稅改背景下小型微利企業(yè)稅收籌劃探析

目錄頁碼從1開始1小型微利企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)理論概述 引言如今的中國步入了特色社會(huì)主義新時(shí)代。近年來，小型微利企業(yè)成長迅速，數(shù)量眾多，分散于各行各業(yè)。目前我國經(jīng)濟(jì)形勢(shì)越來越嚴(yán)峻，小型微利企業(yè)已經(jīng)成為了推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的重要力量，數(shù)字信息技術(shù)被廣泛運(yùn)用，使行業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，在這種條件下，小型微利企業(yè)的發(fā)展劣勢(shì)更加明顯，既面對(duì)企業(yè)的生存壓力，自生發(fā)展動(dòng)力又不夠強(qiáng)大。在此壓力下，還面臨著原材料價(jià)格的攀升和用工成本的增加，以及高稅負(fù)的壓力，企業(yè)的發(fā)展越來越困難。鑒于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，減免或降低稅負(fù)已成為了企業(yè)之間的共同心愿，國家為了能夠讓小型微利企業(yè)可以持續(xù)發(fā)展，降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)方面的問題，接連頒布了同一系列的稅收優(yōu)惠政策。國家通過對(duì)稅收政策的改革和完善，經(jīng)過合理布局稅收的數(shù)量和結(jié)構(gòu)，使稅收籌劃成為經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展的保障。從政策落實(shí)成果發(fā)現(xiàn)，政府發(fā)布的一系列減稅降費(fèi)減稅降費(fèi)減稅降費(fèi)1小型微利企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)理念概述1.1小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)不僅包括微型企業(yè)和小型企業(yè)又包括個(gè)個(gè)體企業(yè)和家庭作坊式企業(yè)。按照財(cái)政部和國家稅務(wù)局最新發(fā)布的規(guī)定，企業(yè)從事全國的非限制、禁止產(chǎn)業(yè)，又要同時(shí)滿足年度應(yīng)納稅所得不高于300萬，從業(yè)人數(shù)不得超過300人，且資產(chǎn)總額不超過5000萬的企業(yè)才能屬于小型微利企業(yè)的。其中從業(yè)人數(shù)中，不僅有確立了與企業(yè)的勞資關(guān)系的員工數(shù)，也有被企業(yè)接受的勞動(dòng)派遣員工數(shù)。1.2稅收籌劃的概念稅收籌劃是通過合法的手段而達(dá)到少交稅目的，又可說是節(jié)稅。在1935年，一位英國的上議院議員對(duì)稅收籌劃的定義是這樣解釋的，他說，每個(gè)人都有安排自己工作的權(quán)利，正如企業(yè)若是通過合理合法的手段讓自己能夠減少稅負(fù)，那我們就沒有權(quán)利去規(guī)定他們要多繳稅。這樣的說法得到了法律界的認(rèn)可。經(jīng)過時(shí)間的演變，稅收籌劃變的越來越規(guī)范。再次有了更規(guī)范的解釋，稅務(wù)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)依法。在事業(yè)活動(dòng)開始前，必須做好稅收籌劃工作。通過稅收計(jì)劃，我們可以通過稅的節(jié)約獲得經(jīng)濟(jì)利益。稅收籌劃就是為了通過嚴(yán)謹(jǐn)手段使納稅人獲得更大的稅收利益。這個(gè)概念表明，稅收計(jì)劃必須遵循國內(nèi)法、稅法和規(guī)章；稅收計(jì)劃的方向必須與稅收方針和規(guī)章制度的指導(dǎo)一致；稅收籌劃是使稅收的收益大化。？？1.3小型微利企業(yè)稅收籌劃的意義可以提高小型微利企業(yè)在市場(chǎng)之中的競(jìng)爭(zhēng)力。納稅人可以根據(jù)相關(guān)策略對(duì)小型微利企業(yè)企業(yè)的單獨(dú)稅收進(jìn)行規(guī)劃，將國家的優(yōu)惠政策充分利用起來，這樣就會(huì)更加了解國家的稅收優(yōu)惠政策。小型微利企業(yè)的納稅人需要真正了解稅收優(yōu)惠政策，才能對(duì)其有深刻的理解，才能對(duì)企業(yè)適當(dāng)投資、生產(chǎn)、運(yùn)用決策，實(shí)現(xiàn)更有價(jià)值的投資和資產(chǎn)優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展提升的目的，使企業(yè)能夠獲得更好的稅收收益。