公司為上市公司，2×17年至2×19年對乙公司股票投資有關(guān)的資料如下：資料一：2×17年5月20日，甲公司以銀行存款3180萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利100萬元)從二級市場購入乙公司100萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費用20萬元。甲公司取得的這部分股權(quán)投資占乙公司總股權(quán)的5％。甲公司取得這部分股權(quán)投資后對乙公司不具有重大影響，將其指定為以公允價值計量及其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。資料二：2×17年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利100萬元。資料三：2×17年6月30日，乙公司股票收盤價跌至每股27元。資料四：2×17年7月起，乙公司股票價格持續(xù)下跌；至12月31日，乙公司股票收盤價跌至每股15元，如果乙公司不采取應(yīng)對措施的話，預(yù)計乙公司股價還將繼續(xù)下跌。資料五：2×18年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0．1元。資料六：2×18年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利10萬元。資料七：2×18年1月起，乙公司股票價格持續(xù)上升；至6月30日，乙公司股票收盤價升至每股20元。資料八：2×18年7月1日，甲公司再次以銀行存款按每股21元的價格購入400萬股乙公司股票。取得上述股權(quán)后，甲公司總共持有乙公司25％的股權(quán)，對乙公司具有重大影響。甲公司2×18年7月1日以前持有的乙公司股權(quán)在2×18年7月1日的公允價值為2100萬元。資料九：2×18年7月1日，乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為42900萬元．可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為43000萬元，差額是乙公司所持有的一批存貨(A商品)所導(dǎo)致的。該批A商品的公允價值為300萬元，賬面價值為200萬元。除此之外，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。截至2×18年年末，該批存貨已對外部第三方出售70％。剩余部分在2×19年全部出售給外部第三方。資料十：2×18年8月12日，甲公司銷售給乙公司一批B商品，該商品成本為300萬元，售價為500萬元，截至2×18年年末，乙公司將該批商品的40％出售給外部第三方，2×19年將剩余的部分全部出售給外部第三方。2×18年下半年乙公司實現(xiàn)凈利潤790萬元，提取盈余公積79萬元。資料十一：2×19年乙公司發(fā)生虧損6090萬元，因相關(guān)業(yè)務(wù)增加其他綜合收益100萬元。假定甲公司賬上有應(yīng)收乙公司長期應(yīng)收款50萬元且乙公司無任何清償計劃。假定不考慮所得稅因素，所有款項均以銀行存款收付，按凈利潤的10％提取盈余公積。要求：1、根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司2×17年相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司2×17年相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄：2×17年5月20日：借：其他權(quán)益工具投資——成本(3180－100＋20)3100應(yīng)收股利100貸：銀行存款(3180＋20)32002×17年5月27日：借：銀行存款100貸：應(yīng)收股利1002×17年6月30日：借：其他綜合收益(27×100－3100)400貸：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動4002×17年12月31日：借：其他綜合收益(15×100－27×100)1200貸：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動1200知識點解析：暫無解析2、根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司2×18年相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司2×18年相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄：2×18年4月26日：借：應(yīng)收股利(100×0．1)10貸：投資收益102×18年5月10日：借：銀行存款10貸：應(yīng)收股利102×18年6月30日：借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動500貸：其他綜合收益(20×100－15×100)5002×18年7月1日：借：長期股權(quán)投資——投資成本(2100＋400×21)10500其他權(quán)益工具投資——公允價值變動1100貸：其他權(quán)益工具投資——成本3100盈余公積[(2100－20×100)×10％]10利潤分配——未分配利潤[(2100－20×100)×90％]90銀行存款8400借：盈余公積(1100×10％)110利潤分配——未分配利潤(1100×90％)990貸：其他綜合收益11002×18年7月1日，該項長期股權(quán)投資的初始投資成本為10500萬元，享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額＝43000×25％＝10750(萬元)，所以應(yīng)調(diào)增的長期股權(quán)投資金額＝10750－10500＝250(萬元)：借：長期股權(quán)投資——投資成本250貸：營業(yè)外收入2502×18年12月31日：調(diào)整后的乙公司2×18年度下半年凈利潤＝790－(300－200)×70％－(500－300)×60％＝600(萬元)。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(600×25％)150貸：投資收益150知識點解析：暫無解析3、根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司2×19年相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。(“其他權(quán)益工具投資”科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示)標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司2×19年相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄：借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益25貸：其他綜合收益(100×25％)25調(diào)整后的乙公司2×19年度凈利潤＝﹣6090－(300－200)×30％＋(500－300)×60％＝﹣6000(萬元)。相關(guān)會計分錄為：借：投資收益1500貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1500知識點解析：暫無解析甲公司2013年至2020年發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：資料一：2013年1月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為2000萬元。合同約定，乙公司應(yīng)于2013年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉(zhuǎn)困難，乙公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司于2013年12月31日達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙公司以一批產(chǎn)品和一臺設(shè)備償還全部債務(wù)。乙公司用于償債的產(chǎn)品成本為432萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，市場價格為540萬元，用于償債的設(shè)備原價為1800萬元，已計提折舊720萬元，已計提減值準(zhǔn)備180萬元，市場價格為900萬元。債務(wù)重組日為2013年12月31日。甲公司接受的固定資產(chǎn)用于生產(chǎn)，預(yù)計該固定資產(chǎn)尚可使用6年，凈殘值為零，采用直線法計提折舊，當(dāng)日投入車間使用。甲公司對該項債權(quán)已計提壞賬準(zhǔn)備400萬元。資料二：2015年12月31日，由于與該固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟因素發(fā)生不利變化，致使其發(fā)生減值，甲公司預(yù)計其公允價值減去處置費用后的凈額為420萬元，該資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為400萬元。計提減值準(zhǔn)備后，預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法均不變。資料三：假設(shè)甲公司為使產(chǎn)品進(jìn)一步滿足市場需要，適應(yīng)新技術(shù)的發(fā)展，決定從2017年12月31日起對該設(shè)備進(jìn)行改造。資料四：2018年1月1日，甲公司向銀行專門借款500萬元，期限為3年，年利率為12％，每年1月1日支付上一年利息。資料五：除專門借款外，公司還動用了一筆于2017年12月1日借入的長期借款600萬元，期限為5年，年利率為8％，每年12月1日付息。資料六：由于審批、辦手續(xù)等原因，甲公司于2018年4月1日才開始動工改造，設(shè)備改造期間的支出情況如表所示。設(shè)備于2019年9月30日改造完成，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計尚可使用年限為10年，凈殘值為42．33萬元，采用直線法計提折舊。專門借款中未占用的部分全部存入銀行，假定月利率為0．5％。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。假定不考慮增值稅等其他因素影響。要求：4、根據(jù)資料一，編制甲公司2013年12月31日債務(wù)重組時的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：借：庫存商品540固定資產(chǎn)900壞賬準(zhǔn)備400營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失160貸：應(yīng)收賬款2000知識點解析：暫無解析5、根據(jù)資料一，編制甲公司2014年對接受的設(shè)備計提折舊的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：借：制造費用(900／6)150貸：累計折舊150知識點解析：暫無解析6、根據(jù)資料二，編制甲公司2015年年末提取減值準(zhǔn)備的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：2015年年末固定資產(chǎn)的賬面價值＝900－150×2＝600(萬元)。