《IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制研究-以江西三愛(ài)爾醫(yī)用制品股份有限公司為例》

目錄摘要 IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制研究—以江西三愛(ài)爾醫(yī)用制品股份有限公司為例摘要：改革開(kāi)放以后，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)開(kāi)始高速發(fā)展，我國(guó)的資本市場(chǎng)也在不斷完善，在這一背景下，有些企業(yè)會(huì)通過(guò)資本市場(chǎng)的手段獲取資金和發(fā)展機(jī)會(huì)來(lái)擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模。而其中的部分企業(yè)為了能夠快速I(mǎi)PO上市，會(huì)選擇通過(guò)舞弊和粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表等手段來(lái)達(dá)到上市的目的，這些對(duì)國(guó)家、投資者和公眾的利益都產(chǎn)生的嚴(yán)重的損害，也進(jìn)一步的讓審計(jì)行業(yè)受到?jīng)_擊。本文從IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)理論入手，同時(shí)引用證監(jiān)會(huì)公開(kāi)處罰的江西三愛(ài)爾醫(yī)用制品股份有限公司IPO審計(jì)案例進(jìn)行具體剖析，分析江西三愛(ài)爾醫(yī)用制品股份有限公司事件中在IPO審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并結(jié)合江西三愛(ài)爾醫(yī)用制品股份有限公司的案例提出防范措施。希望能夠幫助審計(jì)降低IPO審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及維護(hù)資本市場(chǎng)秩序。關(guān)鍵詞:IPO審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；江西三愛(ài)爾醫(yī)用制品股份有限公司；建議Research

on

IPO

audit

risk

and

its

control

—

Taking

Jiangxi

sanaier

Medical

Products

Co.,

Ltd.

as

an

exampleAbstract:After

the

reform

and

opening

up,

China's

economy

has

begun

to

develop

at

a

high

speed,

and

China's

capital

market

is

also

constantly

improving.

Under

this

background,

some

enterprises

will

obtain

funds

and

development

opportunities

through

capital

market

to

expand

their

business

scale.

And

some

of

them

will

choose

to

go

public

through

fraud

and

whitewashing

financial

statements

in

order

to

be

able

to

go

public

quickly.

These

serious

damages

to

the

interests

of

the

state,

investors

and

the

public

will

further

impact

the

auditing

industry.

Starting

from

the

relevant

theories

of

IPO

audit

risk,

this

paper

quotes

the

IPO

audit

case

of

Jiangxi

saner

medical

products

co.,

ltd.

publicly

punished

by

the

CSRC

for

a

specific

analysis,

analyzes

the

problems

existing

in

the

IPO

audit

process

of

Jiangxi

saner

medical

products

co.,

ltd.

and

the

causes

of

the

audit

risk,

and

puts

forward

preventive

measures

based

on

the

case

of

Jiangxi

saner

medical

products

co.,

ltd.

I

hope

it

can

help

auditing

reduce

the

risk

of

IPO

auditing

and

maintain

the

order

of

capital

market.Keywords:IPO

audit;

