政府會計 第二版 課件 第七章 凈資產與預算結余

GOVERNMENTACCOUNTING高等學校會計學與財務管理專業(yè)系列教材政府會計主編彭志芳王英第八章凈資產與預算結余本章學習目標1.理解政府財務會計凈資產的含義和內容。2.理解政府預算會計預算結余的含義和內容。3.掌握政府財務會計凈資產的核算和賬務處理。4.掌握政府預算會計預算結余的核算和賬務處理。通過本章學習，樹立“現代預算制度”的意識，培養(yǎng)“堅持誠信，守法奉公”“堅持準則，守責敬業(yè)”“堅持學習，守正創(chuàng)新”的職業(yè)道德。本章思政目標第一節(jié)凈資產概述凈資產是指政府會計主體資產扣除負債后的凈額，是單位所有并可以自由支配的資產。凈資產金額取決于資產和負債的計量。資產和負債的差額即為凈資產，反映政府會計主體的資產所有權。一、凈資產的定義二、凈資產內容及主要分類（二）凈資產的分類1.根據凈資產科目的使用情況，可以將凈資產科目分為兩大類，分別為過渡類科目（4個）和留存類科目（3個）。2.根據凈資產的來源，可以將凈資產科目分為三大類，分別為盈余類（3個）、基金類（1個）和調整類（3個）。（一）凈資產的內容政府會計主體的凈資產包括“累計盈余”“專用基金”“權益法調整”“本期盈余”“本年盈余分配”“無償調撥凈資產”和“以前年度盈余調整”。凈資產類會計科目列表如下表：序號科目編碼科目名稱按使用情況分類按來源分類13001累計盈余留存類科目，年末有余額盈余類23101專用基金留存類科目，年末有余額基金類33201權益法調整留存類科目，年末有余額調整類43301本期盈余過渡性科目，年末結轉后無余額盈余類53302本年盈余分配過渡性科目，年末結轉后無余額盈余類63401無償調撥凈資產過渡性科目，年末結轉后無余額調整類73501以前年度盈余調整過渡性科目，年末結轉后無余額調整類第二節(jié)凈資產的核算一、本期盈余（一）本期盈余核算內容本期盈余核算單位本期各項收入、費用相抵后的余額。本期盈余的計算本期盈余本期各項收入本期各項費用=+（二）本期盈余的主要賬務處理年末完成上述結轉后，本科目余額轉入“本年盈余分配”科目，借計或貸記本科目，貸記或借記“本年盈余分配”科目。業(yè)務和事項內容財務會計期末結轉收入類科目借：財政撥款收入/事業(yè)收入/上級補助收入/附屬單位上繳收入/經營收入/非同級財政撥款收入/投資收益/捐贈收入/利息收入/租金收入/其他收入

貸：本期盈余投資收益科目發(fā)生額為借方余額時，做相反會計分錄結轉費用類科目借：本期盈余

貸：業(yè)務活動費用/單位管理費用/經營費用/資產處置費用/上繳上級費用/對附屬單位補助費用/所得稅費用/其他費用X事業(yè)單位2X23年收入、費用科目發(fā)生額匯總表如下表，編制結轉本期盈余分錄?！纠?-1】科目名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額財政撥款收入

1000000事業(yè)收入

6000000上級補助收入

10000000附屬單位上繳收入

80000經營收入

600000非同級財政撥款收入

800000投資收益

180000租金收入

60000利息收入

35000其他收入

28000業(yè)務活動費用5000000

單位管理費用3000000

經營費用300000

所得稅費用15000

資產處置費用5000

對附屬單位補助費用40000

其他費用18000收入費用發(fā)生額匯總表X事業(yè)單位編制結轉本期盈余分錄如下：①結轉收入類科目財務會計預算會計借：財政撥款收

1000000事業(yè)收入

6000000上級補助收入10000000附屬單位上繳收入

80000經營收入600000非同級財政撥款收入800000投資收益180000利息收入35000租金收入60000其他收入28000

貸：本期盈余18783000

——②結轉費用類科目財務會計預算會計借：本期盈余8378000

貸：業(yè)務活動費用5000000單位管理費用3000000經營費用300000資產處置費用5000對附屬單位補助費用40000所得稅費用15000其他費用18000

——二、本年盈余分配（一）本年盈余分配核算內容本年盈余分配核算單位本年度盈余分配的情況和結果。年末結賬后，本科目應無余額。（二）本年盈余分配的主要賬務處理1.年末結轉：年末，將“本期盈余”科目余額轉入“本年盈余分配”科目。賬務處理列示如下業(yè)務和事項內容財務會計預算會計轉入“本年盈余分配”科目。借：本期盈余

貸：本年盈余分配本年盈余為借方余額時做相反會計分錄——2.年末，按照有關規(guī)定從本年度非財政撥款結余或經營結余中提取專用基金。業(yè)務或事項內容財務會計預算會計按照有關規(guī)定提取專用基金借：本年盈余分配

貸：專用基金借：非財政撥款結余分配

貸：專用結余3.年末，年末將本年盈余分配余額轉入累計盈余。業(yè)務或事項內容財務會計預算會計年末轉入累計盈余本科目余額為貸方余額時：借：本年盈余分配

貸：累計盈余本科目余額為借方余額時：借：累計盈余

貸：本年盈余分配——承【例7-1】資料，該事業(yè)單位2X23年12月31日將收入與費用相抵后的本期盈余1040.5萬元（本期盈余貸方1878.3萬元減去借方837.8萬元）轉入本年盈余分配，并按規(guī)定從其他結余中計提科技成果轉換基金48萬元。

