作業(yè)成本管理模式及應(yīng)用研討會

作業(yè)成本管理模式及其應(yīng)用研究目錄第一章緒論..................................................11作業(yè)成本管理研究的背景及意義.............................11．2研究思路及研究框架.......................................3第二章作業(yè)成本管理模式......................................32．1傳統(tǒng)成本管理.............................................32．1．1傳統(tǒng)成本管理的內(nèi)涵....................................32．1．2傳統(tǒng)成本管理的現(xiàn)狀....................................42．1．3傳統(tǒng)成本計(jì)算法的缺陷..................................52．2作業(yè)成本管理.............................................52．2．1作業(yè)管理..............................................52．2．2作業(yè)成本法的基本概念..................................72．2．3作業(yè)成本法的產(chǎn)生及應(yīng)用................................92．2．4作業(yè)成本法的計(jì)算.....................................102．3作業(yè)成本管理與傳統(tǒng)成本管理對比研究......................12第三章滄州煉油廠作業(yè)成本管理模式...........................133．1滄州煉油廠概況..........................................133．2煉油企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)......................................143．3滄煉的組織結(jié)構(gòu)..........................................153．4滄煉作業(yè)成本管理模式的應(yīng)用..............................153．4．1模擬法人獨(dú)立會計(jì)核算系統(tǒng)的確立.......................153．4．2模擬法人獨(dú)立會計(jì)核算系統(tǒng)的職責(zé)和分工.................163．4．3模擬法人獨(dú)立會計(jì)核算體系的核算依據(jù)...................173．4．4模擬法人獨(dú)立會計(jì)核算體系的核算內(nèi)容...................183．4．5模擬法人獨(dú)立會計(jì)核算體系的核算方法...................193．4．6模擬法人獨(dú)立會計(jì)核算體系的控制考核...................223．5模擬法人獨(dú)立會計(jì)核算體系的運(yùn)行..........................223．6模擬法人獨(dú)立會計(jì)核算系統(tǒng)的運(yùn)行實(shí)例......................23第四章滄煉作業(yè)成本管理模式的實(shí)施效果及借鑒.................284．1滄煉作業(yè)成本管理模式的實(shí)施效果..........................284．2滄煉模擬法人獨(dú)立會計(jì)核算體系的改進(jìn)......................294．2．1建立虛擬核算中心.....................................304．2．2確立標(biāo)準(zhǔn)成本體系.....................................314．3滄煉作業(yè)成本管理模式的借鑒..............................33附圖表......................................................36感謝參考文獻(xiàn)摘要隨著全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大變化，科學(xué)技術(shù)的重大突破以及管理方法和制度的不斷創(chuàng)新與變革，傳統(tǒng)的成本管理模式已經(jīng)很難與之相適應(yīng)，這就要求從根本上解決傳統(tǒng)的成本管理存在的問題。在我國，成本管理大部分仍是立足于生產(chǎn)現(xiàn)場管理的傳統(tǒng)成本管理模式。傳統(tǒng)成本以單一的工時(shí)作為制造費(fèi)用分配的基準(zhǔn)，必然導(dǎo)致產(chǎn)量高、技術(shù)復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本偏高，而產(chǎn)量低、技術(shù)復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本偏低，從而不能真實(shí)反映產(chǎn)品的成本信息，不利于決策層做出正確的決策。傳統(tǒng)的成本管理以產(chǎn)品為中心，難以落實(shí)作業(yè)的成本責(zé)任，不利于建立企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的責(zé)任制。傳統(tǒng)的成本管理難以對作業(yè)的效績進(jìn)行評價(jià)，不但不利于資源消耗的監(jiān)督和節(jié)約，而且也難以建立激勵(lì)與約束相結(jié)合的經(jīng)營機(jī)制。解決這一問題最有效的方法就是進(jìn)行成本管理的創(chuàng)新，通過學(xué)習(xí)西方現(xiàn)代成本管理模式，建立新的作業(yè)成本管理體系，進(jìn)一步改革和完善成本管理體制。作業(yè)成本管理以顧客為終點(diǎn)，把企業(yè)分解為一系列作業(yè)的集合，根據(jù)后一項(xiàng)作業(yè)的需求來決定企業(yè)內(nèi)部每一項(xiàng)作業(yè)的消耗量，并通過改善企業(yè)各項(xiàng)作業(yè)的效率及質(zhì)量來提高企業(yè)效益，因而與需求拉動(dòng)型生產(chǎn)方式相適應(yīng)。同時(shí)作業(yè)成本管理以作業(yè)成本為對象，重點(diǎn)放在每一作業(yè)的完成及其所耗費(fèi)的資源上，可極大地增強(qiáng)成本意識，有利于管理人員了解成本是何時(shí)、何地和如何產(chǎn)生的，進(jìn)而有效地控制成本。作業(yè)成本管理非常重視產(chǎn)品設(shè)計(jì)和質(zhì)量成本管理，力求根據(jù)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相統(tǒng)一的原則，不斷改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)和工藝設(shè)計(jì)，重新配置有限的資源，把資源分配到能增加產(chǎn)品價(jià)值的作業(yè)上去，以達(dá)到不斷改善企業(yè)價(jià)值鏈的目的。因此，實(shí)施作業(yè)成本管理，將使現(xiàn)代企業(yè)的新產(chǎn)品開發(fā)能力和市場應(yīng)變能力有一個(gè)大的提高，增強(qiáng)其在國際市場上的生存能力。另外作業(yè)成本管理以作業(yè)為單位進(jìn)行責(zé)任成本的考核，既達(dá)到了實(shí)行責(zé)任成本的目的，同時(shí)又發(fā)揮了企業(yè)員工的積極性、創(chuàng)造性和合作精神。以作業(yè)為單位，各作業(yè)職工的獎(jiǎng)懲與其作業(yè)責(zé)任成本掛鉤，從而使各作業(yè)職工齊心協(xié)力，尋求降低作業(yè)成本的途徑，有利于作業(yè)方式的改進(jìn)，作業(yè)質(zhì)量和作業(yè)效率的提高。目前，作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用研究剛剛起步，更多的是作業(yè)計(jì)算的應(yīng)用。而作為一種成本管理模式，其在企業(yè)控制、決策方面作用的研究則更少。因此，適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的巨大變化，在提供精細(xì)、準(zhǔn)確成本信息的同時(shí)，更好的發(fā)揮其在控制、決策方面作用的研究，顯得更為迫切、更為重要。本論文主要采用規(guī)范研究與案例研究相結(jié)合的方法，通過傳統(tǒng)成本管理理論和作業(yè)成本管理理論的比較，引入了作業(yè)成本管理模式的研究。全文在介紹作業(yè)理論和作業(yè)成本管理理論的基礎(chǔ)上，對滄州煉油廠作業(yè)成本法的實(shí)施進(jìn)行了深入研究，提出了相應(yīng)的改進(jìn)完善措施。滄州煉油廠以作業(yè)成本法為主線，建立起模擬法人獨(dú)立會計(jì)核算系統(tǒng)。通過實(shí)行獨(dú)立核算，在企業(yè)內(nèi)部模擬市場化運(yùn)作，把跟蹤市場價(jià)格機(jī)制引入到企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)和各個(gè)基層單位，通過月度的內(nèi)部核算，使各個(gè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況一目了然，促進(jìn)各個(gè)單位緊緊圍繞責(zé)任利潤，成本控制加強(qiáng)各項(xiàng)日常管理工作，努力降低消耗，增收節(jié)支，提高各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)。通過對滄州煉油廠成功地實(shí)施作業(yè)成本管理模式實(shí)例的剖析，文章認(rèn)為，企業(yè)在構(gòu)建作業(yè)成本管理模式的過程中應(yīng)做好思想意識準(zhǔn)備工作，成本管理的全員化，健全內(nèi)部控制制度，明確責(zé)任中心，實(shí)施合理有效的內(nèi)部獎(jiǎng)懲制度，并結(jié)合行業(yè)、企業(yè)自身特點(diǎn)，不斷進(jìn)行成本管理模式的改革創(chuàng)新。實(shí)施作業(yè)成本法，不是對傳統(tǒng)成本法的完全拋棄，而應(yīng)是有益的吸收，是兩者有機(jī)的結(jié)合。作業(yè)成本法的有效實(shí)施不僅可以提供準(zhǔn)確、細(xì)致的成本核算信息，還可在成本控制、經(jīng)營決策方面發(fā)揮重要作用?！