中小企業(yè)稅務與會計實務

中小企業(yè)稅務與會計實務目錄\h第一章公司設立的財稅問題\h第一節(jié)注冊資本是否越高越好\h一、法律對注冊資本有什么規(guī)定\h二、認繳注冊資本是否不需承擔賠償責任\h三、認繳和實繳的注冊資本如何記賬\h第二節(jié)初始營運資金如何組合\h一、股權投資（單純注資）在未來會有什么障礙\h二、股債混投（入資和借款共存）在未來會有什么益處\h第三節(jié)技術投資有哪些陷阱\h一、技術投資是否繳納增值稅\h二、法人企業(yè)以技術投資是否繳納企業(yè)所得稅\h三、個人以技術投資是否繳納個人所得稅\h四、哪些技術可享受稅收優(yōu)惠\h五、被投資方發(fā)生的無形資產攤銷額可否稅前扣除\h第四節(jié)股權如何分配\h一、同股是否一定同權\h二、口頭約定利益分配有什么風險\h三、“亡羊”后如何“補牢”\h第五節(jié)異地設立公司的稅收風險\h一、異地優(yōu)惠政策是否合規(guī)\h二、異地設立的公司經營是否合規(guī)\h第二章銷售業(yè)務的財稅問題\h第一節(jié)賣什么：以科技企業(yè)為例\h一、產品嵌有軟件如何賣\h二、產品和服務共存如何賣\h三、多種服務共存如何賣\h四、銷售使用過的固定資產如何納稅\h五、銷售使用過的固定資產如何記賬\h第二節(jié)怎么賣\h一、買產品贈產品如何納稅\h二、買產品贈服務如何納稅\h三、買服務贈產品如何納稅\h四、買服務贈服務如何納稅\h五、商業(yè)折扣如何納稅\h六、消費送積分如何納稅\h七、消費送紅包如何納稅\h第三節(jié)賣給誰\h一、如何找出關聯方\h二、關聯交易定價不合理是否被調整\h三、關聯交易該如何合理定價\h第四節(jié)誰來賣\h一、以自然人作為渠道商的涉稅風險\h二、“傭金”激勵發(fā)展渠道商的涉稅風險\h三、發(fā)展渠道商的建議（從稅收角度）\h第三章采購業(yè)務的財稅問題\h第一節(jié)采購合同約定買方負擔全部稅款的稅務風險\h一、合同約定他人負擔全部稅費是否合法\h二、約定他人負擔稅費是否可以免除自己的納稅義務\h三、簽訂稅費轉嫁合同需重點關注什么內容\h第二節(jié)支付個人房屋租賃服務費的財稅風險\h一、替出租人負擔稅款可否在承租人稅前扣除\h二、如何簽訂租賃合同可將替房東負擔的稅費在稅前扣除\h三、替房東繳納的稅款如何會計處理\h第三節(jié)支付個人車輛租賃服務費的稅收風險\h一、無租賃合同支付個人車輛支出有什么稅收風險\h二、有租賃合同支付個人車輛支出需注意什么問題\h三、個人取得車輛租賃收入需繳納什么稅款\h四、“私車公用”的幾個實用建議\h第四節(jié)支付餐飲服務費的稅收風險\h一、哪些費用是招待費\h二、出差期間的餐費是否屬于招待費\h三、會議期間的餐費是否屬于招待費\h四、福利性質的餐費是否屬于招待費\h五、招待費在財務和稅法界定不一致時如何處理\h第五節(jié)支付禮品費的稅收風險\h一、招待費如何界定\h二、業(yè)務宣傳費如何界定\h三、禮品支出屬于招待還是宣傳\h四、實務中發(fā)生的禮品支出該如何處理\h第六節(jié)支付員工商業(yè)保險的稅收風險\h一、為員工支付的補充保險是否可以稅前列支\h二、為員工支付的意外險是否可以稅前列支\h三、為員工支付的特殊工種險是否可以稅前列支\h四、為員工支付的商業(yè)健康險是否可以稅前列支\h五、為員工支付的雇主責任險是否可以稅前列支\h第七節(jié)支付福利費的財稅風險\h一、哪些支出屬于福利費\h二、福利費在稅前列支需注意哪些問題\h第八節(jié)支付旅游費的稅收風險\h一、旅游是否屬于員工的工資所得\h二、旅游是否屬于福利費\h三、旅游費支出的進項稅額能否抵扣\h第九節(jié)報銷個人消費的稅收風險\h一、個人支出在公司報銷可否稅前列支\h二、個人支出在公司報銷是否繳納個人所得稅\h第四章發(fā)票的涉稅風險\h第一節(jié)如何界定有效發(fā)票\h一、哪些票據屬于不合規(guī)發(fā)票\h二、真實的發(fā)票入賬是否一定可以作為稅前列支的憑證\h第二節(jié)發(fā)生銷售業(yè)務是否都可開具增值稅專用發(fā)票\h一、什么情況下不可以開具增值稅專用發(fā)票\h二、什么樣的小規(guī)模納稅人可自行開具增值稅專用發(fā)票\h第三節(jié)增值稅一般納稅人進項稅額抵扣\h一、哪些憑據可作為進項稅額抵扣憑證\h二、取得增值稅專用發(fā)票在什么情況下不能作為進項稅額抵扣憑證\h第四節(jié)虛開增值稅發(fā)票有哪些風險\h一、虛開增值稅專用發(fā)票有哪些行政和刑事處罰\h二、虛開增值稅普通發(fā)票有哪些行政和刑事處罰\h第五節(jié)非法購買增值稅發(fā)票的涉稅風險\h一、非法購買真實發(fā)票是否需要補繳稅款\h二、非法購買發(fā)票有什么行政處罰\h三、非法購買發(fā)票有什么刑事處罰\h第五章資產管理的財稅問題\h第一節(jié)固定資產的財稅問題\h一、單價多少可計入固定資產\h二、固定資產殘值率如何確定\h三、固定資產折舊年限如何確定\h第二節(jié)無形資產的財稅問題\h一、單價多少屬于無形資產\h二、無形資產可以按多少年攤銷\h三、采購取得無形資產如何記賬\h四、自主研發(fā)取得無形資產如何記賬\h五、如何建立研發(fā)費用輔助核算賬\h第三節(jié)應收賬款的財稅問題\h一、發(fā)生壞賬是否可以稅前扣除\h二、發(fā)生壞賬損失是否必須稅前扣除\h第四節(jié)存貨（禮品）的財稅問題\h一、贈品送出時是否要按視同銷售貨物申報增值稅\h二、福利品給員工使用是否按視同銷售貨物申報增值稅\h第五節(jié)金融資產的財稅問題\h一、什么是金融資產\h二、持有股權（票）類金融資產要繳哪些稅\h三、持有債權（券）類金融資產要繳哪些稅\h四、持有基金類金融資產要繳哪些稅\h第六章個人所得稅的涉稅風險\h第一節(jié)福利費的涉稅風險\h一、個人取得的福利費到底是否免稅\h二、公司為員工負擔的補充保險，個人是否需繳納個稅\h三、代扣個稅取得的返還款獎勵財務人員是否還需繳納個稅\h第二節(jié)從公司借款的涉稅風險\h一、股東從公司借款有什么稅收風險\h二、員工從公司借款有什么稅收風險\h第三節(jié)合伙人取得合伙企業(yè)收益的涉稅風險\h一、從合伙企業(yè)分回的股息可否享受減免稅優(yōu)惠\h二、從合伙企業(yè)分回的股票（權）轉讓所得可否享受優(yōu)惠\h第四節(jié)權益轉增注冊資本和股本個人股東的涉稅風險\h一、非上市、非掛牌企業(yè)權益轉增注冊資本和股本，個人股東是否繳納個人所得稅\h二、上市或掛牌企業(yè)權益轉增注冊資本和股本，個人股東是否繳納個人所得稅\h第五節(jié)股權激勵的涉稅風險\h一、如何選擇激勵對象\h二、如何確定激勵的股權比例\h三、通過平價轉讓股權實現激勵有哪些風險\h四、通過原股東代持實現激勵有哪些風險\h五、通過稅收優(yōu)惠進行股權激勵有哪些障礙\h第六節(jié)個人轉讓股權的涉稅風險\h一、股權是否可以平價轉讓\h二、股權轉讓價格不合理會如何核定\h三、為股權轉讓而修改章程是否適合\h四、通過離婚再結婚籌劃稅款有什么風險\h五、通過增資進行籌劃是否存在障礙\h六、可考慮的解決方法\h第七節(jié)常見個稅籌劃方案的涉稅風險\h一、常見個稅籌劃方案有什么風險\h二、如何選擇適合的個稅籌劃方案\h第七章稅收優(yōu)惠\h第一節(jié)小微企業(yè)、小型微利企業(yè)和小規(guī)模納稅人的稅收優(yōu)惠\h一、小微企業(yè)、小型微利企業(yè)、小規(guī)模納稅人如何區(qū)分\h二、小微企業(yè)有哪些稅收優(yōu)惠\h三、小型微利企業(yè)有哪些稅收優(yōu)惠\h四、小規(guī)模納稅人有哪些稅收優(yōu)惠\h第二節(jié)高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠\h一、高新技術企業(yè)需要滿足哪些條件\h二、申報高新技術企業(yè)需要提交哪些資料\h三、獲得高新技術企業(yè)資格是否一定可以享受稅收優(yōu)惠\h第三節(jié)軟件企業(yè)和軟件產品的稅收優(yōu)惠\h一、軟件企業(yè)有哪些優(yōu)惠\h二、軟件企業(yè)應滿足哪些條件\h三、軟件企業(yè)如何享受稅收優(yōu)惠\h四、軟件產品有哪些稅收優(yōu)惠\h第四節(jié)研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠\h一、哪些企業(yè)發(fā)生了研發(fā)費用也不能享受稅收優(yōu)惠\h二、什么樣的研發(fā)活動才算是真正的研發(fā)活動\h三、哪些研發(fā)費用可以加計扣除\h四、加計扣除的研發(fā)費用要如何核算\h五、研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠如何享受\h第五節(jié)技術轉讓的稅收優(yōu)惠\h一、技術轉讓是否一定可以享受增值稅免稅優(yōu)惠\h二、技術轉讓有哪些企業(yè)所得稅優(yōu)惠\h三、有哪些技術享受稅收優(yōu)惠\h四、技術轉讓所得如何正確計算\h五、減半征收是否可以按15%減半\h六、享受技術轉讓所得優(yōu)惠對會計核算有什么要求\h七、母公司轉讓技術給子公司是否可以享受所得稅優(yōu)惠\h八、預繳所得稅是否可以享受技術轉讓稅收優(yōu)惠\h第八章稅務稽查及籌劃\h一、查誰\h二、誰查\h三、查什么\h四、怎么罰\h五、怎么辦第一章公司設立的財稅問題第一節(jié)注冊資本是否越高越好開公司，第一件事就是確定注冊資本的多少。