2023年出納會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)資料

各位學(xué)員，大家好，今天我們來學(xué)習(xí)一下出納會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

出納會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（工）

第一章出納概述

第一節(jié)出納的概念、特點(diǎn)和組織

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，出納工作變得越來越重要。作為出納人員，必須熟知出納的紀(jì)律和原則，明確自身的工作任務(wù)和權(quán)

限，重點(diǎn)掌握出納的基本業(yè)務(wù)和基本技能。只有具備「相應(yīng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，才能成為一名合格稱職的專業(yè)人員。

一、出納的概念

出納是按照有關(guān)規(guī)定和制度，辦理本單位的現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算及有關(guān)賬務(wù)，保管庫存現(xiàn)金、有價(jià)證券、財(cái)務(wù)印章及有關(guān)票

據(jù)等工作的總稱。

從事出納工作的人員稱為出納員。出納工作是會(huì)計(jì)循環(huán)中的起始環(huán)節(jié)，是國家與企業(yè)、企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與職工以及企業(yè)內(nèi)

部各部門之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的紐帶。出納工作是會(huì)計(jì)核算的重要組成部分，對(duì)于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理.、完善會(huì)計(jì)核算有重要意義。

二、出納的作用

（一）實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督

出納是進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要關(guān)口。在實(shí)際工作中，出納處理每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須遵照財(cái)政、財(cái)務(wù)制度，把關(guān)守口，稽核

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、真實(shí)性，拒絕辦理一切違法的不合理收支或要求，履行會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

（-）保護(hù)企、事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)安全完整

出納工作直接管理并保管貨幣、有價(jià)證券、票據(jù)和有關(guān)重要核算資料，擔(dān)負(fù)著保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)安全、完整的重大責(zé)任。出納工

作的高質(zhì)量，直接保證了單位資金的安全完整。

（H）為加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理、提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量提供重要基礎(chǔ)

出納工作在企、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作中處于''前哨〃的崗位。出納對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，隸屬于財(cái)務(wù)管理，其收

付實(shí)現(xiàn)后，即進(jìn)入了會(huì)計(jì)核算。因此出納是把財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算有機(jī)結(jié)合在一起的重要崗位。鑒于大多數(shù)企、事業(yè)單位的財(cái)

務(wù)管理工作和會(huì)計(jì)核算工作是由統(tǒng)?的機(jī)構(gòu)和同?班人員分工負(fù)責(zé)、共同進(jìn)行的，因而出納工作直接影響到整個(gè)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)

量。

三、出納工作的分類

出納的主要工作對(duì)象是貨幣資金的收付與保管，而貨幣資金有現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金（如銀行匯票、本票等）以及

商業(yè)匯票和其他有價(jià)證券等。

為適應(yīng)工作對(duì)象的不同，出納可劃分成現(xiàn)金出納和銀行出納。

現(xiàn)金出納主要負(fù)責(zé)本單位與外單位、本單位與內(nèi)部職工及單位內(nèi)各部門間的現(xiàn)金收付結(jié)算業(yè)務(wù)，同時(shí)負(fù)責(zé)保管現(xiàn)金、有價(jià)證

券及其他重要的現(xiàn)金憑證。

銀行出納負(fù)責(zé)通過銀行結(jié)算，實(shí)現(xiàn)銀行存款的收付，同時(shí)負(fù)責(zé)與銀行的及時(shí)對(duì)賬。

一般地，在大中型企、事業(yè)單位中，這兩種業(yè)務(wù)各需要一名出納人員。一名負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)，管理現(xiàn)金、有價(jià)證券和各種

票據(jù)，并負(fù)責(zé)登記現(xiàn)金日記賬：另一名負(fù)責(zé)辦理銀行存款出納業(yè)務(wù)，管理銀行存款和登記銀行存款日記賬。如果某一方面的貨

幣資金收付業(yè)務(wù)量很大，還可專門設(shè)立''出納組（室）〃等，由多名出納專門辦理出納業(yè)務(wù)。對(duì)一些業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、貨幣收支業(yè)務(wù)不多

的單位，現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)也可以由?名專職出納員負(fù)責(zé)辦理。

第二節(jié)出納的職責(zé)和任務(wù)

一、出納的職責(zé)

（一）出納的工作合適的內(nèi)容

根據(jù)財(cái)政部《會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則》的規(guī)定，出納崗位的主要J2作是：

（1）辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，填制和審核有關(guān)原始憑證。

（2）登記現(xiàn)金和銀行存款LI記賬，進(jìn)行賬實(shí)、賬賬的核對(duì)工作。

（3）保管庫存現(xiàn)金和各種有價(jià)證券。

（4）保管有關(guān)印章、空白收據(jù)和空白支票。

（二）出納的職責(zé)范圍和工作要求

根據(jù)出納的工作合適的內(nèi)容，可以明確出納的職責(zé)范圍和工作要求是：

（1）嚴(yán)格按照國家現(xiàn)金管理和銀行結(jié)算制度的規(guī)定，辦理現(xiàn)金收支和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)。出納人員辦理收付業(yè)務(wù)，必須根據(jù)負(fù)責(zé)

人員批準(zhǔn)的審核無誤的收付款憑證，核對(duì)每筆收付款憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，做到付款有授權(quán)，收款有依據(jù)，避免錯(cuò)收錯(cuò)付。

（2）根據(jù)收付款憑證，逐筆順序登記現(xiàn)金和銀行存款LI記賬。每U終了，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬均要結(jié)出余額?，F(xiàn)金

LI記賬余額與庫存現(xiàn)金核對(duì)相符，如有差錯(cuò)，立即報(bào)告會(huì)計(jì)主管人員，及時(shí)查找原因。隨時(shí)掌握銀行存款余額，定期與銀行對(duì)

賬單核對(duì)，月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)平衡。

（3）保管結(jié)存現(xiàn)金和各種有價(jià)證券，保證賬款、賬票相符。庫存現(xiàn)金不應(yīng)超過庫存限額，送存營業(yè)收入款或向銀行提取現(xiàn)金

時(shí)應(yīng)有保安措施，保險(xiǎn)箱由專人負(fù)責(zé)，嚴(yán)格保密密碼，妥善保管鑰匙，不得將保險(xiǎn)箱鑰匙及密碼交由其他人員開啟保險(xiǎn)箱。

（4）有關(guān)印鑒和空白支票要由兩人以上分別妥善保管，避免一人同時(shí)保管空白支票和所有印鑒。設(shè)立支票領(lǐng)用簿，嚴(yán)格支票

的審批、領(lǐng)用、注銷手續(xù)。

（5）出納人員不得兼管會(huì)計(jì)稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬簿的登記工作。

二、出納的任務(wù)

（）反映貨幣資金的收支合適的內(nèi)容和結(jié)存狀況

貨幣資金是企、事業(yè)單位開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最基本的物質(zhì)基礎(chǔ)。因此，及時(shí)組織貨幣資金的收付，正確反映貨幣資金的收入數(shù)額、

支出用途、結(jié)存狀況，對(duì)加強(qiáng)各單位的資金管理，保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的順利開展有極其重要的意義。

（二）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性和合理性，正確處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系

貨幣資金的收付活動(dòng)反映了企、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，出納人員應(yīng)在收付活動(dòng)中監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合政策法規(guī)的規(guī)定，是

否有利于經(jīng)濟(jì)效益的提高，是否符合誠信原則。例如，現(xiàn)金收支是否符合現(xiàn)金管理?xiàng)l例：費(fèi)用開支是否符合開支標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)劃預(yù)

算；各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的處理是否正確得當(dāng)；貨款清算是否及時(shí)等。

（三）保證貨幣資金的有效使用和安全完整

出納工作通過日記賬簿的記錄，可以及時(shí)提供貨幣資金的使用和結(jié)存情況，保證資金的合理有效使用。同時(shí)，出納人員通過

嚴(yán)格的制度和強(qiáng)烈的責(zé)任心，防止差錯(cuò)、丟失或偷盜搶劫的發(fā)生，保證貨幣資金的安全完整，使企、事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

順利進(jìn)行。

課堂練習(xí)［多選］

出納的任務(wù)是（）。

A.反映貨幣資金的收支合適的內(nèi)容和結(jié)存狀況

B.監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性和合理性，正確處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系

C.認(rèn)真做好月末的報(bào)表編制工作

D.保證貨幣資金的有效使用和安全完整

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第三節(jié)出納工作的原則和出納人員職業(yè)素質(zhì)

一、出納工作的原則

由于出納的主要工作對(duì)象是貨幣資金的收付和保管，為防止錯(cuò)弊，出納的工作應(yīng)遵循如下原則：

（一）錢、賬分管原則

出納人員應(yīng)專人專職，嚴(yán)格執(zhí)行"管錢不管賬，管賬不管錢”的規(guī)定，分工明確，責(zé)任清楚：做到有錢就有賬，以賬管錢，賬

錢相符。

（二）內(nèi)部牽制原則

內(nèi)部牽制，是指在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的職責(zé)分工制度。具體地說，現(xiàn)金收支的授權(quán)、經(jīng)辦（出納）、

記錄（會(huì)計(jì)）應(yīng)由不同的人員擔(dān)任，互相監(jiān)督，防止錯(cuò)弊。出納人員應(yīng)定期換崗。建立稽核制度，設(shè)立專人負(fù)責(zé)稽核工作，明