2015年年末可收回金額＝420萬元。2015年年末計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝600－420＝180(萬元)。借：資產(chǎn)減值損失180貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備180知識點解析：暫無解析7、根據(jù)資料二，編制甲公司2016年對接受設(shè)備計提折舊的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：借：制造費用(420／4)105貸：累計折舊105知識點解析：暫無解析8、計算2017年年末固定資產(chǎn)賬面價值。標(biāo)準(zhǔn)答案：2017年年末固定資產(chǎn)的賬面價值＝900－150×2－105×2－180＝210(萬元)。知識點解析：暫無解析9、根據(jù)資料三，編制甲公司2017年12月31日將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：借：在建工程210累計折舊(150×2＋105×2)510固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備180貸：固定資產(chǎn)900知識點解析：暫無解析10、計算2018年借款利息資本化金額和應(yīng)計入當(dāng)期損益金額，并編制與利息相關(guān)的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：設(shè)備改造期內(nèi)資產(chǎn)支出情況如表所示。①計算2018年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額。專門借款發(fā)生的利息金額＝500×12％＝60(萬元)。其中：資本化期間的利息費用＝500×12％×5／12＝25(萬元)。費用化期間的利息費用＝500×12％×7／12＝35(萬元)。專門借款存入銀行取得的利息收入＝500×0．5％×3＋300×0．5％×2＋200×0．5％×1＝11．5(萬元)。其中：資本化期間取得的利息收入＝300×0．5％×2＋200×0．5％×1＝4(萬元)。費用化期間取得的利息收入＝500×0．5％×3＝7．5(萬元)。應(yīng)予資本化的專門借款利息金額＝25－4＝21(萬元)。應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的專門借款利息金額＝35－7．5＝27．5(萬元)。②計算2018年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝100×2／12＝16．67(萬元)。一般借款應(yīng)予資本化的利息金額＝16．67×8％＝1．33(萬元)。一般借款發(fā)生的利息金額＝600×8％＝48(萬元)。應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的一般借款利息金額＝48－1．33=46．67(萬元)。③計算2018年應(yīng)予資本化和應(yīng)計入當(dāng)期損益的利息金額。應(yīng)予資本化的借款利息金額＝21＋1．33＝22．33(萬元)。應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的借款利息金額＝27．5＋46．67＝74．17(萬元)。④2018年有關(guān)會計分錄：借：在建工程22．33財務(wù)費用74．17應(yīng)收利息(或銀行存款)11．5貸：應(yīng)付利息108知識點解析：暫無解析11、計算2019年借款利息資本化金額和應(yīng)計入當(dāng)期損益金額，并編制與利息相關(guān)的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：①計算2019年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額。專門借款發(fā)生的利息金額＝500×12％＝60(萬元)。應(yīng)予資本化的專門借款利息金額＝500×12％×9／12＝45(萬元)。應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的專門借款利息金額＝60－45＝15(萬元)。②計算2019年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝200×9／12＋50×6／12＋50×3／12＝187．5(萬元)。一般借款應(yīng)予資本化的利息金額＝187．5×8％＝15(萬元)。應(yīng)計入當(dāng)期損益的一般借款利息金額＝600×8％－15＝33(萬元)。③計算2019年應(yīng)予資本化和應(yīng)計入當(dāng)期損益的利息金額。應(yīng)予資本化的借款利息金額＝45＋15＝60(萬元)。應(yīng)計入當(dāng)期損益的借款利息金額＝15＋33＝48(萬元)。④2019年有關(guān)會計分錄：借：在建工程60財務(wù)費用48貸：應(yīng)付利息108知識點解析：暫無解析12、編制有關(guān)固定資產(chǎn)完工達(dá)到預(yù)定用途的會計分錄。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位以萬元表示)標(biāo)準(zhǔn)答案：該固定資產(chǎn)更新改造完成后的入賬價值＝210＋(200＋100＋300＋100＋50＋50)＋22．33＋60＝1092．33(萬元)。借：固定資產(chǎn)1092．33貸：在建工程1092．33知識點解析：第(7)問，為改造固定資產(chǎn)，甲公司動用了專門借款和一般借款。這里要注意一個原則，即同時存在專門借款和一般借款時。工程一定是先占用專門借款，專門借款占用完畢，才會占用一般借款。首先，專門借款的資本化利息費用＝資本化期間整個專門借款的利息費用－資本化期間內(nèi)閑置專門借款產(chǎn)生的利息收益，即專門借款的利息費用計算時是不考慮資產(chǎn)支出的，要根據(jù)資本化期間全部專門借款產(chǎn)生的利息費用計算。其次是一般借款資本化利息費用的計算。這里簡單之處也在于只有一筆一般借款，因此不用再重新計算一般借款加權(quán)平均資本化利率，8％就是資本化利率。本題關(guān)鍵就是計算占用的一般借款的累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)，即＝100×2／12＝16．67(萬元)，用16．67乘以資本化利率8％就是2018年一般借款的資本化利息費用。第(8)問，這里計算思路類似于第(7)問，但難點是計算一般借款在2019年的累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)。具體計算時：2018年占用的100萬元一般借款也是屬于2019年占用的一般借款，不能漏掉這筆。另外，要看每個時間點支出的一般借款占用的資本化期間，因此占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝200×9／12＋50×6／12＋50×3／12＝187．5(萬元)。13、甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為16％，假定不考慮所得稅的影響。甲公司2018年度財務(wù)報告經(jīng)批準(zhǔn)于2019年4月30日對外報出，2019年1月1日至4月30日甲公司在內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)與2018年相關(guān)的部分交易或事項及其會計處理存在問題．資料如下：資料一：甲公司自2018年1月1日起．將某一生產(chǎn)用機器設(shè)備的折舊年限由原來的12年變更為15年，并對此項變更采用未來適用法處理。對上述變更，甲公司無法作出合理解釋，但指出該項變更已經(jīng)董事會表決通過，并已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告。經(jīng)復(fù)核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計沒有重大差異。該設(shè)備原價為1200萬元，采用年限平均法計提折舊，無殘值。該設(shè)備已使用3年，已提折舊300萬元，未計提減值準(zhǔn)備。該設(shè)備當(dāng)年生產(chǎn)的產(chǎn)品80％已對外銷售，20％形成存貨(假定均為庫存商品)。資料二：甲公司2018年12月30日出售大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從2019年起，分5年于每年年末收取，每年收取1000萬元，合計5000萬元，成本為3000萬元。不考慮增值稅。假定銷貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價值為4000萬元。甲公司在2018年未確認(rèn)收入，甲公司的會計處理如下：借：發(fā)出商品3000貸：庫存商品3000資料三：2018年2月，甲公司著手研究開發(fā)一項新技術(shù)。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計100萬元。2018年7月，該技術(shù)研制成功，甲公司于當(dāng)月向國家有關(guān)部門申請專利，2018年7月20日獲得批準(zhǔn)。甲公司在申請專利過程中發(fā)生注冊費、聘請律師費等共計20萬元。甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的100萬元費用計入研發(fā)支出(取得專利權(quán)前未攤銷)，并于2018年7月20日與申請專利過程中發(fā)生的相關(guān)費用20萬元一并轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn)(專利權(quán))的入賬價值。該專利權(quán)按直線法攤銷。經(jīng)審核，上述100萬元研發(fā)支出中，20萬元屬于研究階段支出，80萬元屬于符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開發(fā)階段支出。該專利權(quán)自可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止為5年。資料四：甲公司2018年銷售給C企業(yè)一臺設(shè)備，銷售價款30萬元，甲公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交予C企業(yè)，C企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為3個月，到期日為2019年2月1日，該業(yè)務(wù)為時點履約義務(wù)，商品控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移。由于C企業(yè)車間內(nèi)放置該項新設(shè)備的場地尚未確定，經(jīng)甲公司同意，待2019年1月20日再予提貨。該設(shè)備的實際成本為16萬元。甲公司的會計處理如下：借：應(yīng)收票據(jù)4．8貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)4．8資料五：甲公司2018年1月1日與D公司簽訂一項產(chǎn)品的銷售合同，合同約定售價為102萬元。甲公司承諾該產(chǎn)品售出后1年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的故障或質(zhì)量問題，甲公司免費負(fù)責(zé)保修(含零部件的更換)，同時甲公司還向D公司提供一項延保服務(wù)，即在法定保修期1年之外，延長保修期3年。