注冊資本是不是越高越好？注冊資本需要在多長時間內繳納？一、法律對注冊資本有什么規(guī)定按照《中華人民共和國公司法》（以下簡稱《公司法》）的規(guī)定，只要其他法律、法規(guī)沒有例外規(guī)定，設立公司對注冊資本金額不再有具體要求，而且對于何時繳納也不做強制性規(guī)定，只要求股東按照公司章程約定的時間足額繳納即可。因此，在設立公司時，從理論上講，股東可以把實際出資時間在公司經營有效期內盡可能推遲。既然注冊資本的實繳時間可以自定，很多創(chuàng)始人的第一反應就是：那豈不是注冊資本可以寫得很高，比如上億元？反正短期內也不需實繳，先注冊再說，未來是否能夠繳足都是以后的事情。至少當下把公司注冊完成后，就可以正常經營，而且很高的注冊資本也足以撐起公司的門面，顯得公司很有實力，對業(yè)務的開拓必然會產生很大的幫助。二、認繳注冊資本是否不需承擔賠償責任較高的注冊資本確實會對公司經營帶來正面幫助，對于股東而言也能從公司的發(fā)展過程中獲取相應的紅利。那么，股東是否不會有任何其他風險？【例1-1】張某和妻子擬共同投資設立A有限責任公司，公司主要從事節(jié)能、環(huán)保技術的研發(fā)及配套產品的生產和銷售。2014年11月公司設立時，張某夫婦將注冊資本確定為1000萬元，全部認繳，章程約定，認繳的注冊資本在2030年12月31日前繳足。2016年3月，公司基于生產經營需要，從其他企業(yè)和個人共借入資金800萬元。2017年2月，由于市場環(huán)境惡化，公司已經資不抵債，生產經營無法持續(xù)。債權人了解這一信息后，紛紛要求張某還款。張某稱，公司已經資不抵債，正在申請破產清算，因為公司是有限責任公司，各債權人只能就賬面上剩余的資產經拍賣后按規(guī)定的程序獲取相應補償。張某還堅稱，夫妻兩人當下沒有富余資金（但有多處房產和證券資產），并且對公司的注冊資本還未到實繳期限，現在公司要破產，已經無須再繳納，自己也不會再拿出任何資金去償還債務。張某的說法能得到法院的認可嗎？債權人能得到賠償嗎？按照《公司法》第三條第（二）款的規(guī)定，有限責任公司的股東以其認繳的出資額為限對公司承擔責任；股份有限公司的股東以其認購的股份為限對公司承擔責任。因此，張某夫婦需要對認繳的1000萬元出資承擔責任，即便沒有現金，也需要用自己的其他資產承擔責任。本案中，張某夫婦在設立公司時，若將注冊資本設定為100萬元，后續(xù)的虧損屬于正常經營造成的，在此情況中，張某夫婦需要承擔的責任僅為認繳的100萬元。三、認繳和實繳的注冊資本如何記賬公司設立時，若全部注冊資本均屬于認繳，無須進行會計處理。收到股東實繳的出資時，根據股東實際繳納的金額，會計處理如下\h\h[1]：借：銀行存款貸：實收資本——股東A——股東B小提示注冊資本設定多少，股東就要承擔多少責任。套用一句時髦的話，“出來混，遲早還是要還的”。都說“吹牛不納稅”，但看到案例中的情況，“吹?！敝耙欢ㄒ屑毜嗔康嗔浚瑳]有兩把刷子，還是悠著點兒，弄不好真的要為當年的“吹?！毙袨楦冻龃鷥r。第二節(jié)初始營運資金如何組合公司設立后，股東前期投入的資金作為入資進行處理。但為了確保公司正常經營，前期投資額可能會遠遠超過注冊資本，那么超過注冊資本的部分，對于被投資公司而言，是作為借款處理合適還是按股東增資合適？我們可通過一個案例進行具體分析?！纠?-2】張某和李某擬共同設立A公司，均以貨幣出資，其中張某出資60%，李某出資40%。根據測算，公司從設立到實現盈利共需500萬元周轉資金。目前兩人正好有500萬元資金。經過前期調研，張某和李某了解到，A公司要正常經營，客戶對A公司的注冊資本并無特別要求。只要注冊資本不低于100萬元，注冊資本的高低對公司經營無實質影響。如果由你來決策，你認為張某和李某是把A公司的注冊資本直接確定為500萬元呢，還是把注冊資本確定為100萬元，其余400萬元以公司借款形式投入？一、股權投資（單純注資）在未來會有什么障礙張某和李某若將注冊資本設定為500萬元。未來張某和李某需要大額資金時，只有兩種方式可以選擇：要么從公司借款，要么公司對兩人分紅。按照《財政部國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）的規(guī)定，納稅年度內個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產經營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。按照《個人所得稅管理辦法》（國稅發(fā)[2005]120號）第三十五條第（四）款的規(guī)定，個人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產經營的借款，嚴格按照有關規(guī)定征稅。因此，張某和李某要從公司借款，無論是在借款當年年末，還是借款一年后，都必須將該款項償還公司，否則，就會涉及個人所得稅的問題。這顯然不是張某和李某所期望的。既然借款不行，讓A公司對張某和李某分紅是否合適？按照《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱《個人所得稅法》）的規(guī)定，股息、紅利所得適用比例稅率，稅率為百分之二十。如此看來，分紅也是有代價的，必須先交稅！這也不是張某和李某所期望的。因此，無論從公司借款還是從公司取得分紅，個人股東想要從公司直接拿錢，顯然是不可以的，只有在繳納20%的個人所得稅后，才可以取得本該屬于自己的款項。二、股債混投（入資和借款共存）在未來會有什么益處張某和李某若將注冊資本設定為100萬元，其余400萬元以債權形式投入到A公司。未來張某和李某需要大額資金時，只要不超過400萬元，A公司將款項償還兩人即可。有關會計處理如下：（1）公司設立時：借：銀行存款1000000貸：實收資本1000000（2）公司向股東借款時：借：銀行存款4000000貸：其他應付款4000000（3）公司向股東還款時：借：其他應付款4000000貸：銀行存款4000000在該模式下，A公司把原來借給股東的款項在后續(xù)經營中進行償還，就不存在納稅問題。唯一存在的風險就是，張某和李某將400萬元以債權形式投資到A公司，一般都不會約定利率，即A公司無償使用股東張某和李某的資金，這是否存在稅收風險？（一）合法性風險自然人股東將資金無償借給自己投資的公司，簽訂無償借款合同，這種合同受法律保護嗎？按照《最高人民法院關于審理民間借貸案件適用法律若干問題的規(guī)定》（法釋[2015]18號）的規(guī)定，個人和非金融機構之間可以發(fā)生借貸行為，如果借貸雙方沒有約定利息，出借人主張支付借期內利息的，人民法院不予支持。因此，自然人股東將資金無償借給自己投資的公司使用，只要該約定是雙方真實意思表示，該約定就不違法。換句話說，即便出借方股東反悔，向法院提起訴訟，要求公司向個人支付利息，法院也不支持。（二）所得稅風險自然人股東將資金無償借給自己投資的公司，屬于關聯交易，該關聯交易會對所投資公司的企業(yè)所得稅產生什么影響呢？股東將資金無償提供給A公司使用，顯然不符合獨立交易原則。如果要進行納稅調整，由于A公司未支付利息，所以就要調減A公司的應納稅所得額，需要退回A公司原來多繳納的企業(yè)所得稅。既然是退稅，又不是補稅，對A公司而言，自然不存在所得稅風險。張某和李某將資金無償提供給A公司使用，張某和李某是否要繳納個人所得稅呢？目前，我國個人所得稅的稅收政策中尚無對于個人無償提供資金要按視同銷售繳納個人所得稅的規(guī)定。（三）增值稅風險股東張某和李某將資金提供給A公司使用，對于張某和李某而言，屬于貸款行為，張某和李某是增值稅納稅主體，A公司對該業(yè)務無須繳納增值稅。那么張某和李某將資金無償提供給自己的公司使用，張某和李某是否需要繳納增值稅呢？按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2016]36號）\h\h[2]的有關規(guī)定，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，視同銷售，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。上述政策并未規(guī)定其他個人（自然人）對外無償提供服務也要做視同銷售處理。因此，張某和李某將資金無償提供給自己的公司使用，他們無須繳納增值稅。小提示在股權投資和股權債權混合投資兩種模式下，如果注冊資本的高低對公司經營無實質影響，股權債權混合投資對股東是最有利的，所謂的“風險”，其實并不存在。第三節(jié)技術投資有哪些陷阱想設立公司，沒有更多的資金，但是有技術，單純用技術入資能否設立公司呢？