企業(yè)收到上一年度現金返利如何財稅處理

PAGE1企業(yè)收到上一年度現金返利如何財稅處理？為激勵經銷商，很多企業(yè)都會制定返利獎勵政策，目的是通過返利來調動其積極性。返利是指廠家根據一定的評判標準，以現金或實物的形式對經銷商進行獎勵，它具有滯后兌現的特點。一、收到上一年現金返利的會計處理。銷售方給予購貨方貨幣返利時，購貨方于返利發(fā)生、取得紅字發(fā)票時，會計處理：借：銀行存款貸：以前年度損益調整（已銷售部分）庫存商品（未銷售部分）應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉出)二、收到上一年現金返利的增值稅處理。《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按現行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。另據《國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2004〕136號)規(guī)定：對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入，均應當按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額。當期應沖減進項稅額=當期取得的返還資金/(1+所購貨物適用的增值稅稅率)*所購貨物適用的增值稅稅率。返利行為其實本質上屬于銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償的折扣性質。因此，銷售返利是可以開具紅字增值稅專用發(fā)票的。也就是說，如果銷售返利未開具紅字發(fā)票，則購貨方仍然應當計算進項稅轉出，并且銷售方增值稅應稅收入不得扣除銷售返利；如果開具紅字發(fā)票，一方面銷售方可以沖減增值稅應稅收入，另一方面購貨方可以抵扣進項。三、現金返利的企業(yè)所得稅處理。購貨方收到“現金返利”是否于發(fā)生時沖減當期成本費用？企業(yè)所得稅并無明確規(guī)定?！秶叶悇湛偩株P于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條第（五）款規(guī)定：“企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現金折扣，銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入?！变N售返利屬于商業(yè)折扣范疇，銷售返利與現金折扣、銷售折讓、銷售退回有著本質的區(qū)別，尤其是銷售折讓、銷售退回是銷售發(fā)生后的不確定事項，所以銷售折讓、銷售退回應處理在發(fā)生的當期，影響當期損益，而銷售返利是以年度考核，當年的銷售返利政策在當年年底就已經能夠確定和計算的，因此，企業(yè)收到的屬于上一年度現金返利應當追溯調整。注意：企業(yè)收到貨幣返利，貨物已經售出，賬面上沒有該貨物對應的“