該批產(chǎn)品和延保服務(wù)的單獨標(biāo)價分別為100萬元和2萬元。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗估計在法定保修期(1年)內(nèi)將發(fā)生的保修費用為3萬元。該批產(chǎn)品的成本為60萬元。合同簽訂當(dāng)日，甲公司將該批產(chǎn)品交付給D公司，同時D公司向甲公司支付了102萬元價款。假定不考慮相關(guān)稅費及貨幣時間價值因素。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款102貸：主營業(yè)務(wù)收入102借：主營業(yè)務(wù)成本60貸：庫存商品60未編制其他會計分錄。資料六：2018年甲公司以1萬元的價格向客戶銷售A商品，購買該商品的客戶可得到一張40％的折扣券，客戶可以在未來的30天內(nèi)使用該折扣券購買甲公司原價不超過1萬元的任一商品。同時，甲公司計劃推出季節(jié)性促銷活動，在未來30天內(nèi)針對所有產(chǎn)品均提供10％的折扣。上述兩項優(yōu)惠不能疊加使用。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司預(yù)計有80％的客戶會使用該折扣券，額外購買的商品的金額平均為0．5萬元。上述金額均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費影響。不考慮銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)，甲公司會計處理為：借：銀行存款1貸：主營業(yè)務(wù)收入1資料七：2018年，甲公司向客戶銷售了5000張儲值卡，每張卡的面值為1000元，總額為500萬元(含稅金額，下同)?？蛻艨稍诩坠窘?jīng)營的任何一家門店使用該儲值卡進(jìn)行消費。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司預(yù)期客戶購買的儲值卡中將有大約相當(dāng)于儲值卡面值金額5％(即25萬元)的部分不會被消費。截至2018年12月31日，客戶使用該儲值卡消費的金額為200萬元。甲公司在客戶使用該儲值卡消費時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。甲公司會計處理為：借：銀行存款500貸：合同負(fù)債500未編制其他會計分錄。資料八：2018年12月31日，甲公司對一臺設(shè)備計提減值準(zhǔn)備，該設(shè)備的賬面價值為1500萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為1200萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1000萬元。甲公司預(yù)計該設(shè)備的可收回金額為1000萬元并確認(rèn)資產(chǎn)減值損失500萬元。假定該設(shè)備以前年度未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。假定：各項交易或事項均具有重大影響。要求：判斷甲公司上述交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由。如果會計處理不正確，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。(不編制盈余公積和未分配利潤的調(diào)整分錄，答案中的金額單位以萬元表示)標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)事項(1)：甲公司的會計處理不正確。理由：固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計沒有重大差異，不應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限。2018年該設(shè)備實際計提折舊＝(1200－300)／(15－3)＝75(萬元)。2018年該設(shè)備應(yīng)計提折舊＝1200／12＝100(萬元)。借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)成本(25×80％)20庫存商品(25×20％)5貸：累計折舊25事項(2)：甲公司的處理不正確。理由：分期收款銷售具有融資性質(zhì)的，應(yīng)在發(fā)出商品時按未來應(yīng)收貨款的現(xiàn)值確認(rèn)收入。借：長期應(yīng)收款5000貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)收入4000未實現(xiàn)融資收益1000借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)成本3000貸：發(fā)出商品3000事項(3)：甲公司的處理不正確。理由：研發(fā)費中的研究費用不應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本，應(yīng)計入當(dāng)期管理費用。分析：甲公司2018年多確認(rèn)無形資產(chǎn)20萬元，多攤銷無形資產(chǎn)＝20／5×6／12＝2(萬元)。借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整研發(fā)費用20貸：無形資產(chǎn)20借：累計攤銷2貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費用2事項(4)：甲公司的處理不正確。理由：商品所有權(quán)上的控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。雖然C企業(yè)尚未提貨，但是不影響收入的確認(rèn)。借：應(yīng)收票據(jù)30貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)收入30借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)成本16貸：庫存商品16事項(5)：甲公司的處理不正確。理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其所提供的質(zhì)量保證的性質(zhì)進(jìn)行分析，對于客戶能夠選擇單獨購買質(zhì)量保證的，表明該質(zhì)量保證構(gòu)成單項履約義務(wù)；對于客戶雖然不能選擇單獨購買質(zhì)量保證，但是，如果該質(zhì)量保證在向客戶保證所銷售的商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項單獨服務(wù)的，也應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)。作為單項履約義務(wù)的質(zhì)量保證應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定進(jìn)行會計處理，并將部分交易價格分?jǐn)傊猎擁椔募s義務(wù)。對于不能作為單項履約義務(wù)的質(zhì)量保證，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》的規(guī)定進(jìn)行會計處理。借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)收入2貸：合同負(fù)債2借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整銷售費用3貸：預(yù)計負(fù)債3事項(6)：甲公司的處理不正確。理由：購買A商品的客戶能夠取得40％的折扣券，其遠(yuǎn)高于所有客戶均能享有的10％的折扣，因此，該折扣券向客戶提供了重大權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)?？紤]到客戶使用該折扣券的可能性以及額外購買的金額，估計該折扣券的單獨售價為0．12萬元[0．5×80％×(40％－10％)]。按照A產(chǎn)品和折扣券單獨售價的相對比例對交易價格進(jìn)行分?jǐn)偅篈商品分?jǐn)偟慕灰變r格＝1×1÷(1＋0．12)＝0．89(萬元)。折扣券選擇權(quán)分?jǐn)偟慕灰變r格＝1×0．12÷(1＋0．12)＝0．11(萬元)。甲公司在銷售A商品時的賬務(wù)處理如下：借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)收入0．11貸：合同負(fù)債0．11事項(7)：甲公司的處理不正確。理由：甲公司銷售儲值卡確認(rèn)合同負(fù)債應(yīng)為不含稅的負(fù)債，合同負(fù)債＝500÷(1＋16％)＝431．03(萬元)，其余確認(rèn)為應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額68．97萬元。甲公司預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶未行使的合同權(quán)利相關(guān)的金額為25萬元，該金額應(yīng)當(dāng)按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例確認(rèn)為收入。借：合同負(fù)債68．97貸：應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額68．97銷售的儲值卡應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入＝(200＋25×200÷475)÷(1＋16％)＝181．49(萬元)，根據(jù)儲值卡的消費金額確認(rèn)收入，同時將對應(yīng)的待轉(zhuǎn)銷項稅額確認(rèn)為銷項稅額：借：合同負(fù)債181．49應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額(200／1．16×16％)27．59貸：主營業(yè)務(wù)收入181．49應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)27．59事項(8)：甲公司的處理不正確。理由：可收回金額應(yīng)是公允價值減去處置費用后的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者。借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失200知識點解析：暫無解析甲公司為增值稅一般納稅人，主要從事電子產(chǎn)品及配件的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，適用的增值稅稅率為16％。除特別注明外，銷售價格均為不含增值稅價格。甲公司財務(wù)報告在報告年度次年的3月20日對外公布。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費。資料一：甲公司2018年12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易和事項如下：①甲公司與其客戶乙公司簽訂一項總金額為580萬元的固定造價合同，該合同不可撤銷。甲公司負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理，客戶按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量，每年與甲公司結(jié)算一次；該工程已于2018年2月開工，預(yù)計2021年6月完工；預(yù)計可能發(fā)生的工程總成本為550萬元。