按照《公司法》的規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產作價出資。但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產除外。因此，股東在設立公司時，只要法律、行政法規(guī)沒有例外規(guī)定，就可以直接用技術（非貨幣資產）出資，不需要貨幣資金。需要注意的是，用技術出資，必須辦理財產權轉移手續(xù)。既然法律規(guī)定可以做，是否真的就可以放手做呢？一、技術投資是否繳納增值稅股東將技術投入公司，需要辦理技術的所有權轉移手續(xù)，相當于發(fā)生了一次技術轉讓行為。該轉讓行為需要繳納增值稅嗎？按照《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅[2016]36號）的規(guī)定，納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務，免增值稅。納稅人申請免征增值稅時，須持技術轉讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管稅務機關備查。因此，股東（無論是自然人股東、法人股東還是其他性質的股東）以技術入資，按規(guī)定在所在地省級科技主管部門履行備案程序后即可到主管稅務機關申請增值稅免稅優(yōu)惠。如果單純以技術入資，忽略了上述科技部門的認定（通常是在技術市場認定）程序，則無法享受增值稅免稅優(yōu)惠政策。二、法人企業(yè)以技術投資是否繳納企業(yè)所得稅【例1-3】A公司和B公司擬共同設立一家新的公司。A公司用技術入資，B公司用貨幣入資。A公司目前有一項專利技術，賬面價值100萬元（與該無形資產的計稅基礎減除在資產使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額同），評估后價值1000萬元。B公司現金入資1500萬元。A公司將技術投資協(xié)議在所在地省級科技主管部門履行了備案手續(xù)，并向主管稅務機關履行了備查手續(xù)。A公司技術投資時會計分錄如下（按成本法核算）：借：長期股權投資10000000貸：無形資產1000000營業(yè)外收入9000000對于A公司因投資行為產生的900萬元營業(yè)外收入，是否需要繳納企業(yè)所得稅？如果要繳納，該如何繳納？（一）法人企業(yè)在2016年9月1日之后的技術投資按照《財政部國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》（財稅[2016]101號）的規(guī)定，自2016年9月1日起，企業(yè)或個人以技術成果投資入股到境內居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權）的，企業(yè)或個人可選擇繼續(xù)按現行有關稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。選擇技術成果投資入股遞延納稅政策的，經向主管稅務機關備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉讓股權時，按股權轉讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。因此，企業(yè)在2016年9月1日之后用技術對外投資，在符合政策要求的情況下，可在投資環(huán)節(jié)選擇遞延納稅優(yōu)惠（注意不是免稅，而是推遲納稅）。投資當年雖然在賬簿上記錄了900萬元的營業(yè)外收入，但在年度匯算清繳時，可將該部分收入做納稅調減處理。在滿足納稅條件（股權轉讓）時，如果發(fā)生增值，就再做納稅調增處理。按照上述規(guī)定，如果A公司投資若干年后將該股權轉讓，取得轉讓收入3000萬元。企業(yè)在轉讓股權當年適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，則在股權轉讓當年，A公司就該股權轉讓所得應繳納的企業(yè)所得稅如下（不考慮轉讓過程中的印花稅及相關費用）：A公司轉讓股權應繳納的企業(yè)所得稅=（3000-100）×25%=725（萬元）如果A公司在投資時不采用技術入資，而是采用現金入資，結果會如何呢？具體操作方式如下：B公司先以現金入資1500萬元設立C公司。A公司將專利技術評估后和B公司簽訂技術轉讓協(xié)議，將該專利技術以1000萬元的價格賣給C公司。合同簽訂后在省級科技部門進行技術合同認定，并向主管稅務機關履行備案手續(xù)。C公司支付A公司貨幣1000萬元，A公司收到1000萬元貨幣后再對C公司增資。這仍然達到了A公司和B公司共同設立C公司，A公司出資1000萬元，B公司出資1500萬元，且A公司專利技術所有權轉移至C公司的目的。按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》）的規(guī)定，一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。因此，A公司將該技術賣給C公司時，A公司就該技術轉讓所得應繳納的企業(yè)所得稅為：A公司轉讓技術應繳納的企業(yè)所得稅=（1000-100-500）×25%×50%=50（萬元）若干年后A公司轉讓該股權，仍取得股權轉讓收入3000萬元，企業(yè)在轉讓股權當年適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，則在股權轉讓當年，A公司就該股權轉讓所得應繳納的企業(yè)所得稅如下（不考慮轉讓過程中的印花稅及相關費用）：A公司轉讓股權應繳納的企業(yè)所得稅=（3000-1000）×25%=500（萬元）通過將技術投資轉換為貨幣出資，直至最后股權轉讓，A公司共繳納企業(yè)所得稅如下：A公司技術轉讓及轉讓股權共應繳納的企業(yè)所得稅=50+500=550（萬元）轉換出資形式后，A公司少繳納企業(yè)所得稅=725-550=175（萬元）（二）法人企業(yè)在2014年1月1日至2016年8月31日之間的技術投資按照《財政部國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2014]116號）的規(guī)定，自2014年1月1日起，居民企業(yè)以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年的期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。因此，居民企業(yè)法人股東在2014年1月1日至2016年8月31日之間以技術對外投資的，只能享受5年內均勻納稅的優(yōu)惠，不能享受遞延至未來轉讓股權再納稅的優(yōu)惠。而且，法人股東在5年內就該技術入資所要繳納的企業(yè)所得稅是在5個納稅年度均勻納稅的，每年針對技術入資所得的納稅額是一致的。（三）法人企業(yè)在2013年12月31日之前的技術投資按照《國家稅務總局關于企業(yè)取得財產轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第19號）的規(guī)定，企業(yè)取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。因此，法人股東在2013年12月31日之前\h\h[3]以技術投資，相當于以非貨幣形式（股權）取得了一筆財產轉讓收入，應一次性確認收入并在當年計算繳納企業(yè)所得稅。三、個人以技術投資是否繳納個人所得稅如果股東是個人，同樣擁有一項專利技術，其評估后價值1000萬元，無法取得原值憑證，個人股東需要繳納個人所得稅嗎？該如何繳納？（一）個人在2016年9月1日之后的技術投資按照《財政部國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》（財稅[2016]101號）的規(guī)定，自2016年9月1日起，企業(yè)或個人以技術成果投資入股到境內居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權）的，企業(yè)或個人可選擇繼續(xù)按現行有關稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。選擇技術成果投資入股遞延納稅政策的，經向主管稅務機關備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉讓股權時，按股權轉讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。因此，個人在2016年9月1日之后用技術對外投資，在符合政策要求的情況下，可在投資環(huán)節(jié)選擇遞延納稅優(yōu)惠。在滿足納稅條件（股權轉讓）時，如果發(fā)生增值，再計算繳納個人所得稅。