政府會計 第二版 課件 第三章 第四節(jié) 應收及預付款的核算

GOVERNMENTACCOUNTING高等學校會計學與財務管理專業(yè)系列教材政府會計主編彭志芳王英第三章資產(chǎn)

第四節(jié)應收及預付款的核算應收及預付款的內(nèi)容和管理應收及預付款的會計核算主要會計科目行政事業(yè)單位應收及預付款類科目包括應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、其他應收款和壞賬準備。其中，部分科目與經(jīng)營活動或?qū)ν馔顿Y相關，因此，僅限事業(yè)單位使用，這些科目包括應收票據(jù)、應收賬款、應收股利、應收利息和壞賬準備?；咎幚碓瓌t

應收款，一般在發(fā)生時不涉及現(xiàn)金流入，在實際收到時才涉及現(xiàn)金流入，因此，在應收款發(fā)生時，預算會計一般不作賬務處理，在實際收到時根據(jù)具體情況作預算會計賬務處理。

預付款，一般在發(fā)生時涉及現(xiàn)金收支業(yè)務，在沖抵預付款時，如無交易差額（即預付款與實際業(yè)務發(fā)生額的差額）則不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務。因此，在預付款發(fā)生時，作預算會計的賬務處理；在沖抵預付款時，若無交易差額，預算會計一般不作賬務處理，若有交易差額，則根據(jù)具體情況判斷預算會計的賬務處理。一、應收票據(jù)（一）科目核算內(nèi)容該科目為核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。（二）科目設置該科目應按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算?？颇科谀┙璺接囝~，反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額。同時，事業(yè)單位應設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等。(三）主要賬務處理1、收到商業(yè)匯票業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計因銷售產(chǎn)品、提供服務等收到商業(yè)匯票時借：應收票據(jù)

貸：經(jīng)營收入等不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務處理業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)

借：銀行存款[貼現(xiàn)凈額]

經(jīng)營費用等[貼現(xiàn)利息]

貸：應收票據(jù)[不附追索權]/

短期借款[附追索權]借：資金結存——貨幣資金

貸：經(jīng)營預算收入等[貼現(xiàn)凈額]附追索權的商業(yè)匯票到期未發(fā)生追索事項

借：短期借款

貸：應收票據(jù)不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務，不作賬務處理附追索權的商業(yè)匯票到期，承兌人的銀行存款賬戶不足支付，發(fā)生追索事項借：短期借款

貸：銀行存款

借：應收賬款

貸：應收票據(jù)借：經(jīng)營預算收入等[追索額]

貸：資金結存——貨幣資金2、貼現(xiàn)例3-9某設計院2X23年3月1日收到乙單位以附追索權的商業(yè)匯票支付設計費15萬元，該商業(yè)匯票為不帶息票據(jù)，銀行月貼現(xiàn)率為30‰，到期日為5月31日。該設計院5月1日持該未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)。賬務處理如下：貼現(xiàn)利息=15萬元×30‰×30/30=4500元財務會計預算會計

借：銀行存款145500

經(jīng)營費用4500

貸：短期借款150000

借:資金結存—貨幣資金145500

貸：經(jīng)營預算收入1455003、背書轉(zhuǎn)讓業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資

借：庫存物品等

貸：應收票據(jù)銀行存款（差額）（1）如需支付差額借：經(jīng)營支出等（支付的差額）貸：資金結存——貨幣資金（2）如不需支付差額，則不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務，不作賬務處理4、匯票到期業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計

商業(yè)匯票到期，收回票款借：銀行存款

貸：應收票據(jù)借：資金結存—貨幣資金貸：經(jīng)營預算收入等

付款人無力支付票款時借：應收賬款貸：應付票據(jù)不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務處理例3-10承上例，5月31日票據(jù)到期，乙單位無力支付票款，銀行向該設計院追索票款15萬元。賬務處理如下:

財務會計預算會計借：短期借款150000

貸：銀行存款150000借：應收賬款150000

貸：應收票據(jù)150000借：經(jīng)營預算收入150000

貸：資金結存—貨幣資金150000二、應收賬款（一）科目核算內(nèi)容及相關規(guī)定核算事業(yè)單位提供服務、銷售產(chǎn)品等應收取的款項，以及單位因出租資產(chǎn)、出售物資等應收取的款項。根據(jù)事業(yè)單位現(xiàn)有財務管理規(guī)定，部分收入不需上繳財政，如提供服務、資產(chǎn)出租收入等，但需納入單位預算統(tǒng)一管理；部分收入則應上繳財政，如國有資產(chǎn)處置收入。應根據(jù)單位及收入事項的具體情況進行判斷，并采取相應的賬務核算方法。（二）科目設置應該按照債務單位或個人進行明細核算。單位應該設置“應收賬款備查簿”，逐筆登記應收賬款的債務單位或個人、發(fā)生日期、金額、收回、核銷等情況。（三）主要賬務核算1、發(fā)生應收賬款時業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計應收賬款收回后不需上繳財政借：應收賬款