確稽核責(zé)任。

（三）定期檢查，完善監(jiān)督制度

會(huì)計(jì)主管人員應(yīng)對(duì)出納人員的工作進(jìn)行定期或不定期檢查，考核出納工作質(zhì)量，必要時(shí)可以復(fù)核現(xiàn)金賬實(shí)，審計(jì)財(cái)務(wù)收支。

（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任制原則

出納人員負(fù)有重要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。凡是由于出納人員責(zé)任心不強(qiáng)、工作疏忽造成的錯(cuò)收，應(yīng)主動(dòng)退回對(duì)方，錯(cuò)付應(yīng)

負(fù)責(zé)追回；遺失以及超限額保存現(xiàn)金導(dǎo)致現(xiàn)金被盜搶的，應(yīng)追究刑事責(zé)任。

二、出納人員的職業(yè)素質(zhì)

出納人員肩負(fù)著貨幣資金核算與管理的繁重工作，出納人員要?jiǎng)偃纬黾{工作，必須具備良好的思想素質(zhì)與相關(guān)技術(shù)和業(yè)務(wù)相

關(guān)能力。

（一）思想素質(zhì)

出納人員應(yīng)努力學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)法規(guī)政策，加強(qiáng)自身修養(yǎng)，提高覺悟；公私分明，廉潔奉公，忠于職守，不貪不沾；堅(jiān)持原則，遵

守制度，竭誠服務(wù)，通力協(xié)作，與其他會(huì)計(jì)人員共同把錢財(cái)管好用好。同時(shí)出納人員要有敢于堅(jiān)持原則的工作態(tài)度，堅(jiān)定不移

地履行出納的工作規(guī)范，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，抵制違法亂紀(jì)行為。

（二）相關(guān)技術(shù)和業(yè)務(wù)相關(guān)能力

出納人員為很好地履行職責(zé)，還必須掌握一定的相關(guān)技術(shù)和業(yè)務(wù)相關(guān)能力。珠算技能、點(diǎn)鈔相關(guān)技術(shù)、偽幣識(shí)別相關(guān)技術(shù)等

都是出納人員最基本的相關(guān)技術(shù)相關(guān)能力。正確、清晰地填列各種結(jié)算憑證，辦理各種銀行結(jié)算:手續(xù)，登記日記賬和必要的財(cái)

務(wù)處理等都是出納人員必須掌握的業(yè)務(wù)相關(guān)能力。隨著科學(xué)相關(guān)技術(shù)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)相關(guān)技術(shù)已廣泛應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算，網(wǎng)絡(luò)相

關(guān)技術(shù)的運(yùn)用，使貨幣資金的收支可以通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)。作為出納人員，必須不斷學(xué)習(xí)和掌握新的知識(shí)與技能，以適應(yīng)現(xiàn)代化財(cái)

會(huì)核算的需要。

第二章貨幣資金管理制度

第一節(jié)現(xiàn)金管理制度

一、現(xiàn)金管理的意義

現(xiàn)金管理是指銀行對(duì)在其開立賬戶的企、事業(yè)單位現(xiàn)金使用的范圍和數(shù)量的控制?，F(xiàn)金管理的意義主要表現(xiàn)為：

（-）實(shí)行現(xiàn)金管理，對(duì)于保證貨幣發(fā)行權(quán)集中于中央，發(fā)揮銀行的調(diào)控以及對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督作用，保證貨幣流通的

正常進(jìn)行，穩(wěn)定市場(chǎng)物價(jià)具有重要意義。

（二）加強(qiáng)基層單位的現(xiàn)金管理，對(duì)于防止經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的犯罪活動(dòng)和制止違紀(jì)行為也有重要的作用。

二、現(xiàn)金管理的主要合適的內(nèi)容

現(xiàn)金管理主要是對(duì)現(xiàn)金的使用范闈、數(shù)額的控制，以及對(duì)違反現(xiàn)金管理處罰的規(guī)定等。

（一）現(xiàn)金的使用范闈

根據(jù)規(guī)定，在銀行開戶的單位可用現(xiàn)金支付的本次項(xiàng)目包括：

職工工資、津貼、個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；

根據(jù)國家規(guī)定支付的科學(xué)相關(guān)技術(shù)等項(xiàng)獎(jiǎng)金：

勞保福利費(fèi)用：

向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；

差旅費(fèi)；

結(jié)算起點(diǎn)（1000元人民幣）以卜的零星支出：

中國人民銀行規(guī)定的其他支出。

（二）庫存現(xiàn)金限額的管理

庫存現(xiàn)金限額，是指為保證單位日常零星開支需要，允許企業(yè)保留現(xiàn)金的最高數(shù)額。

庫存現(xiàn)金限額由單位提出計(jì)劃，報(bào)開戶銀行審批，一般按開戶單位3?5天日常零星開支所需核定，邊遠(yuǎn)地區(qū)等可適當(dāng)放寬至

15天。開戶單位可按下式估算申請(qǐng)庫存現(xiàn)金限額計(jì)劃數(shù)：

庫存現(xiàn)金限額計(jì)劃數(shù)=［某月現(xiàn)金日記賬貸方（借方）發(fā)生額合計(jì)?差旅費(fèi)?付現(xiàn)工資額］+30x（3-5）

【例1】某企業(yè)準(zhǔn)備向銀行申請(qǐng)庫存現(xiàn)金限額，根據(jù)歷史記錄，某月現(xiàn)金日記賬貸方發(fā)生額合計(jì)為624200元，該月工資支

付額為520000元，差旅費(fèi)支付額為26800元，設(shè)申請(qǐng)3天零星開支所需庫存現(xiàn)金限額，則：

庫存現(xiàn)金限額（計(jì)劃數(shù)）=（624200-520000-26800）4-30x3=7740?8000（元）

開戶單位在申請(qǐng)庫存現(xiàn)金限額時(shí)，應(yīng)填制庫存現(xiàn)金限額申請(qǐng)批準(zhǔn)書，填明申請(qǐng)單位、開戶銀行、賬號(hào)、申請(qǐng)數(shù)額（包括分限

額），加蓋申請(qǐng)單位印章后報(bào)開戶銀行，由銀行簽署審查批準(zhǔn)意見和核定數(shù)額。

若由于生產(chǎn)或業(yè)務(wù)變化，需變更限額時(shí)，應(yīng)向開戶銀行重新提出申請(qǐng)，由開戶銀行核定。

（三）現(xiàn)金收支的規(guī)定

為保證現(xiàn)金收支的合法合規(guī)，出納員在辦理現(xiàn)金收支時(shí)，必須遵守以卜.規(guī)定：

（1）履行合法手續(xù)。企業(yè)的現(xiàn)金收支都必須履行合法手續(xù)，如收妥現(xiàn)金，應(yīng)立即向交款人開具收據(jù)，并加蓋''現(xiàn)金收訖〃章；

現(xiàn)金支出必須有經(jīng)過授權(quán)的合法憑據(jù)，手續(xù)完備；借款必須有經(jīng)過批準(zhǔn)的借據(jù)，不能以''白條〃代替。

（2）現(xiàn)金收入必須合理合法。單位收取現(xiàn)金的來源必須合理合法，不得拒收銀行結(jié)算憑證，不得編造用途套取現(xiàn)金。

（3）不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金。單位收入現(xiàn)金必須當(dāng)日送存銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時(shí)間；需要支付現(xiàn)金，不

得從現(xiàn)金收入中直接支付，即不得坐支。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行批準(zhǔn)，由其核定坐支范圍和限額,

坐支單位應(yīng)按月向開戶銀行報(bào)送現(xiàn)金坐支金額以及使用情況。

<4）必須在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金，不得超限額留存現(xiàn)金。

（5）不得違法留存現(xiàn)金，不準(zhǔn)''公款私存〃，不準(zhǔn)保留賬外公款，不得設(shè)置''小金庫"。

（6）不得用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金。

三、違反現(xiàn)金管理制度的處分

各單位領(lǐng)導(dǎo)及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)經(jīng)常檢查和督促出納人員在工作中切實(shí)執(zhí)行現(xiàn)金管理的各項(xiàng)規(guī)定，對(duì)違反規(guī)定的出納人員，

應(yīng)責(zé)令其改正，并作出相應(yīng)的處理

銀行有權(quán)對(duì)開戶單位的現(xiàn)金收支實(shí)行監(jiān)督，對(duì)違反現(xiàn)金管理?xiàng)l例的行為，有權(quán)作出處罰。例如：

（1）開戶單位有下列情形之一的，開戶銀行應(yīng)責(zé)令其停止違法活動(dòng)，并可據(jù)情節(jié)輕重處以罰款。

①超出規(guī)定范圍、限額使用現(xiàn)金的；

②超出核定庫存現(xiàn)金限額留存現(xiàn)金的。

（2）開戶單位有下列情形之一的，開戶銀行應(yīng)予以警告或罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，可在一定期限內(nèi)停止對(duì)該單位的貸款或停止對(duì)

該單位的現(xiàn)金支付。

①對(duì)現(xiàn)金結(jié)算給予比轉(zhuǎn)賬結(jié)算優(yōu)惠待遇的；

②拒收支票、銀行匯票和銀行本票的；

③用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金的；

④編制用途套取現(xiàn)金的；

⑤利用賬戶替其他單位和個(gè)人套取現(xiàn)金的；

⑥保留賬外公款的；

⑦未經(jīng)批準(zhǔn)坐支或未按開戶銀行核定的坐支范圍和限額坐支現(xiàn)金的。

四、部門內(nèi)部現(xiàn)金的管理

有的單位內(nèi)部部門較多，各部門收款或付款頻繁，因?yàn)楦鞑块T均未獨(dú)立核算或在銀行開戶，因而需要在各部門分設(shè)部門出納

員，如商業(yè)公司各門市部收款員、供銷社各采購點(diǎn)付款員等。部門出納的J2作特點(diǎn)是專職收款或付款，逐I」或定期向總出納報(bào)

