《財務會計實務》高職全套教學課件

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全套可編輯PPT課件目錄任務一財務會計核算基礎任務二會計核算業(yè)務操作規(guī)則CONTENTS

知識目標:了解會計核算、財務會計的定義;熟悉會計法律體系的構成及內(nèi)容;掌握財務會計核算的法律規(guī)范和業(yè)務操作規(guī)則;掌握會計信息質(zhì)量要求。

能力目標:能根據(jù)會計法律規(guī)范,完成會計確認、計量、記錄和報告等財務會計核算環(huán)節(jié)的工作。

思政目標:培養(yǎng)學生根據(jù)會計法規(guī)正確核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的觀念,樹立依法從事會計工作的意識。任務一財務會計核算基礎一、會計核算會計核算,又叫會計反映,是指以貨幣為主要計量單位,通過確認、計量和報告,對特定會計主體的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映,為會計信息使用者提供決策所需信息的管理活動?！吨腥A人民共和國會計法》第9條規(guī)定:“各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算,填制會計憑證,登記會計賬簿,編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算。”任務一財務會計核算基礎二、財務會計財務會計又稱對外報告會計,其職能是通過一定的程序和方法,將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的經(jīng)濟信息,定期編制財務報告,向企業(yè)外部信息使用者提供反映企業(yè)財務狀況以及經(jīng)營成果的會計信息。任務一財務會計核算基礎三、會計假設與會計基礎

(一)會計基本假設會計基本假設即會計假設,是指會計人員對會計核算所處的變化不定的環(huán)境和某些不確定的因素,根據(jù)客觀、正常的情況或趨勢所做的合乎情理的判斷。會計假設是組織會計核算工作應當明確的前提條件,是建立會計原則的基礎,也是進行會計核算的必要條件,所以又叫會計核算的基本前提。這些基本前提包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四個基本假設。任務一財務會計核算基礎01會計主體02持續(xù)經(jīng)營03會計分期04貨幣計量任務一財務會計核算基礎三、會計假設與會計基礎

(二)會計基礎

收付實現(xiàn)制01權責發(fā)生制02任務一財務會計核算基礎四、會計信息質(zhì)量要求可靠性相關性可理解性實質(zhì)重于形式重要性謹慎性010203050607可比性及時性0408任務一財務會計核算基礎五、會計要素及其計量會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征對財務會計對象的基本分類。會計基本準則規(guī)定,會計要素按照其經(jīng)濟特征分為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤,其中資產(chǎn)、負債和所有者權益要素側重于反映企業(yè)的財務狀況,收入、費用和利潤要素側重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。會計要素的界定和分類可以使財務會計系統(tǒng)更加科學嚴密,為投資者等財務報告使用者提供更加有用的信息。任務一財務會計核算基礎(一)資產(chǎn)的定義、確認條件及分類

1.資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的,由企業(yè)擁有或者控制的,預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義,資產(chǎn)具有以下特征:

(1)資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源。

(2)資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

(3)資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或者事項形成的。任務一財務會計核算基礎(一)資產(chǎn)的定義、確認條件及分類

2.資產(chǎn)確認條件將一項資源確認為資產(chǎn),需要符合資產(chǎn)的定義,還應同時滿足以下兩個條件:

(1)與該資源有關的經(jīng)濟利益很有可能流入企業(yè)。

(2)該資源的成本或者價值能夠可靠計量。任務一財務會計核算基礎(一)資產(chǎn)的定義、確認條件及分類

3.資產(chǎn)的分類資產(chǎn)按其變現(xiàn)能力,分為以下兩類。

(1)流動資產(chǎn):庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收及預付款項、存貨等。流動資產(chǎn)變現(xiàn)能力較強。

(2)非流動資產(chǎn):持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。非流動資產(chǎn)變現(xiàn)能力較弱。任務一財務會計核算基礎(二)負債的定義、確認條件及其分類01負債的定義02負債的確認條件03負債的分類任務一財務會計核算基礎(三)所有者權益的定義、來源、構成和確認條件所有者權益的定義1所有者權益的來源、構成2所有者權益的確認條件3任務一財務會計核算基礎(四)收入的定義、確認條件及分類收入的定義01收入的分類03收入的確認條件02任務一財務會計核算基礎(五)費用的定義、確認條件及分類費用的定義費用的確認條件費用的分類任務一財務會計核算基礎(六)利潤的定義、構成及確認條件

1.利潤的定義利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。通常情況下,如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤,表明企業(yè)的所有者權益將增加;如果企業(yè)發(fā)生了虧損(利潤為負數(shù)),表明企業(yè)的所有者權益將減少。利潤是評價企業(yè)管理層業(yè)績好壞的指標之一,也是投資者等財務會計信息使用者進行決策時的重要參考依據(jù)。利潤包括營業(yè)利潤、直接計入當期利潤的利得和損失等。其中營業(yè)利潤反映企業(yè)日常經(jīng)營活動的業(yè)績,直接計入當期利潤的利得和損失反映企業(yè)非日常經(jīng)營活動的經(jīng)濟利益流入和流出的情況。直接計入當期利潤的利得和損失,是指應當計入當期損益,最終會引起所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。任務一財務會計核算基礎(六)利潤的定義、構成及確認條件

2.利潤的構成①營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-管理費用-銷售費用-財務費用-信用減值損失-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損溢+投資收益+其他收益+資產(chǎn)處置損溢其中:營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本任務一財務會計核算基礎(六)利潤的定義、構成及確認條件或者:營業(yè)利潤=(主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+投資收益+公允價值變動收益)-

(主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本+投資損失+公允價值變動損失+管理費用+銷售費用+財務費用+稅金及附加+資產(chǎn)減值損失)

②利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出③凈利潤=利潤總額-所得稅費用任務一財務會計核算基礎(六)利潤的定義、構成及確認條件

3.利潤的確認條件利潤反映收入減去費用、利得減去損失后的凈額。利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認,其金額的確定主要取決于收入、費用、利得、損失的計量。任務一財務會計核算基礎六、會計要素計量屬性

(一)歷史成本歷史成本,又稱為實際成本、原始成本,是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。在歷史成本計量下,資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額,或者按照購置時的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額,或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額,或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。任務一財務會計核算基礎

