內(nèi)部審計分析研究 財務(wù)管理專業(yè)

摘要內(nèi)部審計是企業(yè)強化自我約束機制的重要手段，是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制、規(guī)范內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。要使內(nèi)部審計真正發(fā)揮監(jiān)督、咨詢職能，首先取決于內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計的獨立性可以說是企業(yè)整個審計工作的神經(jīng)中樞，也是審計工作的靈魂所在。因為一個企業(yè)只有做到內(nèi)部審計的獨立性，才能夠發(fā)揮內(nèi)部審計的真正作用，也才能夠通過內(nèi)部審計來促進企業(yè)整體目標(biāo)的實現(xiàn)，讓企業(yè)在風(fēng)險管理、管理控制中更能夠發(fā)揮效果，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化。所以，本文在對企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的研究中，首先論述了內(nèi)部審計獨立性的概念，接著分析我國內(nèi)部機構(gòu)在執(zhí)行審計活動過程中，在獨立性方面受到的制約及其原因，最后在文章中提出加強內(nèi)部審計獨立性的建議，促使內(nèi)部審計機構(gòu)在組織上和精神上實現(xiàn)真正的獨立，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、建設(shè)職能。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；獨立性；原因；措施AbstractTheinternalauditisanimportantmeansforenterprisestostrengthenself-disciplinemechanism,istochangetheiroperatingmechanismtoregulatetheinternalmanagement,improveeconomicefficiency,theestablishmentoftheobjectiverequirementsofthemodernenterprisesystem.Fortheinternalauditreallyplayasupervisoryandadvisoryfunctions,firstofalldependsontheindependenceoftheinternalaudit.Theindependenceoftheinternalauditcanbesaidisthenervecenteroftheentireauditworkoftheenterprise,butalsothesouloftheauditwork.Becauseabusinessonlytoachievetheindependenceoftheinternalaudit,tobeabletoplaytherealroleoftheinternalaudit,butalsotobeabletopromotetheoverallbusinessgoalsthroughinternalaudits,toallowenterprisestomoreeffectiveriskmanagement,managementcontrol,toachievethemaximumeconomicbenefit.Therefore,thestudyoftheindependenceoftheinternalaudit,thefirstexpositionoftheconceptoftheindependenceoftheinternalaudit,followedbyanalysisoftheconstraintsandthereasonsofourinternalinstitutionsintheprocessoftheimplementationoftheauditactivities,byindependence,thelastinthearticleproposedtostrengthentheindependenceoftheinternalauditrecommendationstopromotetheinternalauditinstitutionstoachieverealindependenceorganizationandmentally,inordertogivefullplaytothesupervisionoftheinternalaudit,thebuildingfunctions.Keywords:Internalaudit;independence;reason;measures引言在現(xiàn)今的企業(yè)發(fā)展中，內(nèi)部審計工作顯得尤為重要，它是市場經(jīng)濟下的產(chǎn)物，也是企業(yè)管理效率不斷提高的一個重要表現(xiàn)。一般來講，內(nèi)部審計是在一個單位內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)所進行的獨立評價，它由獨立于被審計部門的內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員來完成，是為了檢查單位內(nèi)部各項既定的政策、程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達到。