有利于提高小型微利企業(yè)的納稅意識(shí)。稅收是國家發(fā)展的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，小型微利企業(yè)能夠運(yùn)用好稅收籌劃，納稅人做到對(duì)國家稅收法律政策有更細(xì)致理解和分析，這不經(jīng)提高納稅人的法律意識(shí)，還使納稅人能夠做到依法納稅，守法經(jīng)營。稅收籌劃的運(yùn)用使納稅人具有稅收意識(shí)，稅收意識(shí)的提高反過來推動(dòng)了納稅人稅收籌劃水平的進(jìn)步，二者相互制約，是一種互利共生的結(jié)果。有利于國家立法，通過稅收籌劃中的杠桿作用，納稅人的稅收籌劃意識(shí)逐漸提高，這對(duì)國家財(cái)政收入有積極影響，更有利于國家稅收政策的順利執(zhí)行，同時(shí)，通過稅收的杠桿作用使得國家的產(chǎn)業(yè)宏觀政策得以實(shí)現(xiàn)，能夠有效幫助小型微利企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)，提高產(chǎn)業(yè)合理布局。2稅改背景下小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策從2019年1月以來，國家為了鼓勵(lì)小型微利企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，針對(duì)稅收事項(xiàng)，先后頒布了一系列惠利政策（見表1）。同時(shí)，我國對(duì)外頒布了《關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》，這通知明確表示如果實(shí)施查賬征收或者是采用核定征收都不影響小型微利企業(yè)能夠享用稅收減免政策。企業(yè)的稅收籌劃，最基本的要求是企業(yè)管理層及籌劃人員需要及時(shí)了解政策的變動(dòng)，充分利用好稅收優(yōu)惠新政，要對(duì)新的稅收政策進(jìn)行深入的了解。2.1所得稅優(yōu)惠政策解讀我國在2019年1月17日對(duì)外發(fā)布了《關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)惠普性稅收減免政策通知》，針對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)施超額累進(jìn)計(jì)稅方案，方案之中針對(duì)小型微利企業(yè)年納稅所得劃分成兩點(diǎn)，如果對(duì)應(yīng)的納稅所得≤100萬元，或者位于100萬元-300萬元之間，都按照25%、50%來計(jì)算應(yīng)納稅所得額，這樣稅負(fù)就會(huì)下降5%到10%。根據(jù)分析能夠了解到95%的企業(yè)可以獲得新的優(yōu)惠，小型微利企業(yè)獲得一定的稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。表1小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策明細(xì)優(yōu)惠政策政策明細(xì)不動(dòng)產(chǎn)一次性抵扣自2019年4月初始，納稅人獲得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行一次性抵扣小規(guī)模納稅人六稅兩附加減按50%對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人，按50%減征資源稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、城鎮(zhèn)土地使用稅、地方教育附加符合條件企業(yè)免征殘保金若企業(yè)滿足下述兩個(gè)條件，則可在剩余期限內(nèi)，不再征收殘保金：條件一，工商注冊(cè)登記時(shí)長相對(duì)而言比較短，處于3年以內(nèi)的企業(yè)；條件二，在職員工數(shù)量不超出30人的企業(yè)免征增值稅銷售額當(dāng)增值稅小規(guī)模納稅人合計(jì)月銷售額在10萬元及以下時(shí)，無需繳納增值稅小規(guī)模納稅人六稅兩附加減按50%稅率分檔優(yōu)惠1.年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；2.