【例7-2】X事業(yè)單位編制分錄如下：業(yè)務和事項內容財務會計預算會計將本期盈余轉入本年盈余分配借：本期盈余10405000

貸：本年盈余分配10405000——從其他結余中提取科技成果轉換基金借：本年盈余分配480000

貸：專用基金——科技成果轉換基金480000借：非財政撥款結余分配480000

貸：專用結余

480000將本年盈余分配結轉至累計盈余借：本年盈余分配9925000

貸：累計盈余9925000——三、累計盈余（一）累計盈余科目核算內容累計盈余核算單位歷年實現的盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及因無償調入調出資產產生的凈資產變動額。按照規(guī)定上繳、繳回、單位間調劑結轉結余資金產生的凈資產變動額，以及對以前年度盈余的調整金額，也通過本科目核算。（二）累計盈余的賬務處理1.本年盈余分配的結轉業(yè)務或事項內容財務會計預算會計年末，將本年盈余分配科目余額轉入借：本年盈余分配

貸：累計盈余

或做相反會計分錄——2.無償調撥凈資產的結轉業(yè)務或事項內容財務會計預算會計年末，將無償調撥凈資產余額轉入借：無償調撥凈資產

貸：累計盈余或做相反會計分錄——3.財政撥款結轉結余及其他資金結轉結余的結轉業(yè)務或事項內容財務會計預算會計按照規(guī)定上繳財政撥款結轉結余、繳回非財政撥款結轉資金、向其他單位調出財政撥款結轉資金借：累計盈余

貸：財政應返還額度/

銀行存款等借：財政撥款結轉——歸集上繳/歸集調出

財政撥款結余——歸集上繳

非財政撥款結轉——繳回資金

貸：資金結存——財政應返還額度/貨幣資金按照規(guī)定從其他單位調入財政撥款結轉資金借：財政應返還額度/銀行存款

貸：累計盈余借：資金結存——貨幣資金

貸：財政撥款結轉——歸集調入4.以前年度盈余調整的結轉有關賬務處理如下：業(yè)務或事項內容財務會計預算會計將“以前年度盈余調整”科目余額轉入借：以前年度盈余調整貸：累計盈余

或做相反會計分錄——5.使用專用基金購置固定資產、無形資產的賬務處理列示如下：業(yè)務或事項內容財務會計預算會計使用專用基金購置固定資產、無形資產借：以前年度盈余調整貸：累計盈余借：專用基金

貸：累計盈余使用從收入中提取并列入費用的專用基金：借：事業(yè)支出等貸：資金結存使用從非財政撥款結余或經營結余中計提的專用基金：借：專用結余貸：資金結存X事業(yè)單位2X23年12月31日有關科目的余額見表7-2，請編寫會計分錄。【例7-3】（三）“累計盈余”科目期末余額，反映單位未分配盈余（或未彌補虧損）的累計數以及截至上年末無償調撥凈資產變動的累計數。本科目年末余額，反映單位未分配盈余（或未彌補虧損）以及無償調撥凈資產變動的累計數。科目余額表

單位：元會計科目借方余額貸方余額本年盈余分配

480000無償調撥凈資產

450000以前年度盈余調整35000

年末，X事業(yè)單位的賬務處理如下：①將本年盈余分配、無償調撥凈資產、專用基金轉入累計盈余財務會計預算會計借：本年盈余分配 480000

無償調撥凈資產450000

貸：累計盈余 930000——②將以前年度盈余調整轉入累計盈余財務會計預算會計借：累計盈余35000

貸：以前年度盈余調整35000——四、專用基金（一）專用基金科目核算內容專用基金核算事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設置的具有專門用途的資金，主要包括職工福利基金、其他專用基金等。本科目應當按照專用基金的類別進行明細核算。專用基金是事業(yè)單位擁有的有限定用途的凈資產，是事業(yè)單位按照國家有關規(guī)定積累和使用的資金，事業(yè)單位專用基金的管理應遵循先提后用、收支平衡、?？顚Ｓ玫脑瓌t，支出不得超出基金規(guī)模。1.先提后用。專用基金作為凈資產，必須按照規(guī)定的渠道和比例提取后方可安排使用。事業(yè)單位各項基金的提取比例和管理辦法，國家有統(tǒng)一規(guī)定的，按照統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行；沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由主管部門會同同級財政部門確定。2.納入預算管理，提高使用效益。事業(yè)單位提取專用基金后，要嚴格按照規(guī)定的開支范圍和標準支出，一般不得互相挪用，支出不得超出基金規(guī)模。（二）專用基金的主要賬務處理1.從結余中提取專用基金年末，根據有關規(guī)定從本年度非財政撥款結余或經營結余中提取專用基金的，按照計算的提取金額，借記“本年盈余分配”科目，貸記“專用基金”科目。

2.從收入中提取專用基金根據有關規(guī)定從收入中提取專用基金并計入費用的，借記“業(yè)務活動費用”等科目，貸記“專用基金”科目。3.根據有關規(guī)定設置的其他專用基金根據有關規(guī)定設置的其他專用基金，按照實際收到的基金金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“專用基金”科目。4.按照規(guī)定使用提取的專用基金時（1）屬于一般情況的，有關賬務處理如下：業(yè)務或事項內容財務會計預算會計使用從收入中提取的專用基金借：專用基金貸：銀行存款等借：事業(yè)支出

貸：資金結存——貨幣資金使用從非財政撥款結轉結余中提取的專用基金借：業(yè)務活動費用（使用專用基金）

貸：銀行存款等借：事業(yè)支出（使用專用基金）

貸：資金結存——貨幣資金X事業(yè)單位2X23年12月31日非財政撥款結余為40萬元，按照30%的比例提取12萬元職工福利基金，編制相關的會計分錄?！纠?-4】（2）屬于按照規(guī)定使用專用基金購置固定資產、無形資產的，賬務處理詳見本節(jié)“累計盈余”科目。5.本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位累計提取或設置的尚未使用的專用基金。財務會計預算會計借：本年盈余分配 120000

貸：專用基金——職工福利基金120000借：非財政撥款結余分配120000

貸：專用結余120000X事業(yè)單位編制的會計分錄如下：X事業(yè)單位用職工福利基金購置健身設備1套，用于職工鍛煉身體，增值稅發(fā)票注明價款3萬元，增值稅3900元，款項已轉賬支付。編制有關的會計分錄?！纠?-5】財務會計預算會計①借：業(yè)務活動費用——勞保用品