賬。

（一）專職收款的部門出納管理

為加強(qiáng)收款管理，各部門出納應(yīng)在每日收款結(jié)束后，核對(duì)現(xiàn)金與現(xiàn)金收入憑證是否相符合，然后填制''內(nèi)部繳款單”，連同現(xiàn)

金及所收銀行結(jié)算憑證一起解交總出納，總出納點(diǎn)收無誤后向銀行進(jìn)賬。也可由部門出納將現(xiàn)金直接向銀行進(jìn)賬，憑銀行蓋章

的''現(xiàn)金解款單”交總出納核收進(jìn)行賬務(wù)處理。部門出納所收現(xiàn)金，務(wù)必日收日清，當(dāng)日解交總出納或銀行。

（-）專職付款的部門出納管理

為方便管理和核算，通常根據(jù)每天付款量的大小，核定部門出納的定額備用現(xiàn)金（定額周轉(zhuǎn)金）。現(xiàn)金支付后，逐日或定期

根據(jù)支出憑證（如收購憑證）向總出納報(bào)賬，經(jīng)審核后補(bǔ)足備用現(xiàn)金。為加強(qiáng)備用現(xiàn)金的管理，應(yīng)合理核定定額，報(bào)賬時(shí)嚴(yán)格

審核支出用途和所購物資的驗(yàn)收憑證，并在平時(shí)加強(qiáng)對(duì)部門出納所保管現(xiàn)金的清查盤點(diǎn)，防止挪用等違規(guī)行為的發(fā)生。

第二節(jié)銀行存款管理制度

一、銀行賬戶的種類和開戶規(guī)定

銀行賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶。

（■）基本存款賬戶

基本存款賬戶是存款單位辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。存款單位的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬

戶辦理。一個(gè)單位只能選擇?家銀行的?個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶，不得在多家銀行開立基本存款賬戶。存款單位在

銀行開立基本存款賬戶，必須持有中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)核發(fā)的開戶許可證，企、事業(yè)單位開立或注銷基本存款賬戶，必

須向中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)申報(bào)。

（二）?般存款賬戶

■般存款賬戶是存款單位在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、借款歸還、與基本存款賬戶的存款單位不在同?地點(diǎn)的附屬

非獨(dú)立核算單位開設(shè)的賬戶。存款單位可以通過?般存款賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。?個(gè)單位不得

在同?家銀行的兒個(gè)分支機(jī)構(gòu)開立?般存款賬戶。

存款單位開立一般存款賬戶，應(yīng)填制開戶申請(qǐng)書并提供規(guī)定的證明文件，經(jīng)銀行同意后開設(shè)。

課堂練習(xí)［多選］

銀行賬戶分為（）。

A.基本存款賬戶

B.一般存款賬戶

C.臨時(shí)存款賬戶

D.專用存款賬戶

顯示本題答案

（三）臨時(shí)存款賬戶

臨時(shí)存款賬戶是存款單位因臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)需要開立的賬戶。存款單位可以通過臨時(shí)存款賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管

理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。

單位在外地進(jìn)行臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)或設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu)，憑臨時(shí)營業(yè)執(zhí)照或有關(guān)批準(zhǔn)文件，可向當(dāng)?shù)劂y行中請(qǐng)開立臨時(shí)存款賬戶。

（四）專用存款賬戶

專用存款賬戶是存款單位因特定用途需要開立的賬戶，如基本建設(shè)專項(xiàng)資金賬戶等。存款單位應(yīng)根據(jù)有關(guān)文件的規(guī)定到指定

的銀行開立專用存款賬戶。該賬戶的資金應(yīng)按規(guī)定收入和使用。

二、銀行賬戶使用規(guī)定

出納人員在辦理銀行存款的收付結(jié)算時(shí)，必須遵守銀行以下規(guī)定：

（1）認(rèn)真執(zhí)行國家政策、法令，遵守銀行信貸、結(jié)算和現(xiàn)金管理等規(guī)定。銀行檢查監(jiān)督時(shí)應(yīng)提供賬戶使用情況的有關(guān)資料。

（2）單位在銀行開立的賬戶，只得用于本單位業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍內(nèi)的資金收付，不得出租、出借或轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人使用。

（3）各種銀行結(jié)第憑證，必須如實(shí)填列款項(xiàng)來源和用途，不得編造用途套取現(xiàn)金，不得用賬戶進(jìn)行非法交易。

（4）銀行賬戶必須有足夠的資金保證支付，不準(zhǔn)簽發(fā)空頭的或遠(yuǎn)期的支款憑證。

（5）正確、及時(shí)記載和銀行的往來業(yè)務(wù)，定期與銀行核對(duì)賬目，發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)與銀行聯(lián)系，查對(duì)清楚。

三、銀行賬戶的日常管理

出納人員在日常收付核算中，要認(rèn)真審核收付款項(xiàng)的合法性、合理性、準(zhǔn)確性，及時(shí)登記銀行存款日記賬，每日結(jié)出余額，

以便掌握銀行存款的結(jié)存情況，要做到:

（1）所有收入的銀行結(jié)算票據(jù)，應(yīng)及時(shí)解存銀行，發(fā)現(xiàn)有不符規(guī)定的或有退票情況出現(xiàn)，立即向主管人員報(bào)告并采取措施追

索款項(xiàng)。

（2）所有銀行支付事項(xiàng)，必須先經(jīng)主管人員批準(zhǔn)，選擇合適的支付方式，及時(shí)辦理。

（3）及時(shí)掌握應(yīng)收未收款項(xiàng)的信息，積極催討，組織貨幣資金的回籠，加速資金周轉(zhuǎn)。

（4）經(jīng)常及時(shí)與銀行對(duì)賬，發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)及時(shí)查明原因，予以糾正。

會(huì)計(jì)主管人員應(yīng)經(jīng)常監(jiān)督檢查銀行賬戶的收支結(jié)存情況，合理調(diào)度資金，滿足正常開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要。

第三節(jié)有價(jià)證券、發(fā)票以及集團(tuán)購買和政府采購的管理制度

一、有價(jià)證券的管理

有價(jià)證券是一種具有儲(chǔ)蓄性質(zhì)的、最終可兌換成貨幣資金的票據(jù)。票據(jù)持有人擁有到期索取票款的權(quán)利。目前，常見的有價(jià)

證券一般有國庫券、國家重點(diǎn)建設(shè)工程債券、金融債券、企業(yè)債券和股票等。

有價(jià)證券由于到期時(shí)持券人可到指定地點(diǎn)兌換貨幣資金，也可抵押、轉(zhuǎn)讓，因此具有與現(xiàn)金類似的性質(zhì)，與現(xiàn)金的保管原則

相同。

出納人員在收到有價(jià)證券時(shí)應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記，記錄面額、到期日、發(fā)行單位等資料。有價(jià)證券平時(shí)一般存放于保險(xiǎn)柜

中，應(yīng)經(jīng)常查看保存情況，防止失竊、霉變。備查簿應(yīng)另外嚴(yán)格保管，對(duì)證券的面值和號(hào)碼要嚴(yán)格保密。出納人員還應(yīng)經(jīng)常注

意票據(jù)到期或中簽償付，到期及時(shí)辦理兌換手續(xù)。

二、發(fā)票的管理

發(fā)票是商品交易、勞務(wù)供應(yīng)的法定憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始憑證，是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。發(fā)票由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一管理，單位

應(yīng)嚴(yán)格按稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理規(guī)定，申領(lǐng)使用發(fā)票。

（1）單位需用的發(fā)票，只能到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)購買，嚴(yán)禁使用假發(fā)票。

（2）申領(lǐng)購買的空白發(fā)票，應(yīng)妥善保管。單位應(yīng)建立必要的發(fā)票領(lǐng)、用、存管理制度。

（3）銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)均應(yīng)開具發(fā)票，不得銷售不開票，不得虛開發(fā)票，不得代開發(fā)票。

（4）填寫錯(cuò)誤的發(fā)票，應(yīng)重開。完整保存開錯(cuò)的發(fā)票的各聯(lián)，不得私自銷毀。

（5）在發(fā)票的有效期內(nèi)開具發(fā)票，已過有效期和已用完的發(fā)票，應(yīng)及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理更換、申購手續(xù)。

（6）在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)及時(shí)辦理已開發(fā)票的納稅事宜。

三、集團(tuán)購買和政府采購

（一）集團(tuán)購買

為了控制社會(huì)集團(tuán)消費(fèi)的過快增長(zhǎng)，避免消費(fèi)品價(jià)格的上漲，我國曾實(shí)行社會(huì)集團(tuán)購買力控制的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于列入社會(huì)集

團(tuán)購買力控制范圍的消費(fèi)品，如汽車、電器產(chǎn)品、攝錄像機(jī)等實(shí)行專項(xiàng)控制。凡需購買專控商品的企、事業(yè)單位，均必須報(bào)經(jīng)