計算方法為，按股權轉讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。問題是，個人投資者不能提供技術原值憑證，如何合理確認原值呢？按照《財政部國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》（財稅[2016]101號）的規(guī)定，個人因技術成果投資入股取得股權后，非上市公司在境內上市（指其股票在上海證券交易所、深圳證券交易所上市交易）的，處置遞延納稅的股權時，按照現行限售股有關征稅規(guī)定執(zhí)行。現行限售股的征稅政策是《財政部國家稅務總局證監(jiān)會關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的通知》（財稅[2009]167號）。依據該文件規(guī)定，如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務機關一律按限售股轉讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。如果被投資公司沒有上市呢？個人股東轉讓技術投資形成的股權，如何合理確定原值呢？目前這還是個謎……（二）個人在2011年1月4日至2016年8月31日之間的技術投資按照《財政部國家稅務總局關于個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅政策的通知》（財稅[2015]41號）的規(guī)定，個人以非貨幣性資產投資，屬于個人轉讓非貨幣性資產和投資同時發(fā)生。對個人轉讓非貨幣性資產的所得，應按照“財產轉讓所得”計算繳納個人所得稅。在發(fā)生技術投資后，該財產轉讓所得該如何計算？如何繳納個人所得稅？按照《關于個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第20號）的規(guī)定，納稅人非貨幣性資產投資應納稅所得額為非貨幣性資產轉讓收入減除該資產原值及合理稅費后的余額。文件同時規(guī)定，納稅人無法提供完整、準確的非貨幣性資產原值憑證，不能正確計算非貨幣性資產原值的，主管稅務機關可依法核定其非貨幣性資產原值?，F實情況是，在個人以技術投資的情況下，納稅人基本都無法提供完整、準確的技術原值憑證，在這種情況下，就需要主管稅務機關依法核定原值。可稅務機關應該依據什么法，又該怎么核定呢？按照《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征收管理法》）的規(guī)定，稅務機關核定應納稅額的具體程序和方法由國務院稅務主管部門規(guī)定。因此，如果主管稅務機關核定，也必須根據國務院稅務主管部門規(guī)定的程序和方法執(zhí)行。但到本書定稿之日，國務院稅務主管部門，也就是國家稅務總局也沒有制定有關個人以非貨幣性資產投資如何核定其原值的程序和方法。在國家稅務總局沒有制定相關程序和方法的前提下，各主管稅務機關又如何依法核定非貨幣性資產原值呢？如果不能核定原值，在大量個人投資者不能提供技術原值憑證的情況下，主管稅務機關又如何征稅呢？這依然是一個謎……（三）個人在2011年1月3日之前的技術投資按照《關于非貨幣性資產評估增值暫不征收個人所得稅的批復》（國稅函[2005]319號）\h\h[4]的規(guī)定，個人將非貨幣性資產進行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉讓或清算股權時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其“財產原值”為資產評估前的價值。因此，個人在2011年1月3日前以技術投資，只要未發(fā)生投資收回、轉讓或清算，個人就不需繳納技術投資環(huán)節(jié)的個人所得稅。即便發(fā)生了投資收回、轉讓或清算，只要沒有所得，也不需繳納投資環(huán)節(jié)的個人所得稅。如果發(fā)生了需要征收個人所得稅的情形，在個人無法提供技術原值憑證的情況下，如何確定原值依然是稅收征管的一個難題。四、哪些技術可享受稅收優(yōu)惠根據上面的分析，用技術投資，無論是法人企業(yè)還是個人，只要履行了正常的報備手續(xù)，都可以享受增值稅免稅優(yōu)惠。對于企業(yè)法人而言，如果通過技術轉讓進行籌劃，還可以直接享受技術轉讓所得的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。那么，兩類優(yōu)惠所涉及的技術都包括哪些呢？（一）增值稅優(yōu)惠涉及的技術按照《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅[2016]36號）的規(guī)定，技術轉讓中的技術，包括專利技術和非專利技術。專利技術包括哪些？非專利技術又包括哪些？文件中沒有做更進一步列舉。實務中建議參考企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對于技術的界定執(zhí)行。（二）企業(yè)所得稅優(yōu)惠涉及的技術按照《財政部國家稅務總局關于居民企業(yè)技術轉讓有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]111號）的規(guī)定，技術轉讓的范圍，包括居民企業(yè)轉讓\h\h[5]專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。其中，專利技術是指法律授予獨占權的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產品圖案的外觀設計。按照《財政部國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》（財稅[2016]101號）的規(guī)定，技術成果\h\h[6]是指專利技術（含國防專利）、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計專有權、植物新品種權、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財政部、國家稅務總局確定的其他技術成果?？萍疾?、財政部、國家稅務總局確定的其他技術成果包括什么呢？目前尚無明確的界定。如果股東擁有的是一項專有技術（如技術秘密等），該非專利技術評估后入股，是否可以享受上述優(yōu)惠政策呢？在科技部、財政部、國家稅務總局尚未確定政策的情況下，還是要慎重對待。從稅收安全的角度看，最好先申請并取得文件列舉的知識產權后再進行投資。五、被投資方發(fā)生的無形資產攤銷額可否稅前扣除被投資方企業(yè)取得投資人投入的技術后，開始按規(guī)定年限進行攤銷，該攤銷額可否正常在企業(yè)所得稅稅前扣除呢？按照《財政部國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》（財稅[2016]101號）的規(guī)定，允許被投資企業(yè)按技術成果投資入股時的評估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。如果僅看上述文件，被投資方企業(yè)是否只需要有一份評估報告就可以作為該技術成果計稅基礎的依據？按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發(fā)[2009]114號）的規(guī)定，加強企業(yè)所得稅稅前扣除項目管理，未按規(guī)定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。上述文件中所強調的合法有效憑據又包括哪些？股東以技術入資的評估報告是否可以作為合法有效憑據？在企業(yè)所得稅稅收政策上，目前還沒有針對合法有效憑據的具體范圍做進一步解釋和規(guī)范，我們可以參考增值稅對有效憑證的界定。按照《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅[2016]36號）的規(guī)定，試點納稅人按照規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。其中，支付給境內單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。在股東以技術入股的行為中，被投資方實質支付了境內單位或個人股權。參照上述規(guī)定，股東應給被投資方開具發(fā)票，投資方是個人的，可以到稅務機關代開。在被投資方取得發(fā)票和評估報告后，再按照評估值入賬并逐年攤銷，基本上就消除了稅收風險。那么，被投資人是否只有取得投資方開具的發(fā)票才能作為合法有效憑證呢？這也需要具體問題具體分析。（一）“營改增”之前接受的投資“營改增”之前，技術轉讓屬于營業(yè)稅征稅范圍，按照《財政部國家稅務總局關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）的規(guī)定，以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。