33900

貸：銀行存款33900②期末結轉使用從非財政撥款結余中提取的專用基金借：專用基金——職工福利基金33900

貸：業(yè)務活動費用

33900①借：事業(yè)支出

33900

貸：資金結存——貨幣資金

33900②期末將事業(yè)支出轉至專用結余

借：專用結余33900

貸：事業(yè)支出33900

五、權益法調整（一）權益法核算內容調整權益法調整核算事業(yè)單位持有的長期股權投資采用權益法核算時，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動份額調整長期股權投資賬面余額而計入凈資產的金額。（二）權益法調整的主要賬務處理1.資產負債表日的賬務處理業(yè)務或事項內容

財務會計（1）年末，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動的份額（增加）借：長期股權投資——其他權益變動

貸：權益法調整（2）年末，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動的份額（減少）借：權益法調整

貸：長期股權投資——其他權益變動2.長期股權投資處置時業(yè)務或事項內容財務會計預算會計長期股權投資處置時，權益法調整科目為借方余額借：投資收益

貸：權益法調整（與所處置投資對應部分的金額）——長期股權投資處置時，權益法調整科目為貸方余額借：權益法調整（與所處置投資對應部分的金額）

貸：投資收益——本科目期末余額，反映事業(yè)單位在被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動中累積享有（或分擔）的份額。六、無償調撥凈資產（一）無償調撥凈資產核算內容無償調撥凈資產核算單位無償調入或調出非現金資產所引起的凈資產變動金額。無償調撥（劃轉）是指在不改變國有資產性質的前提下，以無償轉讓的方式變更國有資產權屬的行為。（二）無償調撥凈資產的主要賬務處理1.取得無償調入資產時業(yè)務或事項內容財務會計預算會計取得無償調入資產借：庫存物品/長期股權投資/固定資產/無形資產/公共基礎設施/政府儲備物資/文物資源/保障性住房等

貸：無償調撥凈資產

銀行存款等（發(fā)生的歸屬于調入方的相關費用）借：其他支出（發(fā)生的歸屬于調入方的相關費用）

貸：資金結存等2.經批準無償調出資產時業(yè)務或事項內容財務會計預算會計經批準無償調出資產借：無償調撥凈資產固定資產累計折舊/無形資產累計攤銷/公共基礎設施累計折舊（攤銷）/保障性住房累計折舊

貸：庫存物品/長期股權投資/固定資產/無形資產/公共基礎設施/政府儲備物資等（賬面余額)借：資產處置費用

貸：銀行存款等(發(fā)生的歸屬于調出方的相關費用)借：其他支出（發(fā)生的歸屬于調出方的相關費用）

貸：資金結存等3.年末，將“無償調撥凈資產”科目余額轉入累計盈余；借記或貸記“無償調撥凈資產”科目，貸記或借記“累計盈余”科目。X事業(yè)單位2X23年4月8日經批準從某公路建設項目調入挖掘機一臺，發(fā)票上注明價值125萬元，已提折舊50萬元，已經驗收入庫。當年9月15日經批準將型號為5.0的裝載機一臺調撥下屬單位，發(fā)票上注明價值50萬元，已提折舊20萬元?！纠?-6】X事業(yè)單位編制分錄如下：業(yè)務或事項內容財務會計預算會計2X23年4月8日，調入挖掘機借：固定資產——挖掘機750000

貸：無償調撥凈資產

750000——2X23年8月6日，調出裝載機借：固定資產累計折舊200000

無償調撥凈資產300000

貸：固定資產——裝載機500000——2X23年12月31日，將“無償調撥凈資產”科目余額轉入累計盈余借：無償調撥凈資產450000

貸：累計盈余450000——七、以前年度盈余調整（一）以前年度盈余調整的核算內容以前年度盈余調整是指對以前年度多計或少計的盈虧數額所進行的調整。以前年度盈余調整核算單位本年度發(fā)生的調整以前年度盈余的事項，包括本年度發(fā)生的重大前期差錯更正涉及調整以前年度盈余的事項。（二）以前年度盈余調整的主要賬務處理1.調整以前年度收入時業(yè)務或事項內容財務會計預算會計調整以前年度收入借：有關資產或負債科目

貸：以前年度盈余調整調整減少時，做相反會計分錄。借：資金結存

貸：財政撥款結轉/財政撥款結余/非財政撥款結轉/非財政撥款結余（年初余額調整）調整調整減少時，做相反會計分錄。2.調整以前年度費用時業(yè)務或事項內容財務會計預算會計調整以前年度費用借：以前年度盈余調整

貸：有關資產或負債科目調整減少時，做相反會計分錄。借：財政撥款結轉/財政撥款結余/非財政撥款結轉/非財政撥款結余（年初余額調整）

貸：資金結存調整減少時，做相反會計分錄。3.盤盈的各種非流動資產，報經批準后處理時，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“以前年度盈余調整”科目。4.經上述調整后，有關賬務處理如下：業(yè)務或事項內容財務會計預算會計將本科目余額轉入累計盈余①本科目為借方余額時借：累計盈余

貸：以前年度盈余調整②本科目為貸方余額時借：以前年度盈余調整

貸：累計盈余不做賬務處理。5.本科目結轉后應無余額。某事業(yè)單位年末盤點，盤盈筆記本電腦一臺，其重置成本為5000元，七成新，經批準進行會計處理時編制財務會計分錄如下：【例7-7】財務會計預算會計①盤盈時：借：固定資產——辦公設備（筆記本電腦）3500

貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢3500②經批準進行處理時借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢3500

