研發(fā)操縱風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與審計(jì)應(yīng)對(duì)

研發(fā)是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要保障，也是提高核心競(jìng)爭(zhēng)力和創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值的關(guān)鍵因素。持續(xù)有效發(fā)揮創(chuàng)新第一動(dòng)力的引領(lǐng)作用，離不開(kāi)研發(fā)主體真心實(shí)意的行動(dòng)和真金白銀的投入。近年來(lái)，相關(guān)部門(mén)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)質(zhì)量從嚴(yán)把控，更加關(guān)注實(shí)質(zhì)審核，而不僅僅是形式審核。研發(fā)支出作為研發(fā)企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定的重要指標(biāo)，對(duì)其真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合理性的審核日漸趨嚴(yán)。與此同時(shí)，隨著科創(chuàng)板的推出和北交所的設(shè)立，研發(fā)支出的重要性日益凸顯，相關(guān)問(wèn)詢函顯著增加。在各方對(duì)研發(fā)支出關(guān)注度居高不下的背景下，研發(fā)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。研發(fā)領(lǐng)域作為企業(yè)核心技術(shù)所在，研發(fā)審計(jì)無(wú)疑觸及了其“秘密花園”，加之不同行業(yè)的研發(fā)特點(diǎn)迥異，不同企業(yè)的內(nèi)控水平參差不齊，無(wú)形中增加了研發(fā)審計(jì)的難度。在巨大的利益誘惑下，有些企業(yè)甚至不惜進(jìn)行研發(fā)操縱以滿足認(rèn)定要求。因此，如何對(duì)其進(jìn)行識(shí)別和防范，避免研發(fā)信息失真，成為審計(jì)實(shí)務(wù)亟待探討的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。一、研發(fā)操縱的識(shí)別（一）研發(fā)操縱動(dòng)機(jī)研發(fā)作為企業(yè)獲取排他性競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的來(lái)源，關(guān)乎核心商業(yè)機(jī)密，外界往往難以知曉其研發(fā)全貌。在信息不對(duì)稱的情況下，研發(fā)與非研發(fā)活動(dòng)辨識(shí)困難，研究與開(kāi)發(fā)階段的劃分、資本化與費(fèi)用化的界定存在極大的主觀判斷空間，這都為企業(yè)管理層實(shí)施研發(fā)操縱行為提供了可乘之機(jī)。1.攫取政策紅利為落實(shí)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，引導(dǎo)更多企業(yè)加大研發(fā)投入力度，加速科技成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化，國(guó)家相關(guān)部門(mén)出臺(tái)了諸多稅收減免、融資便利、財(cái)政補(bǔ)貼、資源扶持等優(yōu)惠政策。在上述利益的驅(qū)動(dòng)下，有些企業(yè)選擇鋌而走險(xiǎn)，通過(guò)“弄虛作假”的方式來(lái)達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件或研發(fā)加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)，置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)于不顧[1-2]。2.達(dá)到預(yù)期業(yè)績(jī)研發(fā)投入對(duì)業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)有促進(jìn)作用，但這種促進(jìn)作用短期內(nèi)可能無(wú)法顯現(xiàn)。當(dāng)經(jīng)濟(jì)下行時(shí)，一些短視的管理層可能通過(guò)減少酌量成本研發(fā)投入進(jìn)行盈余管理。處于盈虧臨界點(diǎn)的微利企業(yè)、面臨退市的虧損企業(yè)出于保住上市資格的動(dòng)機(jī)，或者業(yè)績(jī)承諾下的標(biāo)的企業(yè)為了規(guī)避業(yè)績(jī)補(bǔ)償，會(huì)通過(guò)研發(fā)操縱來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。3.滿足上市條件近年來(lái)，相繼推出的科創(chuàng)板和北交所均設(shè)置了包含研發(fā)投入標(biāo)準(zhǔn)的上市條件，創(chuàng)業(yè)板改革后也設(shè)置了“三創(chuàng)四新”（創(chuàng)新、創(chuàng)造、創(chuàng)意，新技術(shù)、新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式）的定位標(biāo)準(zhǔn)，更加注重首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市申報(bào)企業(yè)的科技創(chuàng)新能力。