【S事務所審計獨立性缺失存在的問題及優(yōu)化建議分析9100字（論文）】

S事務所審計獨立性缺失存在的問題及完善對策研究摘要隨著我國經(jīng)濟市場全面復蘇，其穩(wěn)定環(huán)境為審計行業(yè)提供了持續(xù)向上發(fā)展的能力。在理論方面，審計行業(yè)一直致力于觸摸其行業(yè)天花板；在實際方面，審計行業(yè)發(fā)展較為迅速，但由于我國經(jīng)濟市場發(fā)展時間較為滯后，導致其與西方審計依舊存在不少差距，為了縮小這種差距，并使其行業(yè)更好發(fā)展。獨立性是注冊會計師行業(yè)存在的基石，是注冊會計師的靈魂。本文在綜述了審計質量，審計的獨立性涵義基礎上，討論了審計獨立性的影響因素、審計質量的影響因素，最后提出了審計的獨立性對審計質量的影響。本文將從審計獨立性為出發(fā)點，探討其與審計質量存在的直接、間接關系，并根據(jù)行業(yè)審計過程可能存在的問題，以S事務所為立足點進行表述探討，進而提出相應的改進措施，因此，本文對提高審計質量有一定的參考價值。關鍵詞:審計獨立性；審計質量；審計風險目錄一、導論 1（一）研究背景與意義 1（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 2（三）研究內(nèi)容與方法 3二、審計獨立性的相關概述 4（一）獨立性的定義 4（二）影響審計獨立性的因素 4三、S會計事務所審計獨立性的現(xiàn)狀 6（一）S事務所簡介 6（二）S事務所審計獨立性的現(xiàn)狀 6四、S事務所審計獨立性缺失存在的問題 7（一）與客戶存在密切關系 7（二）事務所或審計人員受外在壓力的威脅 8（三）審計收費不合理 8五、提高審計獨立性對審計質量影響的對策 9（一）不允許與客戶存在密切關系 9（二）抵制外在壓力的威脅 9（三）制定規(guī)范的審計收費標準 9六、結語 10參考文獻 11一、導論（一）研究背景與意義1.研究背景審計在企業(yè)運作中起到維穩(wěn)作用，從企業(yè)現(xiàn)狀分析企業(yè)可能存在的問題，其存在本身就可以幫助企業(yè)合理運營內(nèi)部各種資源，并提高企業(yè)的法規(guī)意識，由內(nèi)而外的揭露企業(yè)存在的各種問題，并針對性的作出解決方案提議。因此，隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)也開始關注由會計師出具的審計報告，用來分析企業(yè)可能存在的問題，并對這些問題進行歸納做風險識別。因此，更多的人開始關注由會計師出具的企業(yè)審計報告，作用于風險報告識別，但不斷發(fā)生的審計失誤與審計造假等諸多蒙羞問題，讓投資者大為不滿，不禁遭受經(jīng)濟損失，也使人對審計質量產(chǎn)生嚴重懷疑。審計質量是審計行業(yè)中的精髓，其出具的報告始終受企業(yè)與社會關注。我國盡管有“審計法”，但該法只是宏觀對審計工作進行規(guī)定，在可操性方面仍有欠缺，諸如存在注冊會計師缺乏后續(xù)有效教育監(jiān)管與職業(yè)道德約束持續(xù)監(jiān)管等問題，這讓審計行業(yè)在市場發(fā)展中始終存在著一種矛盾?；诖?，學術界也一直嘗試分析該行業(yè)所在的天花板，并希望從理論方面能提出有效措施，探討審計質量與其獨立性的關聯(lián)問題并加以改進。2.研究意義財務審計從理論來說，是指其公司決策負責人委托財務審計，對公司進行全面考量的一個過程。