貸：事業(yè)收入/經(jīng)營收入/其他收入等不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務，不作賬務處理應收賬款收回后需上繳財政借：應收賬款

貸：應繳財政款不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務，不作賬務處理業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計應收賬款發(fā)生不能收回的跡象

借：其他費用

貸：壞賬準備不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務處理無法收回的應收賬款報批后予以核銷

借：壞賬準備

貸：應收賬款不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務處理已核銷的應收賬款在以后期間收回

借：應收賬款

貸：壞賬準備

借：壞賬準備

貸：其他費用

借：銀行存款

貸：應收賬款借：資金結存——貨幣資金

貸：非財政撥款結余等2、年末進行應收賬款全面檢查——收回后不需上繳財政例3-11甲事業(yè)單位2X23年年末對應收賬款全面檢查時發(fā)現(xiàn)，2X20年前發(fā)生的應收乙單位賬款10萬元，仍未收回，根據(jù)甲事業(yè)單位相關規(guī)定計算，年底應計提壞賬準備1萬元；10年前發(fā)生的應收丙公司款20萬元，債務人已因經(jīng)營不善倒閉，且其破產(chǎn)財產(chǎn)已全部用于支付拖欠職工工資，該筆應收款確認無法收回，該筆應收款已全額計提壞賬準備，經(jīng)批準，甲事業(yè)單位于2X23年底對該筆應收款進行核銷。假設甲事業(yè)單位不存在其他應收賬款，賬務處理如下：

業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計1.計提應收賬款（乙單位）借：其他費用10000

貸：壞賬準備10000不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務處理2.核銷應收賬款（丙公司）借：壞賬準備200000

貸：應收賬款200000（2）年末對應收賬款進行全面清查——收回后需上繳財政收回后需上繳財政的應收賬款，不計提壞賬準備，如賬齡超過規(guī)定年限，確認無法收回的，應按照規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計無法收回的應收賬款報批后予以核銷借：應繳財政款貸：應收賬款不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務處理已核銷的應收賬款在以后期間收回

①收回應收賬款

借：銀行存款等貸：應繳財政款②上繳財政借：應繳財政款貸：銀行存款不涉及納入預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，不作賬務處理

3、收回應收賬款時（1）應收賬款收回后不需上繳財政。

收回應收賬款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（2）應收賬款收回后需上繳財政。

業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計應收賬款收回后不需上繳財政

借：銀行存款等

貸：應收賬款

借：資金結存——貨幣資金等

貸：事業(yè)預算收入/經(jīng)營預算收入/其他預算收入等應收賬款收回后需上繳財政

①收回應收賬款時

借：銀行存款等

貸：應收賬款

②上繳財政時

借：應繳財政款

貸：銀行存款等不涉及納入預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，不作賬務處理三、壞賬準備（一）科目核算內(nèi)容

本科目核算事業(yè)單位對收回后不需上繳財政的應收賬款和其他應收款提取的壞賬準備。事業(yè)單位應當于年末對收回后不需上繳財政的應收賬款和其他應收款進行全面檢查，分析其可回收性，對預計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準備。壞賬準備計提方法包括應收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等，計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應按照規(guī)定報經(jīng)批準，并在財務報表附注中予以說明。（二）科目設置本科目應分別按照應收賬款和其他應收款進行明細核算。科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位提取的壞賬準備金額。（三）主要賬務處理1、提取壞賬準備時

當期應當補提或沖減的壞賬準備=按照期末應收賬款和其他應收款計算應計提的壞賬準備金額-本科目期末貸方余額（或+本科目期末借方余額）

業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計計提壞賬準備，確認壞賬損失借：其他費用

貸：壞賬準備不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務處理沖減壞賬準備時借：壞賬準備

貸：其他費用2、對于賬齡超過規(guī)定年限并確認無法收回的應收賬款、其他應收款，應按有關規(guī)定報經(jīng)批準后，按照無法收回的金額，借記本科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。賬務處理列示：業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計報批以后予以核銷借：壞賬準備

貸：應收賬款/其他應收款不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務處理3、已核銷的不需上繳財政的應收賬款、其他應收款在以后期間又收回的賬務處理列示:業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計已核銷不需上繳財政的應收款項在以后期間收回

