審計學知識點

審計定義：審計是由國家授權(quán)或者接受委托的專職機構(gòu)和人員，依照國家法規(guī)、審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財政收支、經(jīng)營管理活動及其相關(guān)資料的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟責任，鑒證經(jīng)濟業(yè)務(wù)，用以維護財經(jīng)法紀、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。審計定義包含的內(nèi)容：（1）審計主體即審計的專職機構(gòu)和專職人員（2）審計的授權(quán)者或委托者，審計的授權(quán)者泛指國家審計機關(guān)、政府有關(guān)部門領(lǐng)導的授權(quán)，單位主管機構(gòu)和相關(guān)領(lǐng)導的授權(quán)，是針對國家審計和內(nèi)部審計而言的。審計的委托者是針對社會審計而言的，我國注冊會計師的審計業(yè)務(wù)都是接受被審計單位的委托，簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后進行的（3）審計的客體即指被審計單位在一定時期內(nèi)能夠用財務(wù)報表及有關(guān)資料表現(xiàn)的全部或一部分經(jīng)濟活動（4）審計依據(jù)即指國家相關(guān)的法律、法規(guī)；企業(yè)會計準則、會計制度，注冊會計師執(zhí)業(yè)準則；企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算、計劃、經(jīng)濟合同等（5）審計的目的即對被審計單位的財務(wù)報表及相關(guān)的資料的合法性和公允性發(fā)表審計意見（6）審計的本質(zhì)即為具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督、評價、鑒證活動。審計的特征：集中體現(xiàn)在獨立性和權(quán)威性方面。獨立性主要體現(xiàn)在機構(gòu)獨立，業(yè)務(wù)工作獨立和經(jīng)濟獨立三個方面；權(quán)威性則是由于審計過程中恪守獨立、客觀、公正的原則，按照一定的準則、原則、程序進行的體現(xiàn)。政府審計：是國家審計機關(guān)代表政府依法對國務(wù)院各部門、地方各級政府、財政、金融機構(gòu)和企事業(yè)組織等的財政和財務(wù)收支進行審計監(jiān)督，在獨立行使審計監(jiān)督權(quán)的過程中，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉。內(nèi)部審計：是指組織內(nèi)部專職審計機構(gòu)或人員實施的審計，是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及其內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。注冊會計師審計：是指由中國注冊會計師協(xié)會審核批準成立的會計師事務(wù)所進行的審計。又稱為民間審計、社會審計。注冊會計師審計發(fā)展的啟示：（1）注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離（2）注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展（3）注冊會計師審計具有客觀、獨立、公正的特征。審計分類：（1）按審計主體可分為政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計（2）按審計目的和內(nèi)容分為財務(wù)報表審計、經(jīng)營審計、合規(guī)性審計（3）按實施時間分為事前審計、事中審計、事后審計（4）按審計執(zhí)行地點分為報送審計、就地審計（5）按審計所依據(jù)的基礎(chǔ)和所用的技術(shù)分為賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計、風險導向?qū)徲媽徲嫹椒ǎ海?）按審查書面資料方法分有順查法和逆查法；詳查法和抽查法；審閱法、核對法、分析法、復(fù)查法（2）按證實客觀事物分有盤點法、調(diào)節(jié)法、觀察法、查詢法和鑒定法。審計的職能：（1）經(jīng)濟監(jiān)督職能即有制約力的單位或機構(gòu)監(jiān)察和監(jiān)督其他經(jīng)濟單位，使其全部或部分經(jīng)濟活動符合一定的標準和要求，按照預(yù)定的方向合理的運行（2）經(jīng)濟評價職能即通過審核檢查，評定被審計單位財政、財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動是否合理、合法；計劃、預(yù)算、決策、方案是否先進、可行；內(nèi)部控制制度是否健全、有效；經(jīng)濟效益是優(yōu)、是劣，并在此基礎(chǔ)上，有針對性地提出意見和建議，促使被審計單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益（3）經(jīng)濟鑒證職能即審計人員對被審計單位的各項經(jīng)濟活動及會計報表等相關(guān)資料進行審查和驗證后，取得確鑿的證據(jù)，客觀、公正地作出審計結(jié)論，并出具可以信賴的審計報告，從而取得審計委托人或授權(quán)人的信任。審計的作用：制約作用（揭示差錯和弊端，維護財經(jīng)法紀）、促進作用（改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，加強宏觀控制）、證明作用（資料的合法性，公允性）。職業(yè)道德：是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的職業(yè)行為標準注冊會計師職業(yè)道德：指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。獨立、客觀、公正：獨立性包括實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立，實質(zhì)上獨立是指注冊會計師在發(fā)表意見時其職業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和執(zhí)業(yè)懷疑，形式上的獨立是指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害；客觀指注冊會計師應(yīng)當力求公平，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性；公正不僅僅指誠實，還有公平交易和真實的含義，注冊會計師應(yīng)維護其專業(yè)服務(wù)的公正性，并在判斷中保持客觀專業(yè)勝任能力：既要求注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，又要求其經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)（包括專業(yè)勝任能力的獲取和專業(yè)勝任能力的保持兩個階段）業(yè)務(wù)招攬：是指會計師實務(wù)所和注冊會計師與非客戶接觸以爭取業(yè)務(wù)。