audit

risk;Jiangxi

sanaier

Medical

Products

Co.,

Ltd.;suggestions引言隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，資本市場(chǎng)也隨之不斷完善，同時(shí)企業(yè)為了擴(kuò)大自我經(jīng)營(yíng)規(guī)模，大多會(huì)選擇通過(guò)資本市場(chǎng)的手段來(lái)獲取資金和發(fā)展機(jī)會(huì)。這就出現(xiàn)了部分企業(yè)為了能夠快速I(mǎi)PO上市，會(huì)選擇通過(guò)舞弊和粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表或者是修改相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)使公司達(dá)到上市目的的現(xiàn)象，這不僅僅嚴(yán)重?fù)p害了資本市場(chǎng)的秩序，也損害了利益相關(guān)者的切身利益，打擊了投資者的信心，進(jìn)一步的讓審計(jì)行業(yè)受到?jīng)_擊，同時(shí)部分公眾會(huì)因?yàn)檫@些原因?qū)ψ?cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為產(chǎn)生不信任。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常在IPO審計(jì)環(huán)節(jié)出現(xiàn)審計(jì)失敗現(xiàn)象，絕大部分因素都與IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防失敗有關(guān)。探討如何控制和預(yù)防IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題能夠幫助提高審計(jì)質(zhì)量、保障大多數(shù)投資者們?cè)谕顿Y時(shí)的合法權(quán)益，從而進(jìn)一步在公眾的心里提升審計(jì)行業(yè)的公信力以及保障資本市場(chǎng)秩序并平穩(wěn)健康地運(yùn)行。1IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述1.1IPO審計(jì)的內(nèi)涵1.1.1IPO審計(jì)的定義IPO審計(jì)通常是指某家公司第一次向外界出售自己的股份，同時(shí)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司進(jìn)行審計(jì)，會(huì)計(jì)師需要擁有證券從業(yè)資格證，會(huì)計(jì)師最后提交審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告由多個(gè)部分組成，比如對(duì)于業(yè)務(wù)重組的審計(jì)報(bào)告、對(duì)于內(nèi)部控制情況的審計(jì)報(bào)告以及企業(yè)納稅情況的相關(guān)審計(jì)報(bào)告等。1.1.2IPO審計(jì)的特征第一，工作量大且審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜。通常情況下花費(fèi)大概3年左右的時(shí)間，想要上市的公司才可以完成從改革企業(yè)制度到成功上市的所有工作。一般來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于企業(yè)所有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核之后的結(jié)果具有6個(gè)月的有效期，不過(guò)因?yàn)镮PO審計(jì)工作要求比較嚴(yán)格，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在IPO審計(jì)期間需要的周期就比較長(zhǎng)，此外IPO審計(jì)的工作涉及內(nèi)容比較復(fù)雜而且項(xiàng)目多。第二，以成功上市為最終目標(biāo)。相比于其他年度審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，IPO審計(jì)涉及項(xiàng)目廣且工作量大，以及綜合性和系統(tǒng)性都很強(qiáng)的工作，因?yàn)闇?zhǔn)備上市的公司包括各行各業(yè)，所以會(huì)存在各種因素，其中通常會(huì)涉及到企業(yè)體制改制、上市申報(bào)等因素，而IPO審計(jì)工作的目標(biāo)是通過(guò)發(fā)改委的相關(guān)審批程序，最終上市。1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義2018年我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出臺(tái)了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)—注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》，其中第十三條中對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了概述，它主要表達(dá)的意思是：由于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)存在不恰當(dāng)?shù)目赡苄浴徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)過(guò)程具有極大的關(guān)聯(lián)性，它是一個(gè)專(zhuān)業(yè)名詞，它并不是大家所認(rèn)為的會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)出現(xiàn)差錯(cuò)導(dǎo)致的法律后果，比如由于訴訟或者是因?yàn)閷?duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)造成的損失等。1.3IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是以常見(jiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)形成一種新的形式和特點(diǎn)。通過(guò)對(duì)以往文獻(xiàn)和案例進(jìn)行詳細(xì)研究，并且在專(zhuān)家的分析基礎(chǔ)之上，在我有限的理論知識(shí)理解之后的IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義是指：審計(jì)人員在IPO審計(jì)過(guò)程中因?yàn)槭艿焦緝?nèi)部因素或外部環(huán)境的等各種因素影響，會(huì)出現(xiàn)對(duì)即將IPO上市企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表出具不恰當(dāng)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，最終導(dǎo)致市場(chǎng)中存在虛假陳述和財(cái)務(wù)舞弊的企業(yè)獲取了上市資格，導(dǎo)致最終的結(jié)果是會(huì)計(jì)師最后得出的審計(jì)結(jié)果失真同時(shí)承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。