(二)重置成本重置成本,也稱為現(xiàn)行成本,是指現(xiàn)在重新購置同樣資產(chǎn)或重新制造同樣產(chǎn)品所需的全部支出。在重置成本計量下,資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。任務一財務會計核算基礎

(三)可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值,是指在日?；顒又?以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。例如存貨的可變現(xiàn)凈值,其計算公式如下:存貨的可變現(xiàn)凈值=存貨估計售價-至完工時估計將發(fā)生的成本-估計銷售費用-相關稅金在可變現(xiàn)凈值計量下,資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。任務一財務會計核算基礎

(四)現(xiàn)值現(xiàn)值,是將一筆未來的資金按規(guī)定的折現(xiàn)率,折算成現(xiàn)在或指定起始日期的數(shù)值,是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。在現(xiàn)值計量下,資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。任務一財務會計核算基礎

(五)公允價值公允價值,亦稱公允市價、公允價格,是指熟悉市場情況的買賣雙方按公平交易原則,自愿確定的價格,或無關聯(lián)的雙方在公平交易的條件下,一項資產(chǎn)可以被買賣或者一項負債可以被清償?shù)某山粌r格。在公允價值計量模式下,資產(chǎn)和負債按照公平交易原則,由熟悉情況的交易雙方自愿確定被交換資產(chǎn)或者被清償債務的金額。綜上所述,企業(yè)在對會計要素進行計量時,一般應當采用歷史成本。如采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價值計量的,應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。任務一財務會計核算基礎七、我國會計法規(guī)體系

(一)會計法律會計法律,是由全國人民代表大會常務委員會統(tǒng)一制定的《中華人民共和國會計法》(以下簡稱《會計法》)。會計法共七章五十二款,主要包括:第一章總則,主要規(guī)定了會計法的基本問題,如立法宗旨、適用范圍、獎勵規(guī)定、管理部門等;第二章會計核算,主要介紹了會計核算的基本要求和內(nèi)容,包括會計年度、記賬本位幣、會計資料及會計檔案等;第三章公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定,規(guī)定公司、企業(yè)必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務,進行確認、計量和報告;第四章會計監(jiān)督,具體規(guī)定會計監(jiān)督的類型;其余的三章分別是會計機構和會計人員、法律責任及附則。任務一財務會計核算基礎

(二)會計行政法規(guī)會計行政法規(guī),是指由國務院制定并發(fā)布,或者國務院有關部門擬訂并經(jīng)國務院批準發(fā)布,調(diào)整經(jīng)濟生活中某些方面會計關系的法律規(guī)范。會計行政法規(guī)如《企業(yè)財務會計報告條例》《中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例》《總會計師條例》等。任務一財務會計核算基礎

(三)國家統(tǒng)一的會計制度國家統(tǒng)一的會計制度,是指國務院財政部門根據(jù)《會計法》制定的關于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度,包括會計部門規(guī)章和會計規(guī)范性文件。會計部門規(guī)章01會計規(guī)范性文件02任務二會計核算業(yè)務操作規(guī)則一、會計憑證的填制規(guī)則會計憑證,是指具有一定格式,用以記錄經(jīng)濟業(yè)務事項的發(fā)生和完成情況,明確經(jīng)濟責任,并作為記賬依據(jù)的書面證明。會計憑證是會計資料的重要組成部分,是形成其他會計資料的重要依據(jù)。會計憑證按照填制的程序及用途分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證(單據(jù)),是指經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時,由業(yè)務經(jīng)辦人員直接取得或者填制,用以表明某項經(jīng)濟業(yè)務事項已經(jīng)發(fā)生或完成情況并明確有關經(jīng)濟責任的一種憑據(jù)。它是會計核算的原始依據(jù),來源于實際發(fā)生的經(jīng)濟事項。原始憑證種類很多,既有外來的,也有單位內(nèi)部自制的;既有國家統(tǒng)一印制的具有固定格式的發(fā)票,也有由發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務事項雙方認可并自行填制的憑證等。任務二會計核算業(yè)務操作規(guī)則

(一)原始憑證取得的基本要求

1.原始憑證的填制要求

(1)記錄要真實。原始憑證所填列的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容和數(shù)字,必須真實可靠,符合實際情況。

(2)內(nèi)容要完整。原始憑證所要求填列的項目必需逐項填列齊全,不得遺漏和省略。

(3)手續(xù)要完備(簽名蓋章:誰出票誰蓋章,誰經(jīng)手誰簽字)。①單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領導人或者其他指定的人員簽名、蓋章。②對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章。③從外部取得的原始憑證,必須蓋有填制單位的公章。④從個人取得的原始憑證,必須有填制人員的簽名、蓋章。

任務二會計核算業(yè)務操作規(guī)則

(4)書寫要清楚、規(guī)范。①不得使用未經(jīng)國務院公布的簡化漢字。②大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范。

(5)編號要連續(xù)。如果原始憑證已預先印定編號,在作廢時應加蓋“作廢”戳記,妥善保管,不得撕毀。

(6)不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的,應當由出具單位重開或更正,更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的,應當由出具單位重開,不得在原始憑證上更正。

(7)填制要及時。任務二會計核算業(yè)務操作規(guī)則

2.原始憑證填制的內(nèi)容

(1)原始憑證名稱。

(2)填制憑證的日期和編號。

(3)填制憑證的單位名稱或者填制人姓名。

(4)對外憑證要有接收憑證單位的名稱。

(5)經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的摘要。

(6)經(jīng)濟業(yè)務涉及的數(shù)量、計量單位和金額。

(7)經(jīng)辦業(yè)務部門或人員的簽章。任務二會計核算業(yè)務操作規(guī)則

3.原始憑證填寫的技術要求

(1)墨水只能使用藍黑墨水填寫,一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)必須使用雙面復寫紙?zhí)讓?套寫時可以使用圓珠筆填寫。

(2)簽名蓋章要求。從外單位取得的原始憑證,必須要有填制單位的公章;從個人取得的原始憑證,必須要有填制人員的簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證,必須加蓋單位公章。

(3)憑證附件要求。購買實物的原始憑證,必須有驗收證明。支付款項的原始憑證,必須有收款單位和收款人的收款證明。一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù),必須用雙面復寫紙(發(fā)票和收據(jù)本身具備復寫紙功能的除外)套寫,并連續(xù)編號。作廢時應當加蓋“作廢”戳記,連同存根一起保存,不得撕毀。任務二會計核算業(yè)務操作規(guī)則

