政府會(huì)計(jì) 第二版 課件 第三章 第六節(jié) 對(duì)外投資的核算

GOVERNMENTACCOUNTING高等學(xué)校會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)管理專業(yè)系列教材政府會(huì)計(jì)主編彭志芳王英第三章資產(chǎn)

第六節(jié)對(duì)外投資的核算投資的確認(rèn)和初始計(jì)量投資的后續(xù)計(jì)量投資的處置投資的披露投資的會(huì)計(jì)核算12345主要會(huì)計(jì)科目1短期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期債券投資231

投資的概念投資，是指政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定以貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等方式形成的債權(quán)或股權(quán)投資。一、投資的確認(rèn)和初始計(jì)量按照政府會(huì)計(jì)主體對(duì)投資的持有時(shí)間，投資分為短期投資和長(zhǎng)期投資短期投資指政府會(huì)計(jì)主體取得的持有時(shí)間不超過1年（含1年）的投資長(zhǎng)期投資指政府會(huì)計(jì)主體取得的除短期投資以外的債權(quán)和股權(quán)性質(zhì)的投資包括長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資根據(jù)現(xiàn)行資產(chǎn)管理規(guī)定，行政單位不得對(duì)外投資，事業(yè)單位對(duì)外投資應(yīng)按照規(guī)定履行相關(guān)程序，且不得利用財(cái)政資金對(duì)外投資短期投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本（包括購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，下同）作為初始投資成本。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)于收到時(shí)沖減短期投資成本二、投資的初始計(jì)量短期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際成本作為初始投資成本長(zhǎng)期股權(quán)投資①以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)）作為實(shí)際成本實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本②以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)置換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上換入長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的其他相關(guān)支出確定③接受捐贈(zèng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)確定。長(zhǎng)期股權(quán)投資不得采用名義金額計(jì)量④無償調(diào)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本按照調(diào)出方賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定

長(zhǎng)期債券投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本作為初始投資成本。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計(jì)入長(zhǎng)期債券投資初始投資成本。政府會(huì)計(jì)主體進(jìn)行除債券以外的其他債權(quán)投資，參照長(zhǎng)期債券投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。長(zhǎng)期債券投資

成本法權(quán)益法二、投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間的核算包括成本法和權(quán)益法，通常應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。政府會(huì)計(jì)主體無權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策或無權(quán)參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策決策的，應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算。短期投資持有期間的利息，應(yīng)當(dāng)為實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為投資收益。期末，短期投資應(yīng)當(dāng)按照賬面余額計(jì)量權(quán)益法，是指投資最初以投資成本計(jì)量，以后根據(jù)政府會(huì)計(jì)主體在被投資單位所享有的所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整的方法。成本法，是指投資按照投資成本計(jì)量的方法。在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額通常保持不變，但追加或收回投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整其賬面余額。長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)享有的份額確認(rèn)為投資收益。權(quán)益法會(huì)計(jì)處理原則采用權(quán)益法的，按照如下原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（1）政府會(huì)計(jì)主體取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，對(duì)于被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理：

①按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)為投資損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。②按照被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額，確認(rèn)為應(yīng)收股利，同時(shí)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。③按照被投資單位除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)的份額，確認(rèn)為凈資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。被投資單位發(fā)生凈虧損，但以后年度又實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額等后，恢復(fù)確認(rèn)投資收益。（2）政府會(huì)計(jì)主體確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額減記至零為限，政府會(huì)計(jì)主體負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。權(quán)益法會(huì)計(jì)處理原則成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（1）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法因處置部分長(zhǎng)期股權(quán)投資等原因無權(quán)再?zèng)Q定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策或者參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策決策的，應(yīng)當(dāng)對(duì)處置后的剩余股權(quán)投資改按成本法核算。（2）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法因追加投資等原因?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法的，應(yīng)當(dāng)自有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策或者參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策決策時(shí)，按成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額加上追加投資的成本作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。

長(zhǎng)期債券投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按期以票面金額與票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入。對(duì)于分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)當(dāng)將計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息確認(rèn)為應(yīng)收利息，計(jì)入投資收益；對(duì)于一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)當(dāng)將計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息計(jì)入投資收益，并增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額長(zhǎng)期債券投資投資的處置短期投資