娟P(guān)鍵詞】作業(yè)成本法作業(yè)成本管理成本動(dòng)因AbstractThedramaticchangeintheglobaleconomyenvironment,theimportantbreakthroughsinscienceandtechnologyandtheconstantinnovationsandreforminmanagementandpolicies,havemadethetraditionalpatternofcostmanagementunabletokeepupwithallthesechanges.Thismakesthesolvingoftheproblemsintraditionalmanagementamusttask.InChina,costmanagementismostlybasedonthetraditionalcostmanagementofon-siteproductionmanagement.Man-houristhestandardofproductioncostassignmentintraditionalcostmanagement.Thishasresultedinthehighercostofthoselargeoutputwithlowtechnologicalcomplexityproducts,andthelowercostofthosesmalloutputwithhightechnologicalcomplexityproducts.Suchapatternofcostmanagementcannotrepresenttherealproductinformationandthereforewillnegativelyinfluencethetopmanagementinmakingtherightdecisions.Besides,traditionalcostmanagementfocusesonproducts,which,doesnotsetupcostresponsibility,andwilleventuallyaffecttheestablishmentoftheresponsibilitysystemthroughoutproduction.Ontheotherhand,traditionalcostmanagementcannotwellassesstheoperationperformance,norguaranteethesupervisionandeconomizationofresourceconsumption.Thiswillultimatelyfailtheestablishmentofmotivationandrestrictionbasedadministrationmechanism.ThebestsolutiontotheseproblemsistoinnovateandimprovethecurrentmodeofcostmanagementbysettingupanewsystemofactivitycostmanagementthroughacarefulstudyofthepatternofcostmanagementintheWesterncountries.Activity-costmanagementsetscustomersasitsultimategoal,anddividestheenterpriseintoaclusterofvariousactivities.Andtheplanoftheconsumptionofeachindividualactivityismadeaccordingtotherequirementofthenextactivity.Theefficiencyandqualityofeachindividualactivityarethusenhancedandthereforetheenterpriseprofitsareincreased.Meanwhile,activity-costmanagementdealswithactivitycost,andfocusesonthecompletionandresourceconsumptionofeachactivity,whichcangreatlyreinforcethecostawarenessamongmanagementpeople,andwillmakethemunderstandwhen,whereandhowcostsareproduced,sothatcostcanbeeffectivelycontrolled.Activity-costmanagementattachsgreatimportancetothedesignofproductsandthequalitycostmanagement.Takingthecombiningoftechnologyandeconomyasaprinciple,itcanimprovethedesignandtechniquesofproducts,relocatethelimitedresourcesintothoseprofitableactivities,andincreasetheenterprisevaluechain.Asaresult,theapplicationofactivity-costmanagementwillgreatlyimprovetheenterprise’snewproductsdevelopmentanditsadaptabilitytothemarket,andreinforceitssurvivabilityintheglobalmarket.Ontheotherhand,activity-costmanagementassessesresponsibilitycostbyactivities.Thiscannotonlyrealizeresponsibilitycost,butexertemployees’motivation,creativityandcooperativenessaswell.Assessingperformancebyactivities’responsibilitycosts,employeesarerewardedorpunished.Suchawayofassessmentmotivatesemployeesofeachactivitytosearchforvariousmethodsofcuttingactivitycosts,whichcanthereforebettertheactivity’soperation,qualityandefficiency.Theapplicationofactivity-costmanagementhasbeennewlylaunchedinChina,anditsroleinenterprisedecision-makingasapatternofcostmanagementhasseldombeenstudied.Therefore,itbecomesurgentandimportanttomakeitfullyplayitsroleinenterprisedecision-makingbyprovidingaccuratecostinformationsoastocopewiththedramaticchangesinthemanagementenvironmentofenterprises.Basedonstandardresearchandcasestudyresearchmethods,andacomparisonofthetheoryontraditionalcostmanagementandthetheoryonactivity-costmanagement,thisMBAthesisintroducesatentativestudyonthepatternofactivity-costmanagement.Theauthor,afteranintroductionofthetheoriesonactivity-costandactivity-costmanagement,conductsathoroughstudyontheapplicationofactivity-costmanagementinCangZhouRefinery,andthereforeproposesrelevantimprovementmethods.CangZhouRefinerysetsupasimulativecorporationindependentaccountingadjustmentsystembasedonactivity-costmanagement.Throughtheapplicationofindependentadjustment,theRefineryconductsasimulativemarketoperationwithintheenterpriseandintroducesthemechanismoffollowingthemarket-priceintovariousproductionandmanagementsections.Themonthlyadjustmentwithinindividualsectionpresentsaclearpictureofitsproductionandmanagement,andthusindividualsectioncanimproveitsgeneralmanagementbyworkingonthebaseofresponsibilityprofitsandcostcontrol,whichwillfinallycutdownconsumptions,increaseprofits,andimprovethestandardsoftechnologies.Basedonanin-depthanalysisofthesuccessfulimplementationofactivity-costmanagementinCangZhouRefinery,theauthorbelievesthatenterprises,whilesettinguptheactivity-costmanagementpattern,shouldbefullypreparedtoaccepttheideaoftheall-employeecostmanagement,tobetterpoliciesofcontrolling,toclarifythefocusofresponsibilities,toimplementreasonableandeffectivepunishmentandrewardingpolicies,andtomakeinnovationsincostmanagementpatterns.Toimplementactivity-costmanagementdoesnotmeananabandonoftraditionalcostmanagement,butisratherasynthesisofthetwo.Aneffectiveimplementationofactivity-costmanagementprovidesaccuratecostadjustmentinformation,andplaysanimportantroleincostcontrolandmanagementdecisionmaking.Keywords：Activity-basedcostActivitycostmanagementcostdriverTitle:ATentativeStudyontheActivity－basedCostManagementPattern anditsApplicationinEnterpriseManagement第一章緒論1．1作業(yè)成本管理研究的背景及意義成本管理一直是企業(yè)重要的生產(chǎn)控制環(huán)節(jié)，它是衡量企業(yè)經(jīng)營成果的一個(gè)重要指標(biāo)。企業(yè)成本的控制和改善是企業(yè)管理者永恒的目標(biāo)。目前，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營環(huán)境條件的變化對成本管理提出了更高的要求。社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促使新產(chǎn)業(yè)不斷涌現(xiàn)，當(dāng)今新產(chǎn)業(yè)社會潮流總體上具有流動(dòng)化（包括勞動(dòng)力流動(dòng)化、資本流動(dòng)化）、跨行業(yè)化、個(gè)性化、國際化和信息化五大基本特征。