(4)金額書寫要求。大小金額數(shù)字要按規(guī)定的要求填寫。阿拉伯數(shù)字要逐個填寫,不得連寫;金額前面要冠以人民幣符號,中間不得留空位;元以后要寫到角分,無角分的要以0補位;凡阿拉伯數(shù)字前寫有幣種符號的,數(shù)字后面不再寫貨幣單位。

(5)漢字大寫數(shù)字及幣值一律用“壹”“貳”“叁”“肆”“伍”“陸”“柒”“捌”“玖”“拾”“零”等字表示。

(6)多聯(lián)憑證要求。一式幾聯(lián)的發(fā)票和原始憑證,應當注明各聯(lián)的用途,只能以一聯(lián)作為報銷憑證。任務二會計核算業(yè)務操作規(guī)則

(7)退貨退款要求。發(fā)生銷貨退回時,除填制退貨發(fā)票外,還必須有退貨驗收證明。退款時,必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證,不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。

(8)職工公出借款憑證,必須附在記賬憑證之后。收回借款時,應當另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本,不得退還原借款收據(jù)。

(9)批件處理要求。經(jīng)上級有關部門批準的經(jīng)濟業(yè)務,應當將批準文件作為原始憑證附件;如果批準文件需要單獨歸檔的,應當在憑證上注明批準機關的名稱、日期和文件字號。

(10)原始憑證不得涂改、挖補。發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤的,應當由填制單位重開或者更正,并在更正處加蓋填制單位公章。任務二會計核算業(yè)務操作規(guī)則

4.原始憑證處理的基本要求原始憑證處理前必須要審核,經(jīng)審核無誤的原始憑證才能進行賬務處理。會計機構、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核。對不真實,不合法的原始憑證有權不予接受,并向單位負責人報告,請求查明原因,追究有關當事人的責任;對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回,并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行更正、補充。任務二會計核算業(yè)務操作規(guī)則

(二)編制記賬憑證的基本要求會計機構、會計人員要根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。記賬憑證俗稱傳票,是會計部門根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制,直接據(jù)以登記賬簿的書面證明。記賬憑證按適用的經(jīng)濟業(yè)務,分為專用記賬憑證和通用記賬憑證。專用記賬憑證分為收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證。任務二會計核算業(yè)務操作規(guī)則1.記賬憑證的基本內(nèi)容(1)記賬憑證的名稱及填制單位名稱。(2)填制記賬憑證的日期。(3)記賬憑證的編號。(4)經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容摘要。(5)經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的會計科目及其記賬方向。(6)經(jīng)濟業(yè)務事項的金額。(7)記賬標記。(8)所附原始憑證張數(shù)。(9)會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員的簽章。任務二會計核算業(yè)務操作規(guī)則2.記賬憑證編制的基本要求(1)各項內(nèi)容必須完整。(2)必須以審核無誤的原始憑證為依據(jù)。(3)記賬憑證應連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證的,可以采用分數(shù)編號法編號。(4)記賬憑證的書寫應清楚規(guī)范。相關要求同原始憑證。(5)記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制,或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制,也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。任務二會計核算業(yè)務操作規(guī)則

(6)記賬憑證上,必須有填制人員、審核人員、記賬人員和會計主管的簽名或蓋章。對于發(fā)生的收款和付款業(yè)務必須堅持先審核后辦理的原則,出納人員要在有關收款憑證和付款憑證上簽章,以明確經(jīng)濟責任。對已辦妥的收款憑證或付款憑證及所附的原始憑證,出納應及時加蓋“收訖”或“付訖”戳記,以避免發(fā)生重收重付或漏收漏付。

(7)除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其他記賬憑證必須附有原始憑證,并注明原始憑證張數(shù)等。

(8)如果一張原始憑證涉及幾張原始憑證,可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面,并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附原始憑證復印件。任務二會計核算業(yè)務操作規(guī)則

(9)一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同擔負的,應當將其他單位負擔的部分,開具原始憑證分割單進行結算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容:憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱以及經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容、數(shù)量、單位、金額和費用分攤情況等。任務二會計核算業(yè)務操作規(guī)則二、登記會計賬簿的基本規(guī)則會計賬簿是由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成,用來序時、分類地全面記錄和反映一個單位經(jīng)濟業(yè)務事項的會計簿籍。它是會計信息的主要載體之一,也是會計資料的重要組成部分。任務二會計核算業(yè)務操作規(guī)則

(一)設置會計賬簿各單位一般應當設置以下賬簿?？傎~1明細賬2日記賬3其他輔助性賬簿4任務二會計核算業(yè)務操作規(guī)則

(二)啟用會計賬簿的要求按照規(guī)定,啟用新的會計賬簿時,應當在賬簿封面寫明單位名稱和賬簿名稱,并填寫賬簿扉頁上的“啟用表”,注明啟用日期、賬簿起止頁碼(活頁式賬簿,可于裝訂時填寫起止頁數(shù))、記賬人員和會計機構負責人(會計主管人員)姓名等,并加蓋名章和單位公章。當記賬人員或者會計機構負責人(會計主管人員)調(diào)動工作時,也要在“啟用表”上注明交接日期、接辦人員和監(jiān)交人員姓名,并由交接雙方簽名或者蓋章。任務二會計核算業(yè)務操作規(guī)則

(三)登記會計賬簿的基本要求會計賬簿登記,必須以審核合格的會計憑證為依據(jù),并按照有關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行登記。登記會計賬簿的基本要求如下:

(1)登記會計賬簿時,應當將會計憑證的日期、編號、業(yè)務內(nèi)容摘要、金額和其他有關資料逐項登記,做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。

(2)登記完畢,記賬人員要在記賬憑證上簽名或者蓋章,并標注已登賬的符號,表示已經(jīng)記賬。任務二會計核算業(yè)務操作規(guī)則

(3)賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當空格,不要寫滿格;一般應占格距的二分之一。

(4)登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水,不得使用圓珠筆(銀行的復寫賬簿除外)或者鉛筆。

(5)下列情況,可以用紅色墨水記賬:

①按照紅字沖賬的記賬憑證,沖銷錯誤記錄;

②在不設借貸多欄的多欄式賬頁中,登記減少數(shù);

③在三欄式賬戶的余額欄前,如未印明余額方向的,在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額;