表SEQ表\*ARABIC12014-2019年IPO審核的總體情況及其被否原因的匯總表年份審核情況201420152016201720182019審核總數(shù)119270269479197161通過(guò)數(shù)108249247380110138被否數(shù)1101518865916取消審核-2210188暫緩表決14222102通過(guò)率90.8%92.2%91.8%79.33%55.84%85.71%從2014到2019年期間，證監(jiān)會(huì)共對(duì)1595家上會(huì)企業(yè)進(jìn)行了審核，其中通過(guò)審核共有1232家，被否企業(yè)304家數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)證監(jiān)會(huì)通過(guò)表1的數(shù)據(jù)，可揭示IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)未通過(guò)審核的企業(yè)被否的主要原因有以下幾個(gè)問(wèn)題：持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力或者是盈利能力比較弱、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高、內(nèi)部控制存在缺陷、存在關(guān)聯(lián)方交易。絕大多數(shù)被否的企業(yè)會(huì)是存在主要一個(gè)致命原因或者是多項(xiàng)原因疊加導(dǎo)致，審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)遇到的IPO被否案例進(jìn)行原因分析并做經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。對(duì)于IPO企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，應(yīng)該及時(shí)注意本行業(yè)出臺(tái)的對(duì)于招股說(shuō)明書(shū)的相關(guān)意見(jiàn)，分析這一行業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)、公司規(guī)模以及經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等是否會(huì)導(dǎo)致公司出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而造成重大錯(cuò)報(bào)方面的風(fēng)險(xiǎn)。1.4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論基礎(chǔ)1.4.1委托代理理論上世紀(jì)30年代，美國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家米恩斯以及伯利曾經(jīng)提出了現(xiàn)在委托代理相關(guān)理論，委托代理理論提出的背景正是當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，公司的股權(quán)所有人也是公司的經(jīng)營(yíng)管理人，二人通過(guò)調(diào)查研究，認(rèn)為這一經(jīng)營(yíng)方式存在缺陷，同時(shí)將這些缺陷進(jìn)行了梳理總結(jié)，發(fā)表了“委托代理理論”，也就是說(shuō)公司所有權(quán)以及經(jīng)營(yíng)權(quán)應(yīng)當(dāng)分割開(kāi)來(lái)，公司所有人不能掌握經(jīng)營(yíng)權(quán)，應(yīng)當(dāng)把經(jīng)營(yíng)權(quán)利交給其他人，自己掌握追索權(quán)。1.4.2信息不對(duì)稱(chēng)理論美國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)研究人員約瑟夫·斯蒂格利茨等人曾經(jīng)提出：信息不對(duì)稱(chēng)理論通常是說(shuō)在市場(chǎng)當(dāng)中進(jìn)行交易活動(dòng)的時(shí)候，不同的人知道的信息是不同的；如果一個(gè)人知道很多有用信息，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中就存在優(yōu)勢(shì)，但是如果知道的有用信息較少，那么在競(jìng)爭(zhēng)中就會(huì)處于劣勢(shì)。這一理論還闡述了：在市場(chǎng)交易活動(dòng)當(dāng)中，相比于買(mǎi)方，賣(mài)方知道與商品有關(guān)的更多信息；知道很多商品信息的賣(mài)方可以告知買(mǎi)方很多有用信息從而獲取收益；對(duì)于買(mǎi)方以及賣(mài)方來(lái)說(shuō)，知道商品信息較少的人將會(huì)努力從另一方手中搜集有用信息；市場(chǎng)信號(hào)能夠有效的緩解信息不對(duì)稱(chēng)帶來(lái)的問(wèn)題。1.4.3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論全球很多知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所包括“四大”在內(nèi)，完善了先前的審計(jì)方法同時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向相關(guān)理論進(jìn)行了重新定義：它主要說(shuō)注冊(cè)審計(jì)師依靠審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)模型開(kāi)展審計(jì)工作，屬于審計(jì)行業(yè)的專(zhuān)業(yè)性術(shù)語(yǔ)?；谙到y(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀的基礎(chǔ)開(kāi)展審計(jì)工作同時(shí)對(duì)其開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，其核心思想是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)通常是因?yàn)楣九兜呢?cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常是由于企業(yè)出現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及舞弊風(fēng)險(xiǎn)。2江西三愛(ài)爾醫(yī)用制品集團(tuán)股份有限公司IPO審計(jì)案例介紹2.1江西三愛(ài)爾醫(yī)用制品股份有限公司簡(jiǎn)介江西三愛(ài)爾醫(yī)用制品集團(tuán)的總部地址位于南昌市，它的旗下共有以江西三愛(ài)爾醫(yī)用高新材料有限公司為代表的5家子公司。企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括科研以及生產(chǎn)還有銷(xiāo)售三位一體。企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)是生產(chǎn)和銷(xiāo)售醫(yī)療器械以及醫(yī)用產(chǎn)品等，還要對(duì)本公司產(chǎn)品進(jìn)行維修以及安裝。