因此，投資人（無論是企業(yè)還是個人）以技術投資，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，均不征收營業(yè)稅。注意，不征收營業(yè)稅不同于免征營業(yè)稅。不征收營業(yè)稅指該行為不在營業(yè)稅征稅范圍內，不需繳納營業(yè)稅，同時也不需開發(fā)票。而免征營業(yè)稅則指該行為在營業(yè)稅征稅范圍內，只是因為滿足特定的條件，營業(yè)稅免予征收，但納稅人仍需要給購買方開具發(fā)票。因此，“營改增”之前發(fā)生技術投資行為，由于該行為不在營業(yè)稅征稅范圍內，投資人無須給被投資方開具發(fā)票。被投資方取得的技術評估報告就可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除的合法有效憑證。（二）“營改增”之后接受的投資“營改增”后，營業(yè)稅退出了歷史舞臺，《財政部國家稅務總局關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）就不存在執(zhí)行的基礎了。按照“營改增”的政策，股東以技術投資，屬于增值稅征稅范圍嗎？按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2016]36號）的規(guī)定，納稅人的一項行為是否在增值稅征稅范圍應同時滿足三個條件：一是境內發(fā)生；二是有償行為；三是銷售了服務、無形資產或不動產。那么，這是否意味著所有滿足上述三個要件的行為都在增值稅征稅范圍呢？不一定。《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2016]36號）列舉了滿足上述三個條件但不在增值稅征稅范圍的非經營活動，這些非經營活動包括：（1）行政單位收取的同時滿足特定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。（2）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。（3）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。（4）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形，其他不征收增值稅項目包括：1）根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務。2）存款利息。3）被保險人獲得的保險賠付。4）房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。5）在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。投資人在中國境內以無形資產出資，資產的所有權發(fā)生變更，投資人獲取了被投資企業(yè)的權益。該行為滿足了增值稅征稅范圍三個條件的界定，同時也不屬于文件所列舉的不征收增值稅范圍的非經營活動。因此，投資人用技術投資的行為屬于增值稅征稅范圍，投資方應向被投資方開具符合規(guī)定的發(fā)票。被投資方只有取得發(fā)票和技術評估報告后，才有作為企業(yè)所得稅稅前扣除的合法有效憑證。（三）被投資方有關的會計處理被投資方接受技術投資（評估值1000萬元）后，有關會計處理如下：（1）接受投資時：借：無形資產10000000貸：實收資本10000000（2）每年攤銷時（假設10年攤銷）：借：管理費用——無形資產1000000貸：累計攤銷1000000第四節(jié)股權如何分配公司設立時，各股東的股權比例應如何設定？一定要和出資比例保持一致嗎？一、同股是否一定同權持股比例、分紅比例、表決權比例和剩余財產分配比例是四個非常容易混淆的概念。如果不做深入了解，很多人就會理所當然地認為：這不是一樣的嗎？當然不一樣！（一）持股比例持股比例就是按照各股東認繳的出資額占注冊資本的比例直接計算得出的，認繳的金額和注冊資本額一旦確定，持股比例自然就確定了。（二）分紅比例分紅比例是指公司在對稅后利潤分配時，各股東可享受的用于計算分紅金額的比例。按照《公司法》第三十四條的規(guī)定，股東\h\h[7]按照實繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時，股東有權優(yōu)先按照實繳的出資比例認繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認繳出資的除外。按照《公司法》第一百六十六條第四款的規(guī)定，公司彌補虧損和提取公積金后所余稅后利潤，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配，但股份有限公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外。因此，無論是有限責任公司還是股份有限公司，均可在章程中單獨約定各股東的分紅比例，該比例可以和持股比例不一致。（三）表決權比例表決權比例是指公司在對重大事項表決時，各股東投票時，該投票權占全部投票權的比例。按照《公司法》第四十二條的規(guī)定，股東\h\h[8]大會會議由股東按照出資比例行使表決權。但是，公司章程另有規(guī)定的除外。按照《公司法》第一百零三條第一款的規(guī)定，股東\h\h[9]出席股東大會會議，所持每一股份有一表決權。但是，公司持有的本公司股份沒有表決權。因此，有限責任公司的股東可以在章程中約定各股東的表決權比例，該比例可以和持股比例不一致，而對于股份公司則不可以單獨約定。對于股份公司的股東而言，股東的持股比例一旦確定，其表決權比例自然確定，與持股比例保持一致。（四）剩余財產分配比例剩余財產分配比例是指公司清算完成后，股東對剩余資產進行分配時，用于計算各股東應分配剩余財產的比例。按照《公司法》第一百八十六條的規(guī)定，公司財產在分別支付清算費用、職工的工資、社會保險費用和法定補償金，繳納所欠稅款，清償公司債務后的剩余財產，有限責任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。因此，對于剩余財產的分配比例，無論對有限責任公司還是股份公司，該比例均與股東的持股比例一致，各股東不能在章程中做出與持股比例不一致的約定。二、口頭約定利益分配有什么風險按照上面的分析，公司在設立之初，對于各自的訴求，完全可以按照法律的規(guī)定在公司章程中做好特殊約定。不過，在實務操作中，設立公司基本都是通過中介代為操作，而中介機構在幫助股東設立公司的過程中，所使用的公司章程基本都是模板，無法體現股東之間的特殊安排。而各股東往往在公司設立之初，都會基于一個原始的信任，對于章程不聞不問。有特殊事情基本是口頭協(xié)商，很多時候礙于面子，也不會形成文字讓大家簽字確認。這些行為都會給公司的后續(xù)經營埋下隱患?！纠?-4】王某和李某擬共同設立一家有限責任公司，雙方商定注冊資本暫定為100萬元。王某以現金出資90萬元，李某以現金出資10萬元。由于李某掌握關鍵技術，雖然出資較低，但希望能夠享受40%的分紅權，王某無異議。王某善于管理，希望能夠按出資比例行使表決權，李某也無異議。上述約定只是雙方的口頭協(xié)商，未在公司章程中體現。事后雙方聘請一中介機構把公司設立完成。公司設立當年即獲利，分紅時，王某只給李某分了10%的紅利。李某提出異議，但王某不承認當時的口頭約定。如果你是李某，你會如何解決這個問題？本例中，李某持股比例10%，要求享受40%的分紅權并不違法。但由于該約定只是口頭約定，如果李某不能提供足夠的證據來證明該約定屬于雙方的真實意思表示，就無法得到法院的認可，也就無法享受到40%的分紅權利?；谏鲜鍪聦?，若王某堅持不給李某40%的分紅，則李某可考慮如下解決方案。（一）協(xié)商解決放棄初次分紅，但要與王某協(xié)商，在公司章程中明確約定各自的分紅比例和表決權比例，并將修改后的章程在主管工商部門備案。（二）撤資“患難容易富貴難”，這是合伙做生意最常見的問題。所謂“路遙知馬力，日久見人心”，既然初始的約定都可以矢口否認，那就很難保證類似的事情不再出現。長痛不如短痛，快刀斬亂麻，及早撤資，另起爐灶。只要技術仍在，只要干勁還在，一人經營，也許還會再開拓出一片不一樣的新天地！三、“亡羊”后如何“補牢”設立時“你好、我好、大家好”，很多事情都是哥們義氣，吃吃飯、喝喝酒就算定了。所有的事情，在沒有落實到紙面前，都是空話（除非合作各方真的都很君子，即便如此，一旦在未來涉及利益分配時，也可能會出現在回憶當初約定時，各人記憶的信息千差萬別，甚至是相互矛盾的情況）。因此，不要為了圖省事，把設立公司的事情一攬子交給中介代辦，各股東對于公司的章程不聞不問。即便是前期完全交給中介辦理，也應在公司設立后趕快“補牢”，對于章程約定不清的事項（尤其是涉及分紅和表決的問題）及時召開股東大會進行協(xié)商，形成書面文字由各股東簽字確認，并將需要修改的事項及時報工商部門備案。