但從現(xiàn)狀來看，公司決策負責人可以從市場選擇審計師，這種擁有選擇決策的所有者，其存在本身就客觀影響了審計師的獨立發(fā)言性，也就是說，審計師在對企業(yè)進行考量時，因其涉及層次不同，其獨立性主觀強弱就表現(xiàn)出不同。比如，審計師在沒有涉及到管理層，一般較為主觀，但涉及到?jīng)Q策者，其意見報告就比較客觀。因此，財務審計的獨立核心問題，便是審計師要獨立于審計對象，與直接利益管理人沒有關聯(lián)性，只有這樣，才能從形式與實質上出現(xiàn)獨立。否則，就會讓審計師在審計工作中流于形式，無法達到其本職作用。企業(yè)選擇審計師進行審計，無非是為了通過審計的獨立性來發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部可能存在的問題，并進行相應改進，但企業(yè)所有人如果讓審計師獨立于外，其出具的審計報告質量本身就不可靠，也不真實。因此，企業(yè)審計質量與其獨立性依舊有不少的分析探討空間。從加強事務所審計獨立性的監(jiān)管來說：審計人員的獨立主要來源于外部因素，與其利益強關聯(lián)的人，但從實際來說，審計人員的客觀與否，與其職業(yè)道德也有一定關系。因此，在論證分析中，也需要通過對S會計事務所進行綜合分析，看清楚審計人員工作過程中可能存在的各種問題，并對這些問題進行歸納論述，從而得出一套較為完整的體系；從提高審計質量方面來看：審計質量是審計師對企業(yè)出具報告能力的信任程度，該報告本身就因具備一定的分析能力，通過層層把控，以邏輯性、市場變化性進行分析，使其不流于形式。如果審計缺乏相應道德理論，缺乏主觀認知，其出具的審計報告本身就不能服眾，這是一種質量缺乏的提現(xiàn)。除此之外，審計質量也存在其他因素，審計獨立只是保證審計質量的核心因素與必要條件。在對S事務所的分析中，就需要從整體方面進行分析，對其核心因素下手，從審計獨立性方面進行剖析，進而有利于S事務所日后的發(fā)展。（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.國外研究現(xiàn)狀許多外國專家學者對會計師事務所中的獨立性問題和審計質量所產(chǎn)生的影響進行了研究和探討，并用這種方法對會計師事務所的狀況進行了全面分析，以此提高行業(yè)審計質量。DodyHapsoroetal(2018)在對會計師事務所審計質量的研究中，以數(shù)據(jù)公式為計算變量，以可控制的應技為代理變量，并從審計任期方面進行相互驗證，通過這種方式來計算審計質量。從結果數(shù)據(jù)來看，發(fā)現(xiàn)審計的任期延遲，審計的質量也會隨之提高；Leungetal(2017)在對會計事務所的研究中，發(fā)現(xiàn)簽字會計師審計年限與其盈余質量之間的關系，為正比相關關系，簽字會計師審計年份越長，其質量也會越權威。企業(yè)的信息不對稱性越大的企業(yè)，它的質量也會越低；MohiuddinAhmed(2016)對70個上市企業(yè)財務造假案例進行分析，結果展示:他發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務建假出現(xiàn)的可能性大小與外部董事在企業(yè)中所占比例有著非常緊密的關系。如果一個公司外部董事的獨立性占比越小，那么出現(xiàn)財務造假現(xiàn)行的概率也就越小。以上就是國外學者們對中小會計師事務所審計質量的分析成果。