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的一個職能部門，與外部審計的主要區(qū)別在于它必須為本單位的利益服務(wù)，才能得到企業(yè)管理層的重視和支持。李金華審計長曾經(jīng)明確指出，內(nèi)部審計工作的目標(biāo)，是促進企業(yè)加強管理和提高經(jīng)濟效益。而獨立性，則是審計工作的重中之重，只有把握好這個方向和原則我們的經(jīng)濟事業(yè)才能穩(wěn)步的發(fā)展。確實如此，在企業(yè)的內(nèi)部審計中，獨立性可以說是整個企業(yè)內(nèi)部審計的核心部分，也是靈魂部分，更是整個企業(yè)內(nèi)部審計工作的立身之本。而在現(xiàn)今的市場經(jīng)濟條件下，隨著經(jīng)濟全球化的不斷加深以及企業(yè)的蓬勃發(fā)展，更是給企業(yè)的內(nèi)部審計工作帶來了更多的機遇以及挑戰(zhàn)。這就要求企業(yè)在進行內(nèi)部審計的時候需要用審計的相關(guān)原理以及理論實踐去解決公司內(nèi)部的實際問題，讓內(nèi)部審計在獨立、科學(xué)、合理的基礎(chǔ)上為企業(yè)的管理提供幫助，促進企業(yè)管理效率的提升以及企業(yè)經(jīng)濟效益的更好實現(xiàn)。1內(nèi)部審計獨立性概述1.1內(nèi)部審計獨立性的概念內(nèi)部審計是增加組織價值和改善組織運營獨立、客觀的保證和咨詢活動。它以系統(tǒng)、專業(yè)的方法對風(fēng)險管理、控制及治理過程有效性進行評價，改善和幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計也是企業(yè)強化自我約束機制的重要手段，是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制、規(guī)范內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。內(nèi)部審計真正發(fā)揮檢驗、監(jiān)督、咨詢職能，取決于內(nèi)部審計的獨立性。審計理論界一般將傳統(tǒng)內(nèi)部審計的獨立性概念表述為：“內(nèi)部審計人員在開展審計活動時相對于管理層所持的獨立立場，即內(nèi)部審計機構(gòu)及其人員應(yīng)獨立于被審活動之外、獨立行使審計職權(quán)，不受管理層和其他職能部門和個人的干涉。其目的是試圖體現(xiàn)審計的獨立性、客觀性、公正性。獨立性是內(nèi)部審計工作的必要條件。內(nèi)部審計人員只有具備應(yīng)有的獨立性，才能正確地實施審計。內(nèi)部審計的獨立性是一種相對的獨立，因為內(nèi)部審計機構(gòu)作為單位一個職能部門，其工作范圍是由單位領(lǐng)導(dǎo)決定的。工作范圍是否足夠廣泛，在很大程度上影響到內(nèi)審部門是否能夠獨立于業(yè)務(wù)經(jīng)營活動，內(nèi)部審計人員的工作應(yīng)該是自由和客觀的。自由意味著可以自主判斷，自主抉擇，不受其他部門、個人或外來因素的制約?？陀^意味著實事求是，保持公正、不偏不倚的職業(yè)態(tài)度和操守。內(nèi)部審計的獨立性受到高級管理人員認(rèn)識和態(tài)度的制約，在一定程度上受其組織地位的影響。保證內(nèi)部審計的獨立性，需要高級管理層和內(nèi)部審計人員雙方的共同努力。審計的獨立性是指審計機構(gòu)和審計人員在實施審計工作的過程中自始至終不受外來或內(nèi)在因素的干擾或影響。具體指審計機構(gòu)和審計人員處于超脫地位，不參與被審計者的經(jīng)營活動審計機關(guān)的經(jīng)濟利益與被審計者經(jīng)濟活動的成敗不發(fā)生關(guān)系；審計人員應(yīng)當(dāng)與被審計者及主要負責(zé)人在經(jīng)濟上沒有利益關(guān)系；審計人員與被審計者主要負責(zé)人之間應(yīng)當(dāng)沒有倫理上的親密關(guān)系。1.2內(nèi)部審計獨立性的特征企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性亦是如此，就其獨立性而言主要有4個方面的內(nèi)容。1.2.1思想上的獨立性內(nèi)審人員不僅要有精湛的業(yè)務(wù)技術(shù)、忠實細致的工作作風(fēng)，靈活機動的工作方法，更重要的是內(nèi)審人員要有堅持原則、敢于斗爭、忠于職守，秉公辦事的高尚品質(zhì)。1.2.2審計機構(gòu)的相對獨立性企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的獨立性。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)獨立于其他職能部門，與其他職能部門互不隸屬，內(nèi)部審計機構(gòu)直接向企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)，或向企業(yè)董事會、監(jiān)事會負責(zé)。其地位和職權(quán)應(yīng)超越單位的其他職能部門，便于審計人員獨立地開展工作。特別是在進行全面審計和經(jīng)濟效益審計時，便于協(xié)調(diào)各職能部門之間的關(guān)系，取得各職能部門的配合和支持。另外，審計人員不能經(jīng)辦企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等業(yè)務(wù)，只能以獨立的第三者身份進行審計監(jiān)督和服務(wù)。