④根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。任務二會計核算業(yè)務操作規(guī)則

(6)各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記,不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁,應當將空行、空頁畫線注銷,或者注明“此行空白”“此頁空白”字樣,并由記賬人員簽名或者蓋章。

(7)凡需要結出余額的賬戶,結出余額后,應當在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶,應當在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字,并在余額欄內(nèi)用“0”表示。庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。

(8)每一賬頁登記完畢結轉(zhuǎn)下頁時,應當結出本頁合計數(shù)及余額,寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內(nèi),并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣。也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關欄內(nèi),并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。任務二會計核算業(yè)務操作規(guī)則

(9)會計賬簿記錄發(fā)生錯誤時,應當按照規(guī)定的方法進行更正,并在更正處蓋章。更正方法一般有畫線更正法、補充登記法和紅字更正法三種。

(10)及時對賬。對賬就是核對賬目,即將會計賬簿記錄的有關數(shù)字與庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或者個人的款項等相互核對,以確保賬證相符、賬賬相符、賬表相符、賬實相符。根據(jù)《會計基礎工作規(guī)范》規(guī)定,各單位的對賬工作每年至少進行一次。

(11)定期結賬。結賬是在本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬的基礎上,按照規(guī)定的方法對本期內(nèi)的賬簿記錄進行小結,結算出本期發(fā)生額的合計額和余額,并將其余額結轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新賬。按照不同的結賬會計期間,結賬可以分為月結、季結和年結等。任務二會計核算業(yè)務操作規(guī)則三、編制會計報表的基本規(guī)則會計報表是對日常核算的資料按一定的表格形式進行匯總反映和綜合反映的報告文件。由于日常核算資料具有零星、分散、量大等特點,為了便于各級管理人員一目了然地掌握企業(yè)、單位一定時期的經(jīng)濟活動情況及其效益,必須將日常核算的資料按統(tǒng)一規(guī)定的格式和口徑進行匯總和綜合。編制會計報表的基本要求概括為,真實可靠、計算準確、充分表達和編制及時。任務二會計核算業(yè)務操作規(guī)則

(一)真實可靠真實可靠就是要求會計報表各項目的數(shù)據(jù)必須真實、正確和可靠。為此,要求會計報表必須根據(jù)核實無誤的賬簿資料編制,絕不允許以估計數(shù)代替實際數(shù),更不得弄虛作假,偽造變造報表數(shù)字。在正式編制報表之前,應將企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬,按規(guī)定的結賬日進行結賬,不得提前或者延遲;對各銷售賬戶結轉(zhuǎn)的成本要進行認真復核,避免由于錯轉(zhuǎn)、漏轉(zhuǎn)、重轉(zhuǎn)成本影響成本和盈虧的真實性,應按規(guī)定核對賬目,并進行財產(chǎn)清查,做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符,使在此基礎上編制的會計報表能夠符合賬表相符的要求。任務二會計核算業(yè)務操作規(guī)則

(二)計算準確計算準確就是要求報表中凡需要通過分析計算填列的數(shù)字,必須做到計算方法一致,計算口徑一致,計算結果正確,確保會計報表之間、會計報表各項目之間、會計報表中本期與上期的有關數(shù)字之間相互銜接一致。為滿足這一要求,會計報表中各項目的數(shù)字、小計、合計、總計等必須計算準確。任務二會計核算業(yè)務操作規(guī)則

(三)充分表達為了有利于會計信息使用者對企業(yè)、單位的經(jīng)濟活動情況和財務成果作出合理的判斷和決策,會計報表應能夠充分揭示一切相關的會計信息和資料。這就要求企業(yè)、單位編制體系完整和內(nèi)容完備的會計報表,即按照規(guī)定的報表種類、格式和內(nèi)容來編制,不應漏編、漏報報表,也不應漏填、漏列報表項目。對于不同會計期間應當編報的各種會計報表,都應該編報齊全;對于應當填列的報表項目,無論是表內(nèi)項目還是附注資料,都必須填列完全。任務二會計核算業(yè)務操作規(guī)則

(四)編制及時時效性是信息的顯著特征,會計報表只有及時編報才能成為真正有用的信息。這就要求企業(yè)、單位按規(guī)定的期限和程序及時編制、報送會計報表。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定,月度中期財務會計報告應當于月度終了后6日內(nèi)(節(jié)假日順延,下同)對外提供;季度中期財務會計報告應當于季度終了后15日內(nèi)對外提供。半年度中期財務會計報告應當于年度中期結束后60日內(nèi)(相當于兩個連續(xù)的月份)對外提供;年度財務會計報告應當于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。財務會計實務PPT模板下載：/moban/行業(yè)PPT模板：/hangye/節(jié)日PPT模板：/jieri/PPT素材下載：/sucai/PPT背景圖片：/beijing/PPT圖表下載：/tubiao/優(yōu)秀PPT下載：/xiazai/PPT教程：/powerpoint/Word教程：/word/Excel教程：/excel/資料下載：/ziliao/PPT課件下載：/kejian/范文下載：/fanwen/試卷下載：/shiti/教案下載：/jiaoan/

目錄任務一初識貨幣資金及其內(nèi)部控制任務二庫存現(xiàn)金與銀行存款收支業(yè)務核算CONTENTS任務三其他貨幣資金業(yè)務收支核算

知識目標:通過本項目的學習使學生了解貨幣資金的概念和內(nèi)容;理解現(xiàn)金收支范圍、內(nèi)部控制制度、銀行結算方式;掌握庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的核算。

能力目標:通過本項目的學習使學生能根據(jù)相關資料進行業(yè)務核算,明白各種結算方式的特點及適用范疇,掌握貨幣資金的概念及核算方法。

思政目標:讓學生領會“以人民為中心”的含義,明確依法結算的重要性,增強文化自信、制度自信、誠實守信、依法結算的意識,培養(yǎng)團結協(xié)作、愛崗敬業(yè)的精神。任務一初識貨幣資金及其內(nèi)部控制一、貨幣資金的概念與內(nèi)容

(一)貨幣資金的概念貨幣資金是企業(yè)經(jīng)營資金在循環(huán)周轉(zhuǎn)過程中停留于貨幣形態(tài)的資金,是企業(yè)資產(chǎn)中流動性較強的部分,是企業(yè)的重要支付手段和流通手段。貨幣資金可以滿足企業(yè)在購買貨物、償還債務等活動中的各種支付需求,持有貨幣資金是進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件。