同時(shí)，社會市場由賣方市場向買方市場轉(zhuǎn)化，這直接表現(xiàn)在產(chǎn)品需求多樣化、個(gè)性化上，從而使產(chǎn)品生命周期縮短，并促使企業(yè)進(jìn)行進(jìn)一步的市場細(xì)分。為了向不同顧客提供不同產(chǎn)品，企業(yè)就要使自身具有廣泛的適應(yīng)性，或者說是具有生產(chǎn)運(yùn)營的彈性，“彈性制造系統(tǒng)”應(yīng)運(yùn)而生。企業(yè)中生產(chǎn)自動(dòng)化的實(shí)現(xiàn)需要兩大因素：其一是作為硬件要素的彈性制造系統(tǒng)(Flexiblemanufacturingsystem，F(xiàn)MS)，它實(shí)質(zhì)上是需求多元化、產(chǎn)品生命周期縮短以及市場細(xì)分化要求的產(chǎn)物，是為了適應(yīng)市場中的小批量多品種而存在的；其二是作為軟件要素的技術(shù)信息系統(tǒng)，技術(shù)信息系統(tǒng)的主要手段有計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)（Computer-aideddesign，CAD）、計(jì)算機(jī)輔助制造（Computer-aidedmanufacturing，CAM），，以及計(jì)算機(jī)輔助測試（Computer-aidedtesting，CAT）。自此，以“計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)”（Computer-integratedmanufacturingsystem，CIMS）為標(biāo)志，企業(yè)進(jìn)入了生產(chǎn)經(jīng)營的新時(shí)代——CIM時(shí)代。CIMS的出現(xiàn)給企業(yè)的成本計(jì)算帶來了最直接、最重大的影響。首先，成本構(gòu)成發(fā)生了明顯的變化。直接人工大幅度減少，制造費(fèi)用直線上升。高度自動(dòng)化設(shè)備排除了對普通機(jī)器操作工作的要求，取而代之的是能對設(shè)備進(jìn)行調(diào)試和正常維護(hù)的技術(shù)工人，單個(gè)工人的監(jiān)督范圍擴(kuò)大以及自動(dòng)化設(shè)備的高效產(chǎn)出使得單位產(chǎn)出的直接人工費(fèi)用微乎其微。與此相對應(yīng)，成本構(gòu)成中的間接費(fèi)用呈多樣化劇增，主要表現(xiàn)在設(shè)備投資、專業(yè)人員薪金、軟件費(fèi)用以及研究開發(fā)費(fèi)用等方面。其次，成本控制方法遭遇困境，實(shí)體控制對象已擺脫人為控制而直接受制于自動(dòng)化機(jī)器，標(biāo)準(zhǔn)成本會計(jì)下的差異分析這一控制手段正逐漸喪失其功效，對管理控制實(shí)績進(jìn)行評價(jià)考核的責(zé)任會計(jì)方法也不再適合。由此，企業(yè)迫切需要尋求一種新的現(xiàn)代成本管理方法與成本管理模式，以適應(yīng)社會市場的需求以及自身發(fā)展的需要。成本計(jì)算方法面臨的間接費(fèi)用分配問題引出了作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算，即作業(yè)成本計(jì)算法（ABC）的產(chǎn)生，而成本控制方法遭遇到的困境迫使管理人員尋求事前控制的對策，這些被認(rèn)為是現(xiàn)代成本管理的兩個(gè)重要“源流”。這一“源流”對構(gòu)建現(xiàn)代成本管理模式的整體框架提供了思路。遵循這一思路，作業(yè)成本管理模式及成本企畫模式產(chǎn)生并發(fā)展起來了。這是現(xiàn)代成本管理的兩大代表模式。20世紀(jì)70年代初，斯坦珀斯教授在其《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會計(jì)》中首次提出作業(yè)和作業(yè)會計(jì)等相關(guān)概念。到80年代末期，CIMS的興起使得會計(jì)實(shí)務(wù)界感到產(chǎn)品成本信息與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)甚遠(yuǎn)，庫珀和卡普蘭經(jīng)過一系列的分析后，借鑒斯坦珀斯的思想提出了“作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算”的方法。從此，在“作業(yè)量基準(zhǔn)成本體系”（ABCS）基礎(chǔ)上的規(guī)范和實(shí)證研究大范圍地展開，并很快傳到了歐洲。90年代初期，歐洲在“作業(yè)量基準(zhǔn)成本體系”（ABCS）方面起步，并逐漸進(jìn)入了實(shí)證階段。ABCS開發(fā)的最初目的是試圖克服傳統(tǒng)成本法對成本的扭曲，但后來開發(fā)的結(jié)果卻逐漸偏離了庫珀和卡普蘭解決成本扭曲問題的本意。隨著運(yùn)用ABC方法的企業(yè)逐漸增多，人們發(fā)現(xiàn)ABCS給企業(yè)成本管理提供了很好的基礎(chǔ)。于是，利用ABCS信息進(jìn)行預(yù)算管理、生產(chǎn)管理、顧客的盈利性分析等ABCM實(shí)務(wù)紛紛涌現(xiàn)。作業(yè)成本法在國內(nèi)外理論界與實(shí)務(wù)界均獲得巨大成功。我國從80年代末逐步引入作業(yè)成本法，開始主要是以引入及介紹外國學(xué)者的研究成果為主。廈門大學(xué)的余緒纓教授率先在《當(dāng)代財(cái)經(jīng)入《會計(jì)研究》等雜志上撰文介紹ABC，從而掀起了國內(nèi)ABC法研究的浪潮。進(jìn)入90年代后期國內(nèi)ABC的研究逐步由理論向?qū)嵺`過渡，國內(nèi)一些大型制造企業(yè)先行對ABC法進(jìn)行了嘗試，但效果并不理想，直到現(xiàn)階段，我國企業(yè)采用作業(yè)成本法的只占極少數(shù)，至于能夠構(gòu)筑作業(yè)成本管理模式，實(shí)施作業(yè)成本管理的企業(yè)就更寥寥無幾了。但作業(yè)成本法是否適合中國國情？我國企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的條件及時(shí)機(jī)是否成熟？目前作業(yè)成本法對我國企業(yè)是否具有可行性、我國實(shí)施作業(yè)成本法需要注意哪些問題及重要環(huán)節(jié)？都是需要迫切解決的問題。作業(yè)成本管理模式與成本企畫標(biāo)志著現(xiàn)代成本管理模式的發(fā)展趨勢，在我國的發(fā)展有喜有憂，本文以我國成本管理現(xiàn)狀為出發(fā)點(diǎn)，對我國作業(yè)成本管理模式的應(yīng)用進(jìn)行深入探討。1．2研究思路及研究框架本論文研究的總體思路是采用定性分析與定量分析相結(jié)合、規(guī)范研究與案例研究相結(jié)合的方法，通過對滄州煉油廠實(shí)施作業(yè)成本法的深入研究，提出作業(yè)成本管理理論在企業(yè)成本計(jì)算和經(jīng)營決策中的應(yīng)用設(shè)想。本文采用作業(yè)理論聯(lián)系煉油廠實(shí)際，旨在為先進(jìn)理論加速應(yīng)用鋪路，為企業(yè)提供一些合理化建議。第二章作業(yè)成本管理模式2．1傳統(tǒng)成本管理2．1．1傳統(tǒng)成本管理的內(nèi)涵傳統(tǒng)成本計(jì)算重視對直接材料、直接人工等直接成本的計(jì)算與控制，而對間接成本的分配則重視不夠，在間接成本的控制上缺乏手段。其具體表現(xiàn)就是：對間接成本采用以直接人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)為基礎(chǔ)進(jìn)行分配，并用由此提供的成本信息來對間接成本進(jìn)行分析、控制、評價(jià)和考核。這種傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法的適用性是十分明顯的，即它只適用于產(chǎn)品品種很少，或各種產(chǎn)品消耗間接費(fèi)用的水平相差不多，或間接成本數(shù)額不大的情況。傳統(tǒng)成本法對制造費(fèi)用的分配方法不僅提供的成本信息有限，而且往往使生產(chǎn)量大、技術(shù)上不很復(fù)雜的產(chǎn)品成本偏高，生產(chǎn)量較小、技術(shù)上比較復(fù)雜的產(chǎn)品成本偏低，從而使成本信息失真?？梢哉f，傳統(tǒng)的制造費(fèi)用分配方法，滿足的只是與生產(chǎn)數(shù)量有關(guān)的制造費(fèi)用的分配。2．1．2傳統(tǒng)成本管理的現(xiàn)狀傳統(tǒng)成本管理的方法和經(jīng)驗(yàn)對加強(qiáng)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益起到了巨大的推動(dòng)作用。但隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，傳統(tǒng)成本管理中存在的弊端，制約了企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，妨礙企業(yè)發(fā)展。主要表現(xiàn)：第一，在成本管理上，普遍比較重視引進(jìn)和模仿，主要依賴現(xiàn)有生產(chǎn)力，從挖潛節(jié)約的角度控制和降低成本，而缺乏技術(shù)進(jìn)步和管理創(chuàng)新支持；第二，管理領(lǐng)域中，只限于對產(chǎn)品生產(chǎn)過程的成本進(jìn)行計(jì)劃、核算和分析，沒有拓展到技術(shù)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域，缺乏對產(chǎn)品有關(guān)的整個(gè)價(jià)值鏈的成本核算與分析；第三，在管理體系上，偏重于事后管理，忽視了事前預(yù)測和決策，缺乏策略成本的管理，難以充分發(fā)揮成本管理的預(yù)防性作用；第四，在成本責(zé)任方面，存在著大鍋飯，沒有形成一套責(zé)任預(yù)算和責(zé)任分析的管理體系，沒有與廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度密切結(jié)合起來，缺乏明確規(guī)范的責(zé)任中心，關(guān)聯(lián)交易價(jià)格用于人為調(diào)節(jié)成本情況嚴(yán)重。所以，筆者認(rèn)為，適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的成本管理模式是：以管理創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步為先導(dǎo)，以降低成本為目標(biāo)，注重策略成本管理和價(jià)值鏈分析，有較系統(tǒng)的信息規(guī)劃，能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行事前預(yù)測、決策，事中有明確規(guī)范的責(zé)任中心，進(jìn)行成本控制，事后有嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，對成本進(jìn)行考核的綜合利用現(xiàn)代化手段的成本管理模式。2．1．3傳統(tǒng)成本計(jì)算法的缺陷傳統(tǒng)成本計(jì)算法使用數(shù)量基礎(chǔ)的分配標(biāo)準(zhǔn)，它假設(shè)產(chǎn)品主產(chǎn)數(shù)量加倍，則消耗的資源加倍，如果一些和產(chǎn)品相關(guān)的作業(yè)與數(shù)量沒有關(guān)系，那么使用數(shù)量相關(guān)的分配基礎(chǔ)追蹤這些作業(yè)的成本至產(chǎn)品便扭曲了產(chǎn)品成本。