社會(huì)集團(tuán)購買力管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，到指定商店以轉(zhuǎn)賬支付形式購買，未經(jīng)批準(zhǔn)的，不得購買。供貨部門憑準(zhǔn)購證辦理支付和報(bào)銷。

財(cái)政、審計(jì)、檢察機(jī)關(guān)對(duì)違反控購規(guī)定的，予以嚴(yán)肅查處。

購買單位財(cái)會(huì)部門和出納人員對(duì)購買的專控商品，應(yīng)檢查有無上級(jí)核發(fā)的準(zhǔn)購證，是否定點(diǎn)供應(yīng)，有否?？匕l(fā)票，手續(xù)不全的，

應(yīng)督促其完備手續(xù)再行辦理。

（二）政府采購

為了節(jié)約國家財(cái)政資金，行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位在購買列入政府采購目錄中的商品或勞務(wù)時(shí)，必須通過政府采購市場(chǎng)進(jìn)行采購。

行政、事業(yè)單位所需物資、勞務(wù)納入集中采購目錄的，應(yīng)向上級(jí)主管單位申請(qǐng)，委托集中采購機(jī)構(gòu)代理采購，對(duì)于本部門、

本相關(guān)系統(tǒng)有特殊要求的本次項(xiàng)目，應(yīng)實(shí)行部門集中采購。

采購人或代理采購機(jī)構(gòu)采用公開招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、詢價(jià)等方式進(jìn)行政府采購，確定成交供應(yīng)商或成交價(jià)格C

行政、事業(yè)單位出納人員應(yīng)注重對(duì)政策法規(guī)的學(xué)習(xí)和領(lǐng)會(huì)，并在銀行收付業(yè)務(wù)中注意所購貨物、勞務(wù)是否屬于政府采購本次

項(xiàng)目，是否經(jīng)過規(guī)定的采購程序購買，收款方是否為指定的供應(yīng)商，貨物價(jià)款是由預(yù)算代為支付還是由本單位資金支付，以防

止不規(guī)范、不合法的違紀(jì)事件的發(fā)生。

出納會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2）

正在講解

第三章原始憑證

第一節(jié)原始憑證的意義和種類

一、原始憑證的意義

原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)所取得或填制的，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、具有法律效力并作為記賬原始依據(jù)的最初憑證。如銷

售產(chǎn)品時(shí)填制的銷貨發(fā)票，借出備用金時(shí)的借款借據(jù)，出差報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)的旅館住宿發(fā)票、汽車票、火車票、輪船票等，這些

票據(jù)都記錄或證明了某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況。

及時(shí)、準(zhǔn)確地填制和審核原始憑證，對(duì)于保證會(huì)計(jì)核算的客觀性、正確性和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，以及對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效

的會(huì)計(jì)?監(jiān)督，具有重要意義：

（1）及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)地填制和審核原始憑證，是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，是確保會(huì)計(jì)核算資料的客觀性、正確性的前提條件。

（2）通過原始憑證的填制和審核，監(jiān)督、檢查企業(yè)、行政事業(yè)單位發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、真實(shí)性。

（3）通過填制和審核原始憑證，明確經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的部門和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促使企業(yè)、行政事業(yè)單位加強(qiáng)崗位責(zé)任制，提

高管理水平。

二、原始憑證的種類

按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以對(duì)原始憑證進(jìn)行不同的分類。

（一）原始憑證按取得的來源不同分為自制原始憑證和外來原始憑證

1.自制原始憑證

自制原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，由本單位內(nèi)部經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的部門或人員，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合適的內(nèi)容自行填

制的憑證。例如，銷售商品時(shí)由銷售部門開具的''銷貨發(fā)票〃，提取現(xiàn)金時(shí)出納員簽發(fā)的''現(xiàn)金支票"，員工因需要暫借款時(shí)填制的

''借款單〃，出差人員填報(bào)的''差旅費(fèi)報(bào)銷單”。

2.外來原始憑證

外來原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人處取得的憑證。例如，購進(jìn)商品時(shí)取得的''購貨發(fā)票〃，銀行

轉(zhuǎn)來的電話費(fèi)、電費(fèi)等發(fā)票。

（二）原始憑證按填制的手續(xù)不同分為一次原始憑證、累計(jì)原始憑證和匯總原始憑證

1.一次原始憑證

一次原始憑證是一次填制完成，反映一項(xiàng)或若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。其填制手續(xù)一次完成，已經(jīng)填過的憑證不再重

復(fù)使用。例如，收回出差人員多余借款的''收款收據(jù)"、材料驗(yàn)收入庫的''收料單〃、領(lǐng)用材料的''發(fā)料單

2.累計(jì)原始憑證

累計(jì)原始憑證是指連續(xù)反映某一段時(shí)期內(nèi)不斷重復(fù)發(fā)生的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。這種憑證反復(fù)使用，其填制手續(xù)是分次

進(jìn)行的,如邛艮額領(lǐng)料單”。

3.匯總原始憑證

匯總原始憑證是指定期根據(jù)若干項(xiàng)同類性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，依據(jù)有關(guān)要求整理、匯總、編制完成的?種原始憑證。例

如，”發(fā)料憑證匯總表"、''工資結(jié)算匯總表〃。

值得注意的是：有些單據(jù)不是原始憑證，如經(jīng)濟(jì)合同、銀行存款余額調(diào)節(jié)表等，因?yàn)樗鼈儾荒茏C明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成

的情況，不能作為填制記賬憑證和登記賬簿的依據(jù)。

第二節(jié)原始憑證的填制

一、原始憑證的基本合適的內(nèi)容

原始憑證應(yīng)具備以下基本合適的內(nèi)容：

(1)憑證的名稱；

(2)填制憑證的日期；

(3)填制憑證的單位名稱或者填制人的姓名；

(4)經(jīng)辦人員的簽名或蓋章；

(5)接受憑證單位的名稱；

(6)填制單位或有關(guān)人員簽章；

(7)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價(jià)和金額。

若原始憑證為收據(jù)，必須印有財(cái)政局監(jiān)制章；

若原始憑證為發(fā)票，必須印有全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章或地方稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制章；

若原始憑證從外單位取得，必須蓋有填制單位的公章；

若原始憑證從個(gè)人取得，必須有填制人員的簽名或蓋章；

若原始憑證為本單位內(nèi)部經(jīng)辦人員填制，必須有本單位領(lǐng)導(dǎo)人或指定人員的簽名或蓋章。

二、原始憑證的填制要求

原始憑證是現(xiàn)金出納、銀行出納進(jìn)行現(xiàn)金收付和辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算以及進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的重要依據(jù)。因此，原始憑證的本次項(xiàng)目要

填寫齊全：憑證上的文字和數(shù)字，采用藍(lán)黑或黑墨水書寫，如有書寫錯(cuò)誤，應(yīng)按照規(guī)定方式方法更正或作廢，任何原始憑證不

得涂改、刮擦或挖補(bǔ)；填制要真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按規(guī)定時(shí)間填寫：檢查有關(guān)手續(xù)是否完備。具體要求如下：

(1)按原始憑證的基本合適的內(nèi)容填制，不得遺漏C

(2)填制在憑證上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要與實(shí)際相符，數(shù)字要真實(shí)可靠。

(3)凡填寫大、小寫金額的憑證，大、小寫金額必須相符。購買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明；支付款項(xiàng)的原始憑證，

必須有收款單位和收款人的收款證明。

(4)填制在憑證中的摘要應(yīng)簡(jiǎn)明扼要，字跡要清楚，易于辨認(rèn)。原始憑證填制出現(xiàn)錯(cuò)誤，不得涂改和挖補(bǔ)，應(yīng)由開出單位重

開或者更正，更正處應(yīng)加蓋開出單位的公章。?式兒聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙?zhí)讓懀⑦B續(xù)編號(hào)和注明各聯(lián)的用途，

而且只能以其中一聯(lián)作為報(bào)銷憑證。原始憑證作廢時(shí)應(yīng)加蓋"作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。

(5)發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；退貨時(shí)，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，

不能以退貨發(fā)票代替收據(jù)。

<6）職工因公出差借款收據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還原借款收據(jù)。

（7）經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件，并在憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文件字號(hào)。

課堂練習(xí)［多選］

原始憑證的填制要求有（）等。

A.按原始憑證的基本合適的內(nèi)容填制，不得遺漏

B.填制在憑證上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要與實(shí)際相符，數(shù)字要真實(shí)可象

C.凡填寫大、小寫金額的憑證，大、小寫金額必須相符

D.填制在憑證中的摘要應(yīng)簡(jiǎn)明扼要，字跡要清是，易于辨認(rèn)

顯示本題答案

三、現(xiàn)金收支原始憑證的填制方式方法

（一）現(xiàn)金收款原始憑證的填制方式方法

1.發(fā)票

發(fā)票是指企、事業(yè)單位在購銷商品，提供和接受勞務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)時(shí)開具的票據(jù)。它是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始憑證，

也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，發(fā)票是一切企、事業(yè)單位和個(gè)人銷售商品和提供勞務(wù)以及從事其他業(yè)

務(wù)活動(dòng)取得收入時(shí)開具給對(duì)方的合法憑證。

（1）普通發(fā)票。

①發(fā)票的基本合適的內(nèi)容包括：發(fā)票的名稱、字軌號(hào)碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、商品名稱、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、大小

寫金額、開票人、開票日期、開票單位名稱等。

代扣、代收、委托代征稅款的發(fā)票，合適的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括代扣、代收、委托代征稅款的稅率及其稅款額。

