淺談新形勢下高校稅務管理新要求

近年來，高校越來越多地參與到國家各方面經(jīng)濟活動中，對我國經(jīng)濟高質量發(fā)展起到了重要作用。但不少高校的稅務管理工作水平?jīng)]有及時跟上新形勢新任務的要求，不僅造成了一定的經(jīng)濟資源浪費，而且導致了稅務風險發(fā)生。為防范稅務風險，減少稅負開支，提高資金使用效率和效益，創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟和社會價值，高校急需主動適應不斷變化的外部條件，結合當前的經(jīng)濟社會發(fā)展形勢和自身特點，不斷優(yōu)化和完善本單位的稅務管理工作。一、高校稅務管理工作新情況傳統(tǒng)意義上的高校是由國家或地方政府資助設立的高等院校，資金來源主要為財政撥款，其中大部分收入為非應稅收入，應稅業(yè)務很少，涉及稅種單一，因此在理解和操作上都比較簡便。高校作為事業(yè)單位，其提供的社會服務屬非營利性質，一直以來，無論上級主管部門還是學校自身對其運營效益并無具體要求，所以，高校財務管理的重心不在成本管理上，而稅務管理作為成本管理中的很小部分一直未受到高校內(nèi)部的重視[1]。隨著我國經(jīng)濟高質量發(fā)展不斷推進，高校參與區(qū)域經(jīng)濟建設和市場經(jīng)濟活動越來越頻繁，涉稅事項也越來越多，如學校與企業(yè)的橫向課題、校內(nèi)商鋪租賃、境外合作辦學、提供各種社會服務、技術服務等。由于涉及稅種增加，對各種稅收政策理解和實務操作難度大大提高，稅務風險也隨之增大。此外，國家稅務監(jiān)管體系日漸完善，單位內(nèi)部稅務管理水平必須隨之升級才能適應。因此，高校稅務管理工作的必要性、重要性日漸凸顯，迫切需要開展專業(yè)的稅務管理，有效降低涉稅風險，從而帶動高校會計核算乃至整體財務管理水平的提高，促進高?？沙掷m(xù)發(fā)展，為國家經(jīng)濟建設創(chuàng)造更大的經(jīng)濟價值和社會價值。二、高校稅務管理工作新問題（一）稅務工作思想認識不到位與企業(yè)不同，因事業(yè)單位性質的特殊性，高校資金運行主要來自財政支持，其生存與發(fā)展并不主要依靠市場經(jīng)濟活動，涉稅事項不多，因此，從管理層到執(zhí)行層在思想認識層面上都對稅務管理工作的重要性認識不到位。此外，長期以來，高校不是主要稅源單位，主管稅務機關對高校稅務的監(jiān)管和檢查也還沒有形成制度化、常規(guī)化，這在一定程度上也導致學校領導對稅務管理工作不夠重視。（二）稅務管理制度建設不到位雖然，高校參與區(qū)域經(jīng)濟建設和市場經(jīng)濟活動越來越頻繁，涉稅收入也越來越多，但很多高校沒有制定稅務管理制度，有的高校未根據(jù)新情況及時更新相關管理制度，仍沿用已經(jīng)過時的稅務管理制度。尤其是，當前高校票據(jù)種類呈現(xiàn)多樣化，有向財政部門申領的財政票據(jù)，有向主管稅務機關申領的稅務票據(jù)，還有便于內(nèi)部管理而定制的內(nèi)部票據(jù)等，每一類型票據(jù)下又有可能因資金和業(yè)務性質不同而細分很多種具體的票據(jù)和發(fā)票，而開具不同的票據(jù)或發(fā)票其涉稅要求和涉稅影響不同，因而涉稅風險也不同[2]。票據(jù)（發(fā)票）管理和稅務管理息息相關，建章立制不到位，無疑會增加涉稅風險。（三）辦稅人員專業(yè)能力不到位長期以來，由于高校事業(yè)單位的性質，納稅理念不強，對稅務管理工作的重視不足，忽視稅務管理人才儲備和培養(yǎng)。高校基本不會招聘專業(yè)的稅務工作人員，且稅務崗位一般不會被列為主要崗位，而是作為附屬崗位。高校辦稅員很少全職，一般都是兼任，在稅務工作之余還承擔大量其他財務工作。因此，兼任這塊工作的人員并沒有把稅務工作作為主業(yè)，在思想上也沒有把主要精力放在稅務管理上，他們?nèi)狈ο嚓P稅務知識，對稅收政策的理解也非常粗淺。不少高校稅務管理工作主要由財務人員負責，學校也未有健全的人員培訓體系，因而多數(shù)高校負責稅務工作的人員綜合素質不能滿足要求[3]。