應(yīng)有關(guān)注：要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)謹慎，以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺保密：注冊會計師在簽訂業(yè)務(wù)約定書時，應(yīng)當書面承諾對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲知的客戶信息保密保密豁免的情況：（1）客戶存在違法情況（2）取得客戶的授權(quán)（3）根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為（4）接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查業(yè)務(wù)期間含義：自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報告之日止，除非預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生。如果鑒證業(yè)務(wù)再度發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)當以其中一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具最終鑒證報告兩者之中時間孰晚為準可能威脅獨立性的情形：經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系、外界壓力特定情況下獨立性的運用：（1）經(jīng)濟利益（2）貸款和擔保（3）與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系（4）家庭和個人關(guān)系（5）與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系（6）最近曾在鑒證客戶中工作（7）作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事（8）高級職員與鑒證客戶之間的長期聯(lián)系（9）向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)防范措施：由職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施；鑒證客戶內(nèi)部的防范措施；會計師事務(wù)所自身制度和程序中的防范措施收費需考慮的因素：（1）專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能（2）所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗（3）專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間（4）提供專業(yè)服務(wù)所需承擔的責任或有收費：是指收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。如果是經(jīng)法院或其他公共管理機構(gòu)確定的收費，則不應(yīng)視為或有收費。除得到法律認可或作為某種專業(yè)服務(wù)的公認做法而被職業(yè)組織認可外，按照百分比或其他類似基礎(chǔ)收取費用應(yīng)被視為或有收費注冊會計師職業(yè)道德基本原則：（1）獨立、客觀、公正（2）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注（3）保密（4）職業(yè)行為（5）技術(shù)標準注冊會計師執(zhí)業(yè)準則：是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)準則中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系：業(yè)務(wù)準則（相關(guān)服務(wù)準則和鑒證業(yè)務(wù)準則）和質(zhì)量控制準則（會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則）鑒證業(yè)務(wù)：是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)準則：是指為確定審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務(wù)準則適用的業(yè)務(wù)類型而做的規(guī)范。鑒證業(yè)務(wù)的要素：三方關(guān)系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告鑒證業(yè)務(wù)分類：（1）審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)與其他鑒證業(yè)務(wù)（2）按鑒證業(yè)務(wù)的目標分為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)（3）按照責任方認定能否為預(yù)期使用者直接獲取，可以分為基于責任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)（4）按照提供的保證程度和提出結(jié)論的對象分為歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)合理保證業(yè)務(wù)：主要涉及審計準則中的一般原則與責任、風險評估與應(yīng)對、審計證據(jù)、利用其他主體的工作、審計結(jié)論與報告、特殊領(lǐng)域有限報告業(yè)務(wù)：主要指財務(wù)報表審閱相關(guān)服務(wù)：主要包括代編財務(wù)信息、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、對客戶提供稅務(wù)咨詢、管理咨詢等相關(guān)服務(wù)準則：是指用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)以外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。會計師事物所質(zhì)量控制：是用以規(guī)范會計師事物所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。審計質(zhì)量：是指審計工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度審計質(zhì)量控制：是指會計師事務(wù)所為了確保審計工作質(zhì)量符合注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的要求對審計的各種業(yè)務(wù)活動或行為進行有計劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)的一種活動或行為質(zhì)量控制制度的要素：對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導責任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿、監(jiān)控職業(yè)道德規(guī)范措施：會計師事務(wù)所領(lǐng)導層的示范、教育和培訓、監(jiān)控、對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理注冊會計師法律責任：是指社會審計人員因違法、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或其他有利益關(guān)系的第三人造成損害，按照相關(guān)法律規(guī)定應(yīng)承擔的法律后果被審計單位責任：錯誤、舞弊與違法行為；經(jīng)營失敗注冊會計師方面的責任：違約、過失、欺詐注冊會計師法律責任種類：違約和過失可能使注冊會計師負民事責任和行政責任，欺詐可能是注冊會計師負民事責任和刑事責任。