《公司章程》就是規(guī)范各股東權利義務的“最高準則”，“先小人，后君子”，先把“小人”做好了，后續(xù)公司的經營才能更順利，各股東的磨合才能更容易，日后的糾紛才能更少！第五節(jié)異地設立公司的稅收風險多年來，招商引資成了各地方政府的頭等大事，無論是經濟落后地區(qū)還是相對富裕地區(qū)，在這方面的競爭從來沒有停止過。為了能把資質好、稅收貢獻大的企業(yè)吸引到本地區(qū)，各地區(qū)私底下展開了激烈的明爭暗斗，甚至還會為個別特殊企業(yè)專門出臺特殊政策，以顯示本地政府對優(yōu)秀企業(yè)的青睞。另外，對于許多盈利能力強的企業(yè)而言，與其固守在一個地區(qū)老老實實納稅，還不如分散風險，在異地設立分支機構，在正常納稅的同時還能享受到地方財政補助的好處，何樂而不為？一、異地優(yōu)惠政策是否合規(guī)對于各地變相的稅收返還，國家其實是心知肚明的。為了剎住這股不正當風氣，國務院在2014年12月專門發(fā)布《國務院關于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2014]62號）進行清理。按照該文件的規(guī)定，未經國務院批準，各地區(qū)、各部門不得對企業(yè)規(guī)定財政優(yōu)惠政策。對違法違規(guī)制定與企業(yè)及其投資者（或管理者）繳納稅收或非稅收入掛鉤的財政支出優(yōu)惠政策，包括先征后返、列收列支、財政獎勵或補貼，以代繳或給予補貼等形式減免土地出讓收入等，堅決予以取消。其他優(yōu)惠政策，如代企業(yè)承擔社會保險繳費等經營成本、給予電價水價優(yōu)惠、通過財政獎勵或補貼等形式吸引其他地區(qū)企業(yè)落戶本地或在本地繳納稅費，對部分區(qū)域實施的地方級財政收入全留或增量返還等，要逐步加以規(guī)范。但是，要清理，阻力何其大也！文件發(fā)布不到半年，2015年5月，國務院又發(fā)布了《國務院關于稅收等優(yōu)惠政策相關事項的通知》（國發(fā)[2015]25號），文件規(guī)定，各地區(qū)、各部門已經出臺的優(yōu)惠政策，有規(guī)定期限的，按規(guī)定期限執(zhí)行；沒有規(guī)定期限又確需調整的，由地方政府和相關部門按照把握節(jié)奏、確保穩(wěn)妥的原則設立過渡期，在過渡期內繼續(xù)執(zhí)行。文件同時規(guī)定，《國務院關于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2014]62號）規(guī)定的專項清理工作，待今后另行部署后再進行。從上述文件發(fā)布的先后順序及措辭可以得出以下結論：一是各地已經制定的優(yōu)惠政策可以繼續(xù)執(zhí)行，原來承諾的，繼續(xù)有效；二是在未經國務院批準的情況下，各地不得再出臺新的優(yōu)惠政策。所以，具體去哪里，優(yōu)惠政策還能用多久，企業(yè)一定要先識別清楚，三思而后行。二、異地設立的公司經營是否合規(guī)相當一部分企業(yè)在優(yōu)惠地設立公司，基本都是“開票公司”，實質上根本沒有人在當地運營，也沒有人或很少人在當地公司領取工資，所有的業(yè)務都是總部“遠程遙控”。此類公司常見的稅務風險有以下幾點。（一）收支不匹配由于異地公司有財政返還，所以公司的大量成本費用都在原公司列支，而異地公司只有少量成本費用。在這種情況下，實質上是原公司承擔了很多本該由異地公司承擔的費用，一旦被稅務稽查，原公司多承擔的成本費用將很可能被要求納稅調整，補繳稅款。（二）關聯交易原公司承接業(yè)務后，為了能充分享受異地優(yōu)惠，原公司會和異地公司按原價簽訂轉包合同，這就意味著原公司針對該類合同根本就是無利可圖！如果不是關聯交易，企業(yè)在和非關聯方之間發(fā)生的轉包業(yè)務，在一般情況下，基本不可能原價轉包。所以一旦被稽查，此類關聯交易也很容易被要求納稅調整。（三）不合理支出由于異地公司基本處于“無人”狀態(tài)，沒有人在公司領取工資，但許多公司為了在賬面顯示公司處于“正常經營”，偏偏喜歡做一些“掩耳盜鈴”的賬務處理，讓一些本在原公司領取工資的員工發(fā)生的費用在異地公司報銷。在這種情況下，該類費用無法證明與異地公司收入的相關性，一旦被稽查，也可能面臨被納稅調整并補繳稅款。小提示異地設立公司，固然能滿足企業(yè)“省稅”的美好愿望，但在實際操作時，如果沒有充分合理考慮公司的架構和業(yè)務模式，那么后續(xù)的經營仍然會面臨較大的稅務風險，甚至可能是雞飛蛋打兩頭落空！\h[1]本書涉及的會計處理，為便于說明問題，均不考慮印花稅及其他費用。\h[2]《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）中包含4個附件，即《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》。\h[3]且該技術入資在2008年1月1日新企業(yè)所得稅法實施后，新法實施前適用老企業(yè)所得稅政策的不在本書討論范圍之內。\h[4]2011年1月4日，《國家稅務總局關于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務總局公告2011年第2號），將國稅函[2005]319號全文廢止。\h[5]指轉讓技術所有權的技術。\h[6]指轉讓技術使用權的技術。\h[7]指有限責任公司股東。\h[8]指有限責任公司股東。\h[9]指股份有限公司股東。第二章銷售業(yè)務的財稅問題第一節(jié)賣什么：以科技企業(yè)為例公司設立完成，接著就要開始把銷售提上重要議事日程。如果僅銷售一種簡單的產品或服務，一般無須糾結賣什么，反正賣就是了，掙錢就是王道。然而，當企業(yè)銷售的產品比較復雜，或同時銷售不同類型的產品（服務），而且不同產品或服務間還存在錯綜復雜的關系，這個時候，賣什么就成為一個非常重要的問題。稍有不慎，就很可能讓企業(yè)無端多繳納許多不該交的稅款。一、產品嵌有軟件如何賣【例2-1】甲企業(yè)（一般納稅人）是一家科技型企業(yè)，研發(fā)、生產、銷售一款目前比較流行的兒童機器人產品，目前對外零售價1170元/臺。企業(yè)為生產該機器人購進的材料均取得增值稅專用發(fā)票，生產每臺機器人的不含稅材料成本為400元（其中硬件材料成本300元，軟件材料成本100元）。如果不考慮其他進項稅事項，該公司每銷售一臺機器人產品需繳納增值稅如下：應納增值稅=1170÷（1+17%）×17%-（300+100）×17%=102（元）請問：甲企業(yè)是否有增值稅的籌劃空間？如果你是甲企業(yè)的財務負責人，你會給公司老板提供什么合理建議？按照《財政部國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）的規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產的軟件產品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。因此，若甲企業(yè)將每臺機器人中軟件的價值進行剝離，在銷售硬件產品的同時銷售軟件產品，則軟件收入就可以享受實際稅負超過3%的部分實行即征即退優(yōu)惠政策。在實務操作時，以下幾個問題需要特別關注。（一）一般納稅人上述文件中對軟件產品的增值稅優(yōu)惠政策并非針對軟件企業(yè)一般納稅人，非軟件企業(yè)一般納稅人只要銷售的是自行開發(fā)生產的軟件產品，同樣可以享受上述優(yōu)惠。（二）軟件著作權申請增值稅一般納稅人銷售的軟件必須是自行開發(fā)或本地化改造后的進口軟件，如果銷售的是從他人購買的軟件，則無法享受該優(yōu)惠。同時，在享受優(yōu)惠政策前，企業(yè)需要將該軟件到國家版權主管機關申請軟件著作權，并將該軟件到主管國稅機關進行報備。（三）軟件產品價格理論上講，在總價保持不變的情況下，軟件產品價格越高，企業(yè)享受的優(yōu)惠就越多。這是否意味著企業(yè)可以把沒有稅收優(yōu)惠的硬件產品價格無限壓縮，甚至接近于0？理論上確實可以，但是按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（中華人民共和國財政部國家稅務總局令第50號，以下簡稱《增值稅暫行條例實施細則》）第十六條的規(guī)定，納稅人銷售商品價格明顯偏低并無正當理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，稅務機關會核定納稅人的銷售價格。銷售價格的核定順序如下：（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）因此，如果企業(yè)將硬件產品的價格降低，直至低于硬件成本價格時，該價格就屬于明顯偏低且無正當理由的情形，稅務機關會按照上述規(guī)定核定硬件產品的銷售價格。為了避免這種事情的發(fā)生，企業(yè)在對產品定價時就需要把硬件產品的價格確定在一個合理區(qū)間范圍內。