集團(tuán)在中國(guó)控股以及參股的公司有33個(gè)，集團(tuán)在開(kāi)展對(duì)外貿(mào)易的過(guò)程中，和世界上20多個(gè)國(guó)家以及地區(qū)建立了良好的合作。除此之外，還在南非等國(guó)家建立了分公司以及辦事處。2.2江西三愛(ài)爾醫(yī)用制品股份有限公司案情介紹證監(jiān)會(huì)于2019年7月11日公布了第十八屆發(fā)審委第78次會(huì)議當(dāng)中的審核結(jié)論，最后結(jié)果顯示江西三愛(ài)爾醫(yī)用制品集團(tuán)股份有限公司IPO并未得到批準(zhǔn)。發(fā)審委有關(guān)部門(mén)重點(diǎn)關(guān)注了五個(gè)方面的相關(guān)問(wèn)題：企業(yè)有沒(méi)有建立完善的內(nèi)部管理機(jī)制同時(shí)管理機(jī)制是否產(chǎn)生作用、相比于直銷(xiāo)模式來(lái)說(shuō)經(jīng)銷(xiāo)模式銷(xiāo)售額逐年上升、公司各項(xiàng)報(bào)告的期末應(yīng)收賬款余額在經(jīng)營(yíng)收益中占據(jù)比例過(guò)高、企業(yè)毛利率明顯比同行業(yè)其他公司高、企業(yè)由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題曾經(jīng)接受過(guò)行政處罰有沒(méi)有整改等。根據(jù)資料顯示江西三愛(ài)爾醫(yī)用制品集團(tuán)股份有限公司已經(jīng)是第二次沖刺A股IPO，2015年企業(yè)首次進(jìn)行IPO沖刺的時(shí)候，發(fā)改委相關(guān)部門(mén)由于其內(nèi)部管理體系具有缺陷于是拒絕了其申請(qǐng)。從企業(yè)發(fā)布的招股書(shū)中能夠看到，企業(yè)在被舉報(bào)之后開(kāi)展自查活動(dòng)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)企業(yè)有16名員工未獲得管理層許可卻私自制作19家客戶(hù)印章，印章被用在銷(xiāo)售訂單等工作當(dāng)中。除此之外，企業(yè)通過(guò)檢查發(fā)現(xiàn)，部分員工在進(jìn)行費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)的時(shí)候使用了虛假發(fā)票，總計(jì)金額為604.82萬(wàn)元。此外，近兩年還有相關(guān)證據(jù)顯示，江西三愛(ài)爾醫(yī)用制品集團(tuán)股份有限公司還存在嚴(yán)重的產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，今年6月，在國(guó)家藥品監(jiān)督管理局通告中顯示企業(yè)研發(fā)的1批次顱腦手術(shù)薄膜所具有的水蒸氣透過(guò)性不符合國(guó)家醫(yī)用的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。3江西三愛(ài)爾醫(yī)用制品股份有限公司IPO審計(jì)問(wèn)題分析3.1內(nèi)部控制存在缺陷企業(yè)在2014年第一次進(jìn)行申請(qǐng)的時(shí)候沒(méi)有得到通過(guò)，具體是因?yàn)榻魅龕?ài)爾醫(yī)用制品集團(tuán)股份有限公司在首次進(jìn)行IPO沖刺的時(shí)候被舉報(bào)。企業(yè)在被舉報(bào)之后開(kāi)展檢查活動(dòng)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)企業(yè)有16名員工未獲得管理層許可卻私自制作19家客戶(hù)印章，印章被用在銷(xiāo)售訂單等工作當(dāng)中。后來(lái)企業(yè)和這19家企業(yè)積極交流溝通，直到招股說(shuō)明書(shū)簽字的那一天，有7家客戶(hù)公司用單位公章的形式開(kāi)出了諒解函，5家客戶(hù)公司用科室章的形式開(kāi)出了諒解函，余下7家公司并沒(méi)有開(kāi)出諒解函。除此之外，企業(yè)通過(guò)檢查發(fā)現(xiàn)，部分員工在進(jìn)行費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)的時(shí)候使用了虛假發(fā)票，總計(jì)金額為604.82萬(wàn)元。同時(shí)企業(yè)后期由于虛假發(fā)票問(wèn)題補(bǔ)交了105.90萬(wàn)元稅款以及滯納金。3.2應(yīng)收賬款規(guī)模超營(yíng)業(yè)收入根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2014-2016年末及2017年9月底，江西三愛(ài)爾醫(yī)用制品集團(tuán)股份有限公司四年的應(yīng)收賬款余額分別是是2.36億元、2.68億元、2.91億元和2.1億元，占據(jù)當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入的64.51%、70.45%、71.76%和106.15%，直接超出營(yíng)業(yè)收入1800萬(wàn)元；而且同期應(yīng)收狀賬款周轉(zhuǎn)率分別為每年1.65次、1.51次、1.45次和1.07次。并且出現(xiàn)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例低于行業(yè)可比。表SEQ表\*ARABIC22014年-2017年應(yīng)收賬款變化情況表2014年2015年2016年2017年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（億元）3.663.814.052.92應(yīng)收賬款（億元）2.362.682.913.10占比64.51%70.45%71.76%106.15%應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率/次1.651.511.451.07數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)證監(jiān)會(huì)3.3銷(xiāo)售模式銷(xiāo)售占比逐年提升江西三愛(ài)爾醫(yī)用制品集團(tuán)股份有限公司經(jīng)營(yíng)方式是以直銷(xiāo)為主導(dǎo)，經(jīng)銷(xiāo)輔助銷(xiāo)售，不過(guò)從相關(guān)資料當(dāng)中能夠發(fā)現(xiàn)，經(jīng)銷(xiāo)模式的產(chǎn)品銷(xiāo)售額逐年上升。經(jīng)銷(xiāo)主要是說(shuō)商業(yè)公司拿出一定的資金買(mǎi)斷工業(yè)公司生產(chǎn)的產(chǎn)品，將商品以商業(yè)方式進(jìn)行銷(xiāo)售。所以，以行業(yè)知識(shí)為基礎(chǔ)，發(fā)審委認(rèn)為醫(yī)院亦或是醫(yī)院下屬科室有可能存在私下聯(lián)系客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)醫(yī)療資源的行為，這種銷(xiāo)售行為一定程度上會(huì)出現(xiàn)商業(yè)賄賂；同時(shí)企業(yè)的經(jīng)銷(xiāo)合作商發(fā)生了很大的變化，以經(jīng)銷(xiāo)模式為基礎(chǔ)，企業(yè)想要完成銷(xiāo)售計(jì)劃，極有可能會(huì)出現(xiàn)借助經(jīng)銷(xiāo)商囤積貨物增加收入的行為。