貸：以前年度盈余調整3500——第三節(jié)預算結余概述一、預算結余的概念預算結余，是指政府會計主體預算年度內預算收入扣除預算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。預算結余包括結轉資金和結余資金。結轉資金是指當年預算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。對于行政單位，結轉資金在規(guī)定使用年限未使用或者未使用完的，視為結余資金。結余資金是指當年預算工作目標已完成，或者因故終止，當年剩余的資金。二、預算結余的內容及主要會計科目（二）預算結余的分類資金結存類科目1個和其他預算結余類科目8個?！百Y金結存”用以反映各結存類科目對應的資金形態(tài)，該科目明細科目包括“貨幣資金”和“財政應返還額度”。其他預算結余類科目包括“財政撥款結轉”“財政撥款結余”“非財政撥款結轉”“非財政撥款結余”“專用結余”“經營結余”“其他結余”和“非財政撥款結余分配”。（一）預算結余按其形成方式分為9個會計科目“資金結存”“財政撥款結轉”“財政撥款結余”“非財政撥款結轉”“非財政撥款結余”“專用結余”“經營結余”“其他結余”和“非財政撥款結余分配”等。三、 正確區(qū)分各項結轉與結余（一）財政撥款結轉與結余

同級財政撥款的預算收入與其各項相關的預算支出相抵后的差額（包括基本支出和項目支出）產生財政撥款結轉與結余，用公式表示為：財政撥款結轉=財政撥款預算收入一財政撥款預算支出符合財政撥款結余性質的項目余額從“財政撥款結轉”科目轉入“財政撥款結余”科目。

注意：1.基本支出一般沒有結余資金。.2.項目實施周期內，除連續(xù)兩年未用完的預算資金外，已批復的預算資金尚未列支的部分，作為結轉資金管理，結轉下年按原用途繼續(xù)使用（二）非財政撥款結轉/結余（非財政專項資金收支結轉）非財政撥款結轉/結余是指單位除財政撥款收支、經營收支以外各非同級財政撥款專項資金收支的各項收入與各項支出相抵后的余額：非財政撥款結轉=非財政專項資金收入-非財政專項資金支出非同級財政撥款可以分為兩個部分：一部分是具有專項用途的，轉入“非財政撥款結轉/結余”科目；另一部分是沒有專項用途的，轉入“其他結余”科目。（三）經營結余經營結余是指事業(yè)單位本年度經營活動收支相抵后余額彌補以前年度經營虧損后的余額。年末，經營結余盈余（貸方余額）結轉入“非財政撥款結余分配”科目；如為虧損，則不予結轉。（四）其他結余（非財政非專項資金收支結余）其他結余是指單位在一定期間內除財政撥款收支、非同級財政專項資金收支和經營收支外各項收支相抵后的余額，用公式表示為：其他結余=非財政非專項資金收入-非財政非專項資金支出年末，將有關科目本期發(fā)生額中的非財政非專項資金收支結轉記入“其他結余，“其他結余”科目的余額應當全部結轉記入“非財政撥款結余分配”科目。第四節(jié)預算結余的核算—、資金結存（一）資金結存的含義與內容在預算會計體系下將行政事業(yè)單位納入部門預算管理的資金流入、流出、調整和滾存作為資金結存核算。資金結存包括貨幣資金、財政應返還額度。（二）資金結存的核算內容及科目設置資金結存科目設置貨幣資金和財政應返還額度兩個明細科目。（三）資金結存的主要賬務處理資金結存的業(yè)務內容，通常涉及預算收入和預算支出的發(fā)生，在其他相應章節(jié)都有詳細闡述，本章不再重復。二、財政撥款結轉（一）財政撥款結轉的科目設置1.與會計差錯更正、以前年度支出收回相關的明細科目。明細科目核算內容年初余額調整核算單位因發(fā)生會計差錯更正、以前年度支出收回等原因，

需要調整財政撥款結轉的金額2.與財政撥款調撥業(yè)務相關的明細科目。明細科目科目用法歸集調入核算按照規(guī)定從其他單位調入財政撥款結轉資金時，實際調增的額度數額或調入的資金數額。歸集調出核算按照規(guī)定向其他單位調出財政撥款結轉資金時，實際調減的額度數額或調出的資金數額。歸集上繳核算按照規(guī)定上繳財政撥款結轉資金時，實際核銷的額度數額或上繳的資金數額。單位內部調劑核算經財政部門批準對財政撥款結余資金改變用途，調整用于本單位其他未完成項目等的調整金額。3.與年末財政撥款結轉業(yè)務相關的明細。明細科目科目用法本年收支結轉明細科目核算單位本年度財政撥款收支相抵后的余額。年末結賬后，

本明細科目應無余額。累計結轉科目核算單位滾存的財政撥款結轉資金。本明細科目年末貸方余額，

反映單位財政撥款滾存的結轉資金數額。“累計結轉”科目還應當設置“基本支出結轉”項目支出結轉”兩個明細科目，并在“基本支出結轉”明細科目下按照“人員經費”日常公用經費”進行明細核算；在“項目支出結轉”明細科目下按照具體項目進行明細核算；同時，本科目還應按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關科目進行明細核算。有一般公共預算財政撥款、政府性基金預算財政撥款等兩種或兩種以上財政撥款的，還應當在本科目下按照財政撥款的種類進行明細核算。1.與會計差錯更正、以前年度支出收回相關的賬務處理。（因會計差錯更正、購貨退回、預付款項收回等發(fā)生以前年度調整事項）業(yè)務或事項內容財務會計預算會計調整增加相關資產借：銀行存款

貸：以前年度盈余調整借：資金結存——貨幣資金

貸：財政撥款結轉——年初余額調整調整減少相關資產借：以前年度盈余調整

貸：銀行存款等借：財政撥款結轉——年初余額調整

貸：資金結存——貨幣資金（二）財政撥款結轉的主要賬務處理X事業(yè)單位為中央預算單位，2X23年通過國庫集中支付方式支付上一年度因計算錯誤而少付的混凝土檢測費5000元，編制會計分錄如下：【例7-8】財務會計預算會計借：以前年度盈余調整5000