由于很多國外的國家都是經(jīng)濟比較發(fā)達的國家，其經(jīng)濟的高速發(fā)展促進了審計獨立性的提高。因此他們對審計質量問題的研究比較深入，對行業(yè)分析具備前瞻性目光。2.國內(nèi)研究現(xiàn)狀蘭滔(2016)結合其規(guī)范，認為非審計服務的全面開展為會計師事務所提供了新的業(yè)務增長點，避免其審計獨立性因為過度依賴審計服務或特定客戶而受到損失；劉發(fā)順(2016)研究發(fā)現(xiàn)，影響中小會計師事務所審計獨立性內(nèi)部因素主要是事務所方面，事務所規(guī)模較小、審計范圍擴大、底薪+提成的分配機制:注冊會計師方面，任期過長、執(zhí)業(yè)能力不強。外部因素主要是公司方面，股權結構與企業(yè)治理、供求關系失衡和收費方式不合理:監(jiān)管機制方面，制度構建不合理、行業(yè)持續(xù)監(jiān)督能力不到位等。陳麗蘭(2018)利用滬深兩市A股上市公司的數(shù)據(jù)，結合一系列理論與實際，對客戶重視度和事務所審計獨立性的關系進行論證，研究結果表明二者存在一定的負相關性，即事務所對客戶的重視程度越高，其審計獨立性就越弱。并提出加強事務所注冊會計師職業(yè)道德教育工作、加大法律懲罰力度以及由上市公司內(nèi)審部門選擇會計師事務所和注冊會計師的聘請等一系列建議；馮佳(2018)基于合伙人層面，深度分析客戶與審計人員之間的關系，并從獨立性方面為介入點，通過一系列假設檢驗后，考慮到審計費用、審計聲譽、法律風險、質量控制準則的完善度等因素，簽字的注冊會計師客戶重視度對審計獨立性的影響尤為明顯。從上述國內(nèi)外文獻綜述發(fā)現(xiàn)，國外的研究基本以審計獨立性與會計穩(wěn)健性原則、內(nèi)部審計、非審計服務這三方面的影響作用為主。國內(nèi)很多學者借鑒了國外的科研成果，結合本國的實際國情，針對本土實證數(shù)據(jù)，從審計師更換和任期時間、非審計服務、被審計對象產(chǎn)權結構、內(nèi)部審計這幾個方面，對審計獨立性進行分解論證。國內(nèi)外的文獻都會根據(jù)具體的影響因素選取一定數(shù)量的上市公司作為研究樣本，通過建立模型來分析兩者之間的變化關系。（三）研究內(nèi)容與方法1.研究內(nèi)容審計師能否獨立于管制之外，是評價審計師專業(yè)與否的核心因素，其直接決定了在審計報告中是否存在錯報、不報、隱瞞等概率問題，而這些問題，都是影響審計質量的關鍵節(jié)點。因此，獨立性能力強弱代表了審計人員主觀層次的強弱能力。從廣義上來說，審計人員是否能公平正直的作出獨立概念，這本身就是一種精神狀況；從狹義上來說，這又是審計人員是否立場堅定的問題。拋去概念因素，從實際出發(fā)，審計師是否能拒絕外界誘惑，做好本職工作，這又是行業(yè)內(nèi)的焦距問題。本文將從審計獨立性為出發(fā)點，探討其與審計質量存在的直接、間接關系，以S會計事務所為例，提出審計過程中存在的問題，進而提出相應的應對策略。2.研究方法（1）文獻研究法。搜集文獻資料，大量瀏覽文獻，提取有關信息，總結相應獨立性案例，以及在國內(nèi)外出現(xiàn)的一系列的解決措施，為自己的研究提出理論研究。（2）案例分析法。以S事務所為案例，并對其研究分析指出問題所在，并提出改善措施。（3）調(diào)查法。通過對S事務所獨立性有關方面的調(diào)查，分析其存在的獨立性問題，以及由獨立性問題引發(fā)的審計質量問題，針對問題，提出解決措施。