(二)貨幣資金的內(nèi)容根據(jù)貨幣資金的存放地點和用途的不同,貨幣資金分為庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金三類。任務一初識貨幣資金及其內(nèi)部控制一、貨幣資金的概念與內(nèi)容

(三)貨幣資金的特點貨幣資金是企業(yè)流動資產(chǎn)的一部分,與其他流動資產(chǎn)相比具有以下特點。貨幣資金在企業(yè)資產(chǎn)中具有最強的流動性01貨幣資金具有普遍的接受性02貨幣資金是企業(yè)資金運動的起點和終點03任務一初識貨幣資金及其內(nèi)部控制二、貨幣資金的內(nèi)部控制

(一)貨幣資金的內(nèi)部控制目標內(nèi)部控制目標是企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的根本出發(fā)點。貨幣資金內(nèi)部控制應達到以下目標。第一,貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制,確保單位庫存現(xiàn)金安全,預防被盜竊、濫用、詐騙和挪用;第二,貨幣資金的完整性。檢查單位收到的貨幣資金是否已全部入賬,預防私設“小金庫”等侵占單位收入的違法行為;第三,貨幣資金的合法性。檢查貨幣資金的取得、使用是否符合國家法規(guī),手續(xù)是否齊備;第四,貨幣資金的效益性。合理調(diào)度貨幣資金,使其發(fā)揮最大的經(jīng)濟效益。任務一初識貨幣資金及其內(nèi)部控制二、貨幣資金的內(nèi)部控制

(二)貨幣資金的內(nèi)部控制規(guī)定為了引導企業(yè)加強對貨幣資金的內(nèi)部控制,保證貨幣資金的安全,提高貨幣資金的使用效益,根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范———基本規(guī)范》以及國家有關法律法規(guī),企業(yè)在貨幣資金內(nèi)部控制的建立及有效實施過程中,應遵循如下規(guī)定。01職責分工與授權批準02現(xiàn)金和銀行存款的控制03票據(jù)及有關印章的管理任務二庫存現(xiàn)金與銀行存款收支業(yè)務核算一、庫存現(xiàn)金

(一)庫存現(xiàn)金概述企業(yè)的庫存現(xiàn)金是指存放于財會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣,包括庫存的人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金?，F(xiàn)金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的一種貨幣資產(chǎn),它可以直接用于各類支付,比如商品購買、債務償還等,并且在使用中具有普遍的可接受性。任務二庫存現(xiàn)金與銀行存款收支業(yè)務核算

(二)庫存現(xiàn)金的管理與控制

1.庫存現(xiàn)金的管理

(1)庫存現(xiàn)金的使用范圍企業(yè)應當根據(jù)國務院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定,結合本企業(yè)的實際情況,確定本企業(yè)的現(xiàn)金開支范圍和現(xiàn)金支付限額?！冬F(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定允許企業(yè)使用現(xiàn)金結算的范圍有:

①支付給職工的工資、津貼;

②個人勞務報酬,包括稿費及其他專門工作報酬;

③根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金;

④各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出;

⑤向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款;任務二庫存現(xiàn)金與銀行存款收支業(yè)務核算⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費;

⑦零星支出;

⑧中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。屬于上述現(xiàn)金結算范圍的支出,企業(yè)可以根據(jù)需要直接使用現(xiàn)金進行支付,除此以外的各類款項支付,一律通過銀行轉(zhuǎn)賬結算。

(2)庫存現(xiàn)金的限額管理企業(yè)庫存現(xiàn)金的限額可根據(jù)單位3~5天日常零星開支的需要確定,邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)開戶單位的庫存現(xiàn)金限額,可多于5天,但不得超過15天的日常零星開支需要。任務二庫存現(xiàn)金與銀行存款收支業(yè)務核算

(3)現(xiàn)金管理的其他規(guī)定企業(yè)在辦理有關現(xiàn)金收支業(yè)務時,應當遵循以下幾項規(guī)定:

①企業(yè)現(xiàn)金收入應當于當日送存開戶銀行;

②企業(yè)支付現(xiàn)金,可以從本企業(yè)庫存現(xiàn)金限額中支付或者從企業(yè)開戶銀行提取,不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付(坐支);

③企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金時,應在取款憑證上寫明用途,由財會部門負責人簽字蓋章,經(jīng)開戶銀行審核批準后,方可支付現(xiàn)金;

④企業(yè)因采購地點不固定,交通不便以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的,應向開戶銀行提出申請,經(jīng)開戶銀行審核批準后,予以支付現(xiàn)金;

⑤不準用不符合制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金(如不得“白條頂庫”);不準謊報用途套取現(xiàn)金;不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金;不準用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存儲,不準保留賬外公款,不得設置“小金庫”。任務二庫存現(xiàn)金與銀行存款收支業(yè)務核算

2.庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制庫存現(xiàn)金是流動性最強的資產(chǎn),它無須變現(xiàn)即可使用,因而最容易成為不法分子偷盜、貪污、挪用的對象。因此企業(yè)一方面應嚴格遵守國家現(xiàn)金管理制度的規(guī)定,接受開戶銀行對其現(xiàn)金管理的監(jiān)督檢查;另一方面應建立、健全單位內(nèi)部現(xiàn)金管理制度。加強庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制,最重要的是建立錢賬分管制度。錢賬分管,即管錢的不管賬,管賬的不管錢。各單位應配備專職或兼職的出納員,負責辦理現(xiàn)金收付業(yè)務和現(xiàn)金保管業(yè)務,可以同時兼記現(xiàn)金日記賬和編制現(xiàn)金日報表。非出納人員不得從事現(xiàn)金收付業(yè)務和現(xiàn)金保管業(yè)務;另一方面,出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權、債務賬目的登記工作。建立錢賬分管制度,可以使出納員和會計人員相互牽制,相互監(jiān)督,從而減少錯誤和貪污舞弊的可能性。任務二庫存現(xiàn)金與銀行存款收支業(yè)務核算

(三)庫存現(xiàn)金的核算1庫存現(xiàn)金收支的主要會計憑證2庫存現(xiàn)金核算的賬戶設置3庫存現(xiàn)金核算的賬務處理任務二庫存現(xiàn)金與銀行存款收支業(yè)務核算