貸：銀行存款

5000借：財政撥款結轉—年初余額調整

5000

貸：資金結存——貨幣資金

50002.與財政撥款結轉結余資金調整業(yè)務相關的賬務處理。（1）從其他單位調入財政撥款結轉資金，按照規(guī)定從其他單位調入財政撥款結轉資金的，

按照實際調增的額度數額或調入的資金數額，賬務處理列示如下：業(yè)務或事項內容財務會計預算會計從其他單位調入財政撥款結轉資金借：財政應返還額度/銀行存款

貸：累計盈余借：資金結存——財政應返還額度/貨幣資金

貸：財政撥款結轉——歸集調入X行政單位2X23年從上級單位調入財政撥款結余資金6.5萬元，用于補助本單位的項目支出，編制會計分錄如下：【例7-9】財務會計預算會計借：財政應返還額度65000

貸：累計盈余65000借：資金結存——財政應返還額度65000

貸：財政撥款結轉——歸集調入65000（2）按照規(guī)定向其他單位調出財政撥款結轉資金的，按照實際調減的數額或調出的資金數額，賬務處理列示如下：業(yè)務或事項內容財務會計預算會計向其他單位調出財政撥款結轉資金借：累計盈余

貸：財政應返還額度/銀行存款借：財政撥款結轉——歸集調出貸：資金結存——財政應返還額度/貨幣資金（3）按照規(guī)定上繳財政撥款結轉資金或注銷財政撥款結轉資金額度的，按照實際上繳資金數額或注銷的資金額度數額，賬務處理列示如下：業(yè)務或事項內容財務會計預算會計上繳財政撥款結轉資金或注銷財政撥款結轉額度借：累計盈余

貸：財政應返還額度/銀行存款借：財政撥款結轉——歸集上繳

貸：資金結存——財政應返還額度/貨幣資金甲事業(yè)單位2X23年7月，收到部門決算批復，將上年形成的財政撥款結余7萬元上繳國庫，編制會計分錄如下：【例7-10】財務會計預算會計借：累計盈余70000

貸：財政應返還額度70000借：財政撥款結轉——歸集上繳70000

貸：

資金結存——財政應返還額度70000（4）單位內部調劑財政撥款結余資金，財政部門批準對財政撥款結余資金改變用途，調整用于本單位基本支岀或其他未完成項目支出的，按照批準調劑的金額，賬務處理列示如下：業(yè)務或事項內容財務會計預算會計單位內部調劑——借：財政撥款結余——單位內部調劑

貸：財政撥款結轉——單位內部調劑甲事業(yè)單位2X23年，經財政部門批準對技改項目的財政撥款結余5萬元，調整用于本單位的內控建設項目支出，編制預算會計分錄如下：【例7-11】財務會計預算會計——借：財政撥款結余——單位內部調劑50000

貸：

財政撥款結轉——單位內部調劑500003.與年末財政撥款結轉和結余業(yè)務相關的賬務處理。（1）將財政撥款預算收入、財政撥款支出本年發(fā)生額轉入財政撥款結轉（本年收支結轉業(yè)務或事項內容財務會計預算會計結轉財政撥款預算收入——借：財政撥款預算收入

貸：財政撥款結轉——本年收支結轉結轉財政撥款支出——借：財政撥款結轉——本年收支結轉

貸：行政支出、事業(yè)支出等（財政撥款支出部分）（2）年末沖銷有關明細科目余額，將本科目（本年收支結轉、年初余額調整、歸集調入、歸集調出、歸集上繳、單位內部調劑）余額轉入“財政撥款結轉”科目（累計結轉）業(yè)務和事項內容財務會計預算會計結轉財政撥款結轉有關明細科目余額——借：

財政撥款結轉——年初余額調整：（該明細科目為貸方余額時）/歸集調入/單位內部調劑/本年收支結轉（該明細科目為貸方余額時）

貸：

財政撥款結轉一一累計結轉借：

財政撥款結轉——累計結轉

貸：財政撥款結轉——歸集上繳/年初余額調整（該明細科目為借余額時）/歸集調出/本年收支結轉（該明細科目為借方余額時）（3）年末完成上述結轉后，將按照有關規(guī)定將符合財政撥款結余性質的項目余額轉入財政撥款結余業(yè)務和事項內容財務會計預算會計將符合財政撥款結余性質的項目余額轉入財政撥款結余——借：財政撥款結轉——累計結轉

貸：財政撥款結余——結轉轉入4.財政撥款結轉科目年末貸方余額，反映單位滾存的財政撥款結轉資金數額。甲事業(yè)單位2X23年年末進行本年財政撥款預算收入和支出的結轉，本年度“財政撥款預算收入——基本支出”科目的貸方累計發(fā)生額156萬元，“財政撥款預算收入——項目支出”科目的貸方累計發(fā)生額95萬元;“行政支出——基本支出”累計借方發(fā)生額145萬元，”行政支出——項目支出”累計借方方發(fā)生額93.5萬。【例7-12】甲事業(yè)單位單位編制分錄如下：①結轉財政撥款預算收入財務會計預算會計——⑴結轉財政撥款預算收入借：財政撥款預算收入——基本支出1560000財政撥款預算收入——項目支出950000

貸：財政撥政結轉——本年收支結轉2510000②結轉財政撥款支出財務會計預算會計——借：財政撥款結轉——本年收支結轉2385000

貸：行政支出——基本支出1450000

行政支出——項目支出935000承【例7-9】至【例7-13】，年末沖銷財政撥款結轉、財政撥款結余相關明細科目余額，編制會計分錄如下：【例7-13】財務會計預算會計——①借：財政撥款結轉——歸集調入65000——單位內部調劑50000——本年收支結轉2510000