也就是說當(dāng)產(chǎn)品消耗的和數(shù)量有關(guān)的投入與消耗的和數(shù)量無關(guān)的投入不是同比例變動(dòng)時(shí)，數(shù)量基礎(chǔ)成本系統(tǒng)將扭曲產(chǎn)品成本。原因是：（l）許多制造費(fèi)用的產(chǎn)生與產(chǎn)品數(shù)量關(guān)系不大。（2）制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中的比重日趨增大，其中最重要的是折舊費(fèi)用的增加。（3）產(chǎn)品品種日趨多樣化，多品種、少批量的生產(chǎn)方式使過去費(fèi)用較少的訂貨作業(yè)、設(shè)備調(diào)試準(zhǔn)備、物料搬運(yùn)等與產(chǎn)量無關(guān)的費(fèi)用大大增加。這種情況下。把大量的與數(shù)量無關(guān)的制造費(fèi)用，用與數(shù)量有關(guān)的成本動(dòng)因（如直接人工小時(shí)等）去分?jǐn)?，將使產(chǎn)品成本發(fā)生扭曲，其扭曲的嚴(yán)重程度視與數(shù)量無關(guān)的成本占總制造費(fèi)用的比例而定。2．2作業(yè)成本管理隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加快，全球競爭日趨激烈，科學(xué)技術(shù)的巨大進(jìn)步，使得生產(chǎn)組織方式發(fā)生了重大變革。生產(chǎn)的高度自動(dòng)化，使得直接材料和直接人工成本比重下降，而產(chǎn)品的制造費(fèi)用比重大幅上升。80年代初，一批會計(jì)學(xué)術(shù)界和實(shí)業(yè)界人士逐漸認(rèn)識到傳統(tǒng)成本管理的缺陷，提出了以“作業(yè)”為核心的現(xiàn)代成本管理模式—作業(yè)成本管理。2．2．1作業(yè)管理1．作業(yè)管理的思想作業(yè)管理（Activity-basedmanagement）是現(xiàn)代生產(chǎn)管理系統(tǒng)的特征，它將企業(yè)管理的著眼點(diǎn)和重點(diǎn)從傳統(tǒng)的產(chǎn)品上轉(zhuǎn)移到作業(yè)上來，深入到作業(yè)水平。作業(yè)管理以作業(yè)成本法（ABC）所提供的比較準(zhǔn)確的作業(yè)成本信息為基礎(chǔ)，進(jìn)行作業(yè)分析、作業(yè)重構(gòu)、標(biāo)桿研究、業(yè)績評價(jià)等活動(dòng)，以溯本求源，消除非增值作業(yè)，盡可能地改進(jìn)增值作業(yè)，減少資源消耗，提高顧客價(jià)值，最大限度地提高企業(yè)從顧客收回的價(jià)值。作業(yè)管理的思想認(rèn)為，與存貨相關(guān)的作業(yè)（儲運(yùn)、保管等），屬于非增值作業(yè)，都不能為最終產(chǎn)品增加價(jià)值，因此，必須消滅存貨，實(shí)現(xiàn)零庫存。而要做到零庫存，要求實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）、全面質(zhì)量管理（TQM），實(shí)現(xiàn)零缺陷。以準(zhǔn)時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)為出發(fā)點(diǎn)，首先暴露出生產(chǎn)過量的浪費(fèi)，進(jìn)而暴露出其它方面浪費(fèi)（設(shè)備負(fù)荷不匹配、冗員過多），然后對設(shè)備人員等資源進(jìn)行調(diào)整，如此不斷循環(huán)，成本不斷降低，計(jì)劃控制水平不斷簡化和提高。2．作業(yè)管理的內(nèi)容（1）作業(yè)分析作業(yè)管理的主要目標(biāo)是盡量通過作業(yè)為顧客提供更多價(jià)值，從為顧客提供的價(jià)值中獲得更多的利潤，為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)管理必須深入到作業(yè)層，進(jìn)行作業(yè)分析，具體包括如下步驟：①描述作業(yè)。首先確定企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，然后判別并描述企業(yè)為顧客提供產(chǎn)品成本或服務(wù)而進(jìn)行的各個(gè)作業(yè)。②分析作業(yè)的必要性。這要從企業(yè)和顧客兩個(gè)角度來分析。如果某項(xiàng)作業(yè)對顧客來說是必要的，那么就是必要的作業(yè)，能為顧客增加價(jià)值；如果某項(xiàng)作業(yè)對顧客來說是不必要的，則要進(jìn)一步看該作業(yè)對企業(yè)是否必要，如果對企業(yè)必要，即使與顧客無關(guān)也是必要作業(yè)。③分析重點(diǎn)作業(yè)。企業(yè)的作業(yè)數(shù)量少則幾十個(gè)，多則成百上千，逐一進(jìn)行分析會造成成本上升，因而應(yīng)進(jìn)行選擇性的分析。通常80%的成本是由20%的作業(yè)引起的，因此將作業(yè)按成本所占比例大小進(jìn)行排列，成本比例大的作業(yè)即為應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)分析的作業(yè)。④把企業(yè)的作業(yè)同其他企業(yè)類似的作業(yè)進(jìn)行對比。增值作業(yè)不一定就是高效率的或最佳的作業(yè)，通過與其他企業(yè)先進(jìn)水準(zhǔn)的作業(yè)進(jìn)行比較，可以判斷某項(xiàng)作業(yè)或企業(yè)整個(gè)作業(yè)鏈?zhǔn)欠裼行?，尋求改進(jìn)的機(jī)會。⑤分析作業(yè)之間的聯(lián)系。各種作業(yè)相互聯(lián)系，形成作業(yè)鏈。理想作業(yè)鏈應(yīng)該是能夠提高企業(yè)戰(zhàn)略地位，降低企業(yè)成本，即能使作業(yè)完成的時(shí)間最短和重復(fù)次數(shù)最少。（2）作業(yè)成本計(jì)算企業(yè)要進(jìn)行作業(yè)管理，首先要明確作業(yè)的耗費(fèi)，這就要求成本計(jì)算深入到每個(gè)作業(yè)，進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算。作業(yè)成本計(jì)算是作業(yè)管理的基礎(chǔ)和中介，并貫穿作業(yè)管理的始終。通過對作業(yè)成本的確認(rèn)和計(jì)算，為作業(yè)管理改進(jìn)作業(yè)活動(dòng)提供依據(jù)。（3）動(dòng)態(tài)改進(jìn)利用作業(yè)成本計(jì)算提供的信息，消除非增值作業(yè)，改進(jìn)增值作業(yè)，促進(jìn)企業(yè)作業(yè)管理水平的不斷提高。（4）業(yè)績計(jì)量和評價(jià)作業(yè)成本計(jì)算所提供的關(guān)于作業(yè)實(shí)際耗費(fèi)的情況同預(yù)算進(jìn)行比較，評價(jià)業(yè)績。把作業(yè)作為業(yè)績計(jì)量評價(jià)的起點(diǎn)，這樣可以把企業(yè)各個(gè)方面的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)置于不斷改進(jìn)的狀態(tài)中。綜上所述，作業(yè)管理實(shí)際上是利用作業(yè)成本計(jì)算提供的動(dòng)態(tài)信息，自始至終對所有作業(yè)進(jìn)行分析與修正的過程。實(shí)行作業(yè)管理，必然要求成本核算方法變革，實(shí)行作業(yè)成本法為之提供關(guān)于作業(yè)的信息。2．2．2作業(yè)成本法的基本概念對作業(yè)成本計(jì)算法的認(rèn)識，要從以下幾個(gè)基本概念著手。（1）作業(yè)與作業(yè)中心廣義的作業(yè)（Activities）是指產(chǎn)品制造過程中的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)，有的會發(fā)生成本，有的不會發(fā)生成本；有的能創(chuàng)造附加價(jià)值，即增值作業(yè)（Value—addedActivity），有的不能創(chuàng)造附加價(jià)值，即非增值作業(yè)（nonValue-addedActivity）。因?yàn)槲覀兊哪康氖怯?jì)算產(chǎn)品成本，因此只考慮會發(fā)生成本的作業(yè)；而從管理角度出發(fā)，無附加價(jià)值的作業(yè)要盡量剔除。所以作業(yè)成本法的作業(yè)是指能產(chǎn)生附加價(jià)值，并會發(fā)生成本的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即狹義的作業(yè)。作業(yè)具有以下幾個(gè)基本經(jīng)濟(jì)特征：①作業(yè)是“投入——產(chǎn)出”因果聯(lián)動(dòng)的實(shí)體，其本質(zhì)是一種交易。②作業(yè)貫穿于動(dòng)態(tài)經(jīng)營的全過程，構(gòu)成聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部與外部的作業(yè)鏈。③作業(yè)是可以量化的基準(zhǔn)。（2）作業(yè)價(jià)值鏈作業(yè)價(jià)值鏈，簡稱價(jià)值鏈，是指企業(yè)為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)及其價(jià)值的集合體。這樣，作業(yè)成本法就在計(jì)算產(chǎn)品成本的同時(shí)，確定了產(chǎn)品與成本之間具有因果聯(lián)系的結(jié)構(gòu)體系，它是由諸多作業(yè)構(gòu)成的鏈條，即作業(yè)鏈（Activitychain）和各種作業(yè)所創(chuàng)造的價(jià)值相應(yīng)形成價(jià)值鏈（ValueChain）的一個(gè)集合。表示為：產(chǎn)品的研究與開發(fā)→產(chǎn)品設(shè)計(jì)→產(chǎn)品生產(chǎn)→營銷配送→售后服務(wù)。通過作業(yè)價(jià)值鏈的分析，能夠明確各項(xiàng)作業(yè)，并計(jì)算最終產(chǎn)品增值的程度。按照作業(yè)成本法的原理，“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，一項(xiàng)作業(yè)轉(zhuǎn)移為另一項(xiàng)作業(yè)的過程，同時(shí)也伴隨著價(jià)值量的轉(zhuǎn)移，由此形成作業(yè)價(jià)值鏈。（3）成本動(dòng)因（Costdrivers）成本動(dòng)因理論是由庫珀和卡普蘭于1987年在《成本會計(jì)怎樣系統(tǒng)地歪曲了產(chǎn)品成本》一文中提出來的。該理論認(rèn)為：作業(yè)是由組織內(nèi)消耗資源的某種活動(dòng)或事項(xiàng)。作業(yè)是由產(chǎn)品引起的，而作業(yè)又引起資源的消耗；成本是由隱藏其后的某種推動(dòng)力引起的。這種隱藏在成本之后的推動(dòng)力就是成本動(dòng)因。或者說，成本動(dòng)因就是引起成本發(fā)生的因素。成本動(dòng)因有兩種形式：①資源動(dòng)因（resourcedriver）,是指決定一項(xiàng)作業(yè)所耗費(fèi)資源的因素，反映作業(yè)量與資源耗費(fèi)間的因果關(guān)系。②作業(yè)動(dòng)因（activitydriver）。