非貨幣性資產投資財稅處理

PAGE1非貨幣性資產投資財稅處理非貨幣性資產投資財稅處理引言非貨幣性資產投資和技術入股是企業(yè)對外投資的重要方式之一。隨著科技創(chuàng)新的不斷深入和知識經濟的蓬勃發(fā)展,越來越多的企業(yè)選擇以非貨幣性資產或技術成果對外投資,以實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置和價值的最大化。然而,非貨幣性資產投資和技術入股在會計處理和稅務處理上存在諸多特殊性和復雜性,需要引起企業(yè)和稅務工作者的高度重視。本文將通過一個具體案例,結合最新的企業(yè)所得稅政策,深入探討非貨幣性資產投資和技術入股的財稅處理及申報表填報要點,以期為廣大企業(yè)和稅務工作者提供參考和指導。案例分析2024年6月10日,A公司以一項專利技術投資入股D公司,取得D公司70%的股權,能夠對其實施控制并采用成本法核算。該項專利技術評估后的公允價值為6000萬元,計稅基礎為2000萬元,賬面原值為5000萬元,累計攤銷3000萬元,未計提減值準備。該項專利技術投資入股符合增值稅免稅條件,該交換具有商業(yè)實質。A公司取得D公司股權投資時選擇遞延納稅政策并向主管稅務機關備案。會計處理從會計處理角度來看,根據企業(yè)會計準則的規(guī)定,投資企業(yè)以非貨幣性資產投資入股,應按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》相關規(guī)定,區(qū)分公允價值計量模式和賬面價值計量模式進行會計處理。在本案例中,由于該項專利技術投資入股具有商業(yè)實質,因此A公司應采用公允價值計量模式,做如下會計分錄(單位:萬元):借:長期股權投資——投資成本(D公司)6000累計攤銷3000貸:無形資產——專利技術5000資產處置損益4000稅務處理從稅務處理角度來看,根據財稅〔2014〕116號文的規(guī)定,居民企業(yè)以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得,可在不超過5年期限內,分期均勻計入相應年度的應納稅所得額,按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)以非貨幣性資產對外投資而取得被投資企業(yè)的股權,應以非貨幣性資產的原計稅成本為計稅基礎,加上每年確認的非貨幣性資產轉讓所得,逐年進行調整。同時,根據財稅〔2016〕101號文的規(guī)定,企業(yè)以技術成果投資入股到境內居民企業(yè),被投資企業(yè)支付的對價全部為股票(權)的,企業(yè)可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關稅收政策執(zhí)行,也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。在本案例中,A公司以專利技術投資入股D公司取得長期股權投資的計稅基礎應按照專利技術原計稅基礎2000萬元確定。專利技術的公允價值6000萬元扣除其計稅基礎2000萬元后的余額4000萬元為財產轉讓所得。由于A公司選擇了遞延納稅政策并向主管稅務機關備案,因此在投資入股當期可暫不納稅,允許遞延至轉讓股權時,按股權轉讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納企業(yè)所得稅。對于被投資企業(yè)D公司而言,其取得專利技術的計稅基礎為公允價值6000萬元,并可在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。通過本案例可以看出,非貨幣性資產投資入股和技術入股在企業(yè)所得稅處理上存在特殊性,需要區(qū)分一般性稅務處理和特殊性稅務處理,準確計算確認股權投資的計稅基礎和資產轉讓所得,并嚴格按照稅法規(guī)定進行備案和申報。這就需要企業(yè)全面了解和掌握相關稅收政策,加強與稅務機關的溝通與協(xié)調,規(guī)范投資行為,防范稅務風險?！敦斦繃叶悇湛偩株P于非貨幣性資產投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）一、居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅?！敦斦繃叶悇湛偩株P于非貨幣性資產投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2016〕101號）三、對技術成果投資入股實施選擇性稅收優(yōu)惠政策（一）企業(yè)或個人以技術成果投資入股到境內居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權）的，企業(yè)或個人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。選擇技術成果投資入股遞延納稅政策的，經向主管稅務機關備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉讓股權時，按股權轉讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。（二）企業(yè)或個人選擇適用上述任一項政策，均允許被投資企業(yè)按技術成果投資入股時的評估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。（三）技術成果是指專利技術（含國防專利）、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計專有權、植物新品種權、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財政部、國家稅務總局確定的其他技術成果。（四）技術成果投資入股，是指納稅人將技術成果所有權讓渡給被投資企業(yè)、取得該企業(yè)股票（權）的行為?？偨Y非貨幣性資產投資和技術入股是企業(yè)對外投資的重要方式,但其財