②普通發(fā)票的基本聯(lián)次。發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)，第一聯(lián)為存根聯(lián)，開票方留存?zhèn)洳?；第二?lián)為發(fā)票聯(lián)，購買方作為付款的

原始憑證；第三聯(lián)為記賬聯(lián)，銷售方作為記賬原始憑證。

③普通發(fā)票的領(lǐng)購。依法辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購發(fā)票。中請(qǐng)領(lǐng)購發(fā)

票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)提供經(jīng)辦人的身份證明、稅務(wù)登記副本、財(cái)務(wù)印章、發(fā)票購領(lǐng)簿、納稅申報(bào)表，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，方可

購買所需的發(fā)票。

④普通發(fā)票的開具。銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位對(duì)外發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)時(shí)，均應(yīng)向付款方開具發(fā)

票；付款方應(yīng)向收款方索取發(fā)票，并不得要求變更品名和金額。

開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋單位財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章。不符合規(guī)定的

發(fā)票不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

⑤普通發(fā)票開具注意事項(xiàng)。發(fā)票不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)不得拆借使用：不得自行擴(kuò)大專用發(fā)票使用范圍：

禁止倒買倒賣發(fā)票；開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)在辦理變更或者注銷稅務(wù)登記時(shí)，同時(shí)辦理發(fā)票及發(fā)票購領(lǐng)簿的變更和結(jié)稅結(jié)

票手續(xù)。

⑥普通發(fā)票的保管。開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)按照稅法規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自銷毀。

（2）增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是指專門用于結(jié)算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)的一種發(fā)票。增值稅專用發(fā)票

隸屬于國家稅務(wù)局管理范圍，其式樣和印制及管理規(guī)定均由國家稅務(wù)局制定。增值稅專用發(fā)票是計(jì)算和繳納增值稅款的基礎(chǔ)和

前提。

①增值稅專用發(fā)票的使用范圍。在中華人民共和國境內(nèi)銷售的貨物或者提供的加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，為增值稅

的征稅范圍。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人（工業(yè)…般納稅人是年銷售額50萬元以上，商業(yè)?般納稅人是年銷售額

80萬元以上）領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購使用。

②增值稅專用發(fā)票的基本合適的內(nèi)容。增值稅專用發(fā)票的基本合適的內(nèi)容包括購貨單位名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、電話、

開戶行及賬戶，貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱、規(guī)格型號(hào)、單位、數(shù)量、不含稅的單價(jià)、增值稅稅率、購貨總金額和稅額，銷售單位名

稱、納稅人識(shí)別號(hào)、開戶行、賬號(hào)、地址、電話以及開票日期等。

根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成?；韭?lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、

抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)

證和留存?zhèn)洳榈膽{證：記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次的用途由般納稅人自行確

定。

注：增值稅專用發(fā)票現(xiàn)為計(jì)算機(jī)版，由計(jì)算機(jī)統(tǒng)?開具。相關(guān)欄目的說明如下：

a.購貨單位，由操作員錄入：

b.密碼區(qū)，計(jì)算機(jī)開票完成時(shí)自動(dòng)生成，不需要錄入；

c.貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱、規(guī)格型號(hào)、單位、數(shù)量、單價(jià)和稅率，由操作員錄入，其他欄目數(shù)據(jù)由計(jì)算機(jī)自動(dòng)生成；

d.銷貨單位及開票人，這些資料在企業(yè)購買IC卡時(shí)基礎(chǔ)信息注冊(cè)后自動(dòng)生成，不需要輸入.

③增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購。一般納稅人在領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票時(shí)，需填寫發(fā)票領(lǐng)購申請(qǐng)表。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，攜帶購票相

關(guān)章證（身份證、稅務(wù)登記證副木、財(cái)務(wù)章、發(fā)票領(lǐng)購簿、稅控IC卡）購票。

④增值稅專用發(fā)票的注意事項(xiàng)：

在填開時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤的，可即時(shí)作廢。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控相關(guān)系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按''作廢〃處理，在紙質(zhì)專用發(fā)

票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明"作廢〃字樣，全聯(lián)次留存。

?般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，

應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》。

⑤增值稅專用發(fā)票的保管。一般納稅人應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，加強(qiáng)專用發(fā)票的保管，對(duì)專用發(fā)票要單獨(dú)存放，并設(shè)專人保管，

避免發(fā)票丟失，同時(shí)將稅款抵扣聯(lián)裝訂成冊(cè)；月末如實(shí)填列”增值稅專用發(fā)票購、用、存報(bào)表〃。

2.收據(jù)

收據(jù)分為非經(jīng)營性收據(jù)和內(nèi)部收據(jù)。

（1）非經(jīng)營性收據(jù)。非經(jīng)營性收據(jù)是指國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位等按規(guī)定收取相關(guān)費(fèi)用和咨詢服務(wù)費(fèi)所開具的收據(jù)。非經(jīng)營性收

據(jù)由國家財(cái)政部門統(tǒng)一印制或加蓋監(jiān)制章，國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位在收取各種規(guī)定的費(fèi)用時(shí)必須開具非經(jīng)營性收據(jù)。

（2）內(nèi)部收據(jù)。內(nèi)部收據(jù)一般用于單位內(nèi)部職能部門與職工之間的現(xiàn)金往來及外部單位和個(gè)人之間的非經(jīng)營性資金往來。例

如，職工向單位交納的水電費(fèi)、房租等。內(nèi)部收據(jù)?般由單位根據(jù)自己的需要設(shè)計(jì)印制或商店購買，無須到稅務(wù)部門領(lǐng)購。但

需要注意的是，企業(yè)支付款項(xiàng)收到的內(nèi)部收據(jù)不可據(jù)以進(jìn)行賬務(wù)處理，必須取得正式收據(jù)才可進(jìn)行賬務(wù)處理，否則視為白條。

（二）現(xiàn)金支付原始憑證的填制方式方法

1.工資結(jié)算表

工資結(jié)算表又稱，資表，是各單位按月向職工支付工資的原始憑證，一般按車間、部門編制。出納人員按每個(gè)員工的工資數(shù)

計(jì)算工資總額，根據(jù)實(shí)發(fā)金額填制現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金、發(fā)放工資，或者通過銀行代發(fā)工資，并附以工資發(fā)放清單。

2.報(bào)銷單

報(bào)銷單是各單位內(nèi)部有關(guān)人員為單位購買貨物、接受外單位或個(gè)人勞務(wù)或服務(wù)而辦理報(bào)銷業(yè)務(wù)，以及單位職工報(bào)銷相關(guān)費(fèi)用

等使用的單據(jù)。

3.借款收據(jù)

借款收據(jù)是單位內(nèi)部所屬機(jī)構(gòu)出于購買零星辦公用品等原因向出納借款時(shí)使用的憑證。借款人經(jīng)借款單位（或有關(guān)部門）領(lǐng)

導(dǎo)人批準(zhǔn)填寫借款收據(jù)，交財(cái)會(huì)部門辦理借款手續(xù)。出納對(duì)借款收據(jù)審核無誤后支付現(xiàn)金。借款收據(jù)一般為一式多聯(lián)，用藍(lán)色

圓珠筆復(fù)寫，也有單聯(lián)的借款收據(jù)。

4.領(lǐng)款收據(jù)

領(lǐng)款收據(jù)是本單位職工向單位領(lǐng)取各種非工資性獎(jiǎng)金、津貼、勞務(wù)費(fèi)和其他各種現(xiàn)金款項(xiàng)及其他單位或個(gè)人向本單位領(lǐng)取各

種勞務(wù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)時(shí)填制的，作為付款的憑證。

5.差旅費(fèi)借款單

差旅費(fèi)借款單是單位內(nèi)部職工因出差向出納借款時(shí)使用的憑證。

6.差旅費(fèi)報(bào)銷單

差旅費(fèi)報(bào)銷單是企業(yè)派出的公出人員返回單位報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)填制的報(bào)銷憑證。它是單聯(lián)式的，由報(bào)銷人員依據(jù)車船票、住宿

費(fèi)收據(jù)歸類填寫，途中伙食補(bǔ)助費(fèi)和住宿費(fèi)按差旅費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算、填制，然后交出納作為現(xiàn)金補(bǔ)退的依據(jù)。差旅費(fèi)報(bào)銷單背

面應(yīng)粘附車票、住宿費(fèi)發(fā)票等外來原始憑證，經(jīng)所在部門領(lǐng)導(dǎo)審核簽字后，送財(cái)務(wù)部門。出納人員根據(jù)相關(guān)規(guī)定審核后予以報(bào)

銷，作為記賬的依據(jù)。

7.現(xiàn)金解款單

現(xiàn)金解款單是出納將庫存現(xiàn)金存入銀行時(shí)填寫的憑證。現(xiàn)金解款單一般-式三聯(lián)，出納人員應(yīng)正確填寫收款單位全稱、賬號(hào)、

款項(xiàng)來源、解款部門、大小寫金額，銀行受理后在第一聯(lián)回單聯(lián)上加蓋''已收訖"章，然后退給單位，企業(yè)出納以此作為記賬的依

據(jù)。

四、銀行收支原始憑證的填制方式方法

銀行結(jié)算，也稱轉(zhuǎn)賬結(jié)算，是指單位之間的款項(xiàng)收付不動(dòng)用現(xiàn)金，而由銀行把款項(xiàng)從付款單位的存款賬戶劃轉(zhuǎn)到收款單位存