1.2.3審計機構(gòu)具有相對獨立性的權(quán)限部門和單位應(yīng)賦予內(nèi)部審計機構(gòu)一定的職權(quán)。如內(nèi)部審計機構(gòu)人員有權(quán)檢查會計憑證、賬簿、資金、財產(chǎn)；有權(quán)參加有關(guān)會議,對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題,有權(quán)向有關(guān)單位進行調(diào)查，并索取證明資料，對違反財經(jīng)法紀(jì)和嚴(yán)重失職造成重大損失的人員，有權(quán)向領(lǐng)導(dǎo)提出追究責(zé)任的建議，對審計中的重大事項有權(quán)向上級審計機關(guān)反映。企業(yè)應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嬋藛T適當(dāng)授權(quán)，以便審計人員能在規(guī)定的權(quán)限內(nèi)獨立行使職權(quán)。這樣可以使企業(yè)內(nèi)部審計人員在業(yè)務(wù)關(guān)系上超脫，不帶偏見，不為部門厲害關(guān)系所左右，能夠從客觀公正的立場上去發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、提出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿ㄗh，客觀、公正的行使審計監(jiān)督權(quán)。1.2.4審計業(yè)務(wù)的相對獨立性企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立性。企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)能夠獨立地制定審計計劃，執(zhí)行審計程序，取得審計證據(jù)，能夠獨立地出具審計報告并在報告中揭露審計發(fā)現(xiàn)的問題，提出適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姾徒ㄗh，審計人員在審計過程中，不受任何個人或其他職能部門的指使和干擾，始終獨立、客觀、公正的進行工作。被審計單位任何部門和個人不得人為設(shè)置障礙，施加壓力，改變審計立場，在審計工作結(jié)束后，審計人員排除各種干擾，對審計事項作出客觀評價。1.3內(nèi)部審計獨立性的作用1.3.1內(nèi)部審計的獨立性有助于提高信息的可靠性受托經(jīng)濟責(zé)任是指受托者在經(jīng)濟上受托或受命履行自己的經(jīng)濟責(zé)任，并向委托者負有定期報告履行職責(zé)狀況和結(jié)果的責(zé)任。在財產(chǎn)所有權(quán)與財產(chǎn)經(jīng)營管理權(quán)分離時，客觀上存在著委托者對受托者進行經(jīng)濟監(jiān)督的需要?！皟蓹?quán)”分離所產(chǎn)生的受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系奠定了內(nèi)部審計獨立地位的客觀基礎(chǔ)。由于內(nèi)部審計主體受托受命于委托者單位法人，對經(jīng)營管理者行使經(jīng)濟監(jiān)督權(quán)，而經(jīng)營管理者也受托受命于委托者單位法人，負責(zé)財產(chǎn)的經(jīng)營管理，根據(jù)權(quán)責(zé)對等原則，形成了內(nèi)部審計主體與經(jīng)營管理者被審部門之間監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系。由于財產(chǎn)所有權(quán)高于經(jīng)營管理權(quán)，因而內(nèi)部審計主體的地位理應(yīng)高于（經(jīng)營管理者)被審部門。因此，內(nèi)部審計主體必須具備必要的權(quán)力，才能保證其職能的實現(xiàn)。西方著名審計學(xué)家勞倫斯.B.索耶在《內(nèi)部審計的理論與方法》中說過，“沒有必要的職權(quán)，所有為提高改善所作的寶貴的努力都是空想?！倍鴥?nèi)部審計的獨立地位是其職權(quán)的第一要素?！秶H內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，“內(nèi)部審計的獨立性，即內(nèi)部審計人員機構(gòu)需獨立于他們所需要審計的活動，以便不受約束,客觀地開展工作”?？梢?，按照國際內(nèi)部審計的慣例，獨立性是內(nèi)部審計的最大特點，是其工作得以順利進行的根本保證。內(nèi)部審計缺乏獨立性，就不可能進行經(jīng)常、及時、有效的經(jīng)濟監(jiān)督。根據(jù)我國當(dāng)前內(nèi)部審計工作狀況、經(jīng)驗教訓(xùn)和提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量的要求，尤其要強調(diào)內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計獨立性的關(guān)鍵是要獨立于被審計部門，其獨立性也要能得到被審計單位負責(zé)人的承認(rèn)和支持。1.3.2內(nèi)部審計主體的獨立性有助于改進審計質(zhì)量

審計主體指實施審計監(jiān)督活動的機構(gòu)和人員，而審計主體的獨立性是審計工作的靈魂，是審計質(zhì)量的有效保證。企業(yè)內(nèi)部審計人