3.4產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題受到行政處罰江西三愛(ài)爾醫(yī)用制品集團(tuán)的產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題頻頻發(fā)生并受到一定行政處罰（見(jiàn)表3）。表3不合格產(chǎn)品行政處罰情況表序號(hào)處罰時(shí)間違法事由處罰結(jié)果12014年9月25日武漢分公司銷(xiāo)售物產(chǎn)品銷(xiāo)售說(shuō)明書(shū)的手術(shù)粘貼巾罰款2萬(wàn)元22015年7月7日高安分公司違規(guī)生產(chǎn)一次性使用無(wú)菌導(dǎo)尿包停止生產(chǎn)該產(chǎn)品，罰款4.9萬(wàn)元32015年11月2日公司生產(chǎn)的醫(yī)用外科口發(fā)氣體交換壓力差不合格責(zé)令改正，罰款3萬(wàn)元42016年3月24日高農(nóng)分公司在醫(yī)用外科口罩車(chē)間生產(chǎn)條件發(fā)生了一定變化，不再符合醫(yī)療器械質(zhì)量管理體系的要求的情況下組織生產(chǎn)責(zé)令改正，罰款1萬(wàn)元52016年3月24日高安分公司生產(chǎn)的一次性使用透析護(hù)理包不符合經(jīng)注冊(cè)的產(chǎn)品技術(shù)要求責(zé)令改正，罰款1.9萬(wàn)元62016年6月1日公司在2016年3月23日至24日的生產(chǎn)監(jiān)督檢查中，因發(fā)行人生產(chǎn)質(zhì)量管理體系有12個(gè)不符合項(xiàng)，其中一項(xiàng)是關(guān)鍵項(xiàng)；公司未與醫(yī)用棉球的供應(yīng)商安徽嘉欣醫(yī)療用品有限公司簽訂質(zhì)量保任協(xié)議停產(chǎn)整改72016年6月14日公司生產(chǎn)的醫(yī)用外科口發(fā)氣體交換壓力差不合格責(zé)令改正，罰款2萬(wàn)元82016年7月4日生產(chǎn)監(jiān)督檢查中，公司有12項(xiàng)一般項(xiàng)目不符合限期整改92016年11月22日高安分公司于2016年3月生產(chǎn)的型號(hào)規(guī)格力17CM"17CM綁帶式醫(yī)用外科口罩，不符合產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)要求責(zé)令改正，罰款2萬(wàn)元102017年1月4日高安分公司于2016年4月生產(chǎn)的區(qū)用防護(hù)口跟不符合YZB/號(hào)2401-2013《醫(yī)用防護(hù)口罩》標(biāo)準(zhǔn)及監(jiān)督抽驗(yàn)方案的要求責(zé)令改正，沒(méi)收不合格產(chǎn)品，罰款2萬(wàn)元112018年2月26日江西3L醫(yī)用制品集團(tuán)股份有限公司生產(chǎn)的自粘性透明敷料(20161024)尺寸不合格責(zé)令改正122018年3月29日江西3L醫(yī)用制品集團(tuán)股份有限公司生產(chǎn)的自粘性透明敷料(20161024)尺寸不合格限期整改132019年1月8日江西三愛(ài)爾醫(yī)用制品集團(tuán)股份有限公司生產(chǎn)的1批次一次性使用口罩通氣阻力不符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。暫未發(fā)布142019年2月21日江西三愛(ài)爾醫(yī)用制品集團(tuán)股份有限公司生產(chǎn)的1批次醫(yī)用手術(shù)衣脹破強(qiáng)力，干態(tài)(產(chǎn)品關(guān)鍵區(qū)域)、脹破強(qiáng)力，干態(tài)(產(chǎn)品非關(guān)鍵區(qū)域)、脹破強(qiáng)力，濕態(tài)(產(chǎn)品關(guān)鍵區(qū)域)不符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。暫未發(fā)布152019年6月5日江西三愛(ài)爾醫(yī)用制品集團(tuán)股份有限公司生產(chǎn)的1批次顱腦手術(shù)薄膜，水蒸氣透過(guò)性不符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。暫未發(fā)布數(shù)據(jù)來(lái)源：國(guó)家藥監(jiān)局4防范IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議4.1完善內(nèi)部控制制度由于2014年江西三愛(ài)爾醫(yī)用制品集團(tuán)股份有限公司出現(xiàn)了16名員工在沒(méi)有經(jīng)過(guò)企業(yè)許可的情況下私自制作19家企業(yè)印章開(kāi)展銷(xiāo)售訂單等工作，充分的揭示了江西三愛(ài)爾醫(yī)用制品集團(tuán)股份有限公司內(nèi)部控制制度是不完善的，進(jìn)一步的也是導(dǎo)致在第二次沖刺IPO失敗的原因之一。因此，該企業(yè)想要建立科學(xué)完善的企業(yè)內(nèi)部管理體系，可以從以下幾方面改進(jìn)：第一，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)，積極開(kāi)展內(nèi)部管控。按照《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》等相關(guān)文件內(nèi)容，結(jié)合江西三愛(ài)爾醫(yī)用制品集團(tuán)股份有限公司整體實(shí)際情況，全面梳理江西三愛(ài)爾醫(yī)用制品集團(tuán)股份有限公司已有的治理制度，以?xún)?nèi)部管理基本制度為基礎(chǔ)，重視企業(yè)管理創(chuàng)新、建立適合于江西三愛(ài)爾醫(yī)用制品集團(tuán)股份有限公司的內(nèi)部管控機(jī)制，同時(shí)幫助所有員工認(rèn)識(shí)到自己的崗位職責(zé)，鼓勵(lì)所有員工積極參與，對(duì)于企業(yè)進(jìn)行全方位管理，構(gòu)建互相聯(lián)系又互相管控的內(nèi)部管理機(jī)制；第二，確定公司的管控目標(biāo)，完善內(nèi)部管理環(huán)境。企業(yè)在建立完善的內(nèi)部管理體系的時(shí)候，應(yīng)該將會(huì)計(jì)核算以及會(huì)計(jì)監(jiān)督作為重點(diǎn)。從理論層面來(lái)說(shuō)，構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)部管理體系可以預(yù)防企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及貪污腐敗現(xiàn)象，就算出現(xiàn)意外事件，由于建立了科學(xué)完善的內(nèi)部管理體系，也易于及時(shí)做出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。首先，在開(kāi)始準(zhǔn)備設(shè)計(jì)內(nèi)控體系時(shí)必須先明確控制的目標(biāo)是什么。其次，需要考慮設(shè)計(jì)的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否符合內(nèi)部控制基本原則以及適合江西三愛(ài)爾醫(yī)用制品集團(tuán)股份有限公司的實(shí)際情況。最后，對(duì)于設(shè)計(jì)的程序需要嚴(yán)格管控，管控的重點(diǎn)事定期開(kāi)展檢查工作，查看是否完成預(yù)期制定的管控目標(biāo)?？