政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定出售或到期收回短期投資，應(yīng)當(dāng)將收到的價(jià)款扣除短期投資賬面余額和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入投資損益。長(zhǎng)期股權(quán)投資（三）長(zhǎng)期債券投資政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定出售或到期收回長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)當(dāng)將實(shí)際收到的價(jià)款扣除長(zhǎng)期債券投資賬面余額和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入投資損益。

政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，并按規(guī)定將處置價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的余額作應(yīng)繳款項(xiàng)處理，或者按規(guī)定將處置價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的余額與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期投資損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)而將應(yīng)享有的份額計(jì)入凈資產(chǎn)的，處置該項(xiàng)投資時(shí)，還應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入凈資產(chǎn)的相應(yīng)部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資損益。政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在附注中披露與投資有關(guān)的下列信息：短期投資的增減變動(dòng)及期初、期末賬面余額。各類長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資的增減變動(dòng)及期初、期末賬面余額。長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資對(duì)象及核算方法。當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。四、投資的披露

根據(jù)投資的期限、內(nèi)容，應(yīng)設(shè)置短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債券投資等科目進(jìn)行核算，并按照被投資單位、投資構(gòu)成（成本、損溢調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息等）等設(shè)置明細(xì)核算。

五、投資的會(huì)計(jì)核算短期投資科目核算內(nèi)容本科目核算事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時(shí)間不超過1年（含1年）的投資。會(huì)計(jì)科目設(shè)置本科目應(yīng)當(dāng)按照投資的種類進(jìn)行明細(xì)核算?？颇科谀┙璺接囝~，反映事業(yè)單位持有短期投資的成本。（1）取得投資時(shí)，按照確定的投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)取得短期投資時(shí)

借：短期投資

貸：銀行存款

借：投資支出

貸：資金結(jié)存——貨幣資金收到購(gòu)買時(shí)已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息時(shí)借：銀行存款

貸：短期投資

借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：投資支出【例3-28】甲事業(yè)單位20×9年2月1日經(jīng)批準(zhǔn)以銀行存款購(gòu)買20×7年2月1日發(fā)行的三年期債券，預(yù)計(jì)持有至到期，債券面值10萬元，票面利率5％，每年支付一次利息。甲事業(yè)單位購(gòu)買時(shí)支付價(jià)款10.5萬元，其中含已到期但尚未領(lǐng)取的利息0.5萬元。2月10日，收到債券利息0.5萬元。甲事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：2月1日購(gòu)入債券財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：短期投資105000

貸：銀行存款105000借：投資支出105000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金1050002月10日收到債券利息財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：銀行存款5000

貸：短期投資5000借：資金結(jié)存——貨幣資金5000

貸：投資支出5000（2）收到短期投資持有期利息，按照實(shí)際收到的金額，借記

“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目。業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)短期投資持有期間收到利息

借：銀行存款

貸：投資收益

借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：投資預(yù)算收益【例3-29】乙事業(yè)單位2X23年1月1日購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一年期債券，債券面值5萬元，票面利率4％，到期日為2X23年12月31日，債券每半年支付一次利息。乙事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：1月1日購(gòu)入債券財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：短期投資50000

貸：銀行存款50000借：投資支出50000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金500007月1日收到債券利息財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：銀行存款1000

貸：投資收益1000借：資金結(jié)存——貨幣資金1000

貸：投資預(yù)算收益1000（3）出售短期投資或到期收回短期投資本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)

出售短期投資或到期收回短期投資（國(guó)債）本息借：銀行存款

投資收益[借差]貸：短期投資

投資收益[貸差]借：資金結(jié)存——貨幣資金

投資預(yù)算收益[實(shí)收款小于投資成本的差額]貸：投資支出[出售或收回當(dāng)年投資的]

/

其他結(jié)余[出售或收回以前年度投資的]

投資預(yù)算收益[實(shí)收款大于投資成本的差額]【例3-30】承【例3-28】甲事業(yè)單位次年1月31日債券投資到期，收回本息。該單位賬務(wù)處理如下：【例3-31】承【例3-29】乙事業(yè)單位2X23年12月31日收回債券投資本息。該單位賬務(wù)處理如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：銀行存款105000