款賬戶的貨幣結(jié)算。

根據(jù)中國人民銀行頒布的《支付結(jié)算辦法》，我國的銀行結(jié)算方式包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、信用k、匯

兌、托收承付、委托收款等，所以我國的銀行結(jié)算方式又稱“四票一卡三種結(jié)算方式”。

（一）支票及相關(guān)憑證

1.現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票

支票一頁兩面。正而分為存根聯(lián)和正聯(lián)（底紋按行別分色，大寫金額欄加紅水紋）。

填制支票的注意事項(xiàng)：

（1）簽發(fā)支票應(yīng)該使用碳素墨水或墨汁填寫，或者采用支票打印機(jī)（或支票打印軟件）輸入相關(guān)合適的內(nèi)容后打印出來。

（2）存根聯(lián)。填寫合適的內(nèi)容有：出票FI期；收款人、金額、用途：有支票領(lǐng)用簿的單位，單位主管不需簽字，若無領(lǐng)用簿，

主管人需簽字。

（3）正聯(lián)。出票日期必須大寫；收款人必須與收款單位的財(cái)務(wù)專用章一致（收款單位全稱）：付款行名稱、出票人賬號(hào)據(jù)實(shí)

填寫：在填寫人民幣大寫欄時(shí)要頂格書寫，不得留下空格：小寫金額數(shù)字前面加人民幣符號(hào)''￥〃：要填明用途：出票人簽章必須

與其預(yù)留銀行簽章一致；任何合適的內(nèi)容均不得修改。

（4）現(xiàn)金支票背面格式。根據(jù)需要填寫。

（5）轉(zhuǎn)賬支票背面格式、普通支票背而格式。持票人委托開戶銀行收款時(shí)，應(yīng)作委托收款背書，在支票背面''背書人簽章”欄

簽章，記載''委托收款〃字樣，填寫背書日期，在''被背書人”欄記載開戶銀行名稱，并將支票和填制的進(jìn)賬單送交開戶銀行；持票

人持用于轉(zhuǎn)賬的支票向付款人提示付款時(shí)，應(yīng)在支票背面''背書人簽章”欄簽章，并將支票和填制的進(jìn)賬單送交出票人開戶銀行；

收款人持用于支取現(xiàn)金的支票向付款人提示付款時(shí)，應(yīng)在支票背面''收款人簽章”處簽章;持票人為個(gè)人的，還需交驗(yàn)本人身份證，

并在支票背面注明證件名稱、號(hào)碼及發(fā)證機(jī)關(guān)。

2.進(jìn)賬單

收款人將出票人開具的支票等送交銀行辦理進(jìn)賬時(shí)，必須同時(shí)開具一式三聯(lián)的進(jìn)賬單。填制進(jìn)賬單的注意事項(xiàng)：

（1）單位收到的支票、銀行本票、銀行匯票、到期的銀行承兌匯票均要填制進(jìn)賬單：

（2）收款人收到同一付款人數(shù)張票據(jù)時(shí)，可將數(shù)張票據(jù)合并填制同?張進(jìn)賬單；

<3）日期小寫即可；

（4）出票人、持票人據(jù)實(shí)填寫；

（5）金額填寫方式方法同支票。

（二）銀行匯票及相關(guān)憑證

1.銀行匯（本）票申請(qǐng)書

單位、個(gè)人需采用銀行匯票辦理結(jié)算時(shí)，應(yīng)填制?式三聯(lián)銀行匯（本）票申請(qǐng)書。銀行匯（本）票申請(qǐng)書?式三聯(lián)：第一聯(lián)

銀行記賬憑證（白紙黑油墨）；第二聯(lián)為代理簽發(fā)行記賬憑證；第三聯(lián)為客戶回單。

填寫銀行匯（本）票申請(qǐng)書的注意事項(xiàng)：

（1）填寫幣種，申請(qǐng)日期小寫。

<2）選擇業(yè)務(wù)類型與付款方式，在口內(nèi)打"V"。

<3）據(jù)實(shí)填寫申請(qǐng)人及其賬號(hào)、收款人及其賬號(hào)、用途、代理付款行。

（4）填寫大小寫金額。

（5）在各聯(lián)''客戶簽章"處加蓋預(yù)留銀行印鑒。

2.銀行匯票

由出票行在辦好轉(zhuǎn)賬或收妥現(xiàn)金后，簽發(fā)銀行匯票。銀行匯票一式四聯(lián)：第?聯(lián)為卡片（白紙黑油墨），由出票行結(jié)清匯票

時(shí)作借方憑證。第二聯(lián)為匯票，有正、背兩面。正面為專用水印紙藍(lán)油墨，出票金額欄加紅水紋。第三聯(lián)為解訖通知（白紙紅

油果）。第四聯(lián)為多余款收賬通知（白紙紫油墨），此聯(lián)出票行結(jié)出多余款后交申請(qǐng)人。

3.銀行匯票的附件

（1）粘單（白紙黑油墨）。持票人將銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓時(shí)，先在銀行匯票第二聯(lián)的背面填明被背書人名稱并簽章。當(dāng)多次背

書，銀行匯票第二聯(lián)背面填不下時(shí)，可貼粘單，并在''貼粘單處〃加蓋騎縫章。

<2）掛失止付通知書?式三聯(lián)。

（三）銀行本票及相關(guān)憑證

1.銀行本票申請(qǐng)書

單位、個(gè)人需使用銀行本票辦理結(jié)算時(shí)，應(yīng)填寫一式三聯(lián)''銀行匯（本）票申請(qǐng)書”。

2.銀行本票

出票行在辦理轉(zhuǎn)賬或收妥現(xiàn)金后，簽發(fā)銀行本票。

銀行本票一式兩聯(lián)。第一聯(lián)為卡片，出票行留存（白紙紅油墨）；第二聯(lián)為本票（專用水印紙藍(lán)油墨），分為正、背兩面。

使用銀行本票的注意事項(xiàng):

<1）銀行本票的出票日期和出票金額必須大寫，不得修改。

<2）用于轉(zhuǎn)賬的本票，必須在本票上劃去''現(xiàn)金〃字樣；用于支取現(xiàn)金的本票，必須在本票上劃去''轉(zhuǎn)賬"字樣。銀行本票申請(qǐng)

書的備注欄內(nèi)有''不得轉(zhuǎn)讓〃字樣的，應(yīng)在本票正面注明。

（四）商業(yè)匯票及相關(guān)憑證

1.商業(yè)承兌匯票

商業(yè)承兌匯票一式三聯(lián)。第一聯(lián)為卡片（白紙黑油墨），出票人簽章后由承兌人留存；第二聯(lián)為匯票（專用水印紙藍(lán)油墨，

出票金額欄加紅水紋），此聯(lián)是銀行之間的傳遞憑證，它有正、背兩面；第三聯(lián)為存根（白紙黑油墨），由出票人存查。

填制商業(yè)承兌匯票的注意事項(xiàng)：

（1）出票日期、出票金額大寫。

<2）付款人、收款人據(jù)實(shí)填寫。

<3）第二聯(lián)承兌人簽章欄記載''承兌"字樣和承兌日期，加蓋承兌人預(yù)留銀行印鑒。

<4）出票人簽章處加蓋出票人的預(yù)留銀行印鑒。

2.銀行承兌匯票

銀行承兌匯票一式三聯(lián)。第一聯(lián)為卡片（白紙黑油墨），由承兌銀行留存?zhèn)洳?；第二、第三?lián)用途與商業(yè)承兌匯票相同。

填制銀行承兌匯票的注意事項(xiàng)：

（1）出票日期、出票金額、收款人的填寫與商業(yè)承兌匯票相同。

<2）出票人可以是收款人，也可以是付款人。

<3）在出票人簽章處加蓋預(yù)留銀行印鑒，簽署日期。

<4）檢查承兌行簽章處承兌銀行是否簽章。

出票人和付款人開戶銀行簽署銀行承兌協(xié)議時(shí)的注意事項(xiàng)：

（1）承兌協(xié)議上的匯票號(hào)碼、匯票金額必須與銀行承兌匯票上的號(hào)碼、金額?致。

<2）出票日期與到期日期最長(zhǎng)不超過6個(gè)月。

（3）承兌手續(xù)費(fèi)為0.5%。.