假定該建造工程整體構(gòu)成單項履約義務(wù)，并屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司采用成本法確定履約進(jìn)度，不考慮其他相關(guān)因素。2018年年末累計實際發(fā)生成本154萬元，年末預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本396萬元，本期結(jié)算合同價款174萬元。上述價款均不含增值稅額。假定甲公司與乙公司結(jié)算時即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，增值稅稅率為10％。②甲公司委托丙公司銷售W商品1000件，W商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為0．7萬元。合同約定丙公司應(yīng)按每件1萬元對外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價格的10％向丙公司支付手續(xù)費。除非這些商品在丙公司存放期間內(nèi)由于丙公司的責(zé)任發(fā)生毀損或丟失，否則在W商品對外銷售之前，丙公司沒有義務(wù)向甲公司支付貨款。丙公司不承擔(dān)包銷責(zé)任，沒有售出的W商品須退回給甲公司，同時，甲公司也有權(quán)要求收回W商品或?qū)⑵滗N售給其他的客戶。丙公司對外實際銷售1000件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅稅額為160萬元，款項已經(jīng)收到，丙公司立即向甲公司開具代銷清單并支付貨款。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出W商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生，手續(xù)費增值稅稅率為6％，不考慮其他因素。③2018年10月1日，甲公司向丁公司銷售5000件健身器材，單位銷售價格為0．05萬元，單位成本為0．04萬元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為250萬元，增值稅額為40萬元。健身器材已經(jīng)發(fā)出，但款項尚未收到。根據(jù)協(xié)議約定，丁公司應(yīng)于2018年12月1日之前支付貨款，在2019年3月31日之前有權(quán)退還健身器材。發(fā)出健身器材時，甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材的退貨率約為20％；在2018年12月31日，甲公司對退貨率進(jìn)行了重新評估，認(rèn)為只有10％的健身器材會被退回。甲公司為增值稅一般納稅人，健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，實際發(fā)生退回時取得稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。假定健身器材發(fā)出時控制權(quán)轉(zhuǎn)移給丁公司。④2018年1月1日，甲公司開始推行一項獎勵積分計劃。根據(jù)該計劃，客戶在甲公司每消費10元可獲得1個積分，每個積分從次月開始在購物時可以抵減1元。截至2018年1月31日，客戶共消費100000萬元，可獲得10000萬個積分，根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計該積分的兌換率為95％。假定上述金額均不包含增值稅等的影響。截至2018年12月31日，客戶共兌換了4500萬個積分，甲公司對該積分的兌換率進(jìn)行了重新估計，仍然預(yù)計客戶總共將會兌換9500萬個積分(10000萬個積分×95％)。甲公司以客戶兌換的積分?jǐn)?shù)占預(yù)期將兌換的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)確認(rèn)收入。不考慮增值稅等其他因素。資料二：2019年1—3月，注冊會計師審計時發(fā)現(xiàn)2018年度的有關(guān)交易和事項如下：①2019年1月5日，注冊會計師審計中發(fā)現(xiàn)一項差錯，2018年12月甲公司與Q公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2019年3月以每件0．12萬元的價格向Q公司銷售6000件產(chǎn)品；Q公司應(yīng)預(yù)付定金80萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。2018年12月31日，甲公司的庫存中沒有該產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需的原材料。因原材料價格大幅上漲。甲公司預(yù)計每件產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為0．14萬元。因上述合同至2018年12月31日尚未完全履行，甲公司2018年將收到的Q公司定金確認(rèn)為合同負(fù)債，未進(jìn)行其他會計處理，其會計處理如下：借：銀行存款80貸：合同負(fù)債80②2019年1月18日，甲公司收到A公司退回的A產(chǎn)品。同日，甲公司收到稅務(wù)部門出具的“開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單”，開具紅字增值稅專用發(fā)票，并支付退貨款。該業(yè)務(wù)為2018年銷售并確認(rèn)收入，價款1000萬元，產(chǎn)品成本800萬元。貨款尚未收到，未確認(rèn)預(yù)期信用損失。③2019年3月12日，法院對P公司起訴甲公司合同違約一案作出判決，要求甲公司賠償P公司200萬元。甲公司不服判決，向二審法院提起上訴。甲公司的律師認(rèn)為，二審法院很可能維持一審判決。該訴訟為甲公司因合同違約于2018年12月20日被P公司起訴至法院的訴訟事項。2018年12月31日，法院尚未作出判決。經(jīng)咨詢律師后，甲公司認(rèn)為該訴訟很可能敗訴，于2018年12月31日確認(rèn)預(yù)計負(fù)債120萬元。要求：14、根據(jù)資料一，編制2018年12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：①借：合同履約成本154貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等154履約進(jìn)度＝154÷(154＋396)×100％＝28％。合同收入＝580×28％＝162．4(萬元)。借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)162．4貸：主營業(yè)務(wù)收入162．4借：主營業(yè)務(wù)成本154貸：合同履約成本154借：應(yīng)收賬款191．4貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算174應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17．4②借：發(fā)出商品(1000×0．7)700貸：庫存商品700借：應(yīng)收賬款1160貸：主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)160借：主營業(yè)務(wù)成本700貸：發(fā)出商品700借：銷售費用——代銷手續(xù)費(1000×10％)100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)6貸：應(yīng)收賬款106借：銀行存款1054貸：應(yīng)收賬款1054③借：應(yīng)收賬款(5000×0．05×1．16)290貸：主營業(yè)務(wù)收入(5000×0．05×80％)200預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款(5000×0．05×20％)50應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)40借：主營業(yè)務(wù)成本(5000×0．04×80％)160應(yīng)收退貨成本(5000×0．04×20％)40貸：庫存商品2002018年12月1日前收到貨款：借：銀行存款290貸：應(yīng)收賬款2902018年12月31日，甲公司對退貨率進(jìn)行重新評估為10％：借：預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款(5000×0．05×10％)25貸：主營業(yè)務(wù)收入25借：主營業(yè)務(wù)成本(5000×0．04×10％)20貸：應(yīng)收退貨成本20④甲公司授予客戶的積分為客戶提供了一項重大權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為一項單獨的履約義務(wù)。客戶購買商品的單獨售價合計為100000萬元，考慮積分的兌換率，估計積分的單獨售價＝1×10000×95％＝9500(萬元)。甲公司應(yīng)按照商品和積分單獨售價的相對比例對交易價格進(jìn)行分?jǐn)偅唧w如下：分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r格＝100000×100000／(100000＋9500)＝91324．20(萬元)。分?jǐn)傊练e分的交易價格＝100000×9500／(100000＋9500)＝8675．80(萬元)。借：銀行存款100000貸：主營業(yè)務(wù)收入91324．20合同負(fù)債8675．80積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入＝8675．80×4500／9500＝4109．59(萬元)。借：合同負(fù)債4109．59貸：主營業(yè)務(wù)收入4109．59知識點解析：暫無解析15、逐項判斷資料二中哪些事項屬于調(diào)整事項，對于調(diào)整事項編制相關(guān)的調(diào)整分錄。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬元表示，不要求編制以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入留存收益的分錄)標(biāo)準(zhǔn)答案：事項①屬于調(diào)整事項。與Q公司的合同屬于虧損合同，因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。執(zhí)行合同的損失額＝(0．14－0．12)×6000＝120(萬元)，不執(zhí)行合同違約金損失為80萬元，因此，甲公司應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債80萬元。調(diào)整分錄為：借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出80貸：預(yù)計負(fù)債80事項②屬于調(diào)整事項。調(diào)整分錄為：借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入1000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)160貸：應(yīng)收賬款1160借：庫存商品800貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本800事項③屬于調(diào)整事項。