對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)銀行借款免征印花稅小型微利企業(yè)銀行借款時(shí)，不再上交印花稅固定資產(chǎn)一次性扣除企業(yè)中各種新的設(shè)備、器具的購置，若單位價(jià)值低于500萬元，則可一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，在統(tǒng)計(jì)應(yīng)納稅所得額時(shí)，將該部分資金扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額2.2增值稅優(yōu)惠政策解讀（1）月（季）銷售免征額增加據(jù)最新通知，我國在2019年1月17日對(duì)外頒布《關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》相關(guān)要求，每個(gè)月銷售免征額直接從之前的20000元~30000元上調(diào)到100000元之下（按季繳納的為300000元及以下），銷售額的計(jì)算包括貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)銷售額，與原政策相免征額度大幅提高，同時(shí)將不動(dòng)產(chǎn)銷售額也納入免征額的計(jì)算，使得免征范圍進(jìn)一步增加。鑒于，我國稅務(wù)總局在《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》中限定，針對(duì)小規(guī)模納稅人在計(jì)算不動(dòng)產(chǎn)銷售額時(shí)可能因此而超過了免稅額度，如果小規(guī)模納稅人月銷售額合并計(jì)高于100000元，首先要了解這里面是否涵蓋銷售不動(dòng)產(chǎn)，假如涵蓋這一范圍，需要將當(dāng)期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額直接扣除，如果銷售額沒有超出100000元，那么依然可以享受免稅政策。（2）進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減根據(jù)我國2019年對(duì)外頒布的《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》的相關(guān)要求了解到，假如服務(wù)前移在進(jìn)行當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)候，能夠加計(jì)10%來抵減繳納稅款。假如納稅人所開展的相關(guān)服務(wù)，例如生活、通信、郵政、現(xiàn)代這四種服務(wù)在總銷售額之中占比達(dá)到了五十之上，如果有這四種服務(wù)，可以通過組合來計(jì)算當(dāng)前的銷售額，用合并后的銷售額除以總銷售額得出比重。若當(dāng)期應(yīng)納稅額為零或不完全抵消，它可以繼續(xù)進(jìn)行到下一個(gè)期限繼續(xù)抵減。這是基于一般納稅人角度來探討。（3）一般納稅人轉(zhuǎn)登記按照我國對(duì)外頒布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》中顯示，一般納稅人是將其增值稅小規(guī)模納稅人的年納稅繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)更改成500萬元之下，截止到2018年的12月31日，滿足條件的一般納稅人可以更改成小規(guī)模納稅人進(jìn)行登記，將沒有進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額直接按照轉(zhuǎn)出來處理?！蛾P(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）在某種程度上造成限期延長，延長時(shí)到2019年的12月31日，此外加入一般納稅人的年納稅銷售沒有達(dá)到500萬元，就能夠重新選擇等級(jí)成為小規(guī)模納稅人，今年只有一次重新登記的機(jī)會(huì)。如果在重新登記時(shí)使用時(shí)間不滿1年，那么判斷的標(biāo)準(zhǔn)將會(huì)是按月，或者可以按照季度平均應(yīng)稅銷售額來對(duì)企業(yè)的當(dāng)年的應(yīng)稅銷售額進(jìn)行估算。2019年我國出臺(tái)了新的政策，提高了增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)，且一般納稅人轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人的限期延長之后，可供選擇的稅收優(yōu)惠政策空間更大。