二、審計獨立性的相關概述（一）獨立性的定義審計獨立性通俗來說，是指審計人員在精神方面擁有主觀判斷能力，并對審計單位擁有客觀能力，能夠從精神方面與實質上都產(chǎn)生獨立，這是審計的基本核心原則要素，具體可分為以下兩點：1.實質上的獨立性：實質獨立，是要求審計人員與委托人沒有建聯(lián)，二人關聯(lián)性基本為零，審計師通過職業(yè)素養(yǎng)作出報告。2.形式上的獨立性：形式獨立，一般多指審計人員以“第三方”的身份出現(xiàn)在審計單位，由于身份問題，對于很多公司來說屬于機密，所以無權查閱，其出具的報告雖然客觀，但不利于企業(yè)管理者決策分析。（二）影響審計獨立性的因素1.內(nèi)部因素（1）公司組織結構不完善。其管理層無法讓審計師真正的獨立，注冊會計師審計多為代理審計，其委托人與代理人協(xié)同關系不足，會讓審計師在酬勞方面與利害方面進行權衡，導致其審計水平傾斜。（2）咨詢服務與審計業(yè)務本質沖突，當咨詢服務人員收到委托人保護客戶信息資料與利益時，審計人員無法具體得知客戶信息與風險利益，無法客觀作出判斷，這對審計獨立性有一定損害作用。（3）審計人員沒有系統(tǒng)培訓，亦或者缺乏持續(xù)學習能力，導致道德職業(yè)操守方面水平欠佳。分別有以下幾種情況：自身利益權衡受損的影響:如事務所和客戶建立合作關系后，由于其本身就存在商業(yè)交往利益，事務所與審計人員在抉擇方面，就有一定沖突，如為了避免失去客戶，事務所會對審計人員做出一定制衡；主觀不夠明確的影響:事務所在與客戶指定合作協(xié)同關系后，會根據(jù)客戶財務編制一定原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構成鑒證業(yè)務，但鑒證人員由于最近受雇于客戶，在出具鑒證報告中，就容易出現(xiàn)偏差，水平傾斜較為明顯；關系人脈影響:比如，某項目組成員是審計親屬，亦或者是管理層直系親屬，他們所處的職位就算出現(xiàn)誤差與程序錯誤，但審計人員也難以較全面的記錄并作出評價，所以也會影響審計的獨立性。2.外部因素（1）受制于政府管控，如地方政府頒布的部分政策影響，或者直接干預審查機構，這對審計師將造成直接影響。因為地方審查市場過于集中，為了取得這種市場，審查機構又不得不委身于當?shù)夭块T，因為審查機構的讓步，讓審查人員會出現(xiàn)一定的主觀失職，不能客觀的進行記錄。（2）缺乏持續(xù)監(jiān)管能力，且市場監(jiān)管與外部監(jiān)管力度不足，很多審計部門是建立在事務所機構上，但對于相關事務所的風險大部分為零，基本都是為民事風險，處罰力度不大近乎為零，讓審查人員缺乏風險認知與不作為能力，對其獨立性也損害作用。（3）信息不對等，審計人員需要根據(jù)市場信息進行充分分析企業(yè)可能存在的風險，并把此類信息寫入審計報告，但從實際來說，市場存在信息不對等的可能，如果審計人員無法從市場獲取有效且直觀的信息，就會造成信息能力比值問題，從而作出不利于企業(yè)發(fā)展的報告理論。此外，部分企業(yè)有大大小小的部門，這些部門彼此信息資源不共享，這讓審計人員無法從各個業(yè)務部門中獲取及時的信息，盡管審計師后期可能會從其他有效渠道得知該信息，但由于過了時效性，這就讓審計師無法較為全面的概括企業(yè)信息，進而無法分析其存在的內(nèi)外部風險，這是計師缺乏必要的流程程序的表現(xiàn)，這也是威脅審計獨立性的因素。三、S會計事務所審計獨立性的現(xiàn)狀（一）S事務所簡介S會計師事務是本土事務所中的佼佼者，其業(yè)務水平較高，公司內(nèi)部有較為完整的流程方案，在應對外部業(yè)務時，會采取主動建聯(lián)的方式與客戶溝通。