貸：短期投資100000

投資收益5000借：資金結(jié)存——貨幣資金105000

貸：其他結(jié)余100000

投資預(yù)算收益5000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：銀行存款51000

貸：短期投資50000

投資收益1000借：資金結(jié)存——貨幣資金51000

貸：投資支出50000

投資預(yù)算收益1000（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資1.科目核算內(nèi)容核算事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時(shí)間超過1年（不含1年）的股權(quán)性質(zhì)的投資。2.科目設(shè)置本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位和長(zhǎng)期股權(quán)投資取得方式等進(jìn)行明細(xì)核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)當(dāng)按照“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算?？颇科谀┙璺接囝~，反映事業(yè)單位持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。（1）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)

無論該股權(quán)投資采用成本法還是權(quán)益法核算，在取得時(shí)，均按照其實(shí)際成本作為初始投資成本。

①以貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照確定的投資成本，借記本科目或本科目（成本），按照支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)

以貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資/長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

應(yīng)收股利[已宣告但尚未發(fā)放的股利或

利潤(rùn)]

貸：銀行存款等借：投資支出[實(shí)際支付的價(jià)款]

貸：資金結(jié)存——貨幣資金

收到取得投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利或利潤(rùn)時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：投資支出等【例3-32】甲事業(yè)單位2X23年3月1日經(jīng)批準(zhǔn)，使用自有資金50萬元購(gòu)入Ａ公司10％的股權(quán)，其中含已宣告但尚未發(fā)放的股利1萬元。甲事業(yè)單位以銀行存款支付投資價(jià)款，投資后，甲事業(yè)單位無權(quán)參與Ａ公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資490000

應(yīng)收股利10000

貸：銀行存款500000借：投資支出500000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金500000

【例3-33】事業(yè)單位2X23年2月1日經(jīng)批準(zhǔn)，使用自有資金20萬元購(gòu)入Ｂ公司25％的股權(quán)，乙事業(yè)單位以銀行存款支付投資價(jià)款，投資后對(duì)Ｂ公司具有重大影響，有權(quán)參與Ｂ公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。

乙事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本2000000

貸：銀行存款2000000借：投資支出2000000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金2000000

【例3-33】事業(yè)單位2X23年2月1日經(jīng)批準(zhǔn)，使用自有資金20萬元購(gòu)入Ｂ公司25％的股權(quán)，乙事業(yè)單位以銀行存款支付投資價(jià)款，投資后對(duì)Ｂ公司具有重大影響，有權(quán)參與Ｂ公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。

乙事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本200000

貸：銀行存款200000借：投資支出200000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金200000

②以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)置換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，參照庫(kù)存物品科目中置換取得庫(kù)存物品的賬務(wù)處理。③以未入賬的無形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)以未入賬的無形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資/長(zhǎng)期股權(quán)投資——

成本[評(píng)估值+相關(guān)稅費(fèi)]貸：銀行存款/其他應(yīng)交稅費(fèi)

其他收入[差額]借：其他支出[實(shí)際支付的相

關(guān)稅費(fèi)]貸：資金結(jié)存——貨幣資金

【例3-34】甲研究院2X23年以未入賬的專利技術(shù)投資入股丙公司，該專利評(píng)估價(jià)值為50萬元，取得丙公司25％的股權(quán)，有權(quán)參與丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，取得該股權(quán)投資過程中，甲研究院以銀行存款支付相關(guān)稅費(fèi)2萬元。甲研究院賬務(wù)處理如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

520000

貸：銀行存款20000

其他收入500000借：其他支出20000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金20000

④接受捐贈(zèng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照確定的投資成本，借記本科目或本科目（成本），按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)接受捐贈(zèng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資/長(zhǎng)期股權(quán)投

資——成本

貸：銀行存款等

捐贈(zèng)收入[差額]借：其他支出

貸：資金結(jié)存[實(shí)際支付的相關(guān)