調(diào)整分錄為：借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出80貸：預(yù)計負(fù)債80知識點解析：暫無解析16、甲公司2018年度所得稅匯算清繳于2019年4月28日完成。甲公司2018年度財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于2019年4月25日對外報出，實際對外公布日為2019年4月30日。甲公司財務(wù)負(fù)責(zé)人在日后期間對2018年度財務(wù)會計報告進(jìn)行復(fù)核時，對以下交易或事項的會計處理有疑問：資料一：2018年1月1日，甲公司售出了其持有的W公司60％的股份，售價為7200萬元，款項已收存銀行。出售這部分股權(quán)后，甲公司仍持有W公司20％的股份，對W公司財務(wù)、經(jīng)營政策具有重大影響。甲公司持有的W公司剩余股權(quán)在2018年1月1日的公允價值為2400萬元。該項股權(quán)投資最初是甲公司于2017年1月1日從丙公司(甲公司非關(guān)聯(lián)方)購得，占W公司80％的股權(quán)，買價為8000萬元。甲公司于2017年1月1日辦妥了法律手續(xù)并結(jié)清了款項，從而取得對W公司的實質(zhì)控制權(quán)。購買日，W公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元(等于賬面價值)。2017年5月11日W公司宣告分配現(xiàn)金股利400萬元，已于2017年6月12日實際發(fā)放。2017年W公司共實現(xiàn)凈利潤1500萬元。2017年12月31日，W公司增加其他綜合收益為300萬元。甲公司在2018年4月1日的賬務(wù)處理為：借：銀行存款7200貸：長期股權(quán)投資(8000×60％／80％)6000投資收益1200未編制其他會計分錄。資料二：2018年12月12日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩項商品，A商品的單獨售價為24萬元，B商品的單獨售價為96萬元，合同價款為100萬元。合同約定，A商品于合同開始日交付，B商品在一個月之后交付，只有當(dāng)兩項商品全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取100萬元的合同對價。假定A商品和B商品分別構(gòu)成單項履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時轉(zhuǎn)移給客戶。假定不考慮相關(guān)稅費影響。甲公司在2018年12月12日的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款100貸：主營業(yè)務(wù)收入100資料三：9月6日因金融危機影響，甲公司對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行整合。決定從2019年1月1日起，將以職工自愿方式，辭退其原來某生產(chǎn)車間的職工，并向每人支付10萬元的補償。辭退計劃已與職工溝通，達(dá)成一致意見，并于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)。該辭退計劃將于下一個年度內(nèi)實施完畢。經(jīng)預(yù)計，100人接受該辭退計劃的概率為10％，120人接受的概率為30％，150人接受的概率為60％。甲公司按照或有事項有關(guān)計算最佳估計數(shù)的方法，預(yù)計補償總額為1500萬元。2018年對該事項的處理是：借：制造費用1500貸：預(yù)計負(fù)債1500期末，該制造費用已經(jīng)分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)入完工產(chǎn)品成本。資料四：甲公司生產(chǎn)的新節(jié)能產(chǎn)品符合財政補貼的要求，根據(jù)中央和地方執(zhí)行的新節(jié)能產(chǎn)品補貼標(biāo)準(zhǔn)計算，按每臺新節(jié)能產(chǎn)品售價13萬元(其中財政補貼8萬元)，2018年，甲公司新節(jié)能產(chǎn)品銷售量為4000臺，貨款已經(jīng)全部收到；每臺新節(jié)能產(chǎn)品成本12萬元。不考慮增值稅因素，甲公司會計處理如下：借：銀行存款52000貸：遞延收益(4000×8)32000其他收益(4000×5)20000借：主營業(yè)務(wù)成本(4000×12)48000貸：庫存商品48000要求：逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確，對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的更正分錄。(答案中的金額單位用萬元表示，不考慮所得稅調(diào)整，不要求編制以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入留存收益的分錄)標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)第一個事項會計處理不正確。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整[(1500－400)×20％]220——其他綜合收益(300×20％)60貸：盈余公積22利潤分配——未分配利潤198其他綜合收益60(2)第二個事項會計處理不正確。分?jǐn)傊罙商品的合同價款＝100×24／(24＋96)＝20(萬元)。分?jǐn)傊罛商品的合同價款＝100×96／(24＋96)＝80(元)。借：合同資產(chǎn)20以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)收入80貸：應(yīng)收賬款100(3)第三個事項會計處理不正確。最有可能接受辭退計劃的職工人數(shù)＝100×10％＋120×30％＋150×60％＝136(人)。預(yù)計補償總額＝136×10＝1360(萬元)。借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費用1360預(yù)計負(fù)債1500貸：庫存商品1500應(yīng)付職工薪酬——辭退福利1360(4)第四個事項會計處理不正確。借：遞延收益32000其他收益20000貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)收入52000知識點解析：暫無解析17、甲公司適用的所得稅稅率為25％，稅法規(guī)定，各項資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備均不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，實際發(fā)生的資產(chǎn)減值損失可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。2018年發(fā)生的事項如下：資料一：2018年4月，甲公司自公開市場購入股票作為其他權(quán)益工具投資核算，買價為200萬元，2018年12月31日，該股票的公允價值為310萬元。資料二：甲公司2018年12月10日與丙公司簽訂合同，約定在2019年2月20日以每件0．2萬元的價格向丙公司提供A產(chǎn)品1000件，若不能按期交貨，將對甲公司處以總價款20％的違約金。簽訂合同時產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)且尚無相關(guān)原材料庫存，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時原材料的價格突然上漲，預(yù)計生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價，預(yù)計A產(chǎn)品的單位成本為0．21萬元。資料三：2018年年初購買一棟建筑物并直接對外出租，后續(xù)計量采用公允價值模式，購買成本20000萬元，2018年年末投資性房地產(chǎn)的公允價值為21000萬元，按照稅法規(guī)定計算的本年折舊額為100萬元。資料四：從2018年1月1日起，甲公司承諾對銷售的X產(chǎn)品提供3年免費售后服務(wù)。按銷售額的2％計提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。2018年X產(chǎn)品的銷售額為20000萬元。當(dāng)年以銀行存款支付質(zhì)量保證費用100萬元。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。資料五：2018年年初存貨跌價準(zhǔn)備余額為600萬元，轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備500萬元，年末存貨跌價準(zhǔn)備余額為100萬元。資料六：甲公司開發(fā)一項管理用專利技術(shù)，于2018年7月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共計發(fā)生研究開發(fā)支出500萬元，其中300萬元符合資本化條件計入無形資產(chǎn)成本，上述款項全部以銀行存款支付。稅法規(guī)定企業(yè)開展研發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可按當(dāng)期研究開發(fā)費用的75％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175％攤銷，稅法按照10年采用直線法攤銷(同會計規(guī)定)，不考慮其他因素。資料七：2018年1月1日，甲公司以4134萬元的價格購入當(dāng)日發(fā)行的3年期國債，作為債權(quán)投資核算，面值為4000萬元，每年年末付息，到期一次還本，票面年利率為6％，實際年利率為5％。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。其他相關(guān)資料：①假定預(yù)期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化。②甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。要求：根據(jù)資料分別編制2018年會計分錄，并分別說明每一項業(yè)務(wù)納稅調(diào)整金額、暫時性差異、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)、確認(rèn)遞延所得稅費用的金額(不編制應(yīng)交所得稅相關(guān)會計分錄，答案中金額單位以萬元表示)。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)借：其他權(quán)益工具投資——成本200貸：銀行存款200借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動110貸：其他綜合收益110納稅調(diào)整金額為0，應(yīng)納稅暫時性差異110萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債27．5萬元(110×25％)，不確認(rèn)遞延所得稅費用(確認(rèn)其他綜合收益27．5萬元)。借：其他綜合收益27．5貸：遞延所得稅負(fù)債27．5(2)履行合同發(fā)生的損失＝1000×(0．21－0．2)＝10(萬元)。不履行合同支付的違約金＝1000×0．2×20％＝40(萬元)。履行合同發(fā)生的損失小于不履行合同的違約金損失，且不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)按孰低原則確認(rèn)預(yù)計負(fù)債10萬元。