注冊會計師法律責任的防范：完善我國目前現(xiàn)有的法律；嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求；建立健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度；審慎選擇被審計單位；深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)；提取風險基金或購買責任保險；聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師合法性：是指被審計單位的財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制公允性：是指財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量認定：是指被審計單位管理層對財務(wù)報表中的各種業(yè)務(wù)和相關(guān)賬戶所作的陳述或聲明審計程序：是指審計工作從開始到結(jié)束的整個過程。包括接受業(yè)務(wù)委托、計劃審計工作、實施風險評估程序、實施控制測試和實質(zhì)性程序及完成審計工作和編制審計報告審計目標：是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的理想境地或最終結(jié)果。審計業(yè)務(wù)約定書：是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議審計業(yè)務(wù)約定書作用：為了明確約定各方的權(quán)利和責任義務(wù)，最大限度地消除簽約各方在以后工作中產(chǎn)生的誤解，促使各方遵守約定事項并加強合作，保護簽約各方的正當利益審計業(yè)務(wù)約定書的必備內(nèi)容：（1）財務(wù)報表審計的內(nèi)容（2）管理層對財務(wù)報表的責任（3）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度（4）審計范圍（5）執(zhí)行審計工作的安排（6）審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式（7）由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風險（8）管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助（9）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息（10）管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認（11）注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密（12）審計收費（13）違約責任（14）解決爭議的方法（15）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章重要性：是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策（審計計劃階段、評價審計結(jié)果時運用）重要性與審計風險關(guān)系：重要性與審計風險呈反向關(guān)系即重要性水平越高，審計風險越低；反之，重要性水平越低，審計風險越高計劃審計工作：是指注冊會計師為了完成年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)，達到預(yù)期的審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前對審計工作所作的合理規(guī)劃和安排，即指定審計計劃初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容與目的：目的（1）確保注冊會計師具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力（2）確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況（3）確保與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。內(nèi)容有（1）針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序（2）評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價獨立性（3）及時簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書總體審計策略：是對審計的預(yù)期范圍和實施方式所作的規(guī)劃，是注冊會計師從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作的綜合計劃。具體審計計劃：是依據(jù)總體審計策略制定的，對實施總體審計策略所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等所作的詳細規(guī)范與說明。（包括：風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序、計劃實施的其他審計程序）總體審計策略內(nèi)容：（1）向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源（2）向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量（3）何時調(diào)配這些資源（4）如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用審計證據(jù)：是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而是用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息審計證據(jù)的充分性：是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊會計師的審計意見。（應(yīng)考慮的因素有：審計風險、具體審計項目的重要程度、注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員的經(jīng)驗、審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊、審計證據(jù)質(zhì)量、總體規(guī)模與特征）審計證據(jù)的適當性：是指對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量。