稅費(fèi)]【例3-35】甲事業(yè)單位2X23年經(jīng)批準(zhǔn)接受Ａ公司捐贈(zèng)其持有的Ｂ公司22％的股權(quán)，甲事業(yè)單位接受捐贈(zèng)后有權(quán)參與Ｂ公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，Ａ公司未能提供該股權(quán)價(jià)值的憑據(jù)，甲事業(yè)單位委托評(píng)估公司進(jìn)行了評(píng)估，評(píng)估值為30萬元，甲事業(yè)單位以銀行存款支付評(píng)估費(fèi)2萬元，假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)支出。甲事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

320000

貸：銀行存款20000

捐贈(zèng)收入300000借：其他支出20000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金20000

⑤無償調(diào)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照確定的投資成本，借記本科目或本科目（成本），按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目。業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)無償調(diào)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資/長(zhǎng)期股權(quán)投資—

—成本

貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

銀行存款等借：其他支出

貸：資金結(jié)存——貨幣資金（2）持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間。長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算。①采用成本法核算業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：投資預(yù)算收益（2）持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間。②采用權(quán)益法核算業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)

被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，按照其份額

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理

被投資單位發(fā)生凈虧損的，按照其份額

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理

被投資單位發(fā)生凈虧損，但以后年度又實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，按規(guī)定恢復(fù)確認(rèn)投資收益的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理

被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，按照其份額

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理

被投資單位除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)，按照其份額

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

貸：權(quán)益法調(diào)整

或

借：權(quán)益法調(diào)整

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理

權(quán)益法下收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：投資預(yù)算收益【例3-36】2X23年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50萬元，次年5月1日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利20萬元，次年5月10日，乙事業(yè)單位收到現(xiàn)金股利5萬元；次年6月10日，B公司接受母公司捐贈(zèng)10萬元，該捐贈(zèng)實(shí)質(zhì)上屬于資本性投入，B公司將其計(jì)入資本公積（股本溢價(jià)）。乙單位賬務(wù)處理如下：①2X23年，乙單位按照持股份額確認(rèn)投資收益：50×25%=12.5萬元。次年5月1日，乙單位按照持股份額確認(rèn)應(yīng)收股利：20×25%=5萬元。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整125000

貸：投資收益125000

不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：應(yīng)收股利50000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整50000不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理③次年5月10日，乙單位收到現(xiàn)金股利50000元。④次年6月10日，乙單位按持股比例確認(rèn)享有B公司除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)為：10×25%=2.5萬元。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：銀行存款50000

貸：應(yīng)收股利50000借：資金結(jié)存——貨幣資金50000

貸：投資預(yù)算收益50000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)25000

貸：權(quán)益法調(diào)整25000不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理（2）持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間③成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

單位因處置部分長(zhǎng)期股權(quán)投資等原因而對(duì)處置后的剩余股權(quán)投資由權(quán)益法改按成本法核算的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法下本科目賬面余額作為成本法下本科目賬面余額（成本）。單位因追加投資等原因?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法的，應(yīng)當(dāng)按照成本法下本科目賬面余額與追加投資成本的合計(jì)金額，借記本科目（成本），按照成本法下本科目賬面余額，貸記本科目，按照追加投資的成本，貸記“銀行存款”等科目。業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)

處置投資，權(quán)益法改為成本法

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理

追加投資，成本法改為權(quán)益法

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

銀行存款等

借：投資支出

貸：資金結(jié)存——貨幣資金【例3-37】承【例3-32】甲事業(yè)單位追加對(duì)Ａ公司投資10萬元，從而有權(quán)參與Ａ公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，因此對(duì)Ａ公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算從成本法改為權(quán)益法。成本法下甲事業(yè)單位對(duì)Ａ公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為49萬元。甲事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本1490000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資490000

銀行存款1000000借：投資支出1000000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金1000000（3）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)

事業(yè)單位處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，方可處置并進(jìn)行賬務(wù)處理。（可根據(jù)學(xué)生接受情況選擇進(jìn)行講解）具體的賬務(wù)處理及案例講解詳見教材（三）長(zhǎng)期債券投資1.科目核算內(nèi)容

“長(zhǎng)期債券投資“科目核算事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時(shí)間超過1年（不含1年）的債券投資。2.科目設(shè)置

本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“成本”和“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目，并按照債券投資的種類進(jìn)行明細(xì)核算?？颇科谀┙璺接囝~，反映事業(yè)單位持有的長(zhǎng)期債權(quán)投資的價(jià)值。3.主要賬務(wù)處理