(四)庫存現(xiàn)金的清查為了加強對出納工作的監(jiān)督,及時發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生的現(xiàn)金差錯或丟失,防止貪污、盜竊、挪用公款等不法行為的發(fā)生,確保庫存現(xiàn)金安全完整,各單位應建立庫存現(xiàn)金清查制度,由有關領導和專業(yè)人員組成清查小組,定期或不定期地對庫存現(xiàn)金情況進行清查盤點,重點放在賬款是否相符、有無白條抵庫、有無私借公款、有無挪用公款、有無賬外資金等違紀違法行為上。任務二庫存現(xiàn)金與銀行存款收支業(yè)務核算一般來說,現(xiàn)金清查多采用不定期實地盤點方法,不預先通知出納員,盤點時間最好在一天業(yè)務開始之前或一天業(yè)務結束后,由出納員將截至清查時現(xiàn)金收付賬項全部登記入賬,并結出賬面余額,這樣可以避免干擾正常的業(yè)務。清查時出納員應始終在場,并給予積極配合。清查結束后,應由清查人員填制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”,填列賬存、實存以及溢余或短缺金額,并說明原因,上報有關部門或負責人進行處理?！皫齑娆F(xiàn)金清查盤點報告表”格式見表2-1。任務二庫存現(xiàn)金與銀行存款收支業(yè)務核算為保證賬實相符,在庫存現(xiàn)金清查過程中發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金溢余或短缺,應及時進行賬面調(diào)整?，F(xiàn)金溢余時,應按實際溢余的金額,借記“庫存現(xiàn)金”,貸記“待處理財產(chǎn)損溢———待處理流動資產(chǎn)損溢”;現(xiàn)金短缺時,應按實際短缺的金額,借記“待處理財產(chǎn)損溢———待處理流動資產(chǎn)損溢”,貸記“庫存現(xiàn)金”。在賬面調(diào)整完成后,應及時調(diào)查庫存現(xiàn)金賬實不符的原因,并根據(jù)具體原因,分別按以下情況處理:

(1)如庫存現(xiàn)金溢余,屬于應支付給有關人員或單位的,借記“待處理財產(chǎn)損溢———待處理流動資產(chǎn)損溢”,貸記“其他應付款”;如現(xiàn)金溢余原因無法查明,經(jīng)批準后,可借記“待處理財產(chǎn)損溢———待處理流動資產(chǎn)損溢”,貸記“營業(yè)外收入”。任務二庫存現(xiàn)金與銀行存款收支業(yè)務核算

(2)如庫存現(xiàn)金短缺,屬于應由責任人賠償,借記“其他應收款———××單位(個人)”,貸記“待處理財產(chǎn)損溢———待處理流動資產(chǎn)損溢”;如無法查明原因,經(jīng)批準后,可借記“管理費用”,貸記“待處理財產(chǎn)損溢———待處理流動資產(chǎn)損溢”。任務二庫存現(xiàn)金與銀行存款收支業(yè)務核算

(五)備用金備用金是指為了滿足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要,暫付給有關部門和人員使用的備用現(xiàn)金。備用金的種類01備用金的核算03備用金的管理02任務二庫存現(xiàn)金與銀行存款收支業(yè)務核算二、銀行存款

(一)銀行存款概述銀行存款是企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項。按照銀行結算辦法的規(guī)定,除了按規(guī)定可以使用現(xiàn)金結算的以外,所有企業(yè)、事業(yè)單位和機關、團體、部隊等相互之間發(fā)生的商品交易、勞務供應、資金調(diào)撥、信用往來等均應按照銀行結算辦法的規(guī)定,通過銀行進行轉(zhuǎn)賬結算。所謂銀行轉(zhuǎn)賬結算是指不使用現(xiàn)金,通過銀行將款項從付款單位(或個人)的銀行賬戶直接劃轉(zhuǎn)到收款單位(或個人)的銀行賬戶的貨幣資金結算方式。任務二庫存現(xiàn)金與銀行存款收支業(yè)務核算

(二)銀行開戶制度通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結算,必須先到銀行開立賬戶。銀行賬戶是各單位為辦理結算和申請貸款在銀行開立的戶頭,也是單位委托銀行辦理信貸和轉(zhuǎn)賬結算以及現(xiàn)金收付業(yè)務的工具。根據(jù)《銀行賬戶管理辦法》,銀行賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶,上述各類賬戶均有不同的設置和開戶條件。任務二庫存現(xiàn)金與銀行存款收支業(yè)務核算

(三)銀行結算制度單位或個人以及銀行在通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結算過程中,應當遵守銀行結算紀律。根據(jù)《支付結算辦法》及有關規(guī)定,企業(yè)在辦理轉(zhuǎn)賬結算過程中不準套取銀行信用,簽發(fā)空頭支票;不準簽發(fā)印章與預留印鑒不符的支票和遠期支票;不準無理拒付,任意占用賣方資金;不準利用多頭開戶轉(zhuǎn)移資金、逃避債務。按規(guī)定企業(yè)只準在銀行賬戶余額內(nèi)按照規(guī)定向收款單位和個人支付款項;對應該支付其他單位的款項必須依約履行義務;遵守國家有關賬戶管理的規(guī)定,嚴守信用,信守合同等。任務二庫存現(xiàn)金與銀行存款收支業(yè)務核算銀行匯票銀行本票商業(yè)匯票匯兌托收承付委托收款010203050607支票信用卡0408任務二庫存現(xiàn)金與銀行存款收支業(yè)務核算

(四)銀行存款的核算銀行存款業(yè)務的主要憑證1銀行存款核算的賬戶設置2銀行存款核算的賬務處理3任務二庫存現(xiàn)金與銀行存款收支業(yè)務核算

(五)銀行存款的清查為保證銀行存款的真實、準確,預防和減少銀行存款賬目可能出現(xiàn)的差錯,企業(yè)應當定期或不定期地進行銀行存款清查,保證銀行存款賬實相符。任務三其他貨幣資金業(yè)務收支核算一、其他貨幣資金概述其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。主要包括:外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證存款、信用卡存款和存出投資款等。二、其他貨幣資金核算的賬戶設置為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結存情況,應設置“其他貨幣資金”賬戶,借方登記其他貨幣資金的增加數(shù),貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù),余額在借方,表示其他貨幣資金的結存數(shù)額。本賬戶應按其他貨幣資金的種類進行明細核算。任務三其他貨幣資金業(yè)務收支核算三、其他貨幣資金核算的賬務處理

