基礎(chǔ)會計學 課件 第4章 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算

基礎(chǔ)會計學山東大學商學院會計系第4章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務概述01目錄CONTENTS資金籌集的核算0203供應業(yè)務的核算04生產(chǎn)業(yè)務的核算05銷售業(yè)務的核算06經(jīng)營成果的核算企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務概述01PART一、企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務概述為了進一步熟練地掌握賬戶和借貸記賬法的運用，本章將以制造業(yè)為例，重點介紹了企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的核算和成本計算的基本原理。首先，企業(yè)要從各種渠道籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需要的資金，其籌資的渠道主要包括接受投資人的投資和向債權(quán)人借入各種款項。企業(yè)籌集到的資金首先進入供應過程，企業(yè)用貨幣資金建造廠房、購買機器設備等勞動資料形成固定資產(chǎn)，購買原材料等勞動對象，為生產(chǎn)產(chǎn)品準備必要的生產(chǎn)資料。有了廠房、設備、原材料，企業(yè)就可以組織勞動者利用生產(chǎn)資料進行生產(chǎn)，這個過程會涉及到產(chǎn)品所耗費的人力物力的歸納和分配，即最終產(chǎn)品的成本是多少？然后，企業(yè)以產(chǎn)品成本為基本依據(jù)，為產(chǎn)品制定價格并進行銷售，實現(xiàn)資金的回籠，利用回籠資金，企業(yè)可以進行再投資再生產(chǎn)。就這樣，一個健康的企業(yè)周而復始地進行這一循環(huán)，企業(yè)資金將像滾雪球一樣越滾越大。那么“雪球”究竟變大了多少？或者說企業(yè)一個經(jīng)營周期勞動凈所得是多少？這就需要企業(yè)進行經(jīng)營成果的核算。綜上，企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務包括：資金籌集業(yè)務、供應業(yè)務、生產(chǎn)業(yè)務、銷售業(yè)務、經(jīng)營成果的形成與分配業(yè)務等，這也是我們這一章學習的主要內(nèi)容。資金籌集的核算02PART股權(quán)籌資業(yè)務的核算01債務籌資業(yè)務的核算02籌集資金是指企業(yè)從外部獲得資金，企業(yè)為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須籌集足夠的資金，企業(yè)籌集資金的渠道一般有兩種方式：一是投資人（所有者）投入，即通過發(fā)行公司股份的方式接受投資人的資金，這種做法通常稱為股權(quán)籌資。二是債權(quán)人投入，即通過借入銀行等金融機構(gòu)貸款或者發(fā)行債券等舉借債務的方式籌集資金，這種做法通常稱為債務籌資。

二、資金籌集的核算（一）股權(quán)籌資業(yè)務的核算我國有關(guān)法律規(guī)定，投資者設立企業(yè)首先必須投入資本，它是保證企業(yè)正常經(jīng)營的必要條件。投入資本按其投資人的性質(zhì)不同，可以分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外商投入資本等；按投入資本的不同物資形態(tài)，分為貨幣投資、實物投資、證券投資和無形資產(chǎn)投資等。二、資金籌集的核算——（一）股權(quán)籌資業(yè)務的核算二、資金籌集的核算——（一）股權(quán)籌資業(yè)務的核算1、賬戶設置——（1）實收資本

實收資本是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金，以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金，它是企業(yè)所有者權(quán)益中的主要部分。為了反映投資者投入資本的增減變動情況，維護所有者各方在企業(yè)的權(quán)益，應設置“實收資本”賬戶，該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶。其結(jié)構(gòu)如下：該賬戶按投資者設明細賬，進行明細分類核算。期初余額：實收資本的期初實有數(shù)額本期發(fā)生額：實收資本的增加額本期發(fā)生額：實收資本的減少額期末余額：實收資本的實有額借

實收資本

貸二、資金籌集的核算——（一）股權(quán)籌資業(yè)務的核算1、賬戶設置——（1）實收資本投入資本是按照實際收到的投資額入賬，對于貨幣資金投資，應以實際收到的貨幣資金額入賬；對于收到的實物等其他非貨幣資金形式投資的，應以投資各方確認的價值入賬；對于實際收到的投資者繳納的出資額超過其按約定比例在注冊資本中所占的份額部分，不記入“實收資本”賬戶，而作為資本溢價，記入“資本公積”賬戶。股份有限公司應設置“股本”賬戶，其結(jié)構(gòu)同“實收資本”。

二、資金籌集的核算——（一）股權(quán)籌資業(yè)務的核算1、賬戶設置——（2）資本公積該賬戶用來核算收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及其他資本公積，屬于所有者權(quán)益類賬戶，其貸方登記從不同渠道取得的資本公積即資本公積的增加數(shù)，借方登記資本公積轉(zhuǎn)增資本即資本公積的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示資本公積的期末結(jié)余數(shù)額。設置“資本溢價（股本溢價）”、“其他資本公積”等明細賬戶。“資本公積”賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：本期發(fā)生額：資本公積的減少數(shù)額期末余額：資本公積的結(jié)余數(shù)額借

資本公積

貸期初余額：資本公積的期初實有數(shù)額本期發(fā)生額：資本公積的增加數(shù)額二、資金籌集的核算——（一）股權(quán)籌資業(yè)務的核算2、股權(quán)籌資業(yè)務的賬務處理【例4—1】2022年1月公司收到X投資者投入的貨幣資金3000萬元，款項已存入銀行。借：銀行存款30000000

貸：實收資本——X投資者30000000【例4—2】2022年2月，瑪珈公司收到Y(jié)投資者投入的不需要安裝的機器設備一套，經(jīng)雙方確認該設備價值700萬元；收到投入的專利權(quán)一項，價值為300萬元，已辦完各種手續(xù)。借：固定資產(chǎn)7000000

無形資產(chǎn)3000000

貸：實收資本——Y投資者10000000二、資金籌集的核算——（一）股權(quán)籌資業(yè)務的核算2、股權(quán)籌資業(yè)務的賬務處理【例4—3】2023年1月，瑪珈公司接收新投資者Z的投資2500萬元，按照投資協(xié)議，其中1000萬元作為實收資本，另1500萬元作為資本公積。投資款已全部收到并存入銀行。借：銀行存款25000000