截止12年10月，S擁有近千人員工團隊，其中不乏有行業(yè)領軍人才，諸如注冊會計師更是達到321人，且具備國際執(zhí)照資質人才高達12人。在業(yè)務方面，S事務所輻射能力較為廣泛，諸如在山西、杭州、四川等地都有分公司，且其業(yè)務一般通過網(wǎng)上對接，線下洽談的方式合作，部分業(yè)務通過客戶推薦進行。由于這種洽談方式需要提前建立一定的信任度，S事務所也喊出“德高誠為本、業(yè)精悟在先”的口號。S事務所審計獨立性的現(xiàn)狀S事務所對外審計時，與凱樂公司存在長期的業(yè)務合作關系。凱樂公司為S事務所的常年審計客戶，2013年10月繼續(xù)委托S事務所審計其2013年度財務報表，并繼續(xù)委派同一名合伙人執(zhí)行凱樂公司的審計業(yè)務。該名審計人員自S會計師事務所承接2008年凱樂公司財務報表審計業(yè)務以來就一直擔任凱樂公司審計項目的合伙人。審計人員在審計工作底稿中記錄了所了解的凱樂公司情況及其環(huán)境，所以說這會因密切關系和自身利益產(chǎn)生不利影響。審計人員公正無偏的立場在不知不覺中發(fā)生改變，因此，審計人員與被審計單位的密切關系所形成的潛意識偏見將會對審計獨立性造成嚴重威脅。這會因密切關系和自身利益對獨立性產(chǎn)生不利影響，同時審計質量也會下降。審計主體主要包括會計師事務所和審計人員。會計師事務所和審計人員在執(zhí)業(yè)的過程中很容易面臨有關單位和個人不正當?shù)母蓴_；或者在審計意見和被審計單位的預期結果存在較大差異時，容易受到被審計單位的利益威脅，迫于生存壓力，事務所及其審計人員通常都會做出讓步和妥協(xié)，這一過程會導致其審計獨立性的喪失，同時會導致審計質量的降低。比如說，S事務所在給凱樂公司出具相應的報表工作時，由于凱樂公司的員工是從四大會計事務所跳槽過來的，其員工有5年的工作經(jīng)驗，且對所討論的事項更具有專長，審計人員面臨服從其判斷的壓力，審計人員并未嚴格按照執(zhí)業(yè)能力進行工作，這也會損害獨立性，同時審計質量也會受到影響。當某一或某幾家客戶所提供的審計收費占事務所整個費用收入總和的比重很大時，事務所在審計該客戶時將很難保持獨立性。S事務所從凱樂公司收取的全部費用占其所有審計收入的10％以上，這表明S事務所有可能單純從利益出發(fā)，屈從于客戶管理當局的壓力。如果說從一個客戶處或相互關聯(lián)的客戶處收取的費用占執(zhí)行公共業(yè)務的審計人員或事務所總收費的大比例，則必須詳細分析對這一客戶或客戶集團的依賴，這種依賴可能引發(fā)對獨立性的懷疑。如果獨立性受到損害，就會對審計質量有很大的影響。執(zhí)行審計程序、出具審計報告所必要的費用、由于審計風險而導致的可能的損失和事務所的正常利潤構成了審計收費的三個部分。政府定價是我國會計事務所審計收費的標準。S對凱樂公司的審計收費在其的收入中占有很大的比重時，該項審計收費對會計師事務所的獨立性有一定的影響。如果對某一客戶審計收費偏低，會計師事務所作為理性經(jīng)濟人，為了盡可能地有利可圖,往往根據(jù)成本效益原則,會省略一些，必要的審計程序，使審計質量不能得到有效的保證。如S事務所在收費的過程中，接受凱樂公司的價格，為了提高成交量，而接受凱樂公司故意的壓低價格，這使得審計收費現(xiàn)象很混亂。反觀這種低價的審計收費模式，限制事務所實施審計程序，增加審計風險，進而加大行業(yè)的發(fā)展風險。