3小型微利企業(yè)稅收籌劃路徑探析通過以上對(duì)國家系列稅收優(yōu)惠政策的梳理，基本上呈現(xiàn)了一條清晰的稅收籌劃路徑，為了更加直觀，本文以小型微利企業(yè)大華公司為例，從企業(yè)所得稅和增值稅入手，嘗試按照新的稅收政策對(duì)企業(yè)做出稅收籌劃，以期為大華公司實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的節(jié)稅目標(biāo)。3.1大華公司的情況介紹我們先了解一下大華公司的基本情況，包括財(cái)務(wù)及納稅。大華公司是一家現(xiàn)代化飲品銷售企業(yè)（基本情況見表2），主要經(jīng)營各種飲品的生產(chǎn)和銷售。2018年大華公司從業(yè)人數(shù)均值為211.5人，資產(chǎn)總額均值為2537.5萬元，應(yīng)納稅所得額為1094575.56元，根據(jù)企業(yè)管理層以及財(cái)務(wù)預(yù)算估計(jì)，2019年，大華公司所繳納的所得稅額不會(huì)超出300萬元，此外大華公司其他方面的條件都滿足小型微利企業(yè)認(rèn)定需求。下面針對(duì)大華公司2018年和2019年相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)展開分析，其中2019年下半年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為大華公司利用綜合數(shù)據(jù)庫財(cái)務(wù)計(jì)劃系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)測(cè)得出。表2大華公司基本情況年度從業(yè)人數(shù)均值資產(chǎn)總額均值/萬元2018年第1季度25322502018年第2季度20526502018年第3季度19527502018年第4季度19325002019年第1季度20228002019年第2季度第幾季度？第幾季度？20027003.1.1大華公司財(cái)務(wù)狀況近年來，大華公司面對(duì)多邊的市場(chǎng)環(huán)境，積極主動(dòng)的采用適合自己的銷售策略，對(duì)現(xiàn)有的銷售市場(chǎng)進(jìn)一步加深穩(wěn)固，大華公司主要產(chǎn)品為常溫飲品和低溫飲品等。大華公司收入構(gòu)成如表3。表3大華公司收入構(gòu)成單元：元項(xiàng)目2019年2018年常溫乳制品8072677.817020307.48低溫乳制品8933832.758112355.30其他業(yè)務(wù)收入320550.63468020.50合計(jì)17327061.1915600683.26大華公司2019年的成本費(fèi)用估計(jì)比2018年增長6.23%，此中營業(yè)成本占總數(shù)的44.56%，詳情如表4所示。表4大華公司成本費(fèi)用單位：元項(xiàng)目2018年2019年增減率/%營業(yè)收入15600683.2617327061.1911.07成本費(fèi)用總額15953168.7916947075.686.23營業(yè)成本7602853.897550803.41-0.68稅金及附加178027.33228855.5828.56銷售費(fèi)用4211246.674690894.0111.39管理費(fèi)用3973489.014567963.9314.93財(cái)務(wù)費(fèi)用-12448.11-91441.25-634.79應(yīng)納稅所得額1094575.561230565.6912.42由上述相關(guān)數(shù)據(jù)可知，大華公司營業(yè)收入增長比較顯著，雖然營業(yè)成本有所降低，但成本費(fèi)用總額仍在增長，財(cái)務(wù)費(fèi)用的減少，導(dǎo)致了成本費(fèi)用的降低，其他各項(xiàng)收入費(fèi)用都呈現(xiàn)增長趨勢(shì)。結(jié)合表中數(shù)據(jù)的增長速度來看，大華公司的稅金及附加項(xiàng)目漲幅最高。3.1.2大華公司納稅狀況根據(jù)有關(guān)規(guī)定，大華公司在2018年被認(rèn)為不符合小型微利企業(yè)認(rèn)定條件，因此一般納稅人應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅需要依據(jù)25%的稅率來進(jìn)行征收，銷售商品適用的增值稅稅率為16%；2019年由于稅收新政策出臺(tái)并執(zhí)行，大華公司劃分成小型微利企業(yè)，根據(jù)小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率來繳納對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅，征收率是13%。