貸：實收資本——Z投資者10000000

資本公積——資本溢價15000000【例4—4】2023年12月，瑪珈公司因擴大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準，將資本公積500萬元轉(zhuǎn)增資本。借：資本公積5000000

貸：實收資本5000000

二、資金籌集的核算——（二）債務籌資業(yè)務的核算（二）債務籌資業(yè)務的核算債務資本是企業(yè)從債權(quán)人那里籌集到的資金，通常是向銀行或其他金融機構(gòu)等借入或通過發(fā)行債券籌集。這部分資金形成企業(yè)的負債，本節(jié)主要介紹短期借款和長期借款的核算。企業(yè)通過專門的監(jiān)管批準程序發(fā)行債券籌集資金，其會計核算較為復雜，將在后續(xù)的專業(yè)課中介紹；而企業(yè)在日常的經(jīng)營過程中，由于商業(yè)信用、結(jié)算付款方式等因素所形成債務，如欠付其他企業(yè)的購貨款、欠付的職工工資、稅款等，將在后面的供應、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)再詳細學習。

二、資金籌集的核算——（二）債務籌資業(yè)務的核算1、短期借款的核算短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)（含1年）的各種借款，通常是為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要。

目的：滿足臨時周轉(zhuǎn)需要，如購買材料等。特點：占用時間短，成本低，見效快.在會計核算上，企業(yè)要及時地反映借款的借入、利息的發(fā)生和本金及利息的償還情況。

二、資金籌集的核算——（二）債務籌資業(yè)務的核算1、短期借款的核算——（1）短期借款利息的確認與計量短期借款的利息支出屬于企業(yè)在理財活動過程中為籌集資金而發(fā)生的一項耗費，在會計核算中，企業(yè)應將其作為期間費用（財務費用）進行確認。由于短期借款利息的支付方式和支付時間不同，會計處理的方法也有一定的區(qū)別。如果銀行對企業(yè)的短期借款按月計收利息，或者雖在借款到期收回本金時一并收回利息，但利息數(shù)額不大，企業(yè)可以在收到銀行的計息通知或在實際支付利息時，直接將發(fā)生的利息費用計入當期損益（財務費用）。如果銀行對企業(yè)的短期借款采取按季或半年等較長期間計收利息，或者是在借款到期收回本金時一并計收利息，但利息數(shù)額較大的，為了正確地計算各期損益額，保持各個期間損益額的均衡性，則通常按權(quán)責發(fā)生制原則的要求，采取預提的方法按月預提借款利息，計入預提期間損益（財務費用），待季度或半年等結(jié)息期終了或到期支付利息時，再沖銷應付利息這項負債。

二、資金籌集的核算——（二）債務籌資業(yè)務的核算1、短期借款的核算——（1）短期借款利息的確認與計量計量：借款利息=借款本金×利率×時間

例：某公司于2023年3月1日從銀行借入為期6個月的短期借款10萬元。年利率為6%（月利率為0.5%），每月應付利息500元。45678按月支付利息的賬務處理付息時3月500×××3月500銀行存款

財務費用（3—8月各月處理方法相同）到期一次付息，按月預提利息的賬務處理

各月預提時×××銀行存款

財務費用

應付利息3月5003月500（3—8月各月處理方法相同）9月30009月3000付息時5001239101112500500500500借款期（受益期）還款時間（9月1日，本息103000元）500借款時間（3月1日，100000元）二、資金籌集的核算——（二）債務籌資業(yè)務的核算1、短期借款的核算——（2）賬戶設置1）“短期借款”賬戶。為了核算短期借款的取得及償還情況，企業(yè)應設置“短期借款”賬戶，屬于負債類賬戶，該賬戶的貸方登記取得短期借款的本金數(shù)額（即借款增加），借方登記償還短期借款的本金數(shù)額（即借款減少），期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的短期借款的本金結(jié)余額?！岸唐诮杩睢辟~戶應按照債權(quán)人、借款種類、幣別等設置明細賬戶，進行明細分類核算?！岸唐诮杩睢辟~戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：

期初余額：尚未償還的短期借款期初數(shù)額本期發(fā)生額：取得短期借款本期發(fā)生額：歸還短期借款期末余額：尚未償還的短期借款

借

短期借款

貸二、資金籌集的核算——（二）債務籌資業(yè)務的核算1、短期借款的核算——（2）賬戶設置2）“財務費用”賬戶。該賬戶用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等，屬于損益類賬戶。其借方登記發(fā)生的財務費用，貸方登記發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌收益以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務費用凈額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應無余額?！柏攧召M用“賬戶應按照費用項目設置明細賬戶，進行明細分類核算。

本期發(fā)生額：發(fā)生的各項財務費用：①利息支出②手續(xù)費③匯兌損失本期發(fā)生額：①本期發(fā)生的應沖減財務費用的數(shù)額②期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務費用凈額借

財務費用

貸二、資金籌集的核算——（二）債務籌資業(yè)務的核算1、短期借款的核算——（2）賬戶設置3）“應付利息”賬戶。該賬戶用來核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，屬于負債類賬戶。其貸方登記本期應支付的利息，其借方登記實際支付的利息，余額在貸方，表示企業(yè)按照合同約定應支付但尚未支付的利息?！皯独ⅰ辟~戶應按照債權(quán)人設置明細賬，進行明細分類核算。其賬戶結(jié)構(gòu)可表示如下：期初余額：尚未支付的利息期初數(shù)額本期發(fā)生額：應支付的利息額

本期發(fā)生額：實際支付的利息額期末余額：尚未支付的利息

借

應付利息

貸二、資金籌集的核算——（二）債務籌資業(yè)務的核算1、短期借款的核算——（3）賬務處理短期借款屬于企業(yè)的流動負債，短期借款的核算包括取得借款、計提利息、支付利息和償還本金等業(yè)務，下面舉例說明。取得借款：【例4—5】瑪珈公司公司2023年7月1日向銀行取得一筆借款300萬元，期限為6個月，年利率為4.5%，本金到期后一次歸還，利息按季支付，所得借款已存入銀行。借：銀行存款3000000