此外，還會讓會計師事務所對審計質量的控制上大打折扣，通過減少必要的審計程序來降低審計成本，必然嚴重影響審計人員的獨立性，隨之審計質量也會下降。從以上可以看出獨審計獨立性是審計質量的決定性因素。審計質量“消除”的可能性則取決于獨立性。如果審計組具備了足夠的專業(yè)勝任能力,也發(fā)現(xiàn)了錯報,但是卻因為缺乏獨立性不愿意將審計過程中的發(fā)現(xiàn)的錯報披露和報告出來,那么，其出具的審計報告并不能反映真實的情況，它只是欺騙信息使用者并且毫無價值的一紙空文。所以說我們可以得出審計獨立性是保證審計質量的核心要素和必要條件。S事務所審計獨立性缺失存在的問題（一）與客戶存在密切關系S事務所對外審計時，與凱樂公司存在長期的業(yè)務合作關系。S事務所長期委派同一名合伙人執(zhí)行凱樂公司的審計業(yè)務，這會因密切關系和自身利益產(chǎn)生不利影響。審計人員公正無偏的立場在不知不覺中發(fā)生改變，因此，審計人員與被審計單位的密切關系所形成的潛意識偏見將會對審計獨立性造成嚴重威脅。審計人員與被審計單位的工作人員甚至管理人員長期交往而形成較為親密的關系，逐漸接受被審計單位的觀點這種存在熟識和信任的危險，這些均會損害審計獨立性。這說明審計人員在與客戶建立了親密關系之后，會大力捍衛(wèi)對方的經(jīng)濟利益，并且對客戶給予極高的信任度。這種主觀層面的信任會在很大程度上削弱審計人員在執(zhí)業(yè)過程中的職業(yè)謹慎和合理懷疑。審計人員會在工作中下意識地去維護被審計單位的利益，最后出具有利于被審計單位的審計報告。這也是一種對獨立性的損害行為，同時會影響審計質量。（二）事務所或審計人員受外在壓力的威脅S事務所在給凱樂公司出具相應的報表工作時，由于凱樂公司的員工對所討論的事項更具有專長，審計人員面臨服從其判斷的壓力，審計人員并未嚴格按照執(zhí)業(yè)能力進行工作。這使得獨立性受到損害。（三）審計收費不合理審計收費是會計師事務所根據(jù)所提供的審計服務與被審計單位所達成的收費價格。會計師事務所作為中介機構，審計收費是會計師事務所的主要收入來源。主要依靠支付的客戶獲得生存和發(fā)展，審計收費，注冊會計師審計收費是審計服務，審計客戶的尊重提供和達成的價格，是公司收入的主要來源。如果對某一客戶審計收費偏低，會計師事務所作為理性經(jīng)濟人，為了盡可能地有利可圖,往往根據(jù)成本效益原則,會省略一些，必要的審計程序，使審計質量不能得到有效的保證。審計收費對會計師事務所的審計質量具有雙重作用：一方面，審計收費可以轉化為會計師事務所的資源，而這些資源又會增強會計師事務所的實力，從而提供的審計報告也就越準確；S事務所從凱樂公司收取的全部費用占其所有審計收入的10％以上，這表明S事務所有可能單純從利益出發(fā)，屈從于客戶管理當局的壓力。另一方面，審計收費會使會計師事務所依賴于某一固定的的客戶，這就有可能產(chǎn)生合謀的情況，從而使得會計師事務所不能出具公允的審計報告。另一方面，審計收費會使會計師事務所依賴于某一固定的的客戶，這就有可能產(chǎn)生合謀的情況，從而使得會計師事務所不能出具公允的審計報告。事務所從某一審計客戶收取的全部費用占該事務所所有審計收入的10％以上。因此，審計收費在一定程度上牽制著審計質量。提高審計獨立性對審計質量影響的對策（一）不允許與客戶存在密切關系不允許作為會計師事務所合伙人或股東的注冊會計師與客戶具有直接或間接的經(jīng)濟利益。