下表5為大華公司目前主要稅費(fèi)情況：表5大華公司主要稅費(fèi)情況單位：元項(xiàng)目2018年2019年增減率/%增值稅2496109.321270913.51-9.76企業(yè)所得稅273643.8973056.57-73.30個(gè)人所得稅2636.5418757.29611.44城市維護(hù)建設(shè)稅174727.6511565.32-93.38教育費(fèi)附加74883.2838127.41-49.08地方教育附加49922.1925418.27-49.08其他14039.5817956.7427.90合計(jì)3085962.451455795.11-52.83由表5可得，由于企業(yè)在2018年不符合小型微利企業(yè)認(rèn)定，而在2019年政策調(diào)整后可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率，因此預(yù)計(jì)所得稅大幅度下降，按小型微利企業(yè)稅率預(yù)計(jì)所得稅額為73056.57元，相比2018年降幅達(dá)73.30%；由于增值稅稅率從16%降至13%，實(shí)際稅額為1270913.51元，相比于2018年略有下降。3.2大華公司稅收籌劃路徑探析通過表5數(shù)據(jù)顯示，增值稅和企業(yè)所得稅是大華公司稅負(fù)中占比最大的兩大稅種，也是大華公司最大稅負(fù)壓力。按照最新的稅收優(yōu)惠新政策，大華公司稅負(fù)的節(jié)稅空間有了擴(kuò)展。本文根據(jù)小型微利企業(yè)最新的稅收優(yōu)惠政策，從增值稅、企業(yè)所得稅，結(jié)合大華公司財(cái)務(wù)及納稅情況進(jìn)行稅收籌劃剖析。3.2.1增值稅的稅收籌劃分析（1）納稅身份的籌劃新的稅收政策對(duì)小規(guī)模納稅人稅收優(yōu)惠有了更多的選擇與補(bǔ)充，小型微利企業(yè)要想充分享受到增值稅的稅收優(yōu)惠，享受有關(guān)優(yōu)惠政策的首要條件是要在遵循法律原則基礎(chǔ)上對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種身份做出合理的選擇。其次，需要合理控制年銷售額不得高于500萬元，如果超限則可以采用簽訂書面合同以賒銷方式銷售商品或者提供勞務(wù)，這樣不但可以將部分稅款延緩至下一年度再繳納。但在實(shí)際操作時(shí)，企業(yè)需要注意對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間的把握，要嚴(yán)格按照合同以及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，防止出現(xiàn)推遲確認(rèn)收入等舞弊事項(xiàng)。（2）對(duì)月銷售額及納稅期限選擇的籌劃根據(jù)優(yōu)惠稅制，如果月銷售額小于等于10萬元，季度銷售額小于等于30萬元之下的小型微利企業(yè)直接免征收增值稅，此外小規(guī)模納稅人存在兩個(gè)選擇，按照月份和季度的納稅期限。從而對(duì)于低收入企業(yè)而言，納稅期限的差異有可能影響企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的方式。對(duì)于大華公司而言，轉(zhuǎn)變成為小規(guī)模納稅人之后，2019年公司征稅的增值稅銷售額達(dá)到了481.26萬元，因此每月的銷售額肯定超出10萬元的上限要求，但依然可以對(duì)其進(jìn)行籌劃。因此在籌劃時(shí)，可以假設(shè)當(dāng)季銷售額為X萬元，且X大于30萬元時(shí)，該季度必有一個(gè)月的銷售額大于10萬元。若選擇按季繳稅，則繳納稅額為X*3%；若按月繳稅，則繳納稅額為（X-三個(gè)月中銷售額小于或等于10萬元月份的月銷售額之和）*3%。所以，當(dāng)月銷售額與季銷售額分別達(dá)到各自的特定條件（對(duì)于前者超出10萬元，對(duì)于后者不超過30萬元），則繳納稅款的方式應(yīng)確定為按季繳稅；但是對(duì)于季銷售額，若其并未介于上述條件范圍內(nèi)，而是超出30萬元，為了達(dá)到節(jié)稅的基本目的，則繳納稅款的方式應(yīng)確定為按月繳稅。3.2.2企業(yè)所得稅的稅收籌劃分析目前，小型微利企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，納稅所得額可分為兩種情況。第一種，加入企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額沒有超出300萬元，但是超出100萬元之上的數(shù)額，稅負(fù)設(shè)置為10%；第二個(gè)，針對(duì)年應(yīng)納稅額不超出100萬元的，實(shí)際稅負(fù)為5%。