借：應收賬款/其他應收款

貸：壞賬準備借：銀行存款

貸：應收賬款/其他應收款

借：資金結存—貨幣資金等

貸：非財政撥款結余等財務會計預算會計借：壞賬準備10000借：資金結存—貨幣資金貸：非財政撥款結余10000100000貸：其他費用10000借：銀行存款100000貸：應收賬款100000借：應收賬款50000借：資金結存—貨幣資金貸：非財政撥款結余5000050000貸：壞賬準備50000借：銀行存款50000貸：應收賬款50000業(yè)務和事項內(nèi)容收到乙單位賬款收到丙公司破產(chǎn)清償款【例3-12】承上例，甲事業(yè)單位于2X24年12月收到乙單位支付的賬款10萬元，9月司法追回丙公司財產(chǎn)20萬元，經(jīng)法院裁定，清償甲事業(yè)單位5萬元。甲事業(yè)單位20×2年無其他應補提或沖減壞賬準備的情況。賬務處理如下：四、預付賬款（一）科目核算內(nèi)容本科目核算單位按照購貨、服務合同或協(xié)議規(guī)定預付給供應單位（或個人）的款項，以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預付的備料款和工程款。（二）科目設置

本科目應當按照供應單位（或個人）及具體項目進行明細核算；對于基本建設項目發(fā)生的預付賬款，還應當在本科目所屬基建項目明細科目下設置“預付備料款”“預付工程款”、“其他應付款”等明細科目，進行明細核算。（三）主要賬務處理1.發(fā)生預付賬款時根據(jù)購貨、服務合同或協(xié)議規(guī)定預付款項時，按照預付金額，借記本科目，貸記“財政撥款收入”（使用本年度預算指標）“財政應返還額度”（使用以前年度預算指標）“銀行存款”等科目。賬務處理列示如下：業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計發(fā)生預付賬款時

借：預付賬款

貸：財政撥款收入/財政應返還額度/銀行存款等

借：行政支出/事業(yè)支出等

貸：財政撥款預算收入/資金結存【例3-13】甲科研院為中央級研究機構，于2X23年3月與乙公司簽訂合同，購入試劑一批，總價款5萬元，合同約定，簽訂合同一周內(nèi)甲科研院預付貨款20％，到貨驗收后支付尾款。貨款以零余額賬戶以前年度預算指標支付。甲科研院預付合同款賬務處理如下：

財務會計預算會計

借：預付賬款10000貸：財政應返還額度 10000借：事業(yè)支出10000貸：資金結存—財政應返還額度10000【例3-14】甲科研院2X23年新建科研樓一棟，建設經(jīng)費為財政撥款，根據(jù)與中標施工商丙公司簽訂的合同，10月8日需預付首筆工程款510萬元，甲科研院以零余額賬戶當年預算指標支付該筆預付工程款。甲科研院賬務處理如下：

財務會計預算會計借：預付賬款5100000貸：財政撥款收入5100000借：事業(yè)支出5100000貸：財政撥款預算收入51000002、收到所購物資或勞務，以及根據(jù)工程進度結算工程價款時：

業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計收到所購物資或勞務，以及根據(jù)工程進度結算工程價款時借：業(yè)務活動費用/庫存物品/固定資產(chǎn)/在建工程等（購入資產(chǎn)或服務的成本或結算金額）貸：預付賬款（預付賬款的賬面余額）

財政撥款收入/財政應返還額度/銀行存款等（實際補付的金額）借：行政支出/事業(yè)支出等（補付款項）

貸：財政撥款預算收入/資金結存【例3-15】承【例3-14】甲科研院需支付丙公司第一筆工程進度款800萬元，以零余額賬戶當年預算指標支付。甲科研院賬務處理如下：財務會計預算會計借:在建工程8000000

貸:預付賬款5100000

財政撥款收入2900000借:事業(yè)支出2900000

貸:財政撥款預算收入29000003、預付賬款退回時業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計當年預付賬款退回借：財政撥款收入/財政應返還額度/銀行存款等（退回金額）貸：預付賬款借：財政撥款預算收入/資金結存貸：行政支出/事業(yè)支出等以前年度預付賬款退回借：財政應返還額度/財政撥款收入/銀行存款等（退回金額）貸：預付賬款借：：財政撥款預算收入／資金結存貸：財政撥款結余—年初余額調(diào)整/財政撥款結轉(zhuǎn)—年初余額調(diào)整等

【例3-16】承【例3-13】甲科研院4月收到乙公司的試劑，經(jīng)檢查，該批試劑不能滿足實驗需求，與乙公司協(xié)商一致及時辦理了退貨，乙公司退回預付款，甲科研院在系統(tǒng)中向代理銀行發(fā)送《國庫集中支付資金退回通知書》，代理銀行將資金退回國庫，甲科研院依據(jù)退回通知書進行賬務處理。甲科研院賬務處理如下：財務會計預算會計借:財政應返還額度 10000貸:預付賬款10000借:資金結存一財政應返還額度 10000