是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)、顧客等成本目標(biāo)中的標(biāo)準(zhǔn)，它也是將資源消耗與最終產(chǎn)出相溝通的中介。（4）成本庫（Costpool）成本庫是指作業(yè)所發(fā)生的成本的歸集。在傳統(tǒng)的成本會計(jì)中以部門進(jìn)行各類制造費(fèi)用的歸集，而在作業(yè)成本法中，將每一個(gè)作業(yè)中心所發(fā)生的成本或消耗的資源歸集起來作為一個(gè)成本庫。一個(gè)成本庫是由同質(zhì)的成本動(dòng)因組成，它對庫內(nèi)同質(zhì)費(fèi)用的耗費(fèi)水平負(fù)有責(zé)任。2．2．3作業(yè)成本法的產(chǎn)生及應(yīng)用傳統(tǒng)成本會計(jì)對成本信息反映失真的局限性被人們認(rèn)識后，會計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界開始尋求一種新的更為準(zhǔn)確的成本計(jì)算體系。1971年美國的斯特布斯（G.J.Stanbus）教授出版了《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會計(jì)》一書，提出了“作業(yè)”、“作業(yè)會計(jì)”及“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等概念，他指出成本計(jì)算的對象應(yīng)該是作業(yè)，而不是完工產(chǎn)品；作業(yè)是與各類組織決策相關(guān)的一系列活動(dòng)；作業(yè)成本計(jì)算就是要建立一套作業(yè)賬戶，以此來計(jì)算作業(yè)成本。但由于當(dāng)時(shí)但人們已習(xí)慣于傳統(tǒng)成本會計(jì)系統(tǒng)，難以接受新的概念與方法，作業(yè)成本法沒有得到進(jìn)一步的發(fā)展。到了80年代，高新制造技術(shù)蓬勃發(fā)展并廣泛應(yīng)用于各類制造企業(yè)，使得傳統(tǒng)成本會計(jì)的缺陷已暴露無遺。傳統(tǒng)成本會計(jì)所反映的信息只能用于對外的財(cái)務(wù)報(bào)表，而難以作為企業(yè)管理層作決策的可靠依據(jù)。這時(shí)實(shí)務(wù)界大力呼吁建立一種新的能夠正確地反映產(chǎn)品成本信息的成本會計(jì)系統(tǒng)。1984年，美國的羅賓?庫珀（RobinCooper）和羅珀特?開普蘭（RobertS.Kaplan）兩位教授在前人的基礎(chǔ)上，對ABC的現(xiàn)實(shí)意義、動(dòng)作程序、成本動(dòng)因選擇、成本庫的建立等重要問題進(jìn)行了全面、深入的分析，系統(tǒng)地提出了作業(yè)成本法。從此，作業(yè)成本法得到了理論界大力推崇，實(shí)務(wù)上的應(yīng)用也日益廣泛，從而，使得作業(yè)成本法日趨完善。作業(yè)成本法的產(chǎn)生，標(biāo)志著成本管理告別了傳統(tǒng)的成本管理模式，向現(xiàn)代成本管理模式邁出了關(guān)鍵性的一步。作業(yè)成本法創(chuàng)立之后，得到了實(shí)務(wù)界的大力推廣，不僅用于成本核算，還應(yīng)用于企業(yè)管理中的其他領(lǐng)域。許多企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行庫存估價(jià)、產(chǎn)品定價(jià)、制造或采購決策、預(yù)算、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、業(yè)績評價(jià)及客戶盈利性分析等方面。2．2．4作業(yè)成本法的計(jì)算作業(yè)成本法在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，將著眼點(diǎn)從傳統(tǒng)的“產(chǎn)品”上轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上，以作業(yè)為核算對象，首先根據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依成本動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品成本的形成和積累過程，由此而得出最終產(chǎn)品成本。根據(jù)作業(yè)成本計(jì)算的基本思想，ABC法的計(jì)算過程可歸納為以下幾個(gè)步驟：（1）直接成本費(fèi)用的歸集直接成本包括直接材料、直接人工及其它直接費(fèi)用，其計(jì)算方法與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法一樣。直接材料易于追溯到成本對象上，通常在生產(chǎn)成本中占有較大的比重，它計(jì)算的正確與否，對于產(chǎn)品成本的高低和成本的正確性有很大影響。為了加強(qiáng)控制、促進(jìn)節(jié)約、保證費(fèi)用歸集的正確性，直接材料從數(shù)量到價(jià)格等各個(gè)方面，都必須按成本核算的原則和要求，認(rèn)真對待。直接人工是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的人工費(fèi)用。（2）作業(yè)的鑒定在企業(yè)采用作業(yè)成本核算系統(tǒng)之前，首先要分析確定構(gòu)成企業(yè)作業(yè)鏈的具體作業(yè)，這些作業(yè)受業(yè)務(wù)量而不是產(chǎn)出量的影響。作業(yè)的確定是作業(yè)成本信息系統(tǒng)成功運(yùn)行的前提條件。作業(yè)的鑒定與劃分是設(shè)計(jì)作業(yè)成本核算系統(tǒng)的難點(diǎn)與重點(diǎn)，作業(yè)劃分得當(dāng)，能確保作業(yè)成本信息系統(tǒng)的正確度與可操作性。煉油生產(chǎn)中根據(jù)不同的加工過程劃分成不同的生產(chǎn)裝置，因此核算系統(tǒng)是以裝置劃分的作業(yè)。（3）成本庫費(fèi)用的歸集在確定了企業(yè)的作業(yè)劃分之后，就需要以作業(yè)為對象，根據(jù)作業(yè)消耗資源的情況，歸集各作業(yè)發(fā)生的各種費(fèi)用，并把每個(gè)作業(yè)發(fā)生的費(fèi)用集合分別列作一個(gè)成本庫。作業(yè)成本法可以大大提高制造費(fèi)用分配的準(zhǔn)確度，但并不是可以完全準(zhǔn)確地分配制造費(fèi)用。本案例中的核算系統(tǒng)以每一個(gè)生產(chǎn)車間的每一套生產(chǎn)裝置為一個(gè)成本庫，根據(jù)成本庫中各作業(yè)所消耗資源的多少，歸集各作業(yè)發(fā)生的費(fèi)用。（4）成本動(dòng)因的確定成本動(dòng)因即為引起成本發(fā)生的因素。為各成本庫確定合適的成本動(dòng)因，是作業(yè)成本法成本庫費(fèi)用分配的關(guān)鍵。在通常的情況下，一個(gè)成本庫有幾個(gè)成本動(dòng)因，有的成本動(dòng)因與成本庫費(fèi)用之間存在弱線性相關(guān)性，有的成本動(dòng)因與成本庫費(fèi)用之間存在著強(qiáng)線性關(guān)系：這一步的關(guān)鍵就在于為每一成本庫選擇一個(gè)與成本庫費(fèi)用存在強(qiáng)線性關(guān)系的成本動(dòng)因。（5）成本動(dòng)因費(fèi)率計(jì)算成本動(dòng)因費(fèi)率是指單位成本動(dòng)因所引起的制造費(fèi)用的數(shù)量。成本動(dòng)因費(fèi)率的計(jì)算用下式表示：成本動(dòng)因費(fèi)率=成本庫費(fèi)用/成本庫成本動(dòng)因總量即Ｒ=Ｃ/Ｄ式中：Ｒ——成本庫的成本動(dòng)因費(fèi)率；Ｃ——成本庫的費(fèi)用；Ｄ——成本庫的成本動(dòng)因總量。（6）成本庫費(fèi)用的分配計(jì)算出成本動(dòng)因費(fèi)率后，根據(jù)各產(chǎn)品消耗各成本庫的成本動(dòng)因數(shù)量進(jìn)行成本庫費(fèi)用的分配，每種產(chǎn)品從各成本庫中分配所得的費(fèi)用之和，即為每種產(chǎn)品的費(fèi)用分配額。（7）產(chǎn)品成本的計(jì)算生產(chǎn)產(chǎn)品的總成本即生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接成本與制造費(fèi)用之和：總成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用2．3作業(yè)成本管理與傳統(tǒng)成本管理對比研究ABC法與其說是一種成本計(jì)算的方法，還不如說是成本計(jì)劃、預(yù)算和控制的方法?？傊鳂I(yè)成本計(jì)算不僅可以為管理者提供相對準(zhǔn)確的費(fèi)用分配信息，而且可以獲得較為準(zhǔn)確的、易于理解的獲利能力信息；不僅可以提供過程成本信息，而且可以提供各項(xiàng)主要作業(yè)成本信息；不僅可以改善成本計(jì)算與分析過程，而且可以揭示作業(yè)、資源在增加顧客價(jià)值中的作用。從形式上看，作業(yè)成本計(jì)算對直接費(fèi)用的確認(rèn)與分配和傳統(tǒng)成本計(jì)算并無不同，都是將之視為所生產(chǎn)產(chǎn)品的線性函數(shù)，所不同的只是對制造費(fèi)用的分配。但從本質(zhì)上看，兩種計(jì)算方法無論在直接費(fèi)用的確認(rèn)還是制造費(fèi)用的分配上，都是有區(qū)別的，主要體現(xiàn)在：（1）傳統(tǒng)成本計(jì)算著眼于對已發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行分配，其目的是為了估計(jì)存貨的成本；而作業(yè)成本計(jì)算不再像傳統(tǒng)成本計(jì)算那樣就成本論成本，而是把著眼點(diǎn)和著重點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上。從前因看，成本是由作業(yè)引起的，而作業(yè)的形成要追蹤到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)。正是在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)決定生產(chǎn)的作業(yè)組成和每一作業(yè)預(yù)期的資源消耗水平以及預(yù)期產(chǎn)品最終可對顧客提供的價(jià)值的大小。從后果看，對作業(yè)執(zhí)行以至完成實(shí)際耗費(fèi)了多少資源及這些耗費(fèi)可對產(chǎn)品最終提供給顧客的價(jià)值作出多大貢獻(xiàn)這兩個(gè)問題進(jìn)行的動(dòng)態(tài)分析，可以提供有效信息，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)，提高作業(yè)完成的效率和質(zhì)量水平，在所有環(huán)節(jié)上減少浪費(fèi)并盡可能降低資源消耗，尋求最有利的產(chǎn)品和顧客及相應(yīng)的最有利的投資方向，并將企業(yè)置于不斷改進(jìn)的環(huán)境中，以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營整個(gè)價(jià)值鏈水平的不斷提高。