貸：短期借款3000000

借入本金

償還利息償還利息/償還本金二、資金籌集的核算——（二）債務籌資業(yè)務的核算1、短期借款的核算——（3）賬務處理計提利息：【例4—6】承例4-5的資料，瑪珈公司按月計提短期借款利息，7月末計提本月應負擔的短期借款利息11250元。按照權(quán)責發(fā)生制的要求，本月應負擔的短期借款利息為11250（3000000×4.5%÷12=11250）元。借：財務費用

11250

貸：應付利息

112508月末、9月末計提利息費用的處理與7月份相同。

二、資金籌集的核算——（二）債務籌資業(yè)務的核算1、短期借款的核算——（3）賬務處理支付利息：【例4—7】承例4-6的資料，瑪珈公司9月末以銀行存款支付本季度借款利息33750元。借：應付利息

33750

貸：銀行存款

33750如果9月份不計提利息費用，而是在9月末支付利息時一并計算該月應負擔的利息，則編制的會計分錄如下：借：財務費用11250

應付利息

22500

貸：銀行存款

33750

2023年10—12月計提利息與支付利息的會計處理與上述相同。二、資金籌集的核算——（二）債務籌資業(yè)務的核算1、短期借款的核算——（3）賬務處理償還借款本金：【例4—8】承例4-5的資料，2024年1月1日，瑪珈公司以銀行存款歸還短期借款300萬元。借：短期借款3000000

貸：銀行存款

3000000一次償還，按月付息：【例4—9】瑪珈公司2023年12月末用銀行存款35000元支付本月負擔的短期借款利息（該筆短期借款為一次還本、按月付息）。借：財務費用35000

貸：銀行存款35000二、資金籌集的核算——（二）債務籌資業(yè)務的核算2、長期借款的核算長期借款是企業(yè)向銀行及其他金融機構(gòu)借入的償還期限在1年以上（不含1年）的各種借款。目的：企業(yè)舉借長期借款，主要是用于長期工程、購建大型機械設備、購置地產(chǎn)或者研究與開發(fā)等項目，也就是為了擴充生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模。它是企業(yè)非流動負債的重要組成部分，必須加強管理與核算。在會計核算中，要求反映和監(jiān)督長期借款的借入、借款利息的結(jié)算和借款本息的歸還情況。

二、資金籌集的核算——（二）債務籌資業(yè)務的核算2、長期借款的核算——（1）長期借款利息的確認關(guān)于長期借款利息的處理，按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，符合資本化條件的借款利息，應當將利息費用計入相關(guān)資產(chǎn)成本，否則應當在利息發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。例如，借入一筆長期借款是專門用于購建某項固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息應當予以資本化，計入在建工程成本；在工程完工，固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，應直接計入當期損益（財務費用）。二、資金籌集的核算——（二）債務籌資業(yè)務的核算2、長期借款的核算——（2）賬戶設置

為了核算長期借款的取得和償還情況，需要設置“長期借款”賬戶，該賬戶屬于負債類賬戶，其貸方登記長期借款的增加額，即借入的長期借款，借方登記長期借款的減少額，即償還的長期借款。期末余額在貸方，表示尚未償還的長期借款。該賬戶應按貸款單位設置明細賬戶，并按貸款種類進行明細分類核算?！伴L期借款”賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：

借

長期借款

貸期初余額：尚未償還的長期借款期初數(shù)額

本期發(fā)生額：長期借款的增加額本期發(fā)生額：償還的長期借款期末余額：尚未償還的長期借款二、資金籌集的核算——（二）債務籌資業(yè)務的核算2、長期借款的核算——（3）賬務處理①本金的借入：【例4—10】瑪珈公司于2021年1月1日向銀行借入1000萬元，借款期限為3年，年利率為6%（每年1月1日支付利息，到期一次還本），所借款項已存入銀行。該筆借款用于建造廠房，工期2年，于2022年末完工交付使用。借：銀行存款10000000

貸：長期借款10000000二、資金籌集的核算——（二）債務籌資業(yè)務的核算2、長期借款的核算——（3）賬務處理②利息的計提與償還：承例4-10的資料，繪制下圖，我們就可以清晰的看到，用于建造廠房且在建造工程完工之前的，2021年1月1日至2022年12月31日期間的借款利息應該予以資本化，計入在建工程成本。工程交付使用后，借款利息依舊產(chǎn)生，但是由于工程已經(jīng)完工，不再使用款項，因此借款利息應該計入財務費用，予以費用化。

2021年1月1日2022年1月1日2023年1月1日2024年1月1日借款期間工程在建二、資金籌集的核算——（二）債務籌資業(yè)務的核算2、長期借款的核算——（3）賬務處理②利息的計提與償還：【例4—11】承例4-10的資料，2021年12月31日，計算本年應計入工程成本的長期借款利息。2021年的利息=10000000×6%=600000元。借：在建工程600000

貸：應付利息600000【例4—12】承例4-11的資料，2022年12月31日，瑪珈公司已銀行存款償還上年利息60萬元。借：應付利息600000

貸：銀行存款6000002022年年末計算的長期借款利息以及2023年1月1日償還的利息的會計處理同上。二、資金籌集的核算——（二）債務籌資業(yè)務的核算2、長期借款的核算——（3）賬務處理【例4—13】承例4-10的資料，2023年12月31日，計算本年負擔的長期借款利息。2023年的利息：10000000×6%=600000元。借：財務費用600000

貸：應付利息600000③本金的償還：【例4—14】承例4-10的資料，瑪珈公司在2024年1月1日全部償還該筆借款的本金1000萬元和2023年的利息60萬元。借：長期借款10000000

應付利息600000

貸：銀行存款10600000

短期借款

長期借款1、本金借入借：銀行存款

貸：短期借款借：銀行存款

貸：長期借款2、利息的計提和償還計提時：借：財務費用

貸：應付利息計提時：（1）符合資本化條件

借：在建工程等

貸：應付利息（2）費用化

借：財務費用

貸：應付利息償還時：借：應付利息

貸：銀行存款償還時：借：應付利息

貸：銀行存款3、本金的償還借：短期借款

貸：銀行存款借：長期借款

貸：銀行存款二、資金籌集的核算——（二）債務籌資業(yè)務的核算供應業(yè)務的核算03PART固定資產(chǎn)購建業(yè)務的核算01材料采購業(yè)務的核算021、固定資產(chǎn)的確認固定資產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營過程中使用的長期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器設備、機械、運輸車輛以及工具、器具等，固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動資料。我國的《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；2）使用壽命超過一個會計年度。所謂使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。三、供應業(yè)務的核算——（一）固定資產(chǎn)購建業(yè)務的核算