貸:事業(yè)支出100004、逾期無法收回時因供應單位破產(chǎn)、撤銷等原因可能無法收到所購貨物、服務的，或有其他確鑿證據(jù)表明預付賬款不再符合預付賬款性質(zhì)的，應當將其轉(zhuǎn)入其他應收款，借記“其他應收款“科目，貸記本科目。

業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計逾期無法收回時借：其他應收款貸：預付賬款

不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務處理。五、應收股利（一）科目核算內(nèi)容

本科目核算事業(yè)單位持有長期股權投資應當收取的現(xiàn)金股利或應當分得的利潤。（二）科目設置

本科目應按照被投資單位等進行明細核算?？颇科谀┙璺接囝~，反映事業(yè)單位應當收取但尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤。（三）主要賬務處理

1、取得長期股權投資時業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計取得長期股權投資借：長期股權投資

應收股利

貸：銀行存款借：投資支出貸：資金結存——貨幣資金收到取得投資所支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利或利潤時借：銀行存款

貸：應收股利借：資金結存——貨幣資金

貸：投資支出等2、長期股權投資持有期間業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤借：應收股利貸：投資收益/長期股權投資不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務處理。收到現(xiàn)金股利或利潤時借：銀行存款貸：應收股利借：資金結存—貨幣資金貸：投資預算收益六、應收利息（一）科目核算內(nèi)容本科目核算事業(yè)單位分期付息的長期債券投資應當收取的利息。不通過“應收利息”科目核算的情況：1、事業(yè)單位購入的到期一次還本付息的長期債券投資持有期間的利息，應通過“長期債券投資—應計利息”科目核算。2、事業(yè)單位銀行存款利息收入，直接通過“利息收入”科目核算。（二）科目設置本科目應按照被投資單位等進行明細核算?？颇科谀┙璺接囝~，反映事業(yè)單位應收未收的長期債券投資利息。（三）主要賬務處理1、取得長期債券投資時

業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計取得長期債券投資借：長期債券投資

應收利息貸：銀行存款借：投資支出貸：資金結存——貨幣資金收到取得投資所支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息時借：銀行存款貸：應收利息借：資金結存——貨幣資金貸：投資支出2、持有長期債券投資期間時（1）按期計算確認長期債券投資利息收入時：

財務會計：借：應收利息貸：投資收益預算會計：不涉及現(xiàn)金收支，不做賬務處理（2）實際收到利息時：

財務會計：借：銀行存款貸：應收利息預算會計：借：資金結存——貨幣資金貸：投資預算收益七、其他應收款（一）科目核算內(nèi)容本科目核算單位除財政應返還額度、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息以外的其他各項應收及暫付款，如職工預借的差旅費、已經(jīng)償還銀行尚未報銷的本單位公務卡欠款、撥付給內(nèi)部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項、支付的可以收回的訂金或押金、應收的上級補助和附屬單位上繳款項等。（二）科目設置

本科目應按照其他應收款的類別及債務單位（或個人）進行明細核算?？颇科谀┙璺接囝~，反映單位尚未收回的其他應收款。（三）主要賬務處理

1、發(fā)生其他各種應收及暫付款時業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計暫付款項時(包括償還未報銷的公務卡款項)借:其他應收款

貸:銀行存款/庫存現(xiàn)金/財政撥款收入/財政應返還額度等不涉及納入預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，不作賬務處理。待報銷時根據(jù)實際發(fā)生金額記賬。確認其他應收款時借:其他應收款

貸:上級補助收入/附屬單位上繳收入/其他收入等不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務處理財務部門核定并發(fā)放備用金時借:其他應收款

貸:庫存現(xiàn)金不涉及納入預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，不作賬務處理。待報銷時根據(jù)實際發(fā)生金額記賬。2、收回其他各種應收及暫付款時

業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計收回暫付款項時借：庫存現(xiàn)金/銀行存款等

貸：其他應收款不涉及納入預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，不作賬務處理收到其他應收款項時借：庫存現(xiàn)金/銀行存款等

貸：其他應收款借：資金結存——貨幣資金

貸：上級補助預算收入/附屬單位上繳預算收入/其他預算收入等暫付款項報銷時（包括報銷已償還的公務卡款項）借：業(yè)務活動費用/單位管理費用等

貸：其他應收款借：行政支出/事業(yè)支出等

貸：資金結存——貨幣資金根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時借：業(yè)務活動費用/單位管理費用等

貸：庫存現(xiàn)金借：行政支出/事業(yè)支出等

貸：資金結存——貨幣資金【例3-17】甲事業(yè)單位李某2X23年6月1日出差，借現(xiàn)金20000元。7月1日出差回單位報銷差旅費18000元，交回余款2000元。賬務處理如下：財務會計預算會計借：業(yè)務活動費用 18000庫存現(xiàn)金 2000貸：其