（2）從制造費(fèi)用的分配上，傳統(tǒng)成本計(jì)算是以生產(chǎn)部門作為歸集制造費(fèi)用的成本庫，然后按照單一的標(biāo)準(zhǔn)（直接人工或機(jī)器小時(shí)）將之分配到最終產(chǎn)品上去；而作業(yè)成本計(jì)算首先依據(jù)資源動(dòng)因?qū)⒅圃熨M(fèi)用分配到作業(yè)，以作業(yè)作為歸集成本的成本庫，然后再依據(jù)多種作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)的成本分配到最終產(chǎn)品上去。作業(yè)成本計(jì)算通過設(shè)置多樣化的成本庫和采用多種成本動(dòng)因，使得制造費(fèi)用產(chǎn)品化，從而使成本的可歸屬性大大提高，因而所得到的產(chǎn)品成本能夠比較準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品所耗資源的真實(shí)情況。（3）作業(yè)成本計(jì)算抓住了形成產(chǎn)品成本的主要?jiǎng)討B(tài)因素進(jìn)行分析計(jì)算，從而改變了傳統(tǒng)成本計(jì)算中實(shí)際成本的計(jì)量方法，提供了相對準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息。ABC法否定了傳統(tǒng)成本計(jì)算的虛假結(jié)論，論證了在傳統(tǒng)成本計(jì)算下，產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本往往被高估，產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本往往被低估。與相對準(zhǔn)確的費(fèi)用分配信息相關(guān)聯(lián)，作業(yè)成本計(jì)算可使管理者獲取相對準(zhǔn)確的毛利信息。隨著對產(chǎn)品成本理解的變化，對毛利率和產(chǎn)品利潤概念的理解相應(yīng)發(fā)生變化。作業(yè)成本計(jì)算認(rèn)為在傳統(tǒng)成本制度下，產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品毛利往往被低估，而產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品毛利往往被高估。這種相對準(zhǔn)確的毛利信息，在日趨風(fēng)行的根據(jù)客戶的需求來有效安排生產(chǎn)的彈性制造系統(tǒng)下，能夠使企業(yè)管理者正確審視進(jìn)入低產(chǎn)量產(chǎn)品市場的可行性，幫助企業(yè)制定正確的公司戰(zhàn)略。第三章滄州煉油廠作業(yè)成本管理模式3．1滄州煉油廠概況滄州煉油廠座落于河北省滄州市北郊，西依京杭大運(yùn)河，東臨京滬鐵路和京福公路，地處勝利、中原、大港、華北四大油田之間，是中國石化集團(tuán)公司、中國石化股份有限公司直屬煉油化工企業(yè)。滄州煉油廠始建于1971年，1975年投產(chǎn)。目前，擁有固定資產(chǎn)21.7億元，原油一次加工能力350萬噸/年。2000年1月，按照中國石化集團(tuán)公司的統(tǒng)一部署，實(shí)施了資產(chǎn)重組。重組后，由存續(xù)部分的中國石化集團(tuán)滄州煉油廠和上市部分的中國石油化工股份有限公司滄州分公司(以下簡稱滄煉)組成。滄煉加工的原油以管輸原油為主，包括勝利原油、進(jìn)口原油、冀東油、塔河油以及俄羅斯油等等。生產(chǎn)裝置主要有常減壓裝置、催化裂化裝置、延遲焦化裝置、汽柴油加氫精制裝置、催化重整裝置等20余套主要裝置以及配套儲運(yùn)設(shè)施和完善的水、電、汽、風(fēng)、污水處理等輔助生產(chǎn)設(shè)施。主要產(chǎn)品有各種標(biāo)號的無鉛汽油、柴油、溶劑油、鋁箔油、變壓器干燥油、瀝青、聚丙烯、液化石油氣、石油焦、硫磺、二甲基亞砜等十幾個(gè)品種近30個(gè)牌號。2003年共加工原油240萬噸，實(shí)現(xiàn)銷售收入51億元。3．2煉油企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)煉油企業(yè)不同于一般的制造業(yè)，有其獨(dú)特的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)在：(1)高溫、高壓、易燃、易爆。原油加工過程中，要經(jīng)過高溫、高壓處理，尤其在環(huán)保要求日益嚴(yán)格的今天，高溫、高壓的臨氫裝置所占的比重在逐年增加，而且無論是煉油過程中的半成品、成品，還是過程中使用的各種溶劑、催化劑、助劑等絕大多數(shù)屬于易燃、易爆物質(zhì)，它們大多以氣體和液體形式存在，極易泄漏和揮發(fā)。(2)有毒有害、高腐蝕。隨著含硫原油的加工比例逐年提高，硫化氫遍布煉油企業(yè)的各套裝置、各個(gè)角落。不僅對安全、環(huán)保、職防和勞動(dòng)保護(hù)提出了更高的要求，而且對金屬設(shè)備也有很強(qiáng)的腐蝕作用。(3)作業(yè)的連續(xù)性和復(fù)雜性。石油加工生產(chǎn)工序多，過程復(fù)雜，隨著社會對石油化工產(chǎn)品的品種、數(shù)量需求日益增大，迫使石油化工企業(yè)向大型的現(xiàn)代化聯(lián)合企業(yè)方向發(fā)展，以提高加工深度，綜合利用資源，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)效益。其生產(chǎn)方式為二十四小時(shí)連續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)，運(yùn)轉(zhuǎn)周期一般為二年，具有長周期連續(xù)作業(yè)的特點(diǎn)。在生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)一個(gè)產(chǎn)品要經(jīng)過多次作業(yè)，各作業(yè)、工序環(huán)環(huán)相扣，管道互通、物料互供、公用工程共享，一個(gè)作業(yè)或工序故障可能導(dǎo)致全車間乃至全廠停工。(4)產(chǎn)品的多樣性。煉油過程中，同一生產(chǎn)流程不同的生產(chǎn)操作條件的變更和調(diào)合的比例可得到不同的產(chǎn)品。如汽油根據(jù)其辛烷值不同可分為90#無鉛汽油、93#無鉛汽油和97#無鉛汽油等；柴油根據(jù)其凝固點(diǎn)不同可分為0#柴油、-10#柴油、-20#柴油等等。(5)生產(chǎn)自動(dòng)化控制。目前，DCS在煉油企業(yè)得到了普遍應(yīng)用，并正在逐步實(shí)行先進(jìn)控制，實(shí)現(xiàn)在線實(shí)時(shí)優(yōu)化，提升裝置控制水平?；谝陨咸攸c(diǎn)，煉油企業(yè)是一種資本密集型、技術(shù)密集型的企業(yè)，使用高度自動(dòng)化控制的流程由單一原料生產(chǎn)多種產(chǎn)品。3．3滄煉的組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)圖見附圖1生產(chǎn)流程圖見附圖23．4滄煉作業(yè)成本管理模式的應(yīng)用3．4．1模擬法人獨(dú)立會計(jì)核算系統(tǒng)的確立二十世紀(jì)末，隨著原油、成品油定價(jià)體制的調(diào)整，煉油企業(yè)受到強(qiáng)烈地沖擊，效益大幅度下滑。尤其是滄煉，在國內(nèi)煉油企業(yè)中規(guī)模較小，成本較高，一度陷入了生死存亡的邊緣，不降低成本，提高效益，企業(yè)就面臨關(guān)停并轉(zhuǎn)的危機(jī)。面對這種危機(jī)，滄煉提出了“向管理要安全生產(chǎn)、向管理要經(jīng)濟(jì)效益、向管理要生存空間，向管理要發(fā)展前途”的口號，加強(qiáng)了成本管理，加大了在計(jì)量方面的投入及管理力度。尤其是做為滄州煉油廠主業(yè)部分的生產(chǎn)及輔助系統(tǒng)，2000年隨中石化集團(tuán)公司重組改制上市成立滄州分公司之后，為了提高企業(yè)的競爭能力，在激烈的市場競爭大潮中站穩(wěn)腳跟，并不斷發(fā)展壯大自己，滄煉在綜合性技術(shù)改造完成的基礎(chǔ)上，開始引入作業(yè)成本法，建立模擬法人獨(dú)立會計(jì)核算體系。以作業(yè)成本管理法為主線，加大成本管理的力度，同時(shí)通過實(shí)行獨(dú)立核算，在企業(yè)內(nèi)部模擬市場化運(yùn)作，及時(shí)將市場壓力傳遞到基層單位。模擬法人、獨(dú)立會計(jì)核算系統(tǒng)的基本思想是將每一個(gè)基層單位視為一個(gè)獨(dú)立的“法人”單位，把日常管理工作作為“模擬法人”的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)來對待。每月按照集團(tuán)公司公布的原油、各種化工原材料、成品油和半成品的市場價(jià)格對各個(gè)單位原材料和“產(chǎn)品”進(jìn)行定價(jià)，無價(jià)格的“產(chǎn)品”根據(jù)相關(guān)產(chǎn)品的價(jià)格進(jìn)行推算定價(jià)。依據(jù)各個(gè)生產(chǎn)裝置物料、能源的計(jì)量數(shù)據(jù)，按照會計(jì)核算原則，實(shí)行真帳真算。再將維修費(fèi)用、日常管理費(fèi)、人工成本和其它費(fèi)用等計(jì)入，進(jìn)行內(nèi)部獨(dú)立會計(jì)核算，以此來計(jì)算每個(gè)基層單位取得的效益，作為月度經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核的依據(jù)。開展“模擬法人獨(dú)立會計(jì)核算”工作，其目的是把跟蹤市場價(jià)格機(jī)制引入到滄煉的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)和各個(gè)基層單位，通過月度的內(nèi)部核算，使各個(gè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況一目了然，促進(jìn)各個(gè)單位緊緊圍繞責(zé)任利潤，成本控制加強(qiáng)各項(xiàng)日常管理工作（包括安全管理、生產(chǎn)管理、工藝技術(shù)管理、質(zhì)量管理、設(shè)備管理、物資管理等），努力降低消耗，增收節(jié)支，提高各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)。各個(gè)單位再通過內(nèi)部的班組核算工作的開展，使責(zé)任逐步分解，最后落實(shí)到崗位，調(diào)動(dòng)全體員工降本增效的積極性，最終促進(jìn)滄煉的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)效益的提高。開展模擬會計(jì)核算工作的基層單位包括滄煉所屬各業(yè)務(wù)單位和生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間。3．4．2模擬法人獨(dú)立會計(jì)核算系統(tǒng)的職責(zé)和分工為了實(shí)現(xiàn)管理工作的簡潔有效性、民主制衡性，又避免機(jī)構(gòu)臃腫、權(quán)限重疊，將核算職權(quán)按照核算過程予以分工，大部分工作由原有職能處室承擔(dān)。滄煉成立開展模擬法人獨(dú)立會計(jì)核算工作領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作的組織、策劃和決策，審批工作安排；定期召開會議，及時(shí)協(xié)調(diào)、研究和解決工作開展過程中出現(xiàn)的各種問題。3．4．