三供一業(yè)分離移交納稅問題探討

摘要：“三供一業(yè)”分離移交是剝離國有企業(yè)辦社會職能的重要內容，從2016關鍵詞：“三供一業(yè)”;增值稅；企業(yè)所得稅國有企業(yè)職工家屬區(qū)供水、供電、供熱(供氣)及物業(yè)管理(統(tǒng)稱“三供一業(yè)”)分離移交是剝離國有企業(yè)辦社會職能的重要內容，有利于國有企業(yè)減輕升基礎設施，進一步改善職工居住環(huán)境。2012年以來，國務院國資委、財政部先后在黑龍江、湖南、河南等10省(市)開展了中央企業(yè)“三供一業(yè)”分離移交試點工作。2016年開始，在全國全面推進國有企業(yè)(包含中央企業(yè)和地方國有企業(yè))職工家屬區(qū)“三供一業(yè)”分離移交工作，對相關設備設施進行必要的企業(yè)或機構實行社會化管理，要求2018年底前基本完成?！叭┮粯I(yè)”分離移交業(yè)基本覆蓋全國的國有企業(yè)，涉及業(yè)務資金量龐大，稅關業(yè)務進行詳細研究應對。如“三供一業(yè)”改造資金有50%來自于中央財政撥“三供一業(yè)”分離移交業(yè)務流程圖示例政補助50%,企業(yè)自籌50%,國企委托水廠對其供水設施進行維修改造，完工后(一)收到財政資金環(huán)節(jié)(二)施工改造環(huán)節(jié)(1)增值稅(2)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅(2011)70號)規(guī)定，其形成的支出不得在企業(yè)所得部分企業(yè)作為承建方(或同時為資產(chǎn)接收方),認為本單位收到改造資金并承收到1億元維修改造資金，適用一般計稅方式計提銷項稅，發(fā)生支出時抵扣進項稅，或者申請直接按簡易計稅3%繳納增值稅，最終實際承擔的增值稅一般不超過300萬元。但如果收入未計提銷項稅，且支出未抵扣進項稅，最后稅務部門認定此項業(yè)務未繳納增值稅，企業(yè)需全額按11%補繳增值稅1100萬元，增值稅稅負直接增加800萬元，同時還要承擔滯納金和罰款，稅收風險數(shù)倍放大。(1)增值稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》(財稅[2017]58號)第三條相項稅。如為清包工或甲供工程，按營改增新政策(財稅[2016]36號)有關規(guī)(2)企業(yè)所得稅(三)資產(chǎn)移交環(huán)節(jié)(1)增值稅重組有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第13號)和《營業(yè)圍，不繳納增值稅。國家推行國有企業(yè)“三供一業(yè)”由專業(yè)化企業(yè)進行管理，屬于國有資產(chǎn)在全社會范圍內的再次配置，也屬于資的貨物無償贈送其他單位或者個人需要視同銷售(2)企業(yè)所得稅問題的通知》(財企〔2005〕62號)規(guī)定，企業(yè)無償移交資產(chǎn)時，根據(jù)主管財處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》國稅函(2008)828號文件規(guī)定[],企業(yè)資照財企〔2005〕62號規(guī)定，“移交方應當按照協(xié)議約定的移交日的賬面金額，編制移交資產(chǎn)清單，辦理資產(chǎn)調出和接收的交接驗收手續(xù)”,因此移交資產(chǎn)的(1)增值稅移交方開具的增值稅專用發(fā)票，因不屬于《增值稅暫行條例》(國務院令第691號)第十條和《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》(財稅2016年第32號)第二項第一條第5項規(guī)定的不得抵扣進項稅的情形，筆者認為可以按票(2)企業(yè)所得稅得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得”;第二十一條(四)各業(yè)務環(huán)節(jié)融合衍生的稅收問題及爭鳴問題三：按照規(guī)定標準改造完成的“三供一照17%的增值稅率計提銷項稅額，存在兩個方面的問題。