研發(fā)投入絕對(duì)金額或占比作為檢驗(yàn)科創(chuàng)屬性、科技含量的核心指標(biāo)，企業(yè)難免有動(dòng)機(jī)通過(guò)會(huì)計(jì)手段“增加”研發(fā)費(fèi)用，以達(dá)到上市標(biāo)準(zhǔn)。4.滿足自身私利股權(quán)激勵(lì)兌現(xiàn)往往以業(yè)績(jī)實(shí)現(xiàn)為前提，而研發(fā)投入會(huì)降低當(dāng)期利潤(rùn)，為了達(dá)到行權(quán)條件，管理層有動(dòng)機(jī)通過(guò)減少研發(fā)投入或激進(jìn)資本化來(lái)粉飾業(yè)績(jī)[3]。此外，為了突出創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)考核導(dǎo)向，國(guó)資經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核辦法明確將研發(fā)投入視同利潤(rùn)，在計(jì)算經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)時(shí)予以加回。受到個(gè)人利益驅(qū)使，管理層可能通過(guò)虛增研發(fā)投入來(lái)操控經(jīng)濟(jì)增加值考核指標(biāo)[4]。（二）研發(fā)操縱手段1.無(wú)中生有，虛列研發(fā)費(fèi)用一是沒(méi)有研發(fā)項(xiàng)目，人為創(chuàng)造研發(fā)項(xiàng)目。巧立名目以虛假勞務(wù)、虛假會(huì)議、虛假合同、虛開(kāi)發(fā)票、虛構(gòu)研發(fā)人員工資等方式生編硬造出研發(fā)相關(guān)資料。二是非研發(fā)活動(dòng)研發(fā)化。將僅僅是原有產(chǎn)品外形改變或常規(guī)性升級(jí)的項(xiàng)目當(dāng)作研發(fā)項(xiàng)目去歸集；將知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬委托方的委托研發(fā)當(dāng)作自有研發(fā)，將受托加工定制產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的料、工、費(fèi)當(dāng)作研發(fā)費(fèi)用歸集。2.張冠李戴，成本費(fèi)用混同研發(fā)費(fèi)用越界歸集，混入非研發(fā)用途的成本費(fèi)用，通過(guò)拼湊、分拆的方式從賬上硬性分離出符合比例要求的“研發(fā)費(fèi)用”。一是人員混同。研發(fā)人員認(rèn)定混淆不清，無(wú)專業(yè)背景人員參與核心研發(fā)，以生產(chǎn)、銷(xiāo)售、管理、后勤等人員充實(shí)研發(fā)人員規(guī)模；兼職研發(fā)人員日常工作與研發(fā)相互穿插，研發(fā)工作內(nèi)容不明確；研發(fā)工時(shí)填報(bào)與審批未實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)控制，原始記錄留存不完整，前期工時(shí)未及時(shí)規(guī)范填報(bào)，后期通過(guò)回憶復(fù)原補(bǔ)充，人員薪酬難以準(zhǔn)確分?jǐn)倸w集。二是領(lǐng)料混同。研發(fā)領(lǐng)料單據(jù)缺失，控制流于形式，非研發(fā)人員進(jìn)行研發(fā)領(lǐng)料，領(lǐng)用與研發(fā)無(wú)關(guān)的物料，物料領(lǐng)用結(jié)構(gòu)比例失衡，研發(fā)耗用物料最終流向難以追溯驗(yàn)證，研發(fā)領(lǐng)料與形成的樣品樣機(jī)等實(shí)物成果無(wú)明確數(shù)量關(guān)系，大額余料未辦理退庫(kù)，研發(fā)廢料去向不明，研發(fā)項(xiàng)目結(jié)束后繼續(xù)領(lǐng)料。三是設(shè)備混同。研發(fā)設(shè)備與生產(chǎn)線高度重疊，同一機(jī)器設(shè)備用于不同場(chǎng)景的時(shí)間或頻次缺乏記錄，相應(yīng)支出簡(jiǎn)單粗暴平均分配。結(jié)題驗(yàn)收前或申報(bào)期內(nèi)突擊花錢(qián)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，列支與研發(fā)項(xiàng)目無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)折舊。3.改弦易轍，調(diào)控研發(fā)資本化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研究與開(kāi)發(fā)的分界點(diǎn)、資本化時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)僅給出了原則性指導(dǎo)，而實(shí)務(wù)操作涉及高度主觀、復(fù)雜的專業(yè)判斷，且與企業(yè)所屬行業(yè)特性密切相關(guān)，這也使研發(fā)資本化成為企業(yè)盈余管理的“利器”之一。