3模擬法人獨(dú)立會計(jì)核算體系的核算依據(jù)核算遵循的原則（1）分期核算原則分期核算原則，主要是分清當(dāng)月發(fā)生和當(dāng)月負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用的界限，從時(shí)間上確定各個(gè)成本計(jì)算期的費(fèi)用和產(chǎn)品成本的界限，保證成本核算的正確性。按月核算，每月為一個(gè)會計(jì)核算期間。（2）劃分資本性支出與收益性支出的原則為了正確進(jìn)行產(chǎn)品成本的計(jì)算，不能將資本性支出列為收益性支出，少計(jì)資產(chǎn)價(jià)值，多計(jì)當(dāng)期成本費(fèi)用。也不能收益性支出列為資本性支出，而多計(jì)資產(chǎn)價(jià)值，少計(jì)當(dāng)期成本費(fèi)用。（3）一致性原則核算中采用的各種處理方法，包括材料的計(jì)價(jià)、分類；費(fèi)用的分配、歸類；完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本計(jì)算等必須前后期一致，不得隨意變動(dòng)。各期核算資料應(yīng)有一個(gè)統(tǒng)一的口徑，前后一致，以便分析比較與考核。（4）合法性原則是指計(jì)入成本、費(fèi)用的支出都必須符合有關(guān)國家法規(guī)、制度的規(guī)定，要嚴(yán)格遵守成本、費(fèi)用開支的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。（5）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制是在會計(jì)期間假設(shè)的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)濟(jì)權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生與轉(zhuǎn)移確定收入與費(fèi)用的歸屬期。對于產(chǎn)品成本計(jì)算來說，凡應(yīng)當(dāng)由本期產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管其是否支付，均應(yīng)計(jì)入本期產(chǎn)品成本；不應(yīng)由本期產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使在本期支出，也不能計(jì)入本期產(chǎn)品成本。（6）收入與相關(guān)的成本、費(fèi)用配比原則收入與費(fèi)用的配比原則建立在會計(jì)期間假設(shè)的基礎(chǔ)之上。為了正確計(jì)算各個(gè)會計(jì)期的經(jīng)營成果，必須將特定時(shí)期的收入與同一時(shí)期的費(fèi)用相配比。權(quán)責(zé)發(fā)生制是根據(jù)權(quán)利、責(zé)任的發(fā)生或轉(zhuǎn)移確定收入、費(fèi)用的歸屬期，而配比原則則是根據(jù)收入與費(fèi)用的內(nèi)在聯(lián)系確定他們的歸屬期。3．4．4模擬法人獨(dú)立會計(jì)核算體系的核算內(nèi)容滄煉所屬基本生產(chǎn)車間具有相同生產(chǎn)特點(diǎn)，即順序式連續(xù)生產(chǎn)，在同一裝置中用同一種或幾種原料油生產(chǎn)兩種或兩種以上的石油聯(lián)產(chǎn)品。因此,基本生產(chǎn)車間以各種產(chǎn)成品、半成品為核算對象，對耗用同一種原料油生產(chǎn)出兩種以上的聯(lián)產(chǎn)品分別列為成本核算對象。其它業(yè)務(wù)單位和輔助生產(chǎn)車間以提供的產(chǎn)品和勞務(wù)作業(yè)為核算對象。成本核算對象劃分如下：（1）產(chǎn)成品：指已經(jīng)完成生產(chǎn)過程，并已經(jīng)驗(yàn)收合格入庫可供出售到廠外的產(chǎn)品。（2）半成品：指一個(gè)基本生產(chǎn)車間已經(jīng)加工完畢，待轉(zhuǎn)入下一基本生產(chǎn)車間繼續(xù)加工或暫時(shí)入庫的自制半成品，包括可供出售的自制半成品。（3）其它業(yè)務(wù)部門、輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)、加工（包括轉(zhuǎn)供）的成品（水、電、汽、風(fēng)、材料等）和提供的勞務(wù)。成本項(xiàng)目核算具體內(nèi)容如下：（1）直接材料：①原材料：指經(jīng)過加工構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種原料油及添加劑等。②輔助材料：指有助于產(chǎn)品形成的各種催化劑和化工材料等。③燃料：指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接耗用的各種燃料。④動(dòng)力：指生產(chǎn)耗用的水、電、汽、風(fēng)等。⑤其他直接材料：指不能列入以上各項(xiàng)目的其他直接材料。（2）直接人工：各基層單位直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼以及提取的職工福利費(fèi)。（3）制造費(fèi)用：各基層單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。3．4．5模擬法人獨(dú)立會計(jì)核算體系的核算方法各基層單位按照統(tǒng)一的方法核算成本、費(fèi)用、收入、利潤。收入確認(rèn)：有產(chǎn)成品、半成品罐的，要核算產(chǎn)成品、半成品，對罐進(jìn)行檢尺，以罐的付出量為銷售量，沒有罐直接進(jìn)入下游單位的，以產(chǎn)量為銷售量，價(jià)格以滄煉核算小組下達(dá)的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格為準(zhǔn)，同時(shí)向下游單位收取內(nèi)部結(jié)算支票；沒有實(shí)質(zhì)產(chǎn)品，僅提供勞務(wù)的收入，以向客戶收取的內(nèi)部結(jié)算支票為依據(jù)確認(rèn)收入，月底1日前，將支票報(bào)送核算中心確認(rèn)收入入帳。成本費(fèi)用確認(rèn)：有材料庫存的（包括原料、化工材料、消耗材料、維修材料、工程材料）要核算車間材料庫存，以班組實(shí)際領(lǐng)料確認(rèn)當(dāng)期的成本費(fèi)用，每月26日將出庫單和材料結(jié)存表報(bào)到核算中心確認(rèn)。原料、化工材料出庫投入到裝置中記入直接材料成本項(xiàng)目中；消耗材料、維修材料領(lǐng)用記入制造費(fèi)用；從外部直接采購不辦理車間庫存手續(xù)的材料或發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用（如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等）按照考核支票直接記入制造費(fèi)用。（1）直接材料成本的計(jì)算①原材料采用實(shí)際成本核算，對外交接的包括：原材料買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)和定額內(nèi)的合理損耗、入庫前的加工、整理費(fèi)用等；對內(nèi)交接的按照內(nèi)部結(jié)算價(jià)格加庫存損失。②化工原材料采用計(jì)劃成本計(jì)算。月底按照材料成本差異率，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。材料成本差異率計(jì)算公式如下：本月成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月入庫材料的成本差異）÷（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月入庫材料的計(jì)劃成本）×100%班組領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=領(lǐng)用材料計(jì)劃成本×材料成本差異率③燃料及動(dòng)力應(yīng)按內(nèi)部結(jié)算價(jià)格計(jì)算的實(shí)際成本計(jì)入產(chǎn)品成本。（2）生產(chǎn)工人工資及提取的福利費(fèi)按照車間實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)算（3）制造費(fèi)用的核算各基層單位為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用，通過“制造費(fèi)用”科目歸集，制造費(fèi)用核算的內(nèi)容有：工資、職工福利費(fèi)、待（失）業(yè)保險(xiǎn)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、住房公積金、住房補(bǔ)貼、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、差旅費(fèi)、修理費(fèi)、交通費(fèi)、低值易耗品、機(jī)物料消耗、排污費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、取暖費(fèi)、租賃費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、轉(zhuǎn)輸費(fèi)、停工損失以及其他等。（4）待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用的核算①待攤費(fèi)用：是指本期已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)（包括一年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包括、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、一次性加入的催化劑等。待攤費(fèi)用應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目的收益期限分期攤?cè)敫髟鲁杀?、費(fèi)用中。②預(yù)提費(fèi)用：是指企業(yè)按規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的保險(xiǎn)費(fèi)、河道維護(hù)費(fèi)等。預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提期限應(yīng)按其受益期確定。（5）一個(gè)單位（裝置）內(nèi)幾個(gè)產(chǎn)品耗用同一種燃料或動(dòng)力時(shí)，能按產(chǎn)品計(jì)算耗量的直接計(jì)入產(chǎn)品成本，不能計(jì)算耗量的按聯(lián)產(chǎn)品系數(shù)分配計(jì)入。各生產(chǎn)單位按規(guī)定的裝置技術(shù)系數(shù)計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品成本，其計(jì)算方法如下：①月終根據(jù)有關(guān)成本、費(fèi)用科目，按成本項(xiàng)目匯集計(jì)算出車間聯(lián)產(chǎn)品總成本。②計(jì)算單位聯(lián)產(chǎn)品成本：a.計(jì)算單位聯(lián)產(chǎn)品積數(shù)和，即各聯(lián)產(chǎn)品產(chǎn)量分別乘以對應(yīng)裝置技術(shù)系數(shù)后匯總之和；b.計(jì)算積數(shù)單位成本，即單位聯(lián)產(chǎn)品總成本除以積數(shù)和；c.