<4）承兌銀行蓋章0

（5）出票人加蓋預(yù)留銀行印鑒。

<6）訂立承兌協(xié)議日期小寫。

3.貼現(xiàn)憑證

持票人持未到期的匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)時(shí)，根據(jù)匯票填制?式五聯(lián)的貼現(xiàn)憑證。

課堂練習(xí)［單選］

我國的商業(yè)匯票有效期最長(zhǎng)不理超過（）個(gè)月。

A.3

B.6

C.9

D.12

顯示本題答案

（五）匯兌結(jié)算憑證

1.信匯、電匯結(jié)算憑證

匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式，分為信匯和電匯兩種。

填制信匯或電匯憑證時(shí)的注意事項(xiàng)：

（1）委托日期是指匯款人向銀行提交匯兌憑證的當(dāng)日。

（2）匯款人、收款人在銀行開立存款賬戶的，必須記載其賬號(hào)。

<3）轉(zhuǎn)匯的，應(yīng)在由原收款人向銀行填制的信、電匯憑證上加蓋''轉(zhuǎn)匯"戳記。

<4）匯款人、收款人均為個(gè)人，需要在匯入銀行支取現(xiàn)金的，應(yīng)在信匯、電匯憑證的匯款金額大寫欄先填寫”現(xiàn)金〃字樣后再

填寫匯款金額。

（5）匯款人應(yīng)在第二聯(lián)加蓋預(yù)留銀行印鑒。

2.支付結(jié)算通知（查詢查復(fù)）書

支付結(jié)算通知（查詢查復(fù)）書一式四聯(lián)（均為白紙黑油墨）。

（六）委托收款及結(jié)算憑證

單位和個(gè)人憑商業(yè)承兌匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明均可辦理委托收款。委托收款按其結(jié)算款項(xiàng)的劃回方式不同，分

為郵寄和電報(bào)兩種，由收款人選擇。采用委托收款結(jié)算的注意事項(xiàng)：

（1）委托收款人以銀行以外的單位為付款人的，委托收款人必須記載付款人銀行名稱。

<2）辦理委托手續(xù)時(shí)必須向銀行提交委托收款憑證和有關(guān)的債務(wù)證明。

（3）收款人收取公用事業(yè)費(fèi)，必須具有收付雙方事先簽訂的經(jīng)濟(jì)合同，由付款人向開戶銀行授權(quán)，并經(jīng)開戶銀行同意，報(bào)經(jīng)

中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种信鷾?zhǔn)。

（4）付款人審查有關(guān)債務(wù)證明后，對(duì)收款人委托收取的款項(xiàng)有權(quán)提出拒絕付款。

（5）以銀行為付款人的，銀行應(yīng)在當(dāng)日將款項(xiàng)主動(dòng)支付給收款人：以單位為付款人的，銀行通知付款人后，付款人應(yīng)于接到

通知當(dāng)日書面通知銀行付款。

（七）托收承付及結(jié)算憑證

1.托收承付憑證

托收承付結(jié)算按款項(xiàng)的劃回方式方法不同，分為郵劃和電劃兩種，由收款人選用。

采用托收承付結(jié)算的注意事項(xiàng)：

（1）由收款人辦理托收時(shí)填寫。

<2）收付雙方必須簽有符合《經(jīng)濟(jì)合同法》的購銷合同，托收承付憑證中”合同名稱號(hào)碼〃根據(jù)合同號(hào)碼填寫。

（3）收款人辦理托收，必須附發(fā)運(yùn)憑證或其他符合托收承付的有關(guān)證明和交易單（如鐵路、航運(yùn)、公路等運(yùn)輸部門簽發(fā)的運(yùn)

單、運(yùn)單副本和郵局包裹單回執(zhí)等），然后在''附件"、''商品發(fā)運(yùn)情況”欄據(jù)實(shí)填寫。

2.托收承付（委托收款）結(jié)算全部（部分）拒絕付款理由初

付款人在承付期內(nèi)提出全部或部分拒付款時(shí)，應(yīng)該填寫全部或部分拒絕付款理由行。拒絕付款理由仿一式四聯(lián)。

填制拒絕付款理由舊的注意事項(xiàng)：

（1）''拒付金額〃加''部分付款金額〃應(yīng)等于''托收金額〃，均是小寫金額。

（2）部分付款小寫金額和部分付款大寫金額應(yīng)一致,

（3）付款人簽章處加蓋預(yù)留銀行印鑒。

(4)托收承付結(jié)算方式下，銀行認(rèn)真審查拒絕付款理由，查驗(yàn)合同，如果提出拒付款的手續(xù)不全，依據(jù)不足，以及超過承付

期和應(yīng)當(dāng)部分拒付提為全部拒付的，銀行均不受理。

注意事項(xiàng)：

1.票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。為防止變?cè)炱睋?jù)的出票日期，在填寫月、日時(shí)，月為受、貳和壹拾的，日為壹至玖和

壹拾、貳拾和叁拾的，應(yīng)在其前加"零"：日為拾宜至拾玖的，應(yīng)在其前加''有。如1月15日，應(yīng)寫成零壹月由拾伍日。再如10

月20日，應(yīng)寫成零壹拾月零貳拾日。即：

1月，零壹月

2月，零貳月

10月，零卷拾月

11月，壹拾壹月

12月，受拾或月

1—9日，零壹日，零貳日，零叁日...

10日，20日，30日零宜拾日，零貳拾日..

11—19日壹拾壹日,壹拾貳日......

2.票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日期未按要求規(guī)范填寫的，銀行可予受理，但由此造成損失的，由

出票人自行承擔(dān)。

出納會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(2)

正在講解

第三章原始憑證

第一節(jié)原始憑證的意義和種類

一、原始憑證的意義

原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)所取得或填制的，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、具有法律效力并作為記賬原始依據(jù)的最初憑證。如銷

售產(chǎn)品時(shí)填制的銷貨發(fā)票，借出備用金時(shí)的借款借據(jù)，出差報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)的旅館住宿發(fā)票、汽車票、火車票、輪船票等，這些

票據(jù)都記錄或證明了某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況。

及時(shí)、準(zhǔn)確地填制和審核原始憑證，對(duì)于保證會(huì)計(jì)核算的客觀性、正確性和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，以及對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效

的會(huì)計(jì)監(jiān)督，具有重要意義：

(1)及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)地填制和審核原始憑證，是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，是確保會(huì)計(jì)核算資料的客觀性、正確性的前提條件。

(2)通過原始憑證的填制和審核，監(jiān)督、檢查企業(yè)、行政事業(yè)單位發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、真實(shí)性。

(3)通過填制和審核原始憑證，明確經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的部門和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促使企業(yè)、行政事業(yè)單位加強(qiáng)崗位責(zé)任制，提

高管理水平。

二、原始憑證的種類

按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以對(duì)原始憑證進(jìn)行不同的分類。

(一)原始憑證按取得的來源不同分為自制原始憑證和外來原始憑證

1.自制原始憑證

自制原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，由本單位內(nèi)部經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的部門或人員，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合適的內(nèi)容自行填

制的憑證。例如，銷售商品時(shí)由銷售部門開具的“銷貨發(fā)票〃，提取現(xiàn)金時(shí)出納員簽發(fā)的''現(xiàn)金支票"，員工因需要暫借款時(shí)填制的

''借款單〃，出差人員填報(bào)的“差旅費(fèi)報(bào)銷單〃。

2.外來原始憑證

外來原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人處取得的憑證。例如，購進(jìn)商品時(shí)取得的''購貨發(fā)票〃，銀行

轉(zhuǎn)來的電話費(fèi)、電費(fèi)等發(fā)票。

(二)原始憑證按填制的手續(xù)不同分為一次原始憑證、累計(jì)原始憑證和匯總原始憑證

1.一次原始憑證

?次原始憑證是?次填制完成，反映?項(xiàng)或若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。其填制手續(xù)?次完成，已經(jīng)填過的憑證不再重

復(fù)使用。例如，收回出差人員多余借款的“收款收據(jù)”、材料驗(yàn)收入庫的“收料單“、領(lǐng)用材料的''發(fā)料單。

2.累計(jì)原始憑證

累計(jì)原始憑證是指連續(xù)反映某一段時(shí)期內(nèi)不斷重復(fù)發(fā)生的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。這種憑證反復(fù)使用，其填制手續(xù)是分次

進(jìn)行的，如邛艮額領(lǐng)料單〃。

3.匯總原始憑證

匯總原始憑證是指定期根據(jù)若干項(xiàng)同類性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，依據(jù)有關(guān)要求整理、匯總、編制完成的?種原始憑證。例

如，”發(fā)料憑證匯總表"、''工資結(jié)算匯總表〃。

值得注意的是：有些單據(jù)不是原始憑證，如經(jīng)濟(jì)合同、銀行存款余額調(diào)節(jié)表等，因?yàn)樗鼈儾荒茏C明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成

的情況，不能作為填制記賬憑證和登記賬簿的依據(jù)。

第二節(jié)原始憑證的填制

一、原始憑證的基本合適的內(nèi)容

原始憑證應(yīng)具備以下基本合適的內(nèi)容：

(1)憑證的名稱；

(2)填制憑證的日期；

(3)填制憑證的單位名稱或者填制人的姓名；

(4)經(jīng)辦人員的簽名或蓋章；

(5)接受憑證單位的名稱；

(6)填制單位或有關(guān)人員簽章；

(7)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價(jià)和金額。

若原始憑證為收據(jù)，必須印有財(cái)政局監(jiān)制章：

若原始憑證為發(fā)票，必須印有全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章或地方稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制章；

若原始憑證從外單位取得，必須蓋有填制單位的公章：

若原始憑證從個(gè)人取得，必須有填制人員的簽名或蓋章；

若原始憑證為本單位內(nèi)部經(jīng)辦人員填制，必須有本單位領(lǐng)導(dǎo)人或指定人員的簽名或蓋章。

二、原始憑證的填制要求

原始憑證是現(xiàn)金出納、銀行出納進(jìn)行現(xiàn)金收付和辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算以及進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的重要依據(jù)。因此，原始憑證的本次項(xiàng)目要

填寫齊全；憑證上的文字和數(shù)字，采用藍(lán)黑或黑墨水書寫，如有書寫錯(cuò)誤，應(yīng)按照規(guī)定方式方法更正或作廢，任何原始憑證不

得涂改、刮擦或挖補(bǔ)；填制要真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按規(guī)定時(shí)間填寫；檢查有關(guān)手續(xù)是否完備。具體要求如下：