刂骗h(huán)境主要是說(shuō)進(jìn)行企業(yè)管理的時(shí)候由于簡(jiǎn)化工作流程或者是強(qiáng)化等原因?qū)τ诠芾砉ぷ饔杏绊懙囊蛩兀话惚硎緲O為重要的因素。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立必須是在道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，側(cè)重于強(qiáng)調(diào)上下級(jí)或者是公司員工之間相互溝通以及感情的交流，積極努力幫助管理人員以及員工友好相處，激發(fā)員工工作積極性，幫助員工建立團(tuán)隊(duì)意識(shí)。第三，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是控制內(nèi)部控制的基本也是關(guān)鍵點(diǎn)，一般情況下企業(yè)應(yīng)該科學(xué)合理的招聘、系統(tǒng)的培訓(xùn)、合理的輪崗、客觀公正的考核、適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)、肯定的升職、及時(shí)的淘汰等辦法來(lái)提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)。江西三愛(ài)爾醫(yī)用制品集團(tuán)股份有限公司在招聘會(huì)計(jì)人員時(shí)，應(yīng)該基于2014年事件發(fā)生后制定更為嚴(yán)格的招聘程序，招聘員工時(shí)不僅是考察其業(yè)務(wù)能力以及工作經(jīng)驗(yàn)，更應(yīng)該在面試或者篩選時(shí)關(guān)注其應(yīng)聘人員是否具有基本的道德觀、正確的價(jià)值觀。其次，財(cái)務(wù)部門(mén)的管理者在安排員工職位的時(shí)候，一定要建立崗位輪換相關(guān)制度，這種制度可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部制度存在的潛在問(wèn)題和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，還可以防范財(cái)務(wù)人員貪污受賄現(xiàn)象。除此之外企業(yè)還應(yīng)當(dāng)定期對(duì)員工全方位開(kāi)展考核，比如員工的工作業(yè)績(jī)以及品質(zhì)等，這樣可以督促員工努力工作，不間斷的培養(yǎng)責(zé)任感。第四，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)監(jiān)督。公司的內(nèi)部管控工作是一個(gè)長(zhǎng)期的工作，需要花費(fèi)很長(zhǎng)的時(shí)間。這項(xiàng)工作通常以公司管理制度為基礎(chǔ)開(kāi)展，所以，想要保證公司內(nèi)部管理體系能夠高效運(yùn)轉(zhuǎn)，而且其執(zhí)行效果良好，就必須受到內(nèi)部的監(jiān)督。江西三愛(ài)爾醫(yī)用制品集團(tuán)股份有限公司自從2014年事件之后，應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，亦或是構(gòu)建對(duì)內(nèi)部管理體系進(jìn)行評(píng)價(jià)的機(jī)制，通過(guò)彌補(bǔ)不足之處提升對(duì)于公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和評(píng)估，同時(shí)就該事件后出現(xiàn)漏洞和存在的隱患及時(shí)改進(jìn)，并且在咨詢(xún)專(zhuān)家后提出并制定適合于本企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施。4.2應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施根據(jù)數(shù)據(jù)顯示江西三愛(ài)爾醫(yī)用制品集團(tuán)股份有限公司近年的應(yīng)收賬款數(shù)額遠(yuǎn)超過(guò)營(yíng)業(yè)收入的數(shù)額，存在壞賬準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)，江西三愛(ài)爾醫(yī)用制品集團(tuán)股份有限公司應(yīng)該從以下方面防范：第一，建立信用管理相關(guān)部門(mén)，用于企業(yè)對(duì)合作客戶(hù)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理工作。不管是從理論層面還是從企業(yè)發(fā)展實(shí)際來(lái)說(shuō)，信用部門(mén)應(yīng)該具有獨(dú)立性，不應(yīng)該成為財(cái)務(wù)部門(mén)以及銷(xiāo)售部門(mén)的一部分。公司構(gòu)建獨(dú)立而又完善的信用管理部門(mén)能夠?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行有效監(jiān)督，江西三愛(ài)爾醫(yī)用制品集團(tuán)股份有限公司在應(yīng)收賬款占比如此高的情況下，要考慮客戶(hù)的賒銷(xiāo)的信用度的高低。所以公司在賒銷(xiāo)信用管理方面應(yīng)該招聘專(zhuān)業(yè)知識(shí)強(qiáng)和經(jīng)驗(yàn)豐富的人員，然后通過(guò)對(duì)賒銷(xiāo)客戶(hù)的信用度進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查、分析來(lái)衡量公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)過(guò)時(shí)間的推移最終形成專(zhuān)業(yè)化管理。第二，對(duì)客戶(hù)進(jìn)行資信調(diào)查，建立信用檔案。江西三愛(ài)爾醫(yī)用制品集團(tuán)股份有限公司在為客戶(hù)提供賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)辦理時(shí)，必須提前對(duì)賒銷(xiāo)對(duì)象進(jìn)行相關(guān)資信調(diào)查，并分析賒銷(xiāo)后還款幾率和客戶(hù)償債能力的高低，以防對(duì)公司造成不必要的損失。企業(yè)對(duì)客戶(hù)進(jìn)行資信審查的時(shí)候，通常從償債能力、信用品質(zhì)、個(gè)人或企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況幾方面進(jìn)行綜合評(píng)估。第三，建立提取壞賬準(zhǔn)備金制度。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，江西三愛(ài)爾醫(yī)用制品集團(tuán)股份有限公司應(yīng)該在每一年年度結(jié)束之時(shí)，依據(jù)年終應(yīng)收賬款相應(yīng)比例開(kāi)展計(jì)提壞賬工作，將其加入到企業(yè)資產(chǎn)減值損失當(dāng)中。出現(xiàn)壞賬損失后，應(yīng)當(dāng)對(duì)壞賬準(zhǔn)備金進(jìn)行沖減。