究其原因是，研發(fā)資本化對(duì)美化報(bào)表的作用明顯，不僅可以美化利潤(rùn)和資產(chǎn)，還可以改善現(xiàn)金流。微利企業(yè)會(huì)為了避免虧損而傾向于資本化；連續(xù)高盈利企業(yè)會(huì)為了平滑利潤(rùn)而傾向于費(fèi)用化[5]。上述研發(fā)操縱行為會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真、國(guó)家稅收流失，誤導(dǎo)投資者經(jīng)營(yíng)決策，破壞市場(chǎng)規(guī)則，造成“劣幣驅(qū)逐良幣”的后果。二、甄別操縱痕跡，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為科技創(chuàng)新主體的企業(yè)，只有回歸研發(fā)本質(zhì)，專注做技術(shù)、認(rèn)真做產(chǎn)業(yè)、扎實(shí)練內(nèi)功，提升自主研發(fā)創(chuàng)新能力，才能實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。因此，如何有效抑制研發(fā)操縱、控制研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、防范審計(jì)失敗，已成為審計(jì)的當(dāng)務(wù)之急。（一）梳理研究開(kāi)發(fā)流程，識(shí)別內(nèi)部控制有效性從調(diào)研分析到形成成果，風(fēng)險(xiǎn)貫穿于研發(fā)項(xiàng)目全生命周期之中。有效的內(nèi)部控制是控制研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范研發(fā)投入的前提。審計(jì)人員應(yīng)獲取企業(yè)研發(fā)管理制度，了解研發(fā)項(xiàng)目從立項(xiàng)到投產(chǎn)的流程，執(zhí)行穿行測(cè)試、控制測(cè)試。重點(diǎn)關(guān)注研發(fā)項(xiàng)目是否符合國(guó)家科技發(fā)展戰(zhàn)略，是否符合行業(yè)技術(shù)發(fā)展方向和市場(chǎng)需求；立項(xiàng)前是否經(jīng)過(guò)充分的市場(chǎng)調(diào)研和科學(xué)論證；是否編寫(xiě)立項(xiàng)報(bào)告或可研報(bào)告，報(bào)告是否經(jīng)過(guò)獨(dú)立評(píng)審后報(bào)經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)集體決策審批；報(bào)告中市場(chǎng)調(diào)查、可行性分析、經(jīng)濟(jì)效益分析、風(fēng)險(xiǎn)分析等內(nèi)容是否完備、準(zhǔn)確；研發(fā)計(jì)劃是否包括各階段的研發(fā)目標(biāo)、任務(wù)安排、人員分工、項(xiàng)目預(yù)算、考核標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容；研發(fā)部門(mén)是否按照項(xiàng)目建立臺(tái)賬，內(nèi)容是否完整、連貫；項(xiàng)目進(jìn)度是否跟蹤記錄，實(shí)際執(zhí)行偏離項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)是否采取糾正措施，項(xiàng)目是否中/終止；研發(fā)各關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)是否已實(shí)現(xiàn)階段性目標(biāo)；研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)是否合理，費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)是否經(jīng)授權(quán)審批；研發(fā)目的是否達(dá)到，研發(fā)成果是否完全歸屬公司。（二）審核底層資料邏輯，甄別研發(fā)投入真實(shí)性無(wú)論是申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)、科技型中小企業(yè)，研發(fā)加計(jì)扣除，還是主板上市、新三板掛牌，研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性都是審計(jì)人員繞不開(kāi)的核查內(nèi)容。研發(fā)信息留痕存證、形成可追溯的證據(jù)鏈則是企業(yè)自證清白的基礎(chǔ)。實(shí)務(wù)中，研發(fā)產(chǎn)生的諸多內(nèi)外部證據(jù)可能散落在多個(gè)部門(mén)的多個(gè)崗位之中，如需求文檔、設(shè)計(jì)文檔、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程文檔、測(cè)試報(bào)告、項(xiàng)目總結(jié)、系統(tǒng)運(yùn)行視頻、產(chǎn)品檢測(cè)報(bào)告、結(jié)題驗(yàn)收?qǐng)?bào)告以及對(duì)應(yīng)技術(shù)成果等。