貸：財政撥款結轉——累計結轉2625000②借：財政撥款結轉——累計結轉2460000

貸：財政撥款結轉——年初余額調整5000——歸集上繳70000——本年收支結轉2385000③借：財政撥款結余——累計結余50000

貸：財政撥款結余——單位內部調劑50000三、財政撥款結余財政撥款結余是指當年預算工作目標已完成或由于受政策變化、計劃調整等因素影響工作終止，當年剩余的財政撥款資金。該科目核算單位取得的同級財政撥款項目支出結余資金的調整、結轉和滾存情況。（一）財政撥款結余的含義及核算內容（二）財政撥款結余的核算該科目應當設置下列明細科目：1.與會計差錯更正、以前年度支出收回相關的明細科目?！澳瓿跤囝~調整”，核算因發(fā)生會計差錯更正、以前年度支出收回等原因，需要調整財政撥款結余的金額。2.與財政撥款結余資金調整業(yè)務相關的明細科目。（1）“歸集上繳”，核算按照規(guī)定上繳財政撥款結余資金時，實際核銷的額度數額或上繳的資金數額。（2）“單位內部調劑”，核算經財政部門批準對財政撥款結余資金改變用途，調整用于本單位其他未完成項目等的調整金額。3.與年末財政撥款結余業(yè)務相關的明細科目。（1）“結轉轉入”，核算單位按照規(guī)定轉入財政撥款結余的財政撥款結轉資金，年末結賬后，本明細科目應無余額。（2）“累計結余“，核算單位滾存的財政撥款結余資金。本明細科目年末貸方余額，反映單位財政撥款滾存的結余資金數額。1.與會計差錯更正、以前年度支出收回相關的賬務處理。(三)財政撥款結余的主要賬務處理業(yè)務或事項內容財務會計預算會計因會計差錯更正、購貨退回等發(fā)生以前年度調整事項調整增加相關資產借：銀行存款等

貸：以前年度盈余調整借：資金結存——財政應返還額度/貨幣資金

貸：財政撥款結余——年初余額調整因會計差錯更正調整減少相關資產借：以前年度盈余調整

貸：銀行存款借：財政撥款結余——年初余額調整

貸：資金結存——財政應返還額度/貨幣資金2.與財政撥款結余資金調整業(yè)務相關的賬務處理業(yè)務或事項內容財務會計預算會計單位內部調劑財政撥款結余資金——借：財政撥款結余——單位內部調劑

貸：財政撥款結轉——單位內部調劑（2）按照規(guī)定上繳財政撥款結余資金或注銷財政撥款結余資金額度的，按照實際上繳資金數額或注銷的資金額度數額，賬務處理列示如下：業(yè)務或事項內容財務會計預算會計上繳財政撥款結余資金或注銷財政撥款結余資金額度借：累計盈余

貸：財政應返款額度/銀行存款借：財政撥款結余——歸集上繳

貸：資金結存——財政應返還額度/貨幣資金X事業(yè)單位財政撥款的糧食儲備項目上年度已經結轉，其剩余的項目資金已經轉入該項目的結余資金中。2X23年項目審計時發(fā)現，誤將應當計入基本支出的業(yè)務活動費5.8萬元計入了該項目，需要調整上年度的財政撥款結余和財政撥款結轉，編制會計分錄如下：【例7-14】財務會計預算會計——借：財政撥款結轉——年初余額調整——基本支出結轉58000

貸：財政撥款結余——年初余額調整——糧食儲備項目58000X事業(yè)單位2X23年2月按規(guī)定歸集上繳國庫某環(huán)境監(jiān)測項目的結余資金5.6萬元。編制會計分錄如下：【例7-15】財務會計預算會計借：累計盈余56000

貸：零余額賬戶用款額度56000借：財政撥款結余——歸集上繳56000

貸：資金結存——零余額賬戶用款額度560003.年末結轉轉入財政撥款結余的財務處理（1）年末，對財政撥款結轉各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關規(guī)定將符合財政撥款結余性質的項目余額轉入財政撥款結余，賬務處理列示如下：業(yè)務或事項內容財務會計預算會計符合財政撥款結余性質的項目余額轉入財政撥款結余——借：財政撥款結轉——累計結轉

貸：財政撥款結余——結轉轉入（2）年末沖銷本科目有關明細科目余額。①明細科目為貸方余額時，賬務處理列示如下：業(yè)務或事項內容財務會計預算會計年末沖銷本科目有關明細科目貸方余額——借：財政撥款結余——年初余額調整

貸：財政撥款結余——累計結余②明細科目為借方余額時，賬務處理列示如下：業(yè)務或事項內容財務會計預算會計年末沖銷本科目有關明細科目借方余額——借：財政撥款結余——累計結余

貸：財政撥款結余——年初余額調整

——歸集上繳

——單位內部調劑最后將本科目(結轉轉入)余額轉入本科目(累計結余)。借：財政撥款結余——結轉轉入

貸：財政撥款結余——累計結余承【例7-14】至【例7-15】，年末，X事業(yè)單位進行結余轉賬等處理后，進行財政撥款結余明細科目余額的沖銷處理，編制的會計分錄如下：【例7-16】財務會計預算會計——借：財政撥款結余——年初余額調整——糧食儲備項目58000

貸：財政撥款結余——累計結余

58000借：財政撥款結余——累計結余56000

貸：財政撥款結余——歸集上繳56000四、非財政撥款結轉非財政撥款結轉核算單位除財政撥款收支、經營收支以外各非同級財政撥款專項資金的調整、結轉和滾存情況。

(一)非財政撥款結轉的核算內容

(二)非財政撥款結轉的核算“非財政撥款結轉”科目應當設置下列明細科目：1.“年初余額調整”：核算因發(fā)生會計差錯更正、以前年度支出收回等原因，

需要調整非財政撥款結轉的資金。2.“繳回資金”：核算按照規(guī)定繳回非財政撥款結轉資金時，實際繳回的資金數額。年末結賬后，本明細科目應無余額。3.“項目間接費用或管理費”本明細科目核算單位取得的科研項目預算收入中，按照規(guī)定計提項目間接費用或管理費用的數額。年末結賬后，本明細科目應無余額。4.“本年收支結轉”本明細科目核算單位本年度非同級財政撥款專項收支相抵后的余額。年末結賬后，本明細科目應無余額。5.“累計結轉”本明細科目核算單位滾存的非同級財政撥款專項結轉資金。本明細科目年末貸方余額，反映單位非同級財政撥款滾存的專項結轉資金數額。1.按照規(guī)定從科研項目預算收入中提取項目管理費或間接費時，賬務處理列示如下：(三)非財政撥款結轉的主要賬務處理業(yè)務或事項內容財務會計預算會計按規(guī)定提取項目管理費或間接費借：單位管理費用