三、供應業(yè)務的核算——（一）固定資產(chǎn)購建業(yè)務的核算2、固定資產(chǎn)入賬價值的確定固定資產(chǎn)的入賬價值應包括為購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，即取得固定資產(chǎn)的實際成本。由于企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式是多種多樣的，包括外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并和租賃等，取得的方式不同，其成本具體的構(gòu)成內(nèi)容及確定方法也不盡相同，所以，固定資產(chǎn)取得時的入賬價值應根據(jù)具體情況和涉及的具體內(nèi)容進行確定。其中，外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。為購買固定資產(chǎn)支付的增值稅不計入固定資產(chǎn)成本，應作為進項稅額記入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶。

三、供應業(yè)務的核算——（一）固定資產(chǎn)購建業(yè)務的核算3、固定資產(chǎn)購建業(yè)務的賬戶設置（1）“固定資產(chǎn)”賬戶。該賬戶用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)取得成本的增減變動及其結(jié)余情況，屬于資產(chǎn)類賬戶，該賬戶應按照固定資產(chǎn)的種類設置明細賬戶，進行明細分類核算?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：期初余額：固定資產(chǎn)原始價值期初數(shù)額本期發(fā)生額：增加的固定資產(chǎn)原始價值本期發(fā)生額：減少的固定資產(chǎn)原始價值期末余額：結(jié)存固定資產(chǎn)原始價值借

固定資產(chǎn)

貸

三、供應業(yè)務的核算——（一）固定資產(chǎn)購建業(yè)務的核算3、固定資產(chǎn)購建業(yè)務的賬戶設置（2）“在建工程”賬戶。該賬戶用來核算企業(yè)為進行固定資產(chǎn)建造、更新改造、安裝等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設備的價值），并據(jù)以計算確定工程成本的賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，該賬戶的借方登記工程支出的增加，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的成本。期末余額在借方，表示未完工工程的成本?！霸诮üこ獭辟~戶應按工程內(nèi)容如建筑工程、安裝工程、在安裝設備以及單項工程等設置明細賬戶，進行明細核算?！霸诮üこ獭辟~戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：

借在建工程

貸期初余額：在建工程成本期初數(shù)額本期發(fā)生額：工程發(fā)生的全部支出本期發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本期末余額：未完工工程成本

三、供應業(yè)務的核算——（一）固定資產(chǎn)購建業(yè)務的核算4、固定資產(chǎn)購建業(yè)務的賬務處理購入不需要安裝的機械設備：【例4—15】2023年12月8日，瑪珈公司購入一臺不需要安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的該設備的買價為260000元，增值稅為33800元，發(fā)生包裝費1200元，運輸費1400元，全部款項通過銀行存款支付，設備當即投入使用。固定資產(chǎn)的成本=260000+1200+1400=262600（元）借：固定資產(chǎn)262600

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）33800

貸：銀行存款

296400

三、供應業(yè)務的核算——（一）固定資產(chǎn)購建業(yè)務的核算4、固定資產(chǎn)購建業(yè)務的賬務處理購入需要安裝的機械設備：【例4—16】2023年12月13日，瑪珈公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的該設備的買價

為500000元，增值稅稅額65000元，發(fā)生包裝運雜費等6000元，設備投入安裝。借：在建工程

506000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

65000

貸：銀行存款571000

三、供應業(yè)務的核算——（一）固定資產(chǎn)購建業(yè)務的核算4、固定資產(chǎn)購建業(yè)務的賬務處理購入需要安裝的機械設備：【例4—17】承例4-16的資料，12月20日，上述設備在安裝過程中發(fā)生安裝費10000元，以銀行存款支付。借：在建工程10000

貸：銀行存款10000【例4—18】承例4-16和例4-17的資料，12月20日，上述設備安裝完畢，經(jīng)驗收合格，達到預定可使用狀態(tài)，現(xiàn)已交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。借：固定資產(chǎn)516000

貸：在建工程516000

三、供應業(yè)務的核算——（二）材料采購業(yè)務的核算1、材料采購業(yè)務核算的主要內(nèi)容采購費用采購成本

買價運雜費（包括運輸費、包裝費、裝卸費、保險費、倉儲費等）運輸途中發(fā)生的合理損耗入庫前發(fā)生的整理挑選費用按規(guī)定應計入材料采購成本中的相關(guān)稅費，如國外進口材料支付的進口關(guān)稅等對于在材料采購過程中發(fā)生的某些費用，如企業(yè)供應部門或原材料倉庫所發(fā)生的經(jīng)常性費用、采購人員的差旅費、采購機構(gòu)經(jīng)費，以及市內(nèi)小額的運雜費等，可以不計入原材料的采購成本，而是作為期間費用處理，列入管理費用。

三、供應業(yè)務的核算——（二）材料采購業(yè)務的核算2、材料采購業(yè)務核算的賬戶設置（1）“在途物資”賬戶。該賬戶用來核算企業(yè)外購材料的買價和各種采購費用，據(jù)以計算確定購入材料的實際采購成本的賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記購入材料的買價和采購費用（實際采購成本），即不論材料是否運達企業(yè)和是否驗收入庫，采購材料的實際支出都要計入該賬戶的借方。貸方登記驗收入庫材料的實際采購成本，即對已驗收入庫的外購材料，在確定其采購成本后，從“在途物資”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的借方。期末如有余額在借方，表示尚未運達企業(yè)或者已經(jīng)運達企業(yè)但尚未驗收入庫的在途材料的實際采購成本。“在途物資”賬戶應按照購入材料的品種或種類設置明細賬戶，并按材料采購成本的構(gòu)成內(nèi)容設置專欄進行明細分類核算?！霸谕疚镔Y”賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：