隨著高校服務當?shù)亟?jīng)濟社會活動的不斷開展，高校資金來源除了財政撥款和事業(yè)收入外，越來越多的諸如與企業(yè)橫向合作、社會培訓、技術服務、校內(nèi)場地租賃、與境外機構聯(lián)合辦學等，這些新增的經(jīng)營活動涉及增值稅、附加稅、印花稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅、個稅等多個稅種，這無疑加大了高校涉稅處理和稅務管理工作的難度，對高校辦稅人員及高校稅務管理提出了挑戰(zhàn)。另外，在財稅大數(shù)據(jù)背景下涉稅事項的辦理已從線下窗口辦理逐步轉變?yōu)榫W(wǎng)上電子稅務局辦理，在給辦稅人員帶來極大便利的同時，也對高校辦稅人員能力提升帶來了新挑戰(zhàn)。（四）相關部門協(xié)同配合不到位高校稅務不只是和辦稅人員、財務人員有關，它涉及涉稅業(yè)務事項的事前、事中和事后等各個環(huán)節(jié)的管理，需要相關部門和人員溝通、協(xié)同、配合。譬如在高校涉稅事項中的增值稅、附加稅等可能會影響高?？蒲腥藛T橫向課題的可支配金額和高校社會服務項目等其他收入的結余金額，而個人所得稅則更是和每個當事人的實際利益息息相關。但很多高校在實際工作中相關部門和人員缺乏事前、事中的溝通和反饋，更談不上協(xié)同配合，當事后出現(xiàn)問題了，便相互指責、埋怨，以至于引發(fā)稅務風險和財務風險。（五）稅務管理信息化手段不到位一是高校稅務管理信息化需要大量的技術設備和軟件支持，但是在一些高校中，高校對信息化建設的重視程度不夠，缺乏充足的技術投入，經(jīng)費有限，難以購置高端的技術設備和軟件，導致信息化設備、軟件等方面的建設存在欠缺，高校信息化程度不高。二是高校管理理念不夠先進，缺乏信息化管理人才，無法及時推動信息化建設。同時，缺乏對信息化建設的正確理解，導致信息化建設缺乏長遠規(guī)劃和前瞻性思考。高校各部門之間信息孤島現(xiàn)象較為明顯，各系統(tǒng)數(shù)據(jù)口徑不統(tǒng)一，信息無法共享，導致信息化建設的效果受到限制。三是高校稅務管理信息化需要保證數(shù)據(jù)的安全性，但是在一些高校中，由于安全意識不夠，網(wǎng)絡防護措施不完善，存在一定的信息泄露和安全問題，影響了信息化程度的提升[3]。三、高校稅務管理工作新要求（一）要提高思想認識，明確新形勢下高校稅務管理的重要性高校承擔著培養(yǎng)人才、科學研究、服務社會和傳承文化的職能，為社會提供公共產(chǎn)品，也為市場經(jīng)濟服務而提供私人產(chǎn)品，其社會職能決定了其經(jīng)費來源的多渠道，有政府撥款及受教育者上交的教育成本補償即學費住宿費收入，也有來自市場的收益。高校為社會提供公共產(chǎn)品屬于非稅業(yè)務，為市場經(jīng)濟活動提供服務屬于應稅業(yè)務，隨著高校參與市場經(jīng)濟活動越來越多，涉稅管理業(yè)務量也越來越大，稅務風險已成為高校財務風險的重要因素，稅務管理應得到高校領導和相關職能部門的高度重視。（二）要完善制度建設，建立科學合理的稅務管理制度高校應根據(jù)實際情況建立符合國家稅務管理要求的單位內(nèi)部稅務管理制度，規(guī)范經(jīng)營活動流程，切實降低稅務風險。一是要建立和完善稅務崗位責任制度，合理設置稅務崗位，明確分工，除辦稅員外，根據(jù)不相容崗位分離原則設置稅務復核等崗位。二是要建立稅務風險內(nèi)控管理制度，梳理各業(yè)務環(huán)節(jié)流程，分析涉稅活動可能涉及的風險點，在確保應繳盡繳、不錯繳的同時，充分利用稅收優(yōu)惠政策并合理進行稅務籌劃。三是要完善票據(jù)（發(fā)票）管理制度，在以票管理稅收模式下，票據(jù)是經(jīng)濟活動的合法憑證，也是會計核算的原始憑證，是稅收征管部門計稅征稅、稅務評估和稽查的主要依據(jù)之一。高校從事非稅和涉稅雙重業(yè)務，既需要使用非稅財政票據(jù)，也需要使用稅務發(fā)票，財務人員如果對資金來源或收入的性質認識不清，容易造成票據(jù)使用不規(guī)范[4]。要明確發(fā)票申領、保管、開具、沖紅、核銷的流程與相應職責，票據(jù)管理員需要嚴格按照票據(jù)管理辦法和相關支持性文件開具票據(jù)，會計人員需要嚴格按照票據(jù)管理辦法審核票據(jù)及相關支持性文件入賬，開票員和會計人員的崗位應按照不相容崗位分離原則設崗，不能兼任。四是要建立和完善內(nèi)部與外部監(jiān)督結合機制，在定期進行內(nèi)部稅務工作的自查自糾的基礎上，定期聘請外部第三方對單位稅務工作進行審計，排查錯報、漏報、誤報等多交、少交稅款情況以及稅收政策運用不合理等情況。