（應(yīng)考慮的因素為審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性）審計證據(jù)的來源：內(nèi)部審計證據(jù)和外部審計證據(jù)審計證據(jù)充分性與適當性之間的關(guān)系：審計證據(jù)的適當性影響審計證據(jù)的充分性。即審計證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。注冊會計師的審計經(jīng)驗與審計證據(jù)的獲取之間的關(guān)系：注冊會計師的審計經(jīng)驗比較豐富，就可以從較少的審計證據(jù)中判斷出被審計事項是否存在錯誤或舞弊行為，（反之）因此，審計人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗往往成功決定審計證據(jù)數(shù)量多寡的原因?qū)徲嫻ぷ鞯赘澹菏侵缸詴嫀煂χ贫ǖ膶徲嬘媱?、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄問題備忘錄：一般是指對某一事項或者問題的概要的匯總記錄。核對表：一般是指會計師事務(wù)所內(nèi)部使用的，為便于核對某些特定審計工作或程序的完成情況的表格。審計工作底稿的要素：特定項目或事項的識別特征、重大事項審計工作底稿的作用：（1）提供充分、適當?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)（2）提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作編制審計工作底稿時應(yīng)注意的事項：（1）安全保管審計工作底稿并對審計工作底稿保密（2）保證審計工作底稿的完整性（3）便于對審計工作底稿的使用和檢索（4）按照規(guī)定的期限保存審計工作底稿。永久性檔案：是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。當期檔案：是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當期和下期審計使用的審計檔案。確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時應(yīng)考慮的因素：（1）實施審計程序的性質(zhì)（2）易識別的重大錯報風險（3）在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要作出判斷的范圍（4）已獲取審計證據(jù)的重要程度（5）已識別的列外事項的性質(zhì)和范圍（6）當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性（7）使用的審計方法和工具審計工作底稿歸檔后需要變動的情形：（1）注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分（2）在審計報告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加的審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。例外情況主要是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務(wù)信息相關(guān)，且在審計報告日已經(jīng)存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。審計工作底稿變動的記錄：遇到的例外情況；實施的新的或追加的審計程序，獲取的審計證據(jù)以及得出的結(jié)論；對審計工作底稿作出變動及其復(fù)核的時間和人員。重大事項：（1）引起特別風險的事項（2）實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應(yīng)對措施。（3）導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形（4）導致出具非標準審計報告的事項內(nèi)部控制：是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策及程序（目標是合理保證）內(nèi)部控制的要素：控制環(huán)境、風險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督內(nèi)部控制固有的局限性：（1）在決策時認為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導致內(nèi)部控制失效（2）可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避對內(nèi)部控制了解的深度：（1）評價控制的設(shè)計（2）獲取控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)（3）了解內(nèi)部控制與測試控制運行有效性的關(guān)系控制測試：是測試控制運行的有效性控制環(huán)境：包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和實施控制活動：是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序?qū)嵸|(zhì)性程序：是指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。注冊會計師從哪些方面了解被審計單位及其環(huán)境：（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（2）被審計單位性質(zhì)（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用（4）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險（5）被審計單位業(yè)績的衡量和評價（6）被審計單位的內(nèi)部控制注冊會計師了解單位壞境的風險評估程序：（1）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員（2）實施分析程序（3）觀察和檢查特別風險：作為風險評估的一部分，注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷，確定識別的風險哪些是需要特別考慮的重大錯報風險，這些風險通常簡稱為特別風險（非常規(guī)交易和判斷事項導致特別風險）非常規(guī)交易：（1）管理層更多地介入會計處理（2）數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分（3）復(fù)雜的計算或會計處理方法（4）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風險實施有效控制財務(wù)報表層次的重大錯報風險的應(yīng)對措施：（1）向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性（2）分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家工作（3）提供更多的督導（4）在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解（5）對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改進一步審計程序：是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。