(一)外埠存款外埠存款的核算是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購,匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)匯出款項時,填寫匯款委托書,加蓋“采購資金”字樣;匯入銀行對于匯入的采購款項,按匯款單位開設采購專戶。采購專戶存款只付不收,付完清戶。采購資金存款不計利息,除采購員差旅費可以支取少量現(xiàn)金外一律轉(zhuǎn)賬。任務三其他貨幣資金業(yè)務收支核算

(二)銀行匯票存款銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票,按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)在填送“銀行匯票申請書”并將款項交存開戶銀行后,可取得銀行匯票,持銀行匯票可往異地辦理轉(zhuǎn)賬結算或支取現(xiàn)金,匯票使用如有余款或超過付款期未付的,將其退回企業(yè)開戶銀行。

(三)銀行本票存款銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票而按規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交存銀行后,可取得銀行本票,并可在同城辦理轉(zhuǎn)賬結算或現(xiàn)金支取。如企業(yè)因本票超過付款期等原因未曾使用,可要求銀行退款。任務三其他貨幣資金業(yè)務收支核算

(四)信用證保證金存款信用證保證金存款是指企業(yè)為取得信用證而按規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行申請開立信用證,應按照有關規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。企業(yè)向銀行交納保證金,交存?zhèn)溆媒?根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián),借記“其他貨幣資金———信用證保證金”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。根據(jù)開證銀行轉(zhuǎn)來的有關單據(jù)列明的金額,存款的付款憑證及所附發(fā)票賬單,核對無誤后進行會計處理,借記“材料采購”“原材料”“庫存商品”“應交稅費———應交增值稅(進項稅額)”等賬戶,貸記“其他貨幣資金———信用證保證金”“銀行存款”等賬戶。任務三其他貨幣資金業(yè)務收支核算

(五)信用卡存款信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)按規(guī)定填制申請表,連同支票和有關資料一并送交銀行,根據(jù)開戶銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián),借記“其他貨幣資金———信用卡存款”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)信用卡購貨或支付有關費用時,借記“材料采購”“應交稅費———應交增值稅(進項稅額)”“管理費用”等賬戶,貸記“其他貨幣資金———信用卡存款”賬戶。企業(yè)信用卡在使用過程中,需要向其賬戶續(xù)存資金的,借記“其他貨幣資金———信用卡存款”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。任務三其他貨幣資金業(yè)務收支核算

(六)存出投資款存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)或投資的款項。企業(yè)向證券公司劃出資金時,應按實際劃出的余額,借記“其他貨幣資金———存出投資款”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶;購買股票、債券等時,按實際發(fā)生的金額,借記“交易性金融資產(chǎn)”等賬戶,貸記“其他貨幣資金———存出投資款”賬戶。財務會計實務PPT模板下載：/moban/行業(yè)PPT模板：/hangye/節(jié)日PPT模板：/jieri/PPT素材下載：/sucai/PPT背景圖片：/beijing/PPT圖表下載：/tubiao/優(yōu)秀PPT下載：/xiazai/PPT教程：/powerpoint/Word教程：/word/Excel教程：/excel/資料下載：/ziliao/PPT課件下載：/kejian/范文下載：/fanwen/試卷下載：/shiti/教案下載：/jiaoan/

目錄任務一應收賬款的核算任務二應收票據(jù)的核算CONTENTS任務三預付賬款的核算任務四其他應收款的核算任務五應收款項減值的核算

知識目標:通過本項目的學習使學生了解應收及預付款項的概念、內(nèi)容;理解商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的區(qū)別;掌握應收及預付款項的賬務處理方法;掌握應收款項減值的核算方法。

能力目標:通過本項目的學習使學生能應用應收賬款科目處理經(jīng)濟業(yè)務;掌握應收賬款經(jīng)濟業(yè)務及壞賬準備的計提與核算。

思政目標:讓學生明確應收賬款在企業(yè)經(jīng)營中的重要地位,體會商業(yè)信用政策對企業(yè)經(jīng)營的影響,增強社會責任、誠實守信的意識,培養(yǎng)團結協(xié)作、愛崗敬業(yè)的精神。結合數(shù)字貨幣培養(yǎng)學生的創(chuàng)新思維,讓社會公眾在數(shù)字經(jīng)濟條件下享受零售支付的便捷性、安全性和防偽性。任務一應收賬款的核算一、應收賬款的含義應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務而形成的債權,具體包括應向購貨客戶或接受勞務客戶收取的貨款、增值稅銷項稅額以及代墊運雜費等。應收賬款的形成和企業(yè)的賒銷行為密切相關。在商業(yè)信用高度發(fā)達的市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)之間的商品交易大多是建立在商業(yè)信用基礎之上的,相當多的企業(yè)采用賒銷方式銷售商品或提供勞務。當企業(yè)向消費者銷售商品或提供勞務完成時,也就獲得了向顧客收取款項的權利,這種債權就是應收賬款。任務一應收賬款的核算二、應收賬款的確認

(一)應收賬款入賬時間的確認由于應收賬款形成于賒銷過程中,因此應收賬款的確認與收入的確認密切相關。企業(yè)確認銷售收入實現(xiàn),需要在銷售商品時同時滿足以下條件:①企業(yè)已將商品所有權的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

②企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權,也沒有對已售出的商品實施有效控制;

③收入的金額能夠可靠地計量;

④相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

⑤相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。企業(yè)在確認收入的同時,即意味著獲得收取貨款的權利,所以,應收賬款應與收入實現(xiàn)同時確認。任務一應收賬款的核算

(二)應收賬款入賬金額的確認商業(yè)折扣1現(xiàn)金折扣2任務一應收賬款的核算三、應收賬款的核算

(一)賬戶設置企業(yè)應當設置“應收賬款”賬戶,核算因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,借方登記企業(yè)對外銷售商品、提供勞務后尚未收取的款項,貸方登記已經(jīng)收回的款項,余額在借方表示期末仍未收到的款項,該賬戶一般按債務人進行明細核算。任務一應收賬款的核算