審計(jì)人員應(yīng)收集研發(fā)底層基礎(chǔ)資料，還原見(jiàn)人、見(jiàn)事、見(jiàn)過(guò)程，見(jiàn)財(cái)、見(jiàn)物、見(jiàn)關(guān)系，見(jiàn)因、見(jiàn)果、見(jiàn)蹤跡的場(chǎng)景。通過(guò)挖掘數(shù)據(jù)信息的關(guān)聯(lián)屬性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、核查問(wèn)題。重點(diǎn)關(guān)注研發(fā)費(fèi)用的歸集邏輯是否合理，財(cái)務(wù)端的財(cái)務(wù)呈現(xiàn)與業(yè)務(wù)端的研發(fā)活動(dòng)是否匹配，研發(fā)費(fèi)用體量與項(xiàng)目開(kāi)發(fā)內(nèi)容是否匹配，資源耗用與項(xiàng)目自身需求是否匹配，佐證證據(jù)之間是否相互印證，是否符合時(shí)序、合乎常識(shí)。（三）界定人工費(fèi)用分配，核實(shí)研發(fā)人員專屬性穩(wěn)定且高質(zhì)量的人才隊(duì)伍是企業(yè)強(qiáng)化自主創(chuàng)新能力的關(guān)鍵，研發(fā)人員也是研發(fā)審計(jì)的重中之重。通過(guò)訪談企業(yè)人事部負(fù)責(zé)人，了解企業(yè)對(duì)研發(fā)人員和管理人員的界定標(biāo)準(zhǔn)。獲取企業(yè)員工花名冊(cè)，抽樣選取研發(fā)人員進(jìn)行訪談，了解研發(fā)人員背景資料和學(xué)歷情況，結(jié)合所從事的工作內(nèi)容，分析員工履歷與其實(shí)際工作內(nèi)容的匹配性。取得研發(fā)人員工資發(fā)放明細(xì)表及社保證明、勞動(dòng)合同，查閱人員名單所屬部門(mén)，核實(shí)是否存在一人多崗、人員混用的情況，梳理兼職研發(fā)人員參與研發(fā)項(xiàng)目的環(huán)節(jié)與職能，檢查從事研發(fā)活動(dòng)的證明資料。對(duì)研發(fā)工時(shí)投入執(zhí)行分析性程序，檢查兼職研發(fā)人員從事不同職能工作工時(shí)、研發(fā)人員從事非研發(fā)活動(dòng)工時(shí)是否分別記錄，復(fù)核職工薪酬分?jǐn)傆?jì)算過(guò)程，分析關(guān)鍵管理人員薪酬計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的合理性。關(guān)注研發(fā)人員薪酬水平和變動(dòng)趨勢(shì)，綜合判斷研發(fā)項(xiàng)目參與人數(shù)、投入工時(shí)、具備經(jīng)驗(yàn)及薪酬支出與在研項(xiàng)目數(shù)量、進(jìn)度等是否匹配，核實(shí)是否存在虛增或不當(dāng)歸集研發(fā)人員的情形。（四）比較歸集范圍異同，分析稅會(huì)差異合理性研發(fā)投入至少存在三種對(duì)外披露口徑，即會(huì)計(jì)口徑、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑、加計(jì)扣除口徑，三個(gè)口徑的差異和統(tǒng)一是審核監(jiān)管的重點(diǎn)。對(duì)于未申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除或高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的項(xiàng)目，需要逐項(xiàng)分析差異原因及其合理性，核查研發(fā)費(fèi)用是否虛增，是否摻雜營(yíng)業(yè)成本及其他費(fèi)用。核查過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)圍繞企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，結(jié)合行業(yè)的普遍性與企業(yè)自身業(yè)務(wù)的特殊性，關(guān)注研發(fā)與生產(chǎn)活動(dòng)是否恰當(dāng)劃分。通過(guò)訪談研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，充分了解研發(fā)項(xiàng)目結(jié)束的標(biāo)志性事件，核查項(xiàng)目結(jié)束后是否繼續(xù)領(lǐng)料或歸集費(fèi)用。結(jié)合研發(fā)項(xiàng)目的具體工藝和技術(shù)方向，分析研發(fā)領(lǐng)料與研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)性，關(guān)注不同類型的領(lǐng)料是否存在異常波動(dòng)，追蹤研發(fā)領(lǐng)料與其形成的實(shí)物成果是否匹配，扣除研發(fā)領(lǐng)料后生產(chǎn)領(lǐng)料與產(chǎn)品產(chǎn)出是否匹配。必要時(shí)可以考慮利用外部專家工作，對(duì)研發(fā)投入的材料品種、數(shù)量等因素的合理性、相關(guān)性進(jìn)行評(píng)價(jià)。（五）參照行業(yè)慣例處理，研判會(huì)計(jì)核算規(guī)范性報(bào)告期，關(guān)注研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理是否具有一貫性，縱向比較歷史變動(dòng)趨勢(shì)，橫向分析可比公司差異。