一般企業(yè)構(gòu)建完善的壞賬準(zhǔn)備金相關(guān)制度，對(duì)于企業(yè)應(yīng)收賬款并不會(huì)產(chǎn)生重要影響，不過(guò)它能夠增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對(duì)壞賬損失發(fā)生的能力，消除江西三愛(ài)爾醫(yī)用制品集團(tuán)股份有限公司提供賒銷(xiāo)信用業(yè)務(wù)的后顧之憂(yōu)，保證公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常運(yùn)行。第四，應(yīng)收賬款賬齡分析。應(yīng)收賬款的賬齡通常是說(shuō)從產(chǎn)品銷(xiāo)售出去的那一天算起到企業(yè)收到應(yīng)收賬款的這一段時(shí)間。江西三愛(ài)爾醫(yī)用制品集團(tuán)股份有限公司可以根據(jù)所在醫(yī)藥行業(yè)的特點(diǎn)制定適合的信用期，應(yīng)收賬款中超過(guò)信用期30天、60天和90天的客戶(hù)列出具體名單和應(yīng)收賬款相關(guān)明細(xì)，方便相關(guān)人員在做調(diào)查時(shí)快速地獲取有關(guān)于應(yīng)收賬款的重要信息，最后結(jié)合客戶(hù)的資信情況調(diào)查報(bào)告，來(lái)調(diào)整江西三愛(ài)爾醫(yī)用制品集團(tuán)股份有限公司對(duì)外發(fā)布的信用政策。第五，建立應(yīng)收賬款催收制。當(dāng)江西三愛(ài)爾醫(yī)用制品集團(tuán)股份有限公司對(duì)于賬齡進(jìn)行分析后，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款出現(xiàn)被顧客拖欠的情況。企業(yè)首先以當(dāng)前信用標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制為前提核查有沒(méi)有出現(xiàn)錯(cuò)誤，對(duì)于違約企業(yè)的資信狀況再次審查，根據(jù)調(diào)查報(bào)告將其信用品質(zhì)低或者多次違約的客戶(hù)從公司的信用名單中剔除，另一方面公司應(yīng)該定期的對(duì)公司信用名單的客戶(hù)做資信調(diào)查，以防對(duì)公司造成損失，此外對(duì)于違約客戶(hù)公司應(yīng)該派遣相關(guān)人員采用適當(dāng)?shù)拇呤辗绞酱呤掌渫锨返馁~款，將公司的風(fēng)險(xiǎn)降低。其次，對(duì)于信用保持良好的客戶(hù)，在其突發(fā)暫時(shí)的資金困難，公司在收到消息時(shí)不宜采取干擾的方式催收賬款，而是應(yīng)該派遣公司相關(guān)人員與對(duì)方公司進(jìn)行友好溝通，通過(guò)溝通妥善的解決應(yīng)收賬款拖欠并且進(jìn)一步的增進(jìn)雙方公司的業(yè)務(wù)來(lái)往，必要的情況下可以給予對(duì)方幫助。最后，催收制度的執(zhí)行要落實(shí)到具體執(zhí)行人員并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，公司內(nèi)部對(duì)執(zhí)行員工嚴(yán)格考核，獎(jiǎng)罰分明。4.3產(chǎn)品質(zhì)量控制措施根據(jù)資料顯示在2019年江西三愛(ài)爾醫(yī)用制品集團(tuán)股份有限公司多次因產(chǎn)品不合格而受到處罰，并且在過(guò)去的資料也顯示該公司因產(chǎn)品質(zhì)量不合格受到處罰，連續(xù)幾年都發(fā)生類(lèi)似問(wèn)題也說(shuō)明江西三愛(ài)爾醫(yī)用制品集團(tuán)股份有限公司在產(chǎn)品質(zhì)量控制方面有所欠缺，而且改進(jìn)的力度不夠以及方式出現(xiàn)問(wèn)題，另外可能出現(xiàn)相關(guān)產(chǎn)品不合格是否導(dǎo)致嚴(yán)重的社會(huì)后果、是否屬于社會(huì)影響惡劣的事件，可以根據(jù)以下方面防范：第一，產(chǎn)品質(zhì)量驗(yàn)收制度。通常情況下公司應(yīng)該設(shè)立一個(gè)專(zhuān)門(mén)的產(chǎn)品驗(yàn)收部門(mén)并且獨(dú)立于其他部門(mén)，此外部門(mén)應(yīng)該招聘專(zhuān)業(yè)知識(shí)強(qiáng)和經(jīng)驗(yàn)豐富的管理人才。進(jìn)行驗(yàn)收時(shí)由專(zhuān)職的驗(yàn)收員負(fù)責(zé)驗(yàn)收，在驗(yàn)收員驗(yàn)收時(shí)應(yīng)該根據(jù)國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和公司相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)需要驗(yàn)收的產(chǎn)品或者是醫(yī)療器械等產(chǎn)品開(kāi)展質(zhì)量驗(yàn)收工作，同時(shí)認(rèn)真記錄，最后驗(yàn)收人員和監(jiān)督人員在驗(yàn)收單上簽名并蓋章。第二，不合格產(chǎn)品的管理。對(duì)于不合格產(chǎn)品一般是企業(yè)的質(zhì)量管理部門(mén)負(fù)責(zé)控制。實(shí)際中在醫(yī)療產(chǎn)品入庫(kù)驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)存在不合格的醫(yī)療產(chǎn)品，在做好詳細(xì)記錄后及時(shí)向上級(jí)部門(mén)報(bào)告，并且將不合格的醫(yī)療產(chǎn)品存單獨(dú)存放，并且公司應(yīng)該空出一間倉(cāng)庫(kù)用來(lái)存放不合格的醫(yī)療產(chǎn)品，以及派工作人員看守等待后續(xù)的處理。不合格的醫(yī)療產(chǎn)品在后續(xù)處理中應(yīng)該按照流程進(jìn)行報(bào)廢審批最終銷(xiāo)毀。此外，對(duì)質(zhì)量不合格產(chǎn)品應(yīng)該及時(shí)查明是什么環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，并且分清責(zé)任和追究到具體人員，及時(shí)糾正錯(cuò)誤并制定新的預(yù)防措施。第三，質(zhì)量事故報(bào)告處理制度。對(duì)于發(fā)生質(zhì)量事故的主要負(fù)責(zé)人，經(jīng)上級(jí)部門(mén)查實(shí)做出處罰，通過(guò)最后追究到責(zé)任的輕重對(duì)事故涉及人員做出不同的決定，對(duì)于責(zé)任輕的業(yè)務(wù)考核部門(mén)會(huì)在本次季度績(jī)效考核中做出處罰（例如扣除獎(jiǎng)金），如果是追究到責(zé)任已經(jīng)觸及到法律層面，可以追究其行政責(zé)任甚至是開(kāi)除、更嚴(yán)重的可以移交司法機(jī)關(guān)。例如江西三愛(ài)爾醫(yī)用制品集團(tuán)股份有限公司連續(xù)幾年產(chǎn)品質(zhì)量都出現(xiàn)問(wèn)題，可以看出其公司并沒(méi)有吸取教訓(xùn)并且追查是哪個(gè)環(huán)節(jié)出問(wèn)題，同時(shí)也沒(méi)有對(duì)相關(guān)人員作出處罰，才導(dǎo)致后續(xù)幾年一系列醫(yī)療產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題，而且讓公司的聲譽(yù)一敗涂地。第四，產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)管理制度。