進一步審計程序的目的：通過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運行的有效性，通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報進一步審計程序的類型：檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序?qū)嵤┛刂茰y試的情況：（1）在評估認定層次重大錯報風險時，預(yù)期控制運行是有效的（2）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)函證：是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自于第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明獲取和評價審計證據(jù)的過程。積極的函證：又稱肯定式函證，是指注冊會計師向第三方發(fā)出詢證函，要求第三方證實有關(guān)信息，注冊會計師要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。消極的函證：又稱否定式函證，是指注冊會計師向第三方發(fā)出詢證函，要求第三方證實有關(guān)信息，注冊會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函所列示信息的情況下才予以回函。銷售與收款的主要業(yè)務(wù)活動：（1）接受顧客訂單（2）批準賒銷信用（3）按銷售單供貨（4）按銷售單轉(zhuǎn)運貨物（5）向顧客開具賬單（6）記錄銷售（7）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入（8）辦理記錄銷售退回、銷售折扣與折讓（9）注銷壞賬（10）提取壞賬準備銷售與收款循環(huán)主要內(nèi)部控制與控制測試：（1）適當?shù)穆氊煼蛛x（2）正確的授權(quán)審批（3）充分的憑證和記錄（4）憑證的預(yù)先編號（5）按月寄出對賬單（6）內(nèi)部核查程序銷售交易的截止測試：檢查尚未開具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷售交易固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制：（1）固定資產(chǎn)的預(yù)算制度（2）授權(quán)批準制度（3）賬簿記錄制度（4）職責分工制度（5）資本性支出和權(quán)益性支出的區(qū)分制度（6）固定資產(chǎn)的處置制度（7）固定資產(chǎn)的定期盤點制度（8）固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度采購與付款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動：（1）請購商品和勞務(wù)（2）對外訂購（3）驗收商品（4）儲存商品（5）付款（6）記賬存貨監(jiān)盤：是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當檢查。存貨監(jiān)盤的目的：在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，以確證被審計單位記錄的所有存貨確實存在，已經(jīng)反映了被審計單位擁有的全部存貨，并屬于被審計單位的合法財產(chǎn)。存貨內(nèi)部控制：（1）購貨由獨立的采購部門負責（2）驗收應(yīng)由專門的驗收部門負責（3）建立儲存管理責任制（4）領(lǐng)料與發(fā)貨（5）控制生產(chǎn)過程（6）銷貨存貨監(jiān)盤的審計程序：（1）了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所（2）了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制（3）評估與存貨相關(guān)的重大錯報風險和重要性（4）查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿（5）考慮實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨（6）考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作（7）復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點計劃主營業(yè)務(wù)成本倒軋表：（1）原材料期初余額+本期購進額—原材料期末余額—其他原材料發(fā)出額=直接材料成本（2）直接材料成本+直接人工成本+制造費用=本期生產(chǎn)費用（3）產(chǎn)品生產(chǎn)成本+在產(chǎn)品期初余額—在產(chǎn)品期末余額—其他在產(chǎn)品發(fā)出額=產(chǎn)品商品成本（4）產(chǎn)品商品成本+庫存商品期初余額—庫存商品期末余額—其他庫存商品發(fā)出額=主營業(yè)務(wù)成本生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動：（1）計劃和安排生產(chǎn)（2）發(fā)出原材料（3）生產(chǎn)產(chǎn)品（4）核算產(chǎn)品成本（5）儲存產(chǎn)成品（6）發(fā)出產(chǎn)成品籌資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動：（1）籌資的審批授權(quán)（2）簽訂合同或協(xié)議（3）取得資金（4）計算利息或股息（5）償還本息或發(fā)放股利投資活動的主要業(yè)務(wù)活動：（1）投資的審批授權(quán)（2）取得投資（3）取得投資收益（4）轉(zhuǎn)讓債券或其他投資貨幣資金審計：是指注冊會計師對企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)的收付和結(jié)存情況所進行的審計貨幣資金的審計范圍：（1）企業(yè)有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制制度的健全性及有效性（2）證實貨幣資金收入與支出活動的合規(guī)性、合法性及其余額的真實性、正確性的憑證、賬簿和報表資料貨幣資金的內(nèi)部控制：（1）職責分工（2）授權(quán)批準（3）憑證和記錄（4）定期盤點與核對貨幣資金的內(nèi)部控制測試：（1）了解貨幣資金內(nèi)部控制（2）對貨幣資金內(nèi)部控制進行初步評價（3）抽取并檢查收款憑證，檢查相關(guān)會計記錄（4）抽取并審查付款憑證，檢查相關(guān)會計記錄（5）抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對（6）抽取一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)