一是發(fā)生改造支出時取得的多為11%稅率的專用發(fā)票，則進行資產(chǎn)移交時，通常應按照17%的稅率計提銷項稅額，稅負虛增6%,加大企業(yè)的納稅負擔；二是移交資產(chǎn)的價值中，資產(chǎn)全部價值按17%稅率計提銷項稅，與實際上僅應當就提升改造增值部分計筆者認為應當允許企業(yè)將維修改造后的資產(chǎn)視同處理廢舊設備資產(chǎn)適用3%的稅率開具發(fā)票并計提增值稅額，如果接收方要求抵扣增值稅進項稅額，直接按3%則直接可以適用3%的稅率并減按2%開具增值稅普通發(fā)票并按2%計提增值稅稅則只能在14%的限額內扣除，但卻在一定程度上影響了企業(yè)職工正當享受企業(yè)問題五：移交方無償移交的資產(chǎn)成本雖然按照公積科目，而沒有在成本類科目中核算。如果接收方收到資產(chǎn)時，作為接受捐贈所得如果超過利潤總額的12%部分，計提了企業(yè)所得稅，而移交方如果未在方案一(特點是依法合規(guī)，增值稅抵扣鏈條較為完整，筆者較為傾向此方專用發(fā)票并計提銷項稅額(可以按處置廢舊設備物資稅率開票計稅),同一事率3%開票計稅，則進項稅額和銷項稅額相差不大，企業(yè)不需承擔較大稅負同時對于資產(chǎn)接收方(或同時為承建方),收到資產(chǎn)移交方出具的增值稅專用發(fā)方案二(特點是簡便、易操作，擠占福利費空間，但卻是大家所渴望的貌似符合常理的方案):額，同時有關維修改造支出應列支在職工福利費中，如果超過14%的比例，則對于資產(chǎn)接收方(或同時為承建方),在移交方不開發(fā)票的情況下，僅依據(jù)資值稅專用發(fā)票問題，建議稅務部門出臺政策明確這種政策性資產(chǎn)無償移交行為出臺相關政策，明確對于同一資產(chǎn)視同銷售行為，能稅率納稅增值稅。即對于改造前的資產(chǎn)價值適用簡易征稅3%的稅率計算繳納增值稅，對于改造后的新增價值按一般計稅方式11%稅率計提銷項稅額，或者統(tǒng)一按3%的簡易征收率納稅(此方案不會讓企業(yè)產(chǎn)生較大增值稅稅賦),或者為目，但在稅收上能否作納稅調減處理的問題，建議稅務“三供一業(yè)”資產(chǎn)應繳納的企業(yè)所得稅直接轉增國家資本金，以減輕接收方的最后，由于“三供一業(yè)”涉稅業(yè)務環(huán)節(jié)較多，涉及稅收政策較為繁雜，企業(yè)對稅法相關規(guī)定理解和執(zhí)行口徑并不統(tǒng)一，此項工作一旦完成，各地各類國有企業(yè)執(zhí)行的納稅政策將可能存在較大差異，很多企業(yè)將由于執(zhí)行稅收政策不規(guī)范將產(chǎn)生一定的稅收風險，對我國國有企業(yè)依法經(jīng)營和照章納稅管理工作將產(chǎn)生一定程度的影響。為保證“三供一業(yè)”工作的順利開展，進一步減輕相關企業(yè)的稅收負擔，建議有關部門借助黨中央、國務院當前全力倡導推行為企業(yè)減稅降費、刺激經(jīng)濟發(fā)展的各項惠民方針政策的春風，將“三供一業(yè)”具體業(yè)務適用的有關財稅政策盡可能進行細化和明確，以促進我國國有企業(yè)不斷提升依法治企、照章納稅管理水平，堅守不移地走可持續(xù)健康發(fā)展之路，為實現(xiàn)中國夢作出最大的貢獻。[1]關于做好2017年中央企業(yè)“三供一業(yè)”分離移交國有資本經(jīng)營預算申報和清算工作的通知[z].國資廳資本[2017]193號[2]關于國有企業(yè)職工家屬區(qū)“三供一業(yè)”分離移交工作指導意見的通知[Z].國辦發(fā)[2016]45號[3]財政部關于企業(yè)分離辦社會職能有關財務管理問題的通知[Z].財企[2005]62號[4]中央企業(yè)職工家屬區(qū)“三供一業(yè)”分離移交中央財政補助資金管理辦法[2].財資[2016]38號[5]關于推進駐河南省、湖南省和重慶市中央企業(yè)分離移交“三供一業(yè)”工作的指導意見[Z].國資改組[2014]161號注釋1財政部國資委關于印發(fā)《中央企業(yè)職工家屬區(qū)“三供一業(yè)”分離移交中央財政補助資金管理辦法》的通知(財資[2016]38號)2增值稅暫行條例》(國務院令第691號)第十條下列項目的進項稅額不得從(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費3《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》(財稅2016年第32號)第二項第一條第5款原增值稅一般納稅人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，下列項目的