借：營業(yè)外支出10貸：預(yù)計負(fù)債10納稅調(diào)整增加金額為10萬元，可抵扣暫時性差異10萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2．5萬元，確認(rèn)遞延所得稅費用﹣2．5萬元。借：遞延所得稅資產(chǎn)2．5貸：所得稅費用2．5(3)借：投資性房地產(chǎn)——成本20000貸：銀行存款20000借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動1000貸：公允價值變動損益1000納稅調(diào)整減少金額為1100萬元(1000＋100)，應(yīng)納稅暫時性差異1100萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債275萬元，確認(rèn)遞延所得稅費用275萬元。借：所得稅費用275貸：遞延所得稅負(fù)債275(4)借：銷售費用400貸：預(yù)計負(fù)債400借：預(yù)計負(fù)債100貸：銀行存款100納稅調(diào)整增加金額為300萬元(400－100)，可抵扣暫時性差異300萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)75萬元，確認(rèn)遞延所得稅費用﹣75萬元。借：遞延所得稅資產(chǎn)100貸：所得稅費用100借：所得稅費用25貸：遞延所得稅資產(chǎn)25(5)借：存貨跌價準(zhǔn)備500貸：資產(chǎn)減值損失500納稅調(diào)整減少金額為500萬元，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異500萬元，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)125萬元，確認(rèn)所得稅費用125萬元。借：所得稅費用125貸：遞延所得稅資產(chǎn)125(6)借：研發(fā)支出——資本化支出300——費用化支出200貸：銀行存款500借：管理費用200無形資產(chǎn)300貸：研發(fā)支出——資本化支出300——費用化支出200借：管理費用(300／10／2)15貸：累計攤銷15納稅調(diào)整減少金額為161．25萬元(﹣200×75％＋300／10／2－300×175％／10／2)，可抵扣暫時性差異213．75萬元[賬面價值＝300－300／10／2＝285(萬元)，計稅基礎(chǔ)＝300×175％－300×175％／10／2＝498．75(萬元)]，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，不確認(rèn)確認(rèn)遞延所得稅費用。(7)借：債權(quán)投資——成本4000——利息調(diào)整134貸：銀行存款4134借：應(yīng)收利息(4000×6％)240貸：利息收入(4134×5％)206．7債權(quán)投資——利息調(diào)整33．3納稅調(diào)整減少金額為206．7萬元，不產(chǎn)生暫時性差異，不確認(rèn)遞延所得稅。知識點解析：暫無解析會計專業(yè)技術(shù)資格中級會計實務(wù)（綜合題）模擬試卷第2套一、綜合題(本題共27題，每題1.0分，共27分。)甲公司為我國境內(nèi)注冊的上市公司，適用的所得稅稅率為25％，甲公司2×12年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1)2×12年4月29日，甲公司董事會決議將其閑置的廠房出租給丙公司。同日，與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議，租賃期開始日為2×12年5月1日，租賃期為5年，年租金600萬元。2×12年5月1日，甲公司將騰空后的廠房移交丙公司使用，當(dāng)日該廠房的公允價值為9600萬元。2×12年12月31日，該廠房的公允價值為9800萬元。甲公司于租賃期開始日將上述廠房轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)并采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。該廠房的原價為9000萬元，至租賃期開始日累計已計提折舊1080萬元，月折舊額30萬元，未計提減值準(zhǔn)備。稅法計提折舊方法、年限和殘值與會計相同。(2)2×11年3月28日，甲公司與乙公司簽訂了一項固定造價合同。合同約定：甲公司為乙公司建造辦公樓，工程造價為8000萬元；工期3年。甲公司預(yù)計該辦公樓的總成本為7200萬元。工程于2×11年4月1日開工，至2×11年12月31日實際發(fā)生成本2160萬元(其中，材料占50％，其余為人工費用。下同)，確認(rèn)合同收入2400萬元。由于建筑材料價格上漲，2×12年度實際發(fā)生成本3580萬元，預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本2460萬元。甲公司采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進(jìn)度。至2×12年12月31日已結(jié)算合同款5000萬元(2×12年結(jié)算合同款3000萬元)。本題不考慮所得稅以外的其他因素。要求：1、根據(jù)資料(1)，①計算確定甲公司2×12年12月31日出租廠房在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)中列示的金額；②計算確定甲公司2×12年12月31日該投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)并編制與遞延所得稅有關(guān)的會計分錄；③計算該轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)影響甲公司2×12年凈利潤和綜合收益總額的金額。標(biāo)準(zhǔn)答案：①甲公司2×12年12月31日出租廠房在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的金額=9800(萬元)②計稅基礎(chǔ)=9000-1080-30×8=7680(萬元)借：資本公積——其他資本公積{[9600-(9000-1080)]×25％萬元}420所得稅費用([(9800-9600)+30×8]×25％萬元)110貸：遞延所得稅負(fù)債530③增加凈利潤=600×8／12×(1-25％)+(9800-9600)-110=390(萬元)，增加綜合收益總額=390+[9600-(9000-1080)]×(1-25％)=1650(萬元)。知識點解析：暫無解析2、根據(jù)資料(2)，①計算甲公司2×12年應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價準(zhǔn)備金額，并說明理由；②編制甲公司2×12年與建造合同有關(guān)的會計分錄；③計算甲公司2×12年12月31日存貨項目列示金額。(答案中的金額單位用萬元表示)標(biāo)準(zhǔn)答案：①至2×12年12月31日完工百分比=(2160+3580)／(2160+3580+2460)×100％=70％甲公司2×12年應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價損失金額=[(2160+3580+2460)-8000]×(1-70％)=60(萬元)。理由：甲公司至2×12年年底累計實際發(fā)生工程成本5740萬元(2160+3580)，預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本2460萬元，預(yù)計合同總成本8200萬元(2160+3580+2460)大于合同總收入200萬元(8200-8000)，由于已在工程施工(或存貨，或損益)中確認(rèn)了140萬元(200×70％)的合同虧損，故2×12年實際應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價準(zhǔn)備60萬元。②編制甲公司2×12年與建造辦公樓相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄：借：工程施工——合同成本3580貸：原材料1790應(yīng)付職工薪酬1790借：應(yīng)收賬款3000貸：工程結(jié)算3000借：主營業(yè)務(wù)成本3580貸：工程施工——合同毛利380主營業(yè)務(wù)收入(8000×70％-2400)3200其中：2400=8000×(2160／7200)借：資產(chǎn)減值損失60貸：存貨跌價準(zhǔn)備60③2×12年12月31日“工程施工——合同成本”借方余額=2160+3580=5740(萬元)，“工程施工——合同毛利”貸方余額=[(2160+3580+2460)-8000]×70％=140(萬元)，“工程結(jié)算”貸方余額為5000萬元?！按尕浀鴥r準(zhǔn)備”貸方余額為60萬元。2×12年12月31日“存貨”項目列示金額=(5740-140)-5000-60=540(萬元)。知識點解析：暫無解析3、M有限責(zé)任公司(以下簡稱M公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。M公司固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，期末采用賬面價值與可收回金額孰低計價；原材料采用實際成本核算，期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費。M公司2012-2014年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項：(1)2012年2月1日，M公司為生產(chǎn)A產(chǎn)品購建一新項目，接受N公司投入一臺不需安裝的設(shè)備，該設(shè)備在N公司的賬面原值為400萬元，未計提折舊，投資合同約定的價值為400萬元(假定是公允的)，增值稅額為68萬元。按照投資協(xié)議規(guī)定，M公司接受投資后，N公司占增資后注冊資本1600萬元中的20％。該設(shè)備預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值率為4％，采用年限平均法計提折舊。(2)2012年3月1日，新項目投產(chǎn)，生產(chǎn)A產(chǎn)品。M公司購入專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的丙材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅額34萬元，另外支付運雜費6萬元。(3)2012年12月31日，結(jié)存的丙材料的實際成本160萬元，市場購買價格為145萬元；生產(chǎn)的A產(chǎn)品的預(yù)汁售價為225萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為7萬元，生產(chǎn)A產(chǎn)品尚需投入90萬元。(4)2012年12月31日，由于生產(chǎn)的A產(chǎn)品銷售不佳，上述設(shè)備的可收回金額為300萬元，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計提減值準(zhǔn)備后，重新估計的設(shè)備尚可使用年限為4年，預(yù)計凈殘值為12萬元，折舊方法不變。(5)2013年7月1日，由于新項目經(jīng)濟效益很差，M公司決定停止生產(chǎn)A產(chǎn)品，將不需用的丙材料全部對外銷售。已知丙材料出售前的賬面余額為80萬元，計提的跌價準(zhǔn)備為16萬元。丙材料銷售后，取得收入70萬元，增值稅額11．9萬元，收到的款項已存入銀行。