S公司應當及時制定相應計劃，并梳理公司結構，使公司本身就存在一定的獨立性。具體改進措施應當為不允許管理層插手審計人員分配，不允許審計人員與公司合伙人以及與客戶之間存在關聯(lián)，比如說，S事務所在審計過程中，審計人員與客戶有密切關系，審計人員應當申明回避。（二）抵制外在壓力的威脅會計師事務所對外能力與否，直接影響到審計人員的獨立性，事務所對外越強勢且抗壓能力越強，審計人員獨立性越大，反之則獨立性越小，S公司應當建立一套較為完整的公司框架，對審計人員減少管制，提高其業(yè)務能力，比如，管理當局不能對審計人員進行插手亦或者對業(yè)務進行舞弊默許，最大程度上減少公司當局對審計人員的意志脅迫。審計人員也要增強自身獨立性，也要有職業(yè)謹慎性。具體的改進措施為：采取的具體措施是：由審計項目組以外的專業(yè)人員復核其成員已執(zhí)行的工作；采取的措施不能將不利影響降低至可接受的水平,則應當拒絕接受審計業(yè)務委托：如果采取措施不能將不利影響降低至可接受的水平,而該業(yè)務已經(jīng)承接則解除審計業(yè)務約定。（三）制定規(guī)范的審計收費標準S事務所應自覺抵制審計行業(yè)的不正當競爭行為，積極應對審計行業(yè)和市場經(jīng)濟的變化，提高自身審計業(yè)務的服務質量和業(yè)務水平，減少因節(jié)省審計成本而降低審計標準的可能，并根據(jù)實際情況，合理計算審計成本，確定審計收費。公開的審計收費標準是非常必要的，S事務所可以采取以人工小時為基礎的審計收費標準，鑒于影響審計產(chǎn)品費用的三大因素:委托人規(guī)模、總體財務狀況和被審單位內(nèi)部控制的強弱。S在制定審計計劃時考慮上述三大因素對審計工作量的影響，在確定具體的人員配備和工時，結合不同審計人員小時收費的差異，擬定出具體的審計收費標準。同時在此標準下根據(jù)審計人員的配備差異、地理位置的差異體現(xiàn)出合理的質量差價、地理差價。注冊會計師的獨立性不會因為審計收費而受到影響。六、結語本文先講述了審計師在出具報告時，可能在理論方面存在的獨立性問題，隨后又以事務所的實際情況為出發(fā)點，并淺入深出的探討了獨立性與審計質量之間的強性關聯(lián)，認為審計人員在給其他企業(yè)出具報告時，應當從實際和形式上都處于獨立，并與其自身利益沒有直接關聯(lián)與間接關聯(lián)，否則，審計師出具的報告質量會較為低下。此外，對于會計事務所的獨立性，本文也進行了相應的探討，并從S事務所的案例入手，指出其存在的問題。如：會計事務所如果不夠獨立，會對審計人員的獨立性也有一定損耗作用，其出具的報告質量相對也較為低下。從S事務所的案例為分析點，再結合審計行業(yè)理論，認定獨立性是審計質量的核心決定因素，也是審計人員的靈魂所在。參考文獻[1]姜文華.會計師事務所行政處罰對審計質量的影響研究[J].北方經(jīng)貿(mào)，2020，(3):65-96.[2]%E6%B1%AA%E5%9D%87%E9%A6%99""汪均香.事務所合并后審計質量下降原因分析[J].福建質量管理,2020,(5):57.[3]劉永.公司治理結構對審計質量的影響分析——以太化股份審計失敗為例，[J].福建質量管理,2019,(16):97-98.[4]吳玉龍.審計環(huán)境影響注冊會計師審計獨立性的因素分析[J].上海商業(yè).2019，(12）：56.[5]陳茜，陳志勇.四種事務所變更情形對審計質量的影響研究[J].經(jīng)濟研究導刊，2018（32）:128-131,134.陳麗蘭.會計