為保證江西三愛(ài)爾醫(yī)用制品集團(tuán)股份有限公司所生產(chǎn)的醫(yī)療產(chǎn)品符合國(guó)家制度定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，在制定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)該參照國(guó)家在醫(yī)療行業(yè)做出的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)制定適合公司的產(chǎn)品質(zhì)量制度。產(chǎn)品質(zhì)量管理由專(zhuān)人負(fù)責(zé)并且建立產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)目錄，方便在驗(yàn)收時(shí)查閱。5結(jié)論由于企業(yè)為了IPO上市并且達(dá)到證監(jiān)會(huì)所要求的財(cái)務(wù)指標(biāo)，企業(yè)存在財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)，事實(shí)上IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，因?yàn)镮PO審計(jì)人員的職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)勝任能力以及監(jiān)管環(huán)境可能存在不足，且相關(guān)法律的不完善。本文以IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的文獻(xiàn)研究為起點(diǎn)，結(jié)合江西三愛(ài)爾醫(yī)用制品集團(tuán)股份有限公司IPO審計(jì)失敗的案例，通過(guò)分析江西三愛(ài)爾醫(yī)用制品集團(tuán)股份有限公司在IPO審計(jì)時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)成因，比如企業(yè)有沒(méi)有建立完善的內(nèi)部管理機(jī)制同時(shí)管理機(jī)制是否正常運(yùn)轉(zhuǎn)、經(jīng)銷(xiāo)模式銷(xiāo)售額逐年上升、期末應(yīng)收賬款余額在經(jīng)營(yíng)收益中占據(jù)比例過(guò)高、企業(yè)由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題曾經(jīng)接受過(guò)行政處罰等，并從完善內(nèi)部控制制度和控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)以及產(chǎn)品質(zhì)量這三個(gè)方面提出防范IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議。參考文獻(xiàn)：[1]王仙凡,游雪萍,劉盼,谷麗果.創(chuàng)業(yè)板IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)策略研究[J].廣西質(zhì)量監(jiān)督導(dǎo)報(bào),2020(01):186-187+185.[2]吳凱文.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析與防范[J].中外企業(yè)家,2019(16):24-25.[3]樊舒揚(yáng).IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2019(05):230.[4]劉曉磊.IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制[J].內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟(jì),2018(15):79+145.[5]顧遠(yuǎn),范小紅.IPO企業(yè)審計(jì)失敗問(wèn)題研究——以XT電氣IPO審計(jì)失敗為例[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2018(20):134-135+160.[6]方焱冬,羅文兵.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗案例研究——以振隆特產(chǎn)IPO案為例[J].管理工程師,2018,23(05):25-30.[7]李宏欣,趙慧琪.IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及對(duì)策研究[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2018(10):205-206.[8]于丁垚,尹成君,寧潤(rùn)浩.IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范問(wèn)題研究[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì),2018(08):149-151.[9]李宏欣,趙慧琪.IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及對(duì)策研究[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2018(10):205-206.[10]吳長(zhǎng)虹.IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及防范對(duì)策探討——以天豐節(jié)能IPO審計(jì)失敗為例[J].現(xiàn)代營(yíng)銷(xiāo)(下旬刊),2018(07):193-195.[11]王勇.IPO審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制策略[J].中國(guó)國(guó)際財(cái)經(jīng)(中英文),2017(09):100-101.[12]張榮.創(chuàng)業(yè)板IPO企業(yè)審計(jì)問(wèn)題研究之——資產(chǎn)審計(jì)工作重點(diǎn)[J].審計(jì)與理財(cái),2016(05):23-25.[13]劉靜.CPA審計(jì)責(zé)任再探討——基于海聯(lián)訊IPO審計(jì)和外高橋?qū)徲?jì)訴訟引發(fā)的思考[C].中國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易會(huì)計(jì)學(xué)會(huì).中國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2014年學(xué)術(shù)年會(huì)論文集.中國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易會(huì)計(jì)學(xué)會(huì):中國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易會(huì)計(jì)學(xué)會(huì),2014:310-316.

畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）文獻(xiàn)（作用與分類(lèi)）文獻(xiàn)檢索是完成畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的一個(gè)必要環(huán)節(jié)。學(xué)