(6)2013年7月1日A產(chǎn)品停止生產(chǎn)后，設(shè)備已停止使用。9月1日M公司將設(shè)備與丁公司的鋼材相交換，換入的鋼材用于建造新的生產(chǎn)線。設(shè)備的公允價值為250萬元，增值稅額為42．5萬元；鋼材的公允價值為260萬元，增值稅額為44．2萬元。M公司另向丁公司支付補價11．7萬元。假定交易具有商業(yè)實質(zhì)。要求：編制M公司上述交易和事項相關(guān)的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)2012年2月1日，M公司接受投資：借：固定資產(chǎn)400應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)68貸：實收資本(1600×20％)320資本公積——資本溢價148(2)2012年3月1日，購入丙材料：借：原材料206應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)34貸：銀行存款240(3)2012年12月31日，計提丙材料的存貨跌價準(zhǔn)備：A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=225-7=218(萬元)，由于A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值218萬元低于其成本250萬元(160+90)，所以丙材料應(yīng)當(dāng)按其可變現(xiàn)凈值計量。丙材料的可變現(xiàn)凈值=225-90-7=128(萬元)；丙材料的可變現(xiàn)凈值128萬元，低于其成本160萬元，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備32萬元(160-128)。借：資產(chǎn)減值損失32貸：存貨跌價準(zhǔn)備32(4)2012年12月31日，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：2012年折舊額=(400-400×4％)／5×10／12=64(萬元)，計提折舊后，固定資產(chǎn)的賬面凈值=400-64=336(萬元)，因可收回金額為300萬元，需計提36萬元(336-300)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失36貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備36計提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)的賬面價值為300萬元。(5)2013年7月1日，出售原材料：借：銀行存款81．9貸：其他業(yè)務(wù)收入70．0應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)11．9借：其他業(yè)務(wù)成本64存貨跌價準(zhǔn)備16貸：原材料80(6)2013年9月1日，用設(shè)備換入工程物資2013年1～9月計提的折舊額=(300-12)／4×9／12=54(萬元)，換出前設(shè)備的賬面價值=300-54=246(萬元)。M公司換入鋼材的入賬價值=250-42．5-44．2+11．7=260(萬元)。借：固定資產(chǎn)清理246累計折舊(64+54)118固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備36貸：固定資產(chǎn)400借：工程物資——鋼材260．0應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)44．2貸：固定資產(chǎn)清250．0應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)42．5銀行存款11．7借：固定資產(chǎn)清(250-246)4貸：營業(yè)外收入4知識點解析：暫無解析北方公司于2010年1月1日正式動工興建一辦公樓，工期預(yù)計為1年零6個月，工程采用出包方式，每月1日支付工程進(jìn)度款。公司為建造辦公樓于2010年1月1日專門借款本金4000萬元，借款期限為2年，票面年利率為6％，每年1月1日支付上年的利息，到期時歸還本金和最后一次利息，實際收到款項3985．38萬元，實際利率為6．2％。2010年1月1日至4月30日期間發(fā)生的專門借款的利息收入為20萬元。2010年4月30日至8月31日發(fā)生的專門借款的利息收入24萬元(以銀行存款收取)。2010年9月1日至12月31日發(fā)生的專門借款的利息收入8萬元。公司按年計算應(yīng)予資本化的利息金額。工程項目于2011年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2011年沒有發(fā)生專門借款的利息收入。2012年1月1日北方公司償還上述專門借款并支付最后一次利息。因發(fā)生質(zhì)量糾紛，該工程項目于2010年4月30日至2010年8月31日發(fā)生中斷。要求：4、計算2010年應(yīng)予資本化的利息。標(biāo)準(zhǔn)答案：2010年1月1日至4月30日利息資本化金額=3985．38×6．2％×4／12-20=62．36(萬元)；2010年4月30日至2010年8月31日應(yīng)暫停資本化；2010年9月1日至12月31日利息資本化金額=3985．38×6．2％×4／12-8=74．36(萬元)；2010年利息資本化金額=62．36+74．36=136．72(萬元)。知識點解析：暫無解析5、計算2011年應(yīng)予資本化的利息。標(biāo)準(zhǔn)答案：2010年1月1日“長期借款——利息調(diào)整”的發(fā)生額=4000-3985．38=14．62(萬元)，2010年攤銷=3985．38×6．2％-4000×6％=7．09(萬元)，2011年應(yīng)攤銷的金額=14．62-7．09=7．53(萬元)。2011年應(yīng)確認(rèn)的利息費用=4000×6％+7．53=247．53(萬元)，其中應(yīng)予資本化計入在建工程的金額=247．53×6／12=123．77(萬元)，應(yīng)計入財務(wù)費用的金額=247．53-123．77=123．76(萬元)。知識點解析：暫無解析6、編制從取得專門借款到歸還專門借款有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)標(biāo)準(zhǔn)答案：①2010年1月1日取得專門借款：借：銀行存款3985．38長期借款——利息調(diào)整14．62貸：長期借款——本金4000．00②2010年12月31日計提利息和取得利息收入：借：銀行存款(20+24+8)52．00在建工程136．72財務(wù)費用(差額)58．37貸：應(yīng)付利息(4000×6％)240．00長期借款——利息調(diào)整7．09③2011年1月1日支付利息：借：應(yīng)付利息240貸：銀行存款240④2011年6月30日計提利息：借：在建工程123．77貸：應(yīng)付利息(4000×6％×6／12)120．00長期借款——利息調(diào)整3．77⑤2011年12月31日計提利息：借：財務(wù)費用123．76貸：應(yīng)付利息(4000×6％×6／12)120．00長期借款——利息調(diào)整(7．53-3．77)3．76⑥2012年1月1日：借：長期借款——本金4000應(yīng)付利息(4000×6％)240貸：銀行存款4240知識點解析：暫無解析甲公司為一家電生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B、C三種家電產(chǎn)品。甲公司2011年度有關(guān)事項如下：(1)甲公司管理層于2011年11月制定了一項業(yè)務(wù)重組計劃。該業(yè)務(wù)重組計劃的主要內(nèi)容如下：從2012年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線；從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計150人，除部門主管及技術(shù)骨干等20人留用轉(zhuǎn)入其他部門外，其他130人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補償，補償支出共650萬元；C產(chǎn)生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務(wù)重組計劃于2011年12月4日經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn)，并于12月5日對外公告。2011年12月31日，上述重組計劃尚未實際實施，員工補償及相關(guān)支出尚未支付。為了實施上述業(yè)務(wù)重組計劃公司，甲公司預(yù)計將發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款650萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金20萬元；因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫發(fā)生運輸費2萬元；因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬元；因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費用500萬元；因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失40萬。(2)2011年12月15日，消費者因使用C產(chǎn)品造成財產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失460萬元。12月31日，法院尚未對該案件作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為該案件很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測算，甲公司的賠償金額很可能在350萬元至450萬元之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性相同。(3)2011年12月25日，丙公司(為甲公司的子公司)向銀行借款2000萬元，期限為3年。經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。12月31日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)計不存在還款困難。(4)2011年3月1日，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，合同約定：甲公司在2012年3月以每件2萬元的價格向乙公司銷售100件A產(chǎn)品；乙公司應(yīng)預(yù)付定金20萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。2011年12月31日，甲公司的庫存中沒有A產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預(yù)計每件A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為2．3萬元。2011年3月1日．甲公司已收到定金20萬元。要求：7、根據(jù)材料(1)，判斷哪些是與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，并計算因業(yè)務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額。