（1）按原始憑證的基本合適的內(nèi)容填制，不得遺漏。

<2）填制在憑證上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要與實(shí)際相符，數(shù)字要真實(shí)可靠。

<3）凡填寫大、小寫金額的憑證，大、小寫金額必須相符。購買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明；支付款項(xiàng)的原始憑證，

必須有收款單位和收款人的收款證明。

（4）填制在憑證中的摘要應(yīng)簡(jiǎn)明扼要，字跡要清楚，易于辨認(rèn)。原始憑證填制出現(xiàn)錯(cuò)誤，不得涂改和挖補(bǔ)，應(yīng)由開出單位重

開或者更正，更正處應(yīng)加蓋開出單位的公章。?式兒聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙?zhí)讓?，并連續(xù)編號(hào)和注明各聯(lián)的用途，

而且只能以其中一聯(lián)作為報(bào)銷憑證。原始憑證作廢時(shí)應(yīng)加蓋''作廢"戳記，連同存根?起保存，不得撕毀。

（5）發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；退貨時(shí)，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，

不能以退貨發(fā)票代替收據(jù)。

<6）職工因公出差借款收據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還原借款收據(jù)。

（7）經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件，并在憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文件字號(hào)。

課堂練習(xí)［多選］

原始憑證的填制要求有（）等。

A.按原始憑證的基本合適的內(nèi)容填制，不得遺漏

B.填制在憑證上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要與實(shí)際相符，數(shù)字要真實(shí)可象

C.凡填寫大、小寫金額的憑證，大、小寫金額必須相符

D.填制在憑證中的摘要應(yīng)簡(jiǎn)明扼要，字跡要清是，易于辨認(rèn)

顯示本題答案

三、現(xiàn)金收支原始憑證的填制方式方法

（一）現(xiàn)金收款原始憑證的填制方式方法

1.發(fā)票

發(fā)票是指企、事業(yè)單位在購銷商品，提供和接受勞務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)時(shí)開具的票據(jù)。它是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始憑證，

也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，發(fā)票是一切企、事業(yè)單位和個(gè)人銷售商品和提供勞務(wù)以及從事其他業(yè)

務(wù)活動(dòng)取得收入時(shí)開具給對(duì)方的合法憑證。

（1）普通發(fā)票。

①發(fā)票的基本合適的內(nèi)容包括：發(fā)票的名稱、字軌號(hào)碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、商品名稱、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、大小

寫金額、開票人、開票日期、開票單位名稱等。

代扣、代收、委托代征稅款的發(fā)票，合適的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括代扣、代收、委托代征稅款的稅率及其稅款額。

②普通發(fā)票的基本聯(lián)次。發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)，第一聯(lián)為存根聯(lián)，開票方留存?zhèn)洳?；第二?lián)為發(fā)票聯(lián)，購買方作為付款的

原始憑證；第三聯(lián)為記賬聯(lián)，銷售方作為記賬原始憑證。

③普通發(fā)票的領(lǐng)購。依法辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購發(fā)票。中請(qǐng)領(lǐng)購發(fā)

票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)提供經(jīng)辦人的身份證明、稅務(wù)登記副本、財(cái)務(wù)ER章、發(fā)票購領(lǐng)簿、納稅申報(bào)表，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，方可

購買所需的發(fā)票。

④普通發(fā)票的開具。銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位對(duì)外發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)時(shí)，均應(yīng)向付款方開具發(fā)

票；付款方應(yīng)向收款方索取發(fā)票，并不得要求變更品名和金額。

開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋單位財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章。不符合規(guī)定的

發(fā)票不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

⑤普通發(fā)票開具注意事項(xiàng)。發(fā)票不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)不得拆借使用；不得自行擴(kuò)大專用發(fā)票使用范圍；

禁止倒買倒賣發(fā)票；開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)在辦理變更或者注銷稅務(wù)登記時(shí)，同時(shí)辦理發(fā)票及發(fā)票購領(lǐng)簿的變更和結(jié)稅結(jié)

票手縱

⑥普通發(fā)票的保管。開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)按照稅法規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自銷毀。

（2）增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是指專門用于結(jié)算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)的一種發(fā)票。增值稅專用發(fā)票

隸屬于國家稅務(wù)局管理范圍，其式樣和印制及管理規(guī)定均由國家稅務(wù)局制定。增值稅專用發(fā)票是計(jì)算和繳納增值稅款的基礎(chǔ)和

前提。

①增值稅專用發(fā)票的使用范圍。在中華人民共和國境內(nèi)銷售的貨物或者提供的加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)I」貨物，為增值稅

的征稅范圍。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人（工業(yè)?般納稅人是年銷售額50萬元以上，商業(yè)一般納稅人是年銷售額

80萬元以上）領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購使用。

②增值稅專用發(fā)票的基本合適的內(nèi)容。增值稅專用發(fā)票的基本合適的內(nèi)容包括購貨單位名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、電話、

開戶行及賬戶，貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱、規(guī)格型號(hào)、單位、數(shù)量、不含稅的單價(jià)、增值稅稅率、購貨總金額和稅額，銷售單位名

稱、納稅人識(shí)別號(hào)、開戶行、賬號(hào)、地址、電話以及開票日期等。

根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成?；韭?lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、

抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)

證和留存?zhèn)洳榈膽{證：記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次的用途由般納稅人自行確

定。

注：增值稅專用發(fā)票現(xiàn)為計(jì)算機(jī)版，由計(jì)算機(jī)統(tǒng)?開具。相關(guān)欄目的說明如下：

a.購貨單位，由操作員錄入：

b.密碼區(qū)，計(jì)算機(jī)開票完成時(shí)自動(dòng)生成，不需要錄入；

c.貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱、規(guī)格型號(hào)、單位、數(shù)量、單價(jià)和稅率，由操作員錄入，其他欄目數(shù)據(jù)由計(jì)算機(jī)自動(dòng)生成；

d.銷貨單位及開票人，這些資料在企業(yè)購買IC卡時(shí)基礎(chǔ)信息注冊(cè)后自動(dòng)生成，不需要輸入.

③增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購。一般納稅人在領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票時(shí)，需填寫發(fā)票領(lǐng)購申請(qǐng)表。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，攜帶購票相

關(guān)章證（身份證、稅務(wù)登記證副木、財(cái)務(wù)章、發(fā)票領(lǐng)購簿、稅控IC卡）購票。

④增值稅專用發(fā)票的注意事項(xiàng)：

在填開時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤的，可即時(shí)作廢。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控相關(guān)系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按''作廢〃處理，在紙質(zhì)專用發(fā)

票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明"作廢"字樣，全聯(lián)次留存。

一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退叵I及發(fā)生銷售折讓的，

應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》。

⑤增值稅專用發(fā)票的保管。一般納稅人應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，加強(qiáng)專用發(fā)票的保管，對(duì)專用發(fā)票要單獨(dú)存放，并設(shè)專人保管，

避免發(fā)票丟失，同時(shí)將稅款抵扣聯(lián)裝訂成冊(cè)；月末如實(shí)填列”增值稅專用發(fā)票購、用、存報(bào)表〃。

2.收據(jù)

收據(jù)分為非經(jīng)營性收據(jù)和內(nèi)部收據(jù)。

（1）非經(jīng)營性收據(jù)。非經(jīng)營性收據(jù)是指國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位等按規(guī)定收取相關(guān)費(fèi)用和咨詢服務(wù)費(fèi)所開具的收據(jù)。非經(jīng)營性收

據(jù)由國家財(cái)政部門統(tǒng)一印制或加蓋監(jiān)制章，國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位在收取各種規(guī)定的費(fèi)用時(shí)必須開具非經(jīng)營性收據(jù)。

（2）內(nèi)部收據(jù)。內(nèi)部收據(jù)一般用于單位內(nèi)部職能部門與職工之間的現(xiàn)金往來及外部單位和個(gè)人之間的非經(jīng)營性資金往來。例

如，職工向單位交納的水電費(fèi)、房租等。內(nèi)部收據(jù)?般由單位根據(jù)自己的需要設(shè)計(jì)印制或商店購買，無須到稅務(wù)部門領(lǐng)購。但

需要注意的是，企業(yè)支付款項(xiàng)收到的內(nèi)部收據(jù)不可據(jù)以進(jìn)行賬務(wù)處理，必須取得正式收據(jù)才可進(jìn)行賬務(wù)處理，否則視為白條。

<-）現(xiàn)金支付原始憑證的填制方式方法

1.工資結(jié)算表

工資結(jié)算表又稱工資表，是各單位按月向職工支付工資的原始憑證，?般按車間、部門編制。出納人員按每個(gè)員工的工資數(shù)

計(jì)算工資總額，根據(jù)實(shí)發(fā)金額填制現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金、發(fā)放工資，或者通過銀行代發(fā)工資，并附以工資發(fā)放清單。

2.報(bào)銷單

報(bào)銷單是各單位內(nèi)部有關(guān)人員為單位購買貨物、接受外單位或個(gè)人勞務(wù)或服務(wù)而辦理報(bào)銷業(yè)務(wù)，以及單位職工報(bào)銷相關(guān)費(fèi)用

等使用的單據(jù)。

3.借款收據(jù)

借款收據(jù)是單位內(nèi)部所屬機(jī)構(gòu)出于購買零星辦公用品等原因向出納借款時(shí)使用的憑證。借款