一是研發(fā)資本化認(rèn)定核查。資本化時(shí)點(diǎn)的確定存在一定的行業(yè)特征。相較于其他行業(yè)，生物醫(yī)藥和醫(yī)療器械行業(yè)因其行業(yè)的強(qiáng)監(jiān)管性，關(guān)鍵研發(fā)節(jié)點(diǎn)均有外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)文件作支撐，資本化證據(jù)能夠滿足客觀性、可靠性的要求，如臨床研究獲批，取得臨床試驗(yàn)批件；實(shí)質(zhì)性開(kāi)展臨床試驗(yàn)結(jié)束，取得臨床試驗(yàn)總結(jié)報(bào)告；藥品生產(chǎn)上市，取得藥品注冊(cè)批件。對(duì)于高端裝備、信息技術(shù)等行業(yè)，研發(fā)佐證資料則更多來(lái)源于內(nèi)部，研發(fā)支出資本化及費(fèi)用化的會(huì)計(jì)政策選擇、資本化時(shí)點(diǎn)的確定更需要關(guān)注是否遵循行業(yè)慣例。開(kāi)發(fā)階段支出資本化的五項(xiàng)條件中，核心及難點(diǎn)在于“技術(shù)可行性”和“經(jīng)濟(jì)可行性”判斷。針對(duì)“技術(shù)可行性”，關(guān)注項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案是否通過(guò)集體評(píng)審，各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)是否經(jīng)過(guò)論證，在技術(shù)上是否存在實(shí)質(zhì)性障礙。對(duì)于無(wú)外部證據(jù)佐證的企業(yè)，關(guān)注其是否引入外部專家評(píng)審機(jī)制，是否制定相應(yīng)的內(nèi)控確保外部專家具備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。針對(duì)“經(jīng)濟(jì)可行性”，最終歸結(jié)到技術(shù)能否實(shí)現(xiàn)產(chǎn)能和收入的轉(zhuǎn)變。結(jié)合客戶意向訂單、研發(fā)成果在具體客戶項(xiàng)目中的應(yīng)用及后續(xù)銷(xiāo)售情況，倒推論證其經(jīng)濟(jì)利益流入是否具有可行性。二是定制化業(yè)務(wù)模式核查。定制化業(yè)務(wù)可能涉及基礎(chǔ)研究，該部分項(xiàng)目前期研發(fā)支出應(yīng)計(jì)入合同履約成本還是研發(fā)支出，可從以下幾方面來(lái)判斷。一是定制化業(yè)務(wù)前期研發(fā)支出是否屬于研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)范圍。符合立項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)開(kāi)發(fā)應(yīng)單獨(dú)立項(xiàng)、單獨(dú)歸集。二是定制化業(yè)務(wù)所發(fā)生的研發(fā)支出是否可以獲得全部補(bǔ)償。若合同約定項(xiàng)目失敗后，客戶不支付或僅支付明顯低于合理金額的款項(xiàng)，企業(yè)承擔(dān)項(xiàng)目失敗的主要風(fēng)險(xiǎn)，建議計(jì)入研發(fā)支出；若項(xiàng)目失敗后客戶仍能支付合理費(fèi)用，則研發(fā)可能構(gòu)成履約義務(wù)，傾向于計(jì)入合同成本。三是開(kāi)展定制化業(yè)務(wù)研發(fā)獲取的專利、技術(shù)等研發(fā)成果是否歸屬于客戶。若是，則應(yīng)計(jì)入合同履約成本。四是研發(fā)成果是否可以廣泛應(yīng)用于其他項(xiàng)目。若定制化業(yè)務(wù)形成的研發(fā)成果具有高度專用性，無(wú)法用于其他項(xiàng)目，則屬于合同履約成本，應(yīng)計(jì)入合同成本；若研發(fā)成果可廣泛應(yīng)用于其他項(xiàng)目，需結(jié)合公司內(nèi)控及實(shí)際情況判斷是計(jì)入研發(fā)支出還是合同成本。（六）厘清核心技術(shù)來(lái)源，驗(yàn)證研發(fā)能力獨(dú)立性核心技術(shù)是國(guó)之重器，也是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力所在。是否具有真正的研發(fā)實(shí)力和能帶來(lái)收入的核心技術(shù)，是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市審核時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的。例如，應(yīng)關(guān)注核心技術(shù)的先進(jìn)性，是否具有技術(shù)壁壘，是否受到專利保護(hù)，與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比是否具有技術(shù)優(yōu)勢(shì)；核心技術(shù)優(yōu)勢(shì)從何而來(lái)，來(lái)源于自主研發(fā)還是依賴外部，是否具備持續(xù)