借

在途物資

貸期初余額：在途材料實際成本期初數(shù)額本期發(fā)生額：購入材料的買價和采購費用本期發(fā)生額：驗收入庫材料的實際采購成本期末余額:在途材料的實際成本

銀行存款等

原材料等

三、供應業(yè)務的核算——（二）材料采購業(yè)務的核算2、材料采購業(yè)務核算的賬戶設置購入材料過程中發(fā)生的除買價之外的采購費用，如果能夠分清是某種材料直接負擔的，可直接計入該材料的采購成本；幾種材料共同發(fā)生的采購費用，應采用一定的方法進行分配后再計入各種材料的采購成本。某材料應負擔的采購費用材料采購費用分配率×=該材料的分配標準材料采購費用分配率共同性采購費用分配標準合計=三、供應業(yè)務的核算——（二）材料采購業(yè)務的核算2、材料采購業(yè)務核算的賬戶設置表4-2在途物資明細賬材料名稱：甲材料單位：元2023年憑證號數(shù)摘要借方貸方月日買價采購費用合計125（略）購進材料的買價800000800000128外地運雜費200020001218購進材料的買價8200008200001220外地運雜費320032001231結(jié)轉(zhuǎn)采購成本16252001231合計1620000520016252001625200

三、供應業(yè)務的核算——（二）材料采購業(yè)務的核算2、材料采購業(yè)務核算的賬戶設置（2）“原材料”賬戶。該賬戶是用來核算企業(yè)庫存材料實際成本的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記驗收入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本（即庫存材料成本的減少），期末余額在借方，表示庫存材料實際成本的期末結(jié)余額。“原材料”賬戶應按照材料的保管地點、材料的類別、品種和規(guī)格設置明細賬戶，進行明細分類核算。“原材料”賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：

借

原材料

貸期初余額：庫存材料實際成本期初數(shù)額本期發(fā)生額：驗收入庫材料的實際成本本期發(fā)生額：發(fā)出材料的實際成本期末余額:期末結(jié)存材料的實際成本

三、供應業(yè)務的核算——（二）材料采購業(yè)務的核算2、材料采購業(yè)務核算的賬戶設置（3）“應付賬款”賬戶。該賬戶用來核算企業(yè)因購買材料物資、接受勞務供應而與供貨單位或接受勞務單位發(fā)生的結(jié)算債務的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。屬于負債類賬戶，該賬戶應按照債權(quán)人設置明細賬戶，進行明細分類核算?！皯顿~款”賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：借

應付賬款貸本期發(fā)生額：應付供貨單位款項的增加期初余額：尚未償還的應付賬款期初數(shù)額本期發(fā)生額：償還應付供貨單位款項期末余額:尚未償還的應付款項

三、供應業(yè)務的核算——（二）材料采購業(yè)務的核算2、材料采購業(yè)務核算的賬戶設置（4）“應付票據(jù)”賬戶。該賬戶屬于負債類賬戶，是用來核算企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購買材料物資等而開出承兌商業(yè)匯票的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。該賬戶應按債權(quán)人設置明細賬戶，進行明細分類核算，并且要設置應付票據(jù)備查簿，詳細登記每一票據(jù)的種類、出票日期、票面金額、收款人、到期日期等詳細資料。應付票據(jù)到期付清時，應在備查簿內(nèi)逐筆注銷?！皯镀睋?jù)”賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：注：商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。借

應付票據(jù)

貸期初余額：尚未到期的商業(yè)匯票期初數(shù)額本期發(fā)生額：應付票據(jù)款項的增加

本期發(fā)生額：到期應付票據(jù)款項的減少期末余額：尚未到期的應付票據(jù)款項

2、材料采購業(yè)務核算的賬戶設置（5）“預付賬款”賬戶。該賬戶用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向供貨單位預付購料款而與供應單位發(fā)生的債權(quán)的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶。該賬戶應按照供貨單位的名稱設置明細賬戶，進行明細分類核算。“預付賬款”賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：借

預付賬款

貸期初余額：尚未結(jié)算的預付款項期初數(shù)額本期發(fā)生額：向供貨單位預付的貨款

本期發(fā)生額：沖銷預付供貨單位貨款

期末余額:尚未結(jié)算的預付貨款

三、供應業(yè)務的核算——（二）材料采購業(yè)務的核算

2、材料采購業(yè)務核算的賬戶設置（6）“應交稅費”賬戶。該賬戶用來核算企業(yè)按照稅法規(guī)定繳納的各種稅費的計算與實際繳納情況，屬于負債類賬戶。其貸方登記計算出的應繳而未繳的稅費，包括計算出的增值稅、消費稅、城市維護建設稅、所得稅、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、教育費附加等；其借方登記實際繳納的各種稅費，包括增值稅進項稅額等；期末余額如果在貸方，表示未繳納的稅費；如果在借方，表示多繳納的稅費。“應交稅費”賬戶應按照稅費的種類設置明細賬戶，進行明細分類核算?！皯欢愘M”賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：借

應交稅費貸期初余額：多繳納稅費期初數(shù)額本期發(fā)生額：實際繳納的各種稅費（包括增值稅進項稅額）

期初余額：未繳納稅費期初數(shù)額本期發(fā)生額：應繳納的各種稅費（包括增值稅銷項稅額）期末余額:多繳納的稅費三、供應業(yè)務的核算——（二）材料采購業(yè)務的核算

2、材料采購業(yè)務核算的賬戶設置三、供應業(yè)務的核算——（二）材料采購業(yè)務的核算

三、供應業(yè)務的核算——（二）材料采購業(yè)務的核算3、增值稅的核算增值稅是以商品生產(chǎn)或流通各個環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是一種價外稅。按照我國有關(guān)增值稅制度，在我國境內(nèi)銷售貨物、提供服務、銷售無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)或者提供加工、修理修配勞務、以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，為增值稅的納稅人。

納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人是指年應征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人，小規(guī)模納稅人是指未超過規(guī)定標準的納稅人。

增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

三、供應業(yè)務的核算——（二）材料采購業(yè)務的核算3、增值稅的核算一般計稅方法的應納稅額是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：當期應納增值稅稅額＝當期銷項稅額