貸：預提費用——項目間接費用或管理費借：非財政撥款結轉——項目間接費用或管理費

貸：非財政撥款結余——項目間接費用或管理費X事業(yè)單位2X23年按照規(guī)定從某科研項目預算收入中提取項目管理費2.5萬元，編制會計分錄如下：【例7-17】財務會計預算會計借：單位管理費用25000

貸：預提費用——項目管理費25000借：非財政撥款結轉——項目管理費25000

貸：非財政撥款結余——項目管理費250002.因會計差錯更正收到或支出以前年度非同級財政撥款貨幣資金，屬于非財政撥款結轉資金的，按照收到或支出的金額，賬務處理列示如下：業(yè)務或事項內容財務會計預算會計因購貨退回、會計差錯更正等發(fā)生以前年度損益調整調整增加相關資產：借：銀行存款等

貸：以前年度盈余調整調整減少相關資產，做相反會計分錄借：資金結存——貨幣資金等

貸：非財政撥款結轉——年初余額調整調整減少相關資產，做相反會計分錄3.按照規(guī)定繳回非財政撥款結轉資金的，按照實際繳回資金數額，賬務處理列示如下：業(yè)務或事項內容財務會計預算會計繳回非財政撥款結轉資金借：累計盈余

貸：銀行存款借：非財政撥款結轉——繳回資金

貸：資金結存——貨幣資金4.年末結轉（1）結轉非財政撥款專項收入（2）結轉非財政撥款專項支出業(yè)務或事項內容財務會計預算會計結轉非財政撥款專項支出——借：非財政撥款結轉——本年收支結轉貸：行政支出/事業(yè)支出/其他支出(非財政撥款專項支出部分)業(yè)務或事項內容財務會計預算會計結轉非財政撥款專項收入——借：事業(yè)預算收入/上級補助預算收入/附屬單位上繳預算收入/非同級財政撥款預算收入/債務預算收入/其他預算收入

貸：

非財政撥款結轉——本年收支結轉X事業(yè)單位2X23年12月31日除財政撥款預算收支以外科目發(fā)生額匯總表如下表所示，請編制會計分錄?！纠?-18】

X事業(yè)單位20X9年12月31日除財政撥款預算收支以外科目發(fā)生額匯總表

單位：元

會計科目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額事業(yè)預算收入

3500000上級補助預算收入

420000附屬單位上繳預算收入

50000其他預算收入

8000事業(yè)支出3300000

其他支出480000X事業(yè)單位單位編制分錄如下：①結轉非財政撥款專項收入財務會計預算會計——借：事業(yè)預算收入3500000

上級補助預算收入420000

附屬單位上繳預算收入50000

其他預算收入8000

貸：非財政撥款結轉——本年收支結轉3978000②結轉非財政撥款專項支出財務會計預算會計——借：非財政撥款結轉——本年收支結轉3780000

貸：事業(yè)支出3300000

其他支出480000承【例7-18】，X事業(yè)單位對非財政撥款專項結轉資金各項目情況進行分析，環(huán)保監(jiān)察項目已經完成，結余的2.8萬元，按規(guī)定留歸本單位使用，編制分錄如下：【例7-19】財務會計預算會計——借：非財政撥款結轉——累計結轉28000

貸：非財政撥款結余——結轉轉入280005.年末沖銷本科目有關明細科目余額，明細科目為貸方余額時6.年末，將留歸本單位使用的非財政撥款專項(項目已完成)剩余資金轉入非財政撥款結余，賬務處理列示如下：業(yè)務或事項內容財務會計預算會計結轉非財政撥款專項剩余資金——借：非財政撥款結轉——累計結轉

貸：財政撥款結余——結轉轉入業(yè)務或事項內容財務會計預算會計年末沖銷明細科目余額——借：非財政撥款結轉——年初余額調整/本年收支結轉/項目間接費用或管理費/繳回資金

貸：非財政撥款結轉——累計結轉“非財政撥款結轉”科目年末貸方余額，反映單位滾存的非同級財政撥款專項結轉資金數額。五、非財政撥款結余非財政撥款結余是指單位歷年滾存的非限定用途的非同級財政撥款結余資金，主要為非財政撥款結余扣除結余分配后滾存的金額。該科目核算單位歷年滾存的非限定用途的非同級財政撥款結余資金。

(一)非財政撥款結余的含義及核算內容

(二)非財政撥款結余的核算“非財政撥款結余”科目應當設置下列明細科目：1.“年初余額調整”：核算因發(fā)生會計差錯更正、以前年度支出收回等原因，需要調整非財政撥款結余的資金。年末結賬后，本明細科目應無余額。2.“項目間接費用或管理費”：核算單位取得的科研項目預算收入中，按照規(guī)定計提的項目間接費用或管理費數額。

3.“結轉轉入”：核算按照規(guī)定留歸單位使用，由單位統(tǒng)籌調配，納入單位非財政撥款結余的非同級財政撥款專項剩余資金。4.“累計結余”：核算單位歷年滾存的非同級財政撥款、非專項結余資金。1.按照規(guī)定從科研項目預算收入中提取項目管理費或間接費時，賬務處理見非財政撥款結轉科目。2.有企業(yè)所得稅繳納義務的事業(yè)單位實際繳納企業(yè)所得稅時，賬務處理列示如下：（三）非財政撥款結余的主要賬務處理業(yè)務或事項內容財務會計預算會計實際繳納企業(yè)所得稅借：其他應交稅費——單位應交所得稅