五是要建立健全稅籌獎勵機制，將工作成效與個人業(yè)績掛鉤，充分調動辦稅人員學習稅法、鉆研稅法、運用稅法有效開展納稅籌劃的積極性。（三）要加強隊伍建設，提升涉稅管理人員業(yè)務素質與能力目前，涉稅業(yè)務還沒有得到高校應有的關注和重視，無論是會計人員還是兼職辦稅員，都缺乏稅法理論知識和實務能力，涉稅管理能力嚴重不足，特別欠缺主動關注、掌握和應用新稅法的意識[4]。但實際上隨著高校參與市場經(jīng)濟活動增加，高校涉稅業(yè)務面廣量大，需要會計人員、辦稅員具備系統(tǒng)扎實的稅法理論知識和實務處理能力。因此，新形勢下高校必須加強財務（稅務）隊伍建設，提高涉稅處理能力和涉稅管理水平。為此，一是要建立切實可行的稅務管理人才培養(yǎng)機制。包括招聘、培訓、激勵等方面，要招聘和引進涉稅專業(yè)背景的人員充實現(xiàn)有財務稅務崗位隊伍，以確保稅務管理人才隊伍的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。二是要加強現(xiàn)有會計人員、辦稅人員的教育培訓。單位可定期邀請稅務專業(yè)領域人士來校進行稅收理論和實務培訓、稅收政策解讀，以及本單位可適用的稅收優(yōu)惠政策、稅收籌劃案例分享等[5]。三是要鼓勵和激發(fā)現(xiàn)有財稅崗位人員通過稅務局官網(wǎng)、稅務專業(yè)網(wǎng)站、稅務師職業(yè)資格考試、財稅專業(yè)繼續(xù)教育等渠道和形式積極主動學習稅務知識，了解政策動態(tài)，自覺主動地提升自己的業(yè)務素質與能力。（四）要重視協(xié)同配合，提高會計核算和稅務處理質量高校無論是涉及增值稅事項還是所得稅事項，都必須對取得的應稅收入及其有關的成本、費用、損失與免稅收入及其有關的成本、費用、損失分別核算，否則無法準確計算應納稅額，也不能享受稅收優(yōu)惠政策。而獲得準確的數(shù)據(jù)資料，涉及業(yè)務事項的事前、事中和事后等各個環(huán)節(jié)的管理，需要相關部門和人員的溝通、協(xié)同、配合。申報納稅通常作為業(yè)務的最后一個環(huán)節(jié)，其準確性取決于前期一系列流程操作和管理上的規(guī)范無誤。以高校橫向課題技術服務的增值稅、附加稅為例，企業(yè)（服務對象）根據(jù)所簽訂合同的履約方式打款，票據(jù)員根據(jù)實際情況開具增值稅發(fā)票，在申報期內(nèi)根據(jù)所開具的增值稅票據(jù)申報繳納增值稅，并根據(jù)增值稅計算繳納城建稅和教育費附加。上述環(huán)節(jié)中涉及合同的簽訂與管理、履約進度的確認，款項是否到賬及到賬金額，票據(jù)員選擇合適的票據(jù)并開具正確的金額，以及增值稅、城建稅和教育費附加申報等，牽涉科研管理部門、合同管理部門、資產(chǎn)管理部門、橫向課題承接院系、財務（稅務）部門等相關部門，任何一個環(huán)節(jié)和部門的失誤與失責都可能會導致財務稅務風險。因此，相關部門必須各守其責、及時溝通反饋、相互協(xié)同配合，才能有條不紊、準確無誤地完成會計核算和納稅申報[6]。此外，還需做好財稅檔案的歸檔保管工作，以便后續(xù)查閱及管理。（五）要適應時代發(fā)展，提升稅務及財務信息化水平高校是培養(yǎng)人的場所，高校的財稅人員更應該與時俱進、引領專業(yè)領域發(fā)展潮流。在財稅智能化、數(shù)字化背景下，高校要積極建立票據(jù)稅務信息化系統(tǒng)，從票據(jù)的申領，到開具、沖紅、核銷等各環(huán)節(jié)通過信息化系統(tǒng)完成，運用數(shù)字化手段實現(xiàn)整個流程的來時可追、去時可溯。同時根據(jù)實際需求開發(fā)信息化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計及分析功能，實現(xiàn)自動計算本期納稅金額，以便更高效、動態(tài)地掌握本單位的稅金情況，及時進行稅務籌劃。此外，將稅務處理系統(tǒng)與會計核算系統(tǒng)相整合，打破信息孤島，使票據(jù)（業(yè)務）、財務、稅務流程一體化，實現(xiàn)“業(yè)財稅”數(shù)據(jù)的有機融合，提高工作效率和資金使用效率，提高稅務風險防范水平，提