-當期進項稅額進項稅額＝買價（不含稅價）×增值稅稅率銷項稅額＝銷售額（不含稅價）×增值稅稅率含稅價

＝

不含稅價×（1+增值稅稅率）

注意：增值稅最終對增值部分進行征稅，由賣方代收并最終上繳給稅務機關(guān)，“有進有出”才可以抵扣進項稅。

甲100稅務局1326-1313262000乙丙

三、供應業(yè)務的核算——（二）材料采購業(yè)務的核算3、增值稅的核算簡易計稅方法的應納稅額是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

4、

材料采購業(yè)務的賬務處理購進材料支付價稅款【例4—19】12月5日，瑪珈公司從利達公司購進甲材料2000千克，單價400元/千克，增值稅專用發(fā)票注明的價款800000元，增值稅為104000（800000×13%）元，價稅款已用銀行存款支付，材料尚未運達企業(yè)。借：在途物資——甲材料800000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

104000

貸：銀行存款904000根據(jù)這筆會計分錄登賬時，“在途物資——甲材料”明細分類賬借方的800000元應登記在“買價”欄內(nèi)。三、供應業(yè)務的核算——（二）材料采購業(yè)務的核算

4、

材料采購業(yè)務的賬務處理支付材料采購費用【例4—20】承例4-19的資料，12月8日，瑪珈公司以銀行存款支付上述甲材料的外地運雜費2000元。借：在途物資——甲材料2000

貸：銀行存款2000根據(jù)這筆分錄登賬時，同樣“在途物資——甲材料”明細分類賬借方的2000元，應登記在“采購費用”欄內(nèi)。（詳細的賬簿登記方法在后面的章節(jié)中會詳細學習，本章后面的例題不再一一列明。）三、供應業(yè)務的核算——（二）材料采購業(yè)務的核算

4、

材料采購業(yè)務的賬務處理預付貨款購料【例4—21】12月12日，瑪珈公司收到佳美公司發(fā)運來的上個月已預付貨款的丙材料，并驗收入庫，數(shù)量1000千克，隨貨物附來的發(fā)票注明該批丙材料的價款495000元，增值稅進項稅額64350元，佳美公司代墊運雜費2000元。原預付款300000元，不足款項用銀行存款支付。借：在途物資——丙材料

497000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

64350

貸：預付賬款——佳美公司300000

銀行存款261350三、供應業(yè)務的核算——（二）材料采購業(yè)務的核算

4、

材料采購業(yè)務的賬務處理購進材料暫未付款（1）【例4—22】12月18日，瑪珈公司簽發(fā)并承兌一張面額2113100元，期限6個月的商業(yè)匯票，用以從茂盛公司購入下列材料：甲材料2000千克，單價410元/千克；乙材料3000千克，單價350元/千克，增值稅率13%。借：在途物資——甲材料820000

——乙材料1050000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）243100

貸：應付票據(jù)

2113100三、供應業(yè)務的核算——（二）材料采購業(yè)務的核算

4、

材料采購業(yè)務的賬務處理采購費用的分配【例4—23】承例4-22的資料，12月20日，采購的甲、乙材料到達公司并驗收入庫，以銀行存款支付外地運雜費用8000元。按照材料的重量比例進行分配。分配率=8000÷（2000+3000）=1.6（元/千克）甲材料負擔的采購費用=1.6×2000=3200（元）乙材料負擔的采購費用=1.6×3000=4800（元）借：在途物資——甲材料3200

——乙材料4800

貸：銀行存款8000三、供應業(yè)務的核算——（二）材料采購業(yè)務的核算

4、

材料采購業(yè)務的賬務處理采購材料暫未付款（2）【例4—24】12月22日，瑪珈公司從京美公司購進乙材料4000千克，單價420元/千克，增值稅發(fā)票上發(fā)票注明的價款為1680000元，增值稅額218400（1680000×13%）元，京美公司代本公司墊付材料的運雜費5700元。材料已驗收入庫。但材料價款、稅金及運雜費尚未支付。需要指出的是，材料雖然到達企業(yè)并驗收入庫，但為了計算材料的采購成本，對已驗收入庫的材料也要先通過“在途物資”賬戶分別反映材料的買價和采購費用。為簡化核算，一般在月底對驗收入庫的材料成本再進行結(jié)轉(zhuǎn)。借：在途物資——乙材料

1685700

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

218400

貸：應付賬款——京美公司1904100三、供應業(yè)務的核算——（二）材料采購業(yè)務的核算

4、

材料采購業(yè)務的賬務處理結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本

結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本就是將通過“在途物資”賬戶歸集的各種已驗收入庫材料的采購成本轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)材料實際采購成本之前，應先計算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)：

材料實際采購成本=買價+采購費用在途物資×××××××××原材料×××三、供應業(yè)務的核算——（二）材料采購業(yè)務的核算

4、

材料采購業(yè)務的賬務處理【例4—25】承例4-19至例4-24的資料，本月購入的甲、乙、丙材料已經(jīng)驗收入庫，月末計算并結(jié)轉(zhuǎn)各種材料的實際采購成本。甲材料實際采購成本為：800000+2000+820000+3200=1625200（元）乙材料實際采購成本為：1050000+4800+1680000+5700=2740500（元）丙材料實際采購成本為：495000+2000=497000（元）借：原材料——甲材料

1625200

——乙材料

2740500

——丙材料

497000

貸：在途物資——甲材料

1625200

——乙材料

2740500

——丙材料

497000

三、供應業(yè)務的核算——（二）材料采購業(yè)務的核算生產(chǎn)業(yè)務的核算04PART生產(chǎn)業(yè)務核算的主要內(nèi)容01生產(chǎn)業(yè)務核算的賬戶設置02生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理03

四、生產(chǎn)業(yè)務的核算——（一）生產(chǎn)業(yè)務核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的制造過程，同時也是生產(chǎn)耗費的過程，在這一過程中要發(fā)生勞動資料、勞動對象和勞動力等方面的耗費。企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的、用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費叫做生產(chǎn)費用。這些費用最終都要歸集、分配到一定種類的產(chǎn)品上去，從而形成各種產(chǎn)品的成本。換言之，企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費用的總和就是這些產(chǎn)品的成本。由于生產(chǎn)業(yè)務中發(fā)生的生產(chǎn)費用多種多樣，為了便于歸集各項生產(chǎn)費用，正確地計算產(chǎn)品成本，并有利于科學合理地對生產(chǎn)耗費進行管理，一般將生產(chǎn)費用按其用途劃分為三個成本項目，即直接材料、直接人工和制造費用。直接生產(chǎn)費用間接生產(chǎn)費用直接材料直接人工制造費用