那么什么樣的價格才是合理價格呢？實務中可以考慮按上述政策所規(guī)定的組成計稅價格確定硬件產品價格。按照該辦法確定價格時，企業(yè)又會面臨一個問題，成本利潤率應該定多少？自己可以隨意設定嗎？太高了，企業(yè)吃虧；太低了，又無法找出正當理由。必須尋找其中非常適合的平衡點。這個平衡點該如何確定？按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）的規(guī)定，納稅人因銷售價格明顯偏低或無銷售價格等原因，按法規(guī)需組成計稅價格確定銷售額的，其組價公式中的成本利潤率為10%。但屬于應從價定率征收消費稅的貨物，其組價公式中的成本利潤率，為《消費稅若干具體問題的法規(guī)》中法規(guī)的成本利潤率。按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈消費稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]156號）的規(guī)定，應稅消費品全國平均成本利潤率如下：甲類卷煙10%；乙類卷煙5%；雪茄煙5%；煙絲5%；糧食白酒10%；薯類白酒5%；其他酒5%；酒精5%；化妝品5%；護膚護發(fā)品5%；鞭炮、焰火5%；貴重首飾及珠寶玉石6%；汽車輪胎5%；摩托車6%；小轎車8%；越野車6%；小客車5%。因此，企業(yè)可以根據上述政策，按照銷售硬件產品的類型確定成本利潤率。在硬件成本確定的情況下，按成本加成的方法確定的硬件產品價格就是一個合理價格?？們r確定后，總價減去硬件產品價格，剩下的自然就是軟件產品價格。以此對外銷售，就可以合理合法享受軟件產品的增值稅稅收優(yōu)惠政策。由于甲企業(yè)銷售的硬件設備不屬于應征消費稅的產品，則甲企業(yè)可將硬件設備價格按以下公式計算：硬件產品不含稅價格=300×（1+10%）=330（元）軟件產品不含稅價格=1170÷（1+17%）-330=670（元）則甲企業(yè)每銷售一臺機器人產品，可享受的退稅額為：軟件產品銷售應納增值稅額=670×17%-100×17%=96.9（元）軟件產品應退稅額=96.9-670×3%=76.8（元）（四）會計分錄（1）購買生產一臺機器人所需要的材料：借：原材料（硬件）300原材料（軟件）100應交稅費——應交增值稅——進項稅額（硬件）51應交稅費——應交增值稅——進項稅額（軟件）17貸：銀行存款468（2）銷售一臺機器人時：借：銀行存款\h\h[1]1170貸：營業(yè)收入1000應交稅費——應交增值稅——銷項稅額（硬件）56.1應交稅費——應交增值稅——銷項稅額（軟件）113.9（3）結轉成本時：借：營業(yè)成本400貸：庫存商品400（4）收到軟件退稅：借：銀行存款76.8貸：營業(yè)外收入76.8二、產品和服務共存如何賣【例2-2】乙企業(yè)（一般納稅人）是一家科技型教育培訓企業(yè)，主要業(yè)務為開發(fā)適合企業(yè)不同經營階段所需要的培訓課程，包括經營管理、市場營銷、財務會計、稅收籌劃、職業(yè)發(fā)展等與企業(yè)經營密切相關的各類課程。這些課程直接嵌入到一臺固定的機器設備內，客戶購買該設備后，企業(yè)根據客戶需要再植入相關課程。乙企業(yè)對客戶購買的課程按年收服務費，在客戶付費期間，乙企業(yè)會定期通過遠程對課程內容進行更新。乙企業(yè)當年采購設備不含稅價款為1800萬元，當年銷售設備并提供首期培訓課程的技術服務不含稅銷售收入為2000萬元（其中設備成本為1500萬元），假設該2000萬元收入均視同為貨物銷售。當年為所有客戶提供后續(xù)培訓課程的技術服務（僅提供服務，無設備銷售）不含稅收入為3000萬元。請問，乙企業(yè)銷售設備并提供培訓課程的技術服務行為是混合銷售還是兼營行為，乙企業(yè)該如何計算繳納增值稅？是否有稅收籌劃空間？（一）混合銷售還是兼營行為如果乙企業(yè)的行為是混合銷售行為，則應按銷售設備的增值稅稅率繳納增值稅還是按照提供服務的增值稅稅率繳納增值稅？按照《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅[2016]36號）的規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，就為混合銷售。從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。按照《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。因此，如果判定乙企業(yè)的行為屬于混合銷售行為，只要乙企業(yè)年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重未達到50%，乙企業(yè)就需要按照提供培訓服務或技術服務（6%）的稅率繳納增值稅。從乙企業(yè)的經營業(yè)務看，這種情況發(fā)生的概率應該還是很高的。根據案例中的情況，乙企業(yè)當年貨物銷售收入占當年應稅銷售額比例為：當年貨物銷售收入占當年應稅銷售額比例=2000÷（2000+3000）×100%=40%貨物銷售收入占當年應稅銷售額比例低于50%，2000萬元的混合銷售行為應按提供培訓服務6%的稅率繳納增值稅。如果不考慮其他進項稅事項，則乙企業(yè)當年繳納增值稅：應納增值稅=（2000+3000）×6%-1800×17%=-6（萬元）應納增值稅計算結果為負數，乙企業(yè)當年不需繳納增值稅，而且還有6萬元的進項稅額可以在以后納稅期間進行抵扣！按照理論分析，乙企業(yè)的上述行為完全合情合理。但是，大家還是不要忽略一個事實：理論上成立的，實際上不一定行得通。別的不說，僅僅應納稅額經常出現負數的情況，相信企業(yè)輕易都不會去做，原因你懂的。既然按混合銷售容易出現這種尷尬，那是否可以換個角度，把乙企業(yè)銷售設備和提供培訓服務視同兩個不同的銷售行為，這樣，乙企業(yè)分別按不同的銷售行為核算銷售額，分別計算繳納增值稅。則在上述情況下，乙企業(yè)當年應納增值稅：應納增值稅=2000×17%+3000×6%-1800×17%=214（萬元）在這種模式下，乙企業(yè)需要繳納增值稅214萬元，這種結果顯然和實務中大家所看到的基本一致，但是繳的稅太高了！那么問題來了。在分開核算的模式下，乙企業(yè)把設備銷售的價格定在多少比較合適呢？（二）硬件產品價格在該模式中，總價格保持不變的情況下，如果把硬件產品的價格盡可能定低，服務價格提高，由于購置貨物的增值稅稅率為17%，進項稅額相對較大，而在銷售時，絕大部分收入歸入培訓服務或技術服務，而培訓服務或技術服務的增值稅稅率較低（6%），銷項稅額較小，兩者相抵后，意味著企業(yè)應繳納的增值稅額較小甚至是負數。問題是，硬件產品的價格能無限降低甚至為0嗎？顯然不行。如前所述，銷售價格明顯偏低并無正當理由的，會被稅務機關按規(guī)定核定銷售額。所以，硬件產品的價格也必須是一個相對合理的價格。那么，什么價格是合理價格呢？可以參考本節(jié)第一部分中硬件產品的定價原則（成本加成10%）確定。按照上述原則，乙企業(yè)當年銷售設備并提供后續(xù)培訓服務的不含稅銷售價格分別為：設備銷售不含稅價格=1500×（1+10%）=1650（萬元）服務銷售不含稅價格=（2000+3000）-1650=3350（萬元）當年應繳納增值稅=1650×17%+3350×6%-1800×17%=175.5（萬元）（三）會計分錄（1）購買設備：借：庫存商品18000000應交稅費——應交增值稅——進項稅額3060000貸：銀行存款\h\h[2]21060000（2）銷售設備：借：銀行存款19305000貸：營業(yè)收入16500000應交稅費——應交增值稅——銷項稅額2805000（3）提供服務：借：銀行存款35510000貸：營業(yè)收入33500000應交稅費——應交增值稅——銷項稅額2010000（4）結轉設備成本：借：營業(yè)成本15000000貸：庫存商品15000000三、多種服務共存如何賣【例2-3】丙企業(yè)是增值稅一般納稅人，專門從事醫(yī)藥試驗設備租賃和技術支持服務。服務模式是將自身采購的醫(yī)藥試驗設備出租給醫(yī)藥企業(yè)并收取租賃費，客戶在使用設備期間，為其提供藥品研發(fā)、試驗技術支持及數據分析服務（以下統(tǒng)稱為“技術服務”）。2016年1月，丙企業(yè)購置一臺新型醫(yī)藥試驗設備，不含稅價600萬元，預計5年后將會被性能更好的設備替代。丙企業(yè)將設備計入“固定資產”，并按5年計提折舊，預計5年到期后無殘值。當月丙企業(yè)將該設備出租給丁企業(yè)使用，租期5年。雙方簽訂合同約定，丁企業(yè)每月向丙企業(yè)支付不含稅租賃費1萬元，支付不含稅技術服務費15萬元。丙企業(yè)所在地城建稅稅率7%，教育費附加3%，地方教育附加2%。請問，丙企業(yè)的銷售行為是混合銷售還是兼營行為？應如何合理計算繳納增值稅？