充分利用稅率分檔優(yōu)惠。以下針對(duì)大華公司財(cái)務(wù)及納稅情況，主要從固定資產(chǎn)一次性扣除、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和捐贈(zèng)支出等幾個(gè)方面進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃。固定資產(chǎn)一次性扣除的稅收籌劃對(duì)于應(yīng)納稅所得額超過超額累進(jìn)扣除上限300萬元的小型微利企業(yè)，采取購買的方法，購入計(jì)算好數(shù)額的固定資產(chǎn)之后，可以享受固定資產(chǎn)一次性扣除政策，金額累計(jì)不超出500萬元，并將這些資金全部計(jì)入成本費(fèi)用，以將其扣除，達(dá)到節(jié)稅的目的。大華公司預(yù)計(jì)2019年應(yīng)納稅所得額為1230565.69元，若大華公司再購進(jìn)X萬元的固定資產(chǎn)，當(dāng)X＜230565.69元時(shí)，可以減少X*10%的所得稅；當(dāng)1230565.69元≥X≥230565.69元時(shí)，可以減少（230565.69*5%+5%X）的稅負(fù)。由于購買機(jī)械設(shè)備通常涉及金額較大，該方法通常結(jié)合超額累計(jì)稅率優(yōu)惠進(jìn)行考量，對(duì)年應(yīng)納稅所得額高于300萬元的小型微利企業(yè)，可以利用該方法將企業(yè)應(yīng)納稅所得額降低至300萬元以下，全額享受超額累進(jìn)稅率扣除優(yōu)惠政策，但同時(shí)該方法也會(huì)對(duì)小型微利企業(yè)造成一定的負(fù)擔(dān)，需要根據(jù)企業(yè)自身情況量力而為。3.2.3業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃分析嚴(yán)格而言，此部分也可以列入企業(yè)所得稅籌劃范圍，但是一般小型微利企業(yè)在業(yè)務(wù)招待費(fèi)上支出比例一般較大，所以在本文中列一個(gè)單節(jié)作為分析。遵循稅法規(guī)定，企業(yè)的業(yè)務(wù)費(fèi)可以只扣除當(dāng)前本年發(fā)生額的60％，但最高扣除額達(dá)到當(dāng)年銷售收入的5‰時(shí)，過剩的部分，依照法律法規(guī)是不得在稅前扣除的。這樣增加了企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)企業(yè)在對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行籌劃時(shí)，需要注意區(qū)分各項(xiàng)費(fèi)用是否屬于在稅法規(guī)定范圍內(nèi)可以扣除的項(xiàng)目，以及是否有相關(guān)證明材料可以使其據(jù)實(shí)扣除等。此外，在年末公司進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，可以通過對(duì)下一年?duì)I業(yè)收入的估計(jì)，乘以8.33‰，提前計(jì)算出可以扣除的最大限額，以便對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行合理安排，節(jié)減不必要的支出。3.2.4公益性支出的稅收籌劃分析根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)通過政府和公共團(tuán)體進(jìn)行的公益事業(yè)費(fèi)用，這一項(xiàng)支出如果沒有超出年度利潤總額的12%，那么就能夠在稅前進(jìn)行扣除。小型微利企業(yè)面臨較大的生存壓力，但通過合理的公益性捐贈(zèng)支出籌劃，不但可以調(diào)整企業(yè)應(yīng)納稅所得額，達(dá)到節(jié)稅目的，而且可以實(shí)現(xiàn)履行社會(huì)責(zé)任的目標(biāo)。比如大華公司2019年企業(yè)應(yīng)納稅所得額為123.06萬元，將其中22萬元捐贈(zèng)給某希望小學(xué)，沒有通過公益性組織或者政府，根據(jù)稅法相關(guān)要求，該22萬元不滿足公益性捐贈(zèng)條件，因此不可在稅前扣除。針對(duì)該公益性支出進(jìn)行稅收籌劃如下：按照稅法要求調(diào)整捐贈(zèng)方式，通過公益性組織或者政府將22萬元捐贈(zèng)給某希望小學(xué)，因此該公司在2019年時(shí)期公益性捐贈(zèng)支出可扣除限額=101.06*12%=12.13萬元，從而可以降低應(yīng)納稅所得額為12.13萬元，根據(jù)大華公司的稅率檔次情況，按實(shí)際稅負(fù)10%計(jì)算可以少繳1.21萬元的企業(yè)所得稅。