四、生產(chǎn)業(yè)務的核算——（一）生產(chǎn)業(yè)務核算的主要內(nèi)容（1）直接材料是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務的過程中所消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實體的各種原材料及主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。（2）直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、津貼、補貼和福利費等薪酬內(nèi)容。（3）制造費用是指企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各種間接生產(chǎn)費用。它包括企業(yè)生產(chǎn)部門（生產(chǎn)車間）發(fā)生的機物料消耗、計提的固定資產(chǎn)折舊、水電費、車間管理人員的薪酬、辦公費、季節(jié)性停工損失等。生產(chǎn)過程中費用的發(fā)生、歸集和分配，以及產(chǎn)品成本的形成就構(gòu)成了產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務核算的主要內(nèi)容。

四、生產(chǎn)業(yè)務的核算——（二）生產(chǎn)業(yè)務核算的賬戶設置1、“生產(chǎn)成本”賬戶是用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務中所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，正確地計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶，屬于成本類賬戶。該賬戶應按成本計算對象（如產(chǎn)品品種等）設置明細賬戶，賬內(nèi)按成本項目設置專欄進行明細分類核算。

原材料

庫存商品應付職工薪酬等制造費用×××本期發(fā)生額：完工驗收入庫產(chǎn)品成本借

生產(chǎn)成本

貸期初余額：在產(chǎn)品成本期初數(shù)額本期發(fā)生額：發(fā)生的生產(chǎn)費用：(1)直接材料(2)直接人工(3)制造費用期末余額:在產(chǎn)品成本直接計入直接計入分配計入××××××

四、生產(chǎn)業(yè)務的核算——（二）生產(chǎn)業(yè)務核算的賬戶設置2、“制造費用”賬戶是用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間（基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間）范圍內(nèi)為組織和管理產(chǎn)品的生產(chǎn)活動而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用的賬戶。由于制造費用包括的內(nèi)容較多且在發(fā)生時一般無法直接判定其應歸屬的成本核算對象，所以必須將各項制造費用按照發(fā)生的不同空間范圍先在“制造費用”賬戶中予以歸集匯總，然后選用一定的標準（如生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工時等），在各種產(chǎn)品之間進行合理的分配，以便于準確的確定各種產(chǎn)品應負擔的制造費用額。該賬戶應按不同車間設置明細賬戶，按照費用項目設置專欄進行明細分類核算。生產(chǎn)成本(1)直接材料(2)直接人工(3)制造費用

借

制造費用

貸本期發(fā)生額：發(fā)生的各種制造費用本期發(fā)生額：期末轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶,分配計入各種產(chǎn)品成本的制造費用

四、生產(chǎn)業(yè)務的核算——（二）生產(chǎn)業(yè)務核算的賬戶設置3、“應付職工薪酬”賬戶是用來核算企業(yè)應付給職工各種薪酬總額與實際發(fā)放情況，反映和監(jiān)督企業(yè)與職工薪酬結(jié)算情況的賬戶，屬于負債類賬戶。該賬戶應設置“工資”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等明細賬戶。期初余額：應付未付的職工薪酬期初數(shù)額本期發(fā)生額：本月發(fā)生的應付職工薪酬本期發(fā)生額：本月實際支付的職工薪酬期末余額:應付未付的職工薪酬借

應付職工薪酬

貸庫存現(xiàn)金等生產(chǎn)成本等如為借方余額則表示多支付的職工薪酬

四、生產(chǎn)業(yè)務的核算——（二）生產(chǎn)業(yè)務核算的賬戶設置職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。其核算內(nèi)容較為復雜，作為初學者只需重點掌握短期貨幣性薪酬的核算。短期薪酬是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務的年度報告期間結(jié)束后12個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。短期薪酬具體包括：?職工工資、獎金、津貼和補貼；?職工福利費；?醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；?住房公積金；?工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；?短期帶薪缺勤；?短期利潤分享計劃；?其他短期薪酬。

四、生產(chǎn)業(yè)務的核算——（二）生產(chǎn)業(yè)務核算的賬戶設置4、“累計折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶（“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶），起沖減固定資產(chǎn)價值的作用，其貸方登記每月計提的固定資產(chǎn)折舊額，表示固定資產(chǎn)因損耗而減少的價值；其借方反映處置固定資產(chǎn)（如出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資等）時注銷的被處置資產(chǎn)已累計計提的折舊額；期末余額在貸方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提取的累計折舊額。將“累計折舊”賬戶的貸方余額抵減“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額即可求得現(xiàn)存固定資產(chǎn)的凈值。該賬戶只進行總分類核算，不進行明細分類核算。如果要查明某項固定資產(chǎn)已提折舊的具體情況，可以通過固定資產(chǎn)卡片來了解。借

累計折舊

貸期初余額：上期末固定資產(chǎn)已提取累計折舊期初數(shù)額本期發(fā)生額：提取的折舊額本期發(fā)生額：固定資產(chǎn)折舊的減少（注銷）

本期末余額：本期末固定產(chǎn)累計折舊

制造費用等×××

四、生產(chǎn)業(yè)務的核算——（二）生產(chǎn)業(yè)務核算的賬戶設置5、“庫存商品”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算生產(chǎn)完工并驗收入庫產(chǎn)品實際成本的增減變動及其結(jié)存情況。其借方登記驗收入庫產(chǎn)品的成本；貸方登記發(fā)出產(chǎn)品的成本。期末余額在借方，表示期末庫存商品的成本，“庫存商品”賬戶應按照產(chǎn)品的種類、名稱以及存放地點等設置明細賬，進行明細分類核算。

生產(chǎn)成本借貸庫存商品期初余額：商品成本期初數(shù)額本期發(fā)生額：完工入庫商品的成本本期發(fā)生額：發(fā)出庫存商品的成本期末余額：結(jié)存的商品成本