（一）混合銷售還是兼營行為按照《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅[2016]36號）的規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，就為混合銷售。從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。因此可以得出結論，混合銷售必然涉及兩類銷售行為，一是貨物銷售，二是提供服務。在本案例中，丙企業(yè)同時提供了兩類服務——租賃服務和技術服務，不涉及貨物銷售，因此，不屬于混合銷售，只能按兼營行為進行核算。在案例中，假設在5年間，丙企業(yè)僅此一單業(yè)務，則5年內，丙企業(yè)共需繳納增值稅及毛利潤總額的計算方法如下：應納增值稅=（1×17%+15×6%）×12×5-600×17%=-37.8（萬元）計算結果為負數！丙企業(yè)按照該模式運行，根本無須繳納增值稅，稅金及附加自然也無須繳納！毛利潤=（1+15）×12×5-600=360（萬元）毛利率=360÷600×100%=60%如此高的毛利率，還不需繳納增值稅，是不是感覺有點太意外了！天下竟然還有如此好事！如果真的發(fā)生這種情況，只能說明一個問題：定價一定出問題了?。ǘ┳赓U服務的價格由于有形動產租賃的增值稅稅率為17%，技術服務的增值稅稅率為6%，在上述經營模式中，把租賃服務的價格壓低，總價保持不變的情況下，技術服務的價格自然升高，相應增值稅的銷項稅額也就自然降低。由于增值稅的進項稅額是一定的，銷項稅額越低，企業(yè)繳納的增值稅自然越少，甚至可能出現倒掛！問題是，這種把高稅率的有形動產租賃服務進行較低的定價是否合理？按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2016]36號）的規(guī)定，納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額。（1）按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。（2）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。（3）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務總局確定。不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。因此，丙企業(yè)把租賃服務定價過低顯然不具有合理商業(yè)目的，很可能會被稅務機關按照上述規(guī)定核定銷售額。如果在實務中不存在上述第1和第2種情況的價格，在按照組成計稅價格確定銷售額的情況下，稅務機關如何確定成本利潤率呢？截至本書定稿之日，國家稅務總局尚未就此問題發(fā)布文件。也就是說，即便是被稅務機關發(fā)現，需要對服務價格進行調整，也存在著不知道該怎么調整的尷尬！那該怎么辦呢？作為經營的企業(yè)，顯然誰也不希望因此和稅務機關陷入無休止的爭論中，那樣受傷害的只會是企業(yè)。在國家稅務總局尚未有明確政策之前，不妨可參照《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）的規(guī)定，納稅人因銷售價格明顯偏低或無銷售價格等原因，按法規(guī)需組成計稅價格確定銷售額的，其組價公式中的成本利潤率為10%。雖然該文件所規(guī)范的對象是貨物銷售，但在提供服務價格“無法可依”的情況下，按此文件定價也不失是一個“不是辦法的辦法”。在上述定價規(guī)則中，丙企業(yè)每月租賃服務的價格應按以下方式確定：每月租賃服務不含稅價格=600÷（5×12）×（1+10%）=11（萬元）每月技術服務不含稅價格=（1+15）-11=5（萬元）每月設備折舊成本=600÷（5×12）=10（萬元）5年內，丙企業(yè)共需繳納增值稅及附加稅費的計算方法如下：應納增值稅=（11×17%+5×6%）×12×5-600×17%=28.2（萬元）附加稅費=28.2×（7%+3%+2%）=3.38（萬元）（三）會計分錄（1）購買設備：借：庫存商品6000000應交稅費——應交增值稅——進項稅額1020000貸：銀行存款7020000（2）每月提供租賃服務：借：銀行存款128700貸：營業(yè)收入110000應交稅費——應交增值稅——銷項稅額18700（3）每月提供技術服務：借：銀行存款53000貸：營業(yè)收入50000應交稅費——應交增值稅——銷項稅額3000（4）每月結轉設備成本：借：營業(yè)成本100000貸：累計折舊100000四、銷售使用過的固定資產如何納稅（一）增值稅中固定資產的界定標準在會計上確認的固定資產，在增值稅中一定按固定資產處理嗎？答案是：不一定。按照《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，固定資產是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2016]36號）的規(guī)定，固定資產是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產，并根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。從上述規(guī)定可以得出如下結論：（1）增值稅中的固定資產不含不動產（如房產等）。（2）使用年限超過12個月的資產在企業(yè)的會計處理中未對其計提折舊的，在增值稅中不能按固定資產處理。（二）小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產（1）自然人小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產。按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《增值稅暫行條例》）和《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，自然人銷售的自己使用過的物品，無論是否屬于固定資產，均免增值稅。（2）其他小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產。按照《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）的規(guī)定，除自然人外，其他小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產，無論該固定資產何時購進，用于何種用途，一律減按2%征收率征收增值稅。（三）原增值稅一般納稅人銷售使用過的固定資產1.未納入擴大增值稅抵扣范圍試點，2008年12月31日之前取得或納入擴大增值稅抵扣范圍試點并于試點開始前取得按照《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）、《財政部國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅[2014]57號）和《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）的規(guī)定，此類增值稅一般納稅人銷售使用過的固定資產，均按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。2.2009年1月1日之后取得或納入擴大增值稅抵扣試點后取得按照《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）、《財政部國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅[2014]57號）和《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）的規(guī)定，此類增值稅一般納稅人銷售在2009年1月1日后取得或納入擴大增值稅抵扣試點后取得的固定資產，按以下不同情況計算繳納增值稅。（1）一般納稅人銷售使用過的固定資產，且該類資產屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額（如用于免稅項目、集體福利、個人消費等）的固定資產，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%繳納增值稅。需要注意的是，該種情況僅指一般納稅人在購買有關資產或勞務時，取得了符合增值稅抵扣要求的憑證，但又不得抵扣（需做進項稅額轉出），未來處置時可按照簡易辦法依照3%征收率減按2%繳納增值稅。如果一般納稅人在購買時取得的憑證不符合增值稅抵扣要求，則該類資產無論是否用于《增值稅暫行條例》第十條所規(guī)定的用途，未來再銷售時，就不能適用3%征收率減按2%繳納增值稅的優(yōu)惠，而要按適用稅率繳納增值稅。（2）一般納稅人銷售除（1）之外的其他固定資產，按適用稅率（17%或11%）征收增值稅。（四）“營改增”一般納稅人銷售使用過