3.3籌劃效果表5提供的數(shù)據(jù)顯示，大華公司在2019年單就增值稅一項(xiàng)納稅額就達(dá)127.09萬元，稅務(wù)計(jì)劃完成后，可以從一般納稅人直接轉(zhuǎn)變成小規(guī)模納稅人。一般納稅人的稅率要比小規(guī)模納稅人的稅率高得多，效果應(yīng)該是非常明顯的。4結(jié)論在稅改背景下，稅收新政對(duì)小型微利企業(yè)優(yōu)惠力度大，覆蓋范圍廣，有利于小型微利企業(yè)減輕稅負(fù)。小型微利企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住機(jī)遇，充分利用稅收優(yōu)惠政策，構(gòu)建與企業(yè)自身實(shí)際情況相符的稅收籌劃路徑，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目的。當(dāng)然，稅收優(yōu)惠政策從來都不是孤立適用的，它總是通過綜合的形式供納稅人選擇，因此，做好稅收籌劃要不斷加強(qiáng)對(duì)稅法、稅收政策學(xué)習(xí)與更新。參考文獻(xiàn)看好格式，左對(duì)齊，間距1看好格式，左對(duì)齊，間距1[1]簡(jiǎn)宣倫.新稅改形勢(shì)下小型微利企業(yè)稅收籌劃探析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2019(33):192-193.[2]高鵬.新型稅收政策對(duì)小型微利企業(yè)的影響[J].現(xiàn)代營銷(信息版),2019(07):3.[3]《關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅【2019】13號(hào)).[4]《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）[5]《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）[6]陳暉君.基于"營改增"背景下對(duì)我國中小企業(yè)稅收籌劃的研究[J].納稅,2019,13(03):61.[7]張強(qiáng)平.“營改增”背景下中小企業(yè)稅收籌劃探究[J].納稅,2019,13(02):76+79.[8]趙慧娟.新稅改背景下的中小企業(yè)稅收籌劃探討[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2018(19):178-179.[9]武麗霞.“營改增”背景下的中小企業(yè)稅收籌劃研究[J].市場(chǎng)研究,2017(10):46-47.[10]朱宏軍.關(guān)于分析營改增對(duì)中小企業(yè)的正效應(yīng)與稅收籌劃的探究[J].現(xiàn)代商業(yè),2017(31):138-139.

畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）文獻(xiàn)（作用與分類）文獻(xiàn)檢索是完成畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的一個(gè)必要環(huán)節(jié)。學(xué)生通過廣泛查閱科技文獻(xiàn)，了解選題相關(guān)方向的國內(nèi)外研究動(dòng)態(tài)等，對(duì)明確課題研究范圍、研究重點(diǎn)；對(duì)開展課題研究、分析結(jié)果與確定結(jié)論等，將提供充分的依據(jù)。下面我們就為大家介紹一下文獻(xiàn)的作用與分類。1、文獻(xiàn)的作用與分類畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）資料的來源有文獻(xiàn)和非文獻(xiàn)的實(shí)物性資料兩種。其中文獻(xiàn)可通過館藏資源（圖書館、檔案館）、網(wǎng)絡(luò)資源等渠道展開查閱、搜集；實(shí)物性資料主要通過科學(xué)觀察、科學(xué)實(shí)驗(yàn)、實(shí)地調(diào)查等三種途徑獲取信息。（1）文獻(xiàn)資料作用①掌握同類研究動(dòng)態(tài)通過文獻(xiàn)調(diào)研，可以直接或間接地了解到相關(guān)選題的信息，如目前在何處、由何人、以什么方式、怎么做、做到什么程度、取得哪些成果、還存在什么問題等進(jìn)行周密調(diào)查和歸納總結(jié)，以使學(xué)生擬定的實(shí)施方案和規(guī)劃比較切實(shí)可行，避免低水平重復(fù)