貸：銀行存款借：非財政撥款結余——累計結余

貸：資金結存——貨幣資金X事業(yè)單位2X23年應交所得稅4800元，稅款于次年進行繳納，繳納時單位編制會計分錄如下：【例7-20】財務會計預算會計借：其他應交稅費——單位應交所得稅4800

貸：銀行存款4800借：

非財政撥款結余——累計結余4800貸：資金結存——貨幣資金

48003.因會計差錯更正收到或支出非同級財政撥款貨幣資金，賬務處理列示如下：業(yè)務或事項內容財務會計預算會計因購貨退回、會計差錯更正等發(fā)生以前年度調整事項借：銀行存款等

貸：以前年度盈余調整調整減少做相反分錄借：資金結存——貨幣資金

貸：非財政撥款結余——年初余額調整調整減少做相反分錄X事業(yè)單位2X23年3月，收到上年采購項目材料多付的款項5000元，款項已存入銀行，該研究項目已經完成?！纠?-21】財務會計預算會計借：銀行存款5000

貸：以前年度盈余調整5000借：資金結存——貨幣資金5000

貸：非財政撥款結余——年初余額調整50004.將留歸本單位使用的非財政撥款專項剩余資金轉入非財政撥款結余，賬務處理參照非財政撥款結轉。X研究院2X23年12月由上級撥款研發(fā)的XP項目已經完成，驗收合格，結余資金2.8萬元，按規(guī)定留歸本研究院使用，編制會計分錄如下：【例7-22】財務會計預算會計——借：非財政撥款結轉——累計結轉28000

貸：非財政撥款結余——結轉轉入280005.年末沖銷本科目有關明細科目余額：明細科目為貸方余額時，將“非財政撥款結余”科目（年初余額調整、項目間接費用或管理費、結轉轉入）余額轉入“非財政撥款結余”科目（累計結余），明細科目為借方余額時，做相反會計分錄。業(yè)務或事項內容財務會計預算會計年末沖銷明細科目余額——借：非財政撥款結余——年初余額調整（該明細科目為貸方余額時）/項目間接費用或管理費/結轉轉入貸:非財政撥款結余——累計結余明細科目為借方余額時，做相反會計分錄。

承【例7-17】【例7-19】【例7-21】【例7-22】，年末沖銷非財政撥款結余有關明細科目的余額。【例7-23】財務會計預算會計——借：非財政撥款結余——年初余額調整5000——項目管理費25000——結轉轉入（XP項目）28000——結轉轉入（環(huán)保檢測項目）28000貸：非財政撥款結余——累計結余86000六、專用結余專用結余核算事業(yè)單位按照規(guī)定從非財政撥款結余中提取的具有專門用途的資金的變動和滾存情況。（一）專用結余的核算內容（二）專用結余的核算專用結余按類別進行明細核算，主要賬務處理如下：1.根據有關規(guī)定從本年度非財政撥款結余或經營結余中提取基金的，按照提取金額借記“非財政撥款結余分配”科目，貸記本科目。賬務處理列示如下：業(yè)務或事項內容財務會計預算會計按規(guī)定提取專用基金借：本年盈余分配

貸：專用基金借：借:非財政撥款結余分配

貸：專用結余2.根據規(guī)定使用提取的專用基金時，按照使用金額借記本科目，貸記“資金結存——貨幣資金”科目，賬務處理列示如下：業(yè)務或事項內容財務會計預算會計使用提取的專用基金借：專用基金

貸：銀行存款等使用專用基金購置固定資產、無形資產的：借：固定資產/無形資產

貸：銀行存款等借：專用基金

貸：累計盈余從非財政撥款結余或經營結余中提取的基金：借：專用結余貸：資金結存——貨幣資金使用從預算收入中提取并計入費用的基金:借：事業(yè)支出等貸：資金結存——貨幣資金X事業(yè)單位2X23年按規(guī)定從非財政撥款結余中提取職工福利基金7.8萬元；用福利基金購置健身器材一套，用于職工健身，發(fā)票金額8500元，用銀行存款支付，編制會計分錄如下：【例7-24】財務會計預算會計借：本年盈余分配78000貸：專用基金——職工福利基金78000借：固定資產——設備8500貸：銀行存款8500借：專用基金8500貸：累計盈余8500借：非財政撥款結余分配78000貸：專用結余78000借：專用結余8500貸:資金結存——貨幣資金8500七、經營結余經營結余核算事業(yè)單位本年度經營活動收支相抵后彌補以前年度經營虧損后的余額。（一）經營結余的核算內容（二）經營結余的賬務處理經營結余按照經營活動類別進行明細核算。主要賬務處理如下：1.年末，將經營預算收入、經營支出本年發(fā)生額轉入本科目。2.年末，完成上述結轉后，如本科目為貸方余額，將本科目貸方余額轉入“非財政撥款結余分配”科目。年末結轉后，該科目一般無余額；如為借方余額，反映事業(yè)單位累計發(fā)生的經營虧損。賬務處理列示如下：業(yè)務或事項內容財務會計預算會計年末經營收支結轉——借：經營預算收入貸：經營結余借：經營結余貸：經營支出

年末轉入結余分配

——年末轉入結余分配借：經營結余貸：非財政撥款結余分配年末，若結余在借方，則不予結轉。X事業(yè)單位2X23年12月31日有關經營預算收入和經營支出本年發(fā)生額如下：本期經營預算收入150萬元、本期經營支出130萬元，編制會計分錄如下：【例7-25】財務會計預算會計——借：經營預算收入1500000貸：經營結余1500000借：經營結余1300000貸:經營支出1300000借：經營結余

200000貸：非財政撥款結余分配200000八、其他結余其他結余核算單位本年度除財政撥款收支、非同級財政專項資金收支和經營收支以外各項收支相抵后的余額。（一）其他結余的核算內容（二）其他結余的賬務處理1.其他收入結轉業(yè)務或事項內容財務會計預算會計結轉其他預算收入（除財政撥款收入、非同級財政專項收入、經營收入以外）——借:事業(yè)預算收入/上級補助預算收入/附屬單位上繳預算收入/非同