標(biāo)準(zhǔn)答案：因辭退員工將支付補償款650萬元和因撤銷廠房租賃合同將支付違約金20萬元屬于直接支出。因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額=650+20=670(萬元)。知識點解析：暫無解析8、根據(jù)資料(1)，計算甲公司因業(yè)務(wù)重組計劃而減少2011年度利潤總額的金額，并編制相關(guān)會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：因重組計劃減少2011年度利潤總額=670+40=710(萬元)。會計處理為：借：營業(yè)外支出20貸：預(yù)計負(fù)債20借：管理費用650貸：應(yīng)付職工薪酬650借：資產(chǎn)減值損失40貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40知識點解析：暫無解析9、根據(jù)資料(2)、(3)和(4)，判斷甲公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。如確認(rèn)，計算預(yù)計負(fù)債的最佳估計數(shù)，并編制相關(guān)會計分錄；如不確認(rèn)，說明理由。(答案中的金額單位用萬元表示)標(biāo)準(zhǔn)答案：資料(2)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債：預(yù)計負(fù)債的最佳估計數(shù)=(350+450)÷2=400(萬元)。會計處理為：借：營業(yè)外支出400貸：預(yù)計負(fù)債400資料(3)不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。理由：該事項不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，不符合或有事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的條件。資料(4)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。執(zhí)行合同發(fā)生的損失=100×(2．3-2)=30(萬元)，不執(zhí)行合同發(fā)生的損失為20萬元(多返還的定金)，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債為20萬元。會計處理為：借：營業(yè)外支出20貸：預(yù)計負(fù)債20知識點解析：暫無解析甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，20×1年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)(全部為存貨項目計提的跌價準(zhǔn)備)為33萬元；遞延所得稅負(fù)債(全部為交易性金融資產(chǎn)項目的公允價值變動)為16．5萬元，適用的所得稅稅率為25％。20×1年該公司提交的高新技術(shù)企業(yè)申請已獲得批準(zhǔn)，自20×2年1月1日起，適用的所得稅稅率變更為15％。該公司20×1年利潤總額為5000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：(1)20×1年1月1日，以1043．27萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項3年期到期還本每年付息國債。該國債票面金額為1000萬元，票面年利率為6％，年實際利率為5％。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。(2)20×1年1月1日，以2000萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項5年期到期還本每年付息公司債券。該債券票面金額為2000萬元，票面年利率為5％，年實際利率為5％。甲公司將其作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，公司債券利息收入需要交所得稅。(3)20×0年11月23日，甲公司購入一項管理用設(shè)備，支付購買價款等共計1500萬元。20×0年12月30日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計該設(shè)備使用年限為5年．預(yù)計凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計提折舊。稅法規(guī)定，稅法允許采用年限平均法計提折舊。該類固定資產(chǎn)的折舊年限為5年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計凈殘值為零，與稅法規(guī)定相同。(4)20×1年6月20日，甲公司因違反稅收的規(guī)定被稅務(wù)部門處以10萬元罰款，罰款未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。(5)20×1年10月5日，甲公司自證券市場購入某股票；支付價款200萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價值為150萬元。假定稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額及減值損失不計入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計入應(yīng)納稅所得額。(6)20×1年12月10日，甲公司被乙公司提起訴訟，要求其未履行合同的造成的經(jīng)濟損失。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計很可能支出的金額為100萬元。稅法規(guī)定，該訴訟損失在實際發(fā)生時允許在稅前扣除。(7)20×1年計提產(chǎn)品質(zhì)量保證160萬元，實際發(fā)生保修費用80萬元。(8)20×1年未發(fā)生存貨跌價準(zhǔn)備的變動。(9)20×1年未發(fā)生交易性金融資產(chǎn)項目的公允價值變動。甲公司預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。要求：10、計算甲公司20×1年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。標(biāo)準(zhǔn)答案：計算甲公司20×1年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。應(yīng)納稅所得額=5000=1043．27×5％(事項1)+(1500×5／15-1500／5)(事項3)+10(事項4)+100(事項6)+80(事項7)=337．84(萬元)應(yīng)交所得稅=5337．84×25％=1334．46(萬元)知識點解析：暫無解析11、計算甲公司20×1年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費用和所得稅費用總額。標(biāo)準(zhǔn)答案：計算甲公司20×1年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅?！斑f延所得稅資產(chǎn)”余額=(33÷25％+200+50+100+80)×15％=84.3(萬元)“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=84．3-33=51．3(萬元)“遞延所得稅負(fù)債”余額=16．5÷25％×15％=9．9(萬元)“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=9．9-16．5=-6．6(萬元)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費用=-(51．3-50×15％)-6．6=-50．4(萬元)所得稅費用=1334．46-50．4=1284．06(萬元)知識點解析：暫無解析12、編制甲公司20×1年確認(rèn)所得稅費用的相關(guān)會計分錄。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))標(biāo)準(zhǔn)答案：編制甲公司20×1年確認(rèn)所得稅費用的相關(guān)會計分錄。借：所得稅費用1284．06遞延所得稅資產(chǎn)51．3遞延所得稅負(fù)債6．6貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅1334．46資本公積(50×15％)7．5知識點解析：暫無解析M股份有限公司(以下簡稱“M公司”)于20×6年至20×8年發(fā)生以下與股權(quán)投資有關(guān)的交易或事項。(1)20×6年3月1日，M公司以一項固定資產(chǎn)和銀行存款50萬元為對價取得A公司10％的股份，對A公司不具有重大影響，M公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。付出該項固定資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，公允價值為150萬元，為取得可供出售金融資產(chǎn)另支付交易費用20萬元，投資時應(yīng)享有A公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為10萬元。投資當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1800萬元。20×6年5月1日，M公司收到上述現(xiàn)金股利。20×6年末，可供出售金融資產(chǎn)公允價值為300萬元。(2)20×7年4月1日，M公司繼續(xù)以銀行存款700萬元為對價增持A公司20％的股權(quán)，至此共持有A公司30％的股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響，M公司將該項股權(quán)改按長期股權(quán)投資核算。增資當(dāng)日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值(等于賬面價值)為3800萬元。原股權(quán)投資在20×7年4月1日的公允價值為350萬元。(3)20×7年6月30日，M公司向A公司出售一項辦公設(shè)備，售價為100萬元，賬面價值為80萬元，A公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計尚可使用年限為5年，采用直接法計提折舊。處置前M公司也是作為管理用固定資產(chǎn)核算，并且已在當(dāng)年確認(rèn)折舊費用8萬元。A公司20×7年4月1日至20×7年12月31日實現(xiàn)凈利潤500萬元，實現(xiàn)其他綜合收益200萬元。(4)20×8年1月1日，M公司出售A公司15％的股權(quán)，取得價款800萬元，剩余股權(quán)不能夠?qū)公司施加重大影響，M公司將該項投資改按可供出售金融資產(chǎn)核算，處置股權(quán)當(dāng)日剩余股權(quán)的公允價值為800萬元。以上其他綜合收益均為以后期間能夠重分類進(jìn)損益的其他綜合收益。不考慮其他因素。要求13、根據(jù)資料(1)計算可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額，并計算20×6年末應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益的金額；標(biāo)準(zhǔn)答案：可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額=