計(jì)算各聯(lián)產(chǎn)品總成本和單位成本。某聯(lián)產(chǎn)品總成本=某聯(lián)產(chǎn)品積數(shù)和×積數(shù)單位成本某聯(lián)產(chǎn)品單位成本=某聯(lián)產(chǎn)品總成本÷某聯(lián)產(chǎn)品產(chǎn)量③裝置技術(shù)系數(shù)執(zhí)行集團(tuán)公司按照產(chǎn)品加工難易程度、產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品收率高低制定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合各裝置實(shí)際情況，制定各裝置產(chǎn)品的技術(shù)系數(shù)。表3-1列出常減壓裝置部分產(chǎn)品的技術(shù)系數(shù)產(chǎn)品名稱產(chǎn)品價(jià)格系數(shù)產(chǎn)品成本分?jǐn)傁禂?shù)石腦油0.961.17溶劑油0.971.36鋁箔油0.991.32柴油0.931.25蠟油1.801.13常渣1.400.90減渣1.250.80氣體0.500.703．4．6模擬法人獨(dú)立會計(jì)核算體系的控制考核模擬核算的利潤、成本的計(jì)算隨市場價(jià)格變化實(shí)行動(dòng)態(tài)模擬。滄煉計(jì)劃部每月2日前根據(jù)滄煉月度生產(chǎn)計(jì)劃、原油和產(chǎn)品價(jià)格給各單位下達(dá)計(jì)劃考核目標(biāo)利潤和成本；每月5日前計(jì)劃部向企管部提供上月各單位實(shí)際考核的利潤和成本，核算中心提供各單位實(shí)際完成的利潤和成本。最后由企管部按照考核辦法計(jì)算各單位應(yīng)得獎(jiǎng)金數(shù)。3．5模擬法人獨(dú)立會計(jì)核算體系的運(yùn)行煉油企業(yè)作為聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，它的一個(gè)產(chǎn)品往往要經(jīng)過多次加工才能得到，同一產(chǎn)品又可以通過多種加工方案生產(chǎn)。不同的加工方案雖然最終產(chǎn)品為同一產(chǎn)品，但其消耗的作業(yè)明顯不同，因而按傳統(tǒng)的成本計(jì)算法將很難得到產(chǎn)品的準(zhǔn)確成本信息。而采用作業(yè)成本法，通過作業(yè)分析，根據(jù)產(chǎn)品形成過程和作業(yè)的消耗，對不同生產(chǎn)方案生產(chǎn)出來的產(chǎn)品成本分別計(jì)算，并最終根據(jù)成品調(diào)和比例，加權(quán)平均計(jì)算產(chǎn)品成本，提供較為準(zhǔn)確的成本信息，更有利于成本控制和生產(chǎn)決策。滄煉基于這一理論所建立的模擬法人獨(dú)立會計(jì)核算系統(tǒng)包含一個(gè)核心、兩個(gè)保障、兩個(gè)基礎(chǔ)、五個(gè)環(huán)節(jié)。一個(gè)核心就是目標(biāo)分解及調(diào)整（目標(biāo)成本、利潤的確定）；兩個(gè)保障就是制度保障（職責(zé)劃分、工作流程）和技術(shù)保障（數(shù)學(xué)模型）；兩個(gè)基礎(chǔ)就是定價(jià)（計(jì)劃價(jià)、實(shí)際價(jià)、內(nèi)部結(jié)算價(jià)及價(jià)格系數(shù)）和定量（加工銷售量、生產(chǎn)流程、計(jì)量結(jié)算及合理損失）；五個(gè)環(huán)節(jié)就是月初計(jì)劃、月中執(zhí)行、計(jì)劃調(diào)整、月底結(jié)算和分析考核。五個(gè)環(huán)節(jié)的工作是圍繞一個(gè)核心，以兩個(gè)基礎(chǔ)為基礎(chǔ)，通過兩個(gè)保障有利保障下具體展開。3．6模擬法人獨(dú)立會計(jì)核算系統(tǒng)的運(yùn)行實(shí)例以煉油一部常減壓裝置為例闡述模擬法人獨(dú)立會計(jì)核算體系的運(yùn)行程序：常減壓裝置做為煉油企業(yè)的龍頭裝置，其加工負(fù)荷受市場需求的制約，產(chǎn)品分布隨原油性質(zhì)的變化而變化。以下以2004年2月份滄煉煉油一部常減壓裝置為例，介紹模擬法人獨(dú)立會計(jì)核算系統(tǒng)的運(yùn)作。（1）生產(chǎn)計(jì)劃的制訂①根據(jù)股份公司下達(dá)的原油和成品油配置計(jì)劃數(shù)量、價(jià)格以及市場需求情況，確定月度加工計(jì)劃。②根據(jù)原油及原料油性質(zhì)、產(chǎn)品市場價(jià)格進(jìn)行相關(guān)綜合效益的測算，確定加工流程及月度生產(chǎn)計(jì)劃。滄煉常減壓裝置2004年2月份生產(chǎn)加工計(jì)劃見附表1。（2）目標(biāo)成本、目標(biāo)利潤的制訂①根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃中的原料、產(chǎn)品的基礎(chǔ)價(jià)格和各裝置半成品的價(jià)格系數(shù)，計(jì)算出各種物料的計(jì)劃價(jià)格。常減壓裝置相關(guān)物料價(jià)格表見附表2。②以常減壓裝置作為一個(gè)作業(yè)成本庫，進(jìn)行直接成本費(fèi)用的歸集。由車間根據(jù)月度生產(chǎn)計(jì)劃進(jìn)行費(fèi)用預(yù)算并上報(bào)核算中心，各職能部門將各自負(fù)責(zé)的費(fèi)用指標(biāo)分解后報(bào)核算中心，由核算中心匯總。根據(jù)各單位上報(bào)的費(fèi)用預(yù)算，制訂出裝置的目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤。（3）成本利潤指標(biāo)的核算考核月末根據(jù)生產(chǎn)完成情況和費(fèi)用發(fā)生情況，對裝置進(jìn)行核算考核，結(jié)果如下。表3-1常減壓作業(yè)中心成本費(fèi)用歸集表表3-1常減壓作業(yè)中心成本費(fèi)用歸集表單位：煉油一部常減壓裝置金額單位：元項(xiàng)目行次本月預(yù)算數(shù)本月實(shí)際數(shù)本月預(yù)算與實(shí)際的對比數(shù)量單價(jià)金額（元）數(shù)量單價(jià)金額一、原料1227,000.001,897.20430,664,400.00226,302.001,868.50422,845,287.00-7,819,113.00二、現(xiàn)金操作成本194,157,048.544,207,856.6350,808.09（一）變動(dòng)費(fèi)用小計(jì)203,088,064.002,723,707.94-364,356.061、外購輔助材料2117.00296,600.0010.70100,453.50-196,146.50其它化工原料2320.50296,600.0010.709,388.18100,453.50-196,146.502、外購動(dòng)力241,374,664.001,357,654.44-17,009.56（1）水25340,814.00373,401.4432,587.44新鮮水（噸）26920.003.503,220.001,700.003.505,950.002,730.00循環(huán)水（噸）27874,000.000.36311,144.00681,240.000.36242,521.44-68,622.56軟化水（噸）282,300.0010.0026,450.0011,662.0010.71124,930.0098,480.00（2）風(fēng)（立方米）29161,000.000.1524,150.0094,380.000.1514,157.00-9,993.00（4）電（千瓦時(shí)）311,633,000.000.40653,200.001,537,740.000.40615,096.00-38,104.00（5）蒸氣（噸）327,130.0050.00356,500.007,100.0050.00355,000.00-1,500.003、外購燃料341,416,800.001,582.001,265,600.00-151,200.00燃料氣（噸）361,771.00800.001,416,800.001,582.00800.001,265,600.00-151,200.00（二）不含折舊固定費(fèi)用381,068,984.541,484,148.69415,164.151、修理費(fèi)39249,296.00353,998.22104,702.22（1）維修費(fèi)140229,296.00353,998.22124,702.22（2）維修費(fèi)24120,000.00-20,000.002、員工費(fèi)用44132,970.47132,970.46-0.01其中：工資4597,772.4097,772.40福利費(fèi)4613,688.1413,688.13-0.01失(待)業(yè)保險(xiǎn)471,955.451,955.45勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)4819,554.4819,554.48其中：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)4919,554.4819,554.48

表3-1續(xù)單位：煉油一部常減壓裝置金額單位：元項(xiàng)目行次本月預(yù)算數(shù)本月實(shí)際數(shù)本月預(yù)算與實(shí)際的對比數(shù)量單價(jià)金額（元）數(shù)量單價(jià)金額3、其他管理銷售費(fèi)用53686,718.07997,180.01310,461.94（2）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)5577,326.8262,389.80-14,937.02其中：安?；?677,326.8262,389.80-14,937.02（3）排污費(fèi)57500,000.00751,440.00251,440.00（8）物料消耗626,810.292,690.00-4,120.29（9）低值易耗品6332.58-32.58（10）差旅費(fèi)64894.533,507.302,612.77（11）辦公費(fèi)651,248.30999.19-249.11（12）業(yè)務(wù)招待費(fèi)6641.67-41.67（13）會議費(fèi)67162.88-162.88（14）通訊費(fèi)68502.97680.00177.03（15）工會經(jīng)費(fèi)691,955.451,955.450.00（17）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)7113,350.0013,350.00（18）住房公積金7211,732.6911,732.690.00（24）印刷費(fèi)85276.89-276.89（25）車輛使用費(fèi)8660.0060.00（27）化驗(yàn)計(jì)量費(fèi)8880,000.0073,389.00-6,611.00（42）勞務(wù)用工995,733.0074,986.5869,253.58三、折舊、耗減及攤銷101868,518.78868,518.780.001、折舊費(fèi)102868,518.78868,518.780.00四、財(cái)務(wù)費(fèi)用104339,787.66339,787.660.00五、完全費(fèi)用合計(jì)1055,365,354.985,416,163.0750,808.09六、單位現(xiàn)金操作成本10618.3118.590.28七、單位完全費(fèi)用10723.6423.930.29注：