主營業(yè)務成本四、生產(chǎn)業(yè)務的核算——（二）生產(chǎn)業(yè)務核算的賬戶設置各賬戶之間的關(guān)系：

四、生產(chǎn)業(yè)務的核算——（三）生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理1、材料費用的賬務處理【例4—26】假定瑪珈公司本月倉庫發(fā)出材料，其用途如下表4-6所示，（會計部門根據(jù)倉庫轉(zhuǎn)來的領(lǐng)料單編制的發(fā)出材料憑證匯總表）。表4-6發(fā)出材料匯總表2023年12月用

途甲材料乙材料丙材料合

計（元）數(shù)量/kg單位成本（元/kg）金額（元）數(shù)量/kg單位成本（元/kg）金額（元）數(shù)量/kg單位成本（元/kg）金額（元）制造產(chǎn)品用：A產(chǎn)品耗用2200410902000902000B產(chǎn)品耗用14004105740001000390390000964000小計3600147600010003900001866000車間一般耗用200500100000100000合

計3600147600010003900002001000001966000

四、生產(chǎn)業(yè)務的核算——（三）生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理應編制如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品902000

——B產(chǎn)品964000

制造費用100000

貸：原材料——甲材料1476000

——乙材料390000

——丙材料100000根據(jù)這筆會計分錄登賬時，“生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品”、“生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品”兩個明細賬的“直接材料”項目分別登記902000元和964000元，見課本表4-8和表4-9所示。關(guān)于生產(chǎn)成本明細賬的登記，將在后面的章節(jié)中詳細學習，下面例題中賬簿登記問題不再贅述。

四、生產(chǎn)業(yè)務的核算——（三）生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理2、人工費用的賬務處理

從廣義上講，職工薪酬是企業(yè)必須付出的人力資本，是吸引和激勵職工的重要手段，也就是說，職工薪酬既是職工對企業(yè)投入勞動獲得的報酬，也是企業(yè)的成本費用。企業(yè)發(fā)生的人工費其用途是不同的，所以在確定本月應付職工薪酬時就應根據(jù)職工提供服務的受益對象不同，分別形成企業(yè)的費用成本或應記入有關(guān)資產(chǎn)的成本。其中，與生產(chǎn)產(chǎn)品直接相關(guān)的生產(chǎn)工人的薪酬、車間管理人員的薪酬構(gòu)成產(chǎn)品成本的組成部分，應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本；應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；其他的職工薪酬計入當期損益。

四、生產(chǎn)業(yè)務的核算——（三）生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理2、人工費用的賬務處理【例4—27】12月10日，根據(jù)上月工資結(jié)算單，將公司52萬元直接轉(zhuǎn)入職工工資銀行卡。借：應付職工薪酬——工資

520000

貸：銀行存款

520000【例4—28】12月31日，分配本月應付職工工資，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資28萬元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資18萬元，車間管理人員工資3萬元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品280000

——B產(chǎn)品180000

制造費用30000

貸：應付職工薪酬——工資

490000

四、生產(chǎn)業(yè)務的核算——（三）生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理3、制造費用的賬務處理

制造費用是制造企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接生產(chǎn)費用。它主要是企業(yè)生產(chǎn)部門為管理、組織生產(chǎn)和為生產(chǎn)服務而發(fā)生的費用，如生產(chǎn)工人以外的其他人員的工資和福利費，車間范圍內(nèi)發(fā)生的辦公費、水電費、勞動保護費等。同時，它也包括某些因生產(chǎn)產(chǎn)品而引起，但不能按產(chǎn)品歸集的費用，如生產(chǎn)用機器設備的折舊費。這些費用通過設置“制造費用”賬戶，按月將它們歸集在一起，月末轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，還需要選用一定的分配標準在各種產(chǎn)品之間進行分配。

四、生產(chǎn)業(yè)務的核算——（三）生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理3、制造費用的賬務處理——（1）制造費用的歸集【例4—29】12月15日，用現(xiàn)金為生產(chǎn)車間購買500元的辦公用品，直接交付使用。借：制造費用500

貸：庫存現(xiàn)金500【例4—30】12月20日，用銀行存款支付本月生產(chǎn)車間水電費15000元。借：制造費用

15000

貸：銀行存款

15000

【例4—31】12月31日，攤銷年初已付款本月負擔的生產(chǎn)車間租入設備的租金72000元。借：制造費用

72000貸：預付賬款

72000【例4—32】12月31日，計算本月生產(chǎn)車間使用的廠房、機器設備等固定資產(chǎn)折舊182000元。借：制造費用

182000貸：累計折舊

182000

四、生產(chǎn)業(yè)務的核算——（三）生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理3、制造費用的賬務處理——（2）制造費用的分配與結(jié)轉(zhuǎn)

制造費用的分配結(jié)轉(zhuǎn)是指將某一生產(chǎn)單位本期所發(fā)生的制造費用采用適當?shù)姆峙錁藴史峙浣o各受益對象.借制造費用貸×××借生產(chǎn)成本——A貸×××借生產(chǎn)成本——B貸×××

四、生產(chǎn)業(yè)務的核算——（三）生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理3、制造費用的賬務處理——（2）制造費用的分配與結(jié)轉(zhuǎn)

制造費用分配率=待分配費用總額分配標準總數(shù)某種產(chǎn)品應負擔的制造費用=該產(chǎn)品的分配標準數(shù)×制造費用分配率分配標準：生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資、機器工時等.

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品——B產(chǎn)品貸：制造費用——××車間分配并結(jié)轉(zhuǎn)制造費用應編制的會計分錄：四、生產(chǎn)業(yè)務的核算——（三）生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理3、制造費用的賬務處理——（2）制造費用的分配與結(jié)轉(zhuǎn)【例4—33】12月31日，將本月發(fā)生的制造費用按照生產(chǎn)工時比例分配計入A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)成本。其中，A產(chǎn)品生產(chǎn)工時4190小時，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時3800小時。根據(jù)例4-26、例4-28~例4-31的資料，瑪珈公司本月歸集的制造費用為399500（100000+30000+500+15000+72000+182000）