（1）長(zhǎng)期債券投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其確定的實(shí)際成本作為投資成本，借記本科目（成本），按照支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。實(shí)際收到取得債券時(shí)所支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息時(shí)，借“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)

取得長(zhǎng)期債券投資時(shí)

借：長(zhǎng)期債券投資——成本

應(yīng)收利息

貸：銀行存款等

借：投資支出[實(shí)際支付價(jià)款]

貸：資金結(jié)存——貨幣資金

收到取得投資所支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息

借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：投資支出／其他結(jié)余【例3-40】甲事業(yè)單位按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，2×19年1月1日以銀行存款104萬元購(gòu)買5年期Ａ債券，并計(jì)劃長(zhǎng)期持有，該債券于2×18年1月1日發(fā)行，票面金額10萬元，票面利率4％，按年支付利息，到期一次還本。甲事業(yè)單位支付的價(jià)款中包含該債券已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬元，1月10日，收到該筆利息。甲事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：①1月1日，購(gòu)入A債券時(shí)。②1月10日，收到價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息時(shí)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：長(zhǎng)期債券投資——成本1000000

應(yīng)收利息40000

貸：銀行存款1040000借：投資支出1040000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金1040000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：銀行存款40000

貸：應(yīng)收利息40000借：資金結(jié)存——貨幣資金40000

貸：投資支出40000【例3-41】甲事業(yè)單位按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，2X23年1月1日以銀行存款200萬元購(gòu)買3年期Ｂ債券，并計(jì)劃長(zhǎng)期持有，該債券于2X23年1月1日發(fā)行，票面金額200萬元，票面利率5％，到期一次還本付息。甲事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：長(zhǎng)期債券投資——成本2000000

貸：

銀行存款2000000借：投資支出2000000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金2000000（2）持有長(zhǎng)期債券投資期間長(zhǎng)期債券投資持有期間，按期以債券票面金額乘以票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入時(shí)，如為到期一次還本付息的債券投資，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），貸記“投資收益”科目；如為分期付息、到期一次還本的債券投資，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。收到分期支付的利息時(shí)，按照實(shí)收的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)

按期以票面金額與票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入時(shí)借：應(yīng)收利息[分期付息、到期還本]/長(zhǎng)期債

券投資——應(yīng)計(jì)利息[到期一次還本付息]

貸：投資收益不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理

實(shí)際收到分期支付的利息時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息

借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：投資預(yù)算收益【例3-42】承【例3-40】，甲事業(yè)單位在持有A債券期間，2X20年12月31日確認(rèn)該債券利息收入4萬元，2X21年6月3日收到利息，2X21年12月31日確認(rèn)該債券利息收入4萬元，甲事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：①每年確認(rèn)利息收入時(shí)②每年實(shí)際收到利息收入時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：應(yīng)收利息40000

貸：投資收益40000不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：銀行存款40000

貸：應(yīng)收利息40000借：資金結(jié)存——貨幣資金40000

貸：投資預(yù)算收益40000【例3-43】承例【例3-41】，甲事業(yè)單位在持有Ｂ債券期間，每年12月31日確認(rèn)該債券利息收入：200萬元×5％＝100000元。甲事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息100000

貸：投資收益

100000不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務(wù)處理到期收回長(zhǎng)期債券投資，按照實(shí)際收到期收回長(zhǎng)期債券投資，按照實(shí)到到期收回長(zhǎng)債券投資，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照長(zhǎng)期債券投資的賬面余額，貸記本科目，按照相關(guān)應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按照其差額，貸記“投資收益”科目。賬務(wù)處理列示如下：期收回長(zhǎng)期債券投資，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照長(zhǎng)期債券投資的賬面余額，貸記本科目，按照相關(guān)應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按照其差額，貸記“投資收益”科目。賬務(wù)處理列示如下：際收到的金額，借記到期收回長(zhǎng)期債券投資，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照長(zhǎng)期債券投資的賬面余額，貸記本科目，按照相關(guān)應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按照其差額，貸記“投資收益”科目。賬務(wù)處理列業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)

到期收回長(zhǎng)期債券投資本息借：銀行存款等

貸：長(zhǎng)期債券投資