(二)賬務處理1無折扣情況下2存在商業(yè)折扣情況下3存在現(xiàn)金折扣情況下任務二應收票據(jù)的核算一、應收票據(jù)概述應收票據(jù)是指企業(yè)在采用商業(yè)匯票結算方式下,因銷售商品、產(chǎn)品、材料等收到的尚未到期的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的,委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票的付款期限,最長不得超過6個月。任務二應收票據(jù)的核算二、應收票據(jù)分類商業(yè)匯票可以按不同的標準進行分類。

(1)按承兌人不同進行分類,商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

(2)按票面是否帶息進行分類,商業(yè)匯票分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。

(3)按照是否帶有追索權進行分類,商業(yè)匯票分為帶追索權的商業(yè)匯票和不帶追索權的商業(yè)匯票。任務二應收票據(jù)的核算三、應收票據(jù)核算

(一)賬戶設置企業(yè)為核算因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票,應當設置“應收票據(jù)”賬戶。“應收票據(jù)”賬戶是資產(chǎn)類賬戶,借方反映取得的應收票據(jù)的面值,貸方反映到期收回的商業(yè)匯票或到期前向銀行貼現(xiàn)的商業(yè)匯票以及背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票的面值,期末余額在借方,反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。本賬戶可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。任務二應收票據(jù)的核算

(二)賬務處理應收票據(jù)取得的賬務處理01應收票據(jù)到期的賬務處理02應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的賬務處理03應收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務處理04任務二應收票據(jù)的核算四、應收票據(jù)管理為合理有效利用資金,企業(yè)應當通過設置“應收票據(jù)備查簿”記錄所收商業(yè)匯票的基本信息。應當做到在“應收票據(jù)備查簿”中,逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)、出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結清票款或退票后,在備查簿中應予注銷。任務三預付賬款的核算一、預付賬款的含義預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同或勞務合同規(guī)定,預先支付給供貨方或提供勞務方的賬款。二、預付賬款的核算

(一)賬戶設置企業(yè)應當設置“預付賬款”賬戶,核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。該賬戶借方反映因購貨預付的款項和補付的款項,貸方反映收到貨物時按發(fā)票金額沖銷的預付賬款數(shù)和因多付而退回的款項,余額一般在借方,表示已預付的貨款數(shù)。本賬戶可按供貨單位進行明細核算。任務三預付賬款的核算

(二)賬務處理預付賬款的核算包括預付款項和收回貨物兩個方面。預付款項的賬務處理01收回貨物的賬務處理02任務四其他應收款的核算一、其他應收款的概述其他應收款是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付款項,主要內(nèi)容包括:

①應收的各種賠款、罰款,如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等;

②應收的出租包裝物租金;

③應向職工收取的各種墊付款項,如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租等;

④存出保證金,如租入包裝物支付的押金;

⑤其他各種應收、暫付款項。任務四其他應收款的核算二、其他應收款的核算

(一)賬戶設置企業(yè)可設置“其他應收款”賬戶核算其他應收款的增減變化及結存情況,“其他應收款”賬戶為資產(chǎn)類賬戶,借方登記其他應收款的增加數(shù),貸方登記其他應收款的回收數(shù),期末借方余額,反映企業(yè)尚未收回的其他應收款項。“其他應收款”賬戶可按對方單位(或個人)進行明細核算。

(二)賬務處理任務五應收款項減值的核算一、應收款項減值概述企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查,如有客觀證據(jù)表明應收款項發(fā)生減值,應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,減記的金額確認減值損失,計提壞賬準備。壞賬的核算方法一般有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法,我國企業(yè)會計準則規(guī)定,企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。采用備抵法計提應收款項的壞賬損失,首先要選用一定的方法合理估計各會計期間的壞賬損失,主要有應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法和個別認定法,本節(jié)主要采用應收賬款余額百分比法估計壞賬損失。任務五應收款項減值的核算二、應收款項減值核算

(一)賬戶設置企業(yè)應當設置“資產(chǎn)減值損失”和“壞賬準備”賬戶進行應收賬款減值的會計處理?！百Y產(chǎn)減值損失”賬戶,核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。該賬戶屬于損益類賬戶,借方登記各項資產(chǎn)減值的提取數(shù),貸方登記已減值資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)回數(shù)和減值損失轉(zhuǎn)銷數(shù)。本賬戶可按資產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算。期末,應將本賬戶余額轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶,結轉(zhuǎn)完畢后本賬戶無余額。任務五應收款項減值的核算

(二)賬務處理

1.計提壞賬準備的賬務處理企業(yè)計提壞賬準備時,按應計提的金額,借記“資產(chǎn)減值損失———計提的壞賬準備”賬戶,貸記“壞賬準備”賬戶。沖減多計提的壞賬準備時,借記“壞賬準備”賬戶,貸記“資產(chǎn)減值損失———計提的壞賬準備”賬戶。

2.壞賬發(fā)生時的賬務處理企業(yè)確實無法收回的應收款項作為壞賬轉(zhuǎn)銷時,應當沖減已計提的壞賬準備。即企業(yè)發(fā)生壞賬損失時,借記“壞賬準備”賬戶,貸記“應收賬款”“其他應收款”等賬戶。任務五應收款項減值的核算

3.已確認壞賬又收回的賬務處理已確認為壞賬的應收款項以后又收回的,應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額。即已確認轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回時,借記“應收賬款”“其他應收款”等賬戶,貸記壞賬準備”賬戶;同時,借記“銀行存款”賬戶,貸記“應收賬款”“其他應收款”等賬戶。也可以按照實際收回的金額,借記“銀行存款”賬戶,貸記“壞賬準備”賬戶。財務會計實務PPT模板下載：/moban/行業(yè)PPT模板：/hangye/節(jié)日PPT模板：/jieri/PPT素材下載：/sucai/PPT背景圖片：/beijing/PPT圖表下載：/tubiao/優(yōu)秀PPT下載：/xiazai/PPT教程：/powerpoint/Word教程：/word/Excel教程：/excel/資料下載：/ziliao/PPT課件下載：/kejian/范文下載：/fanwen/試卷下載：/shiti/教案下載：/jiaoan/

目錄任務一初識存貨任務二原材料的核算CONTENTS任務三庫存商品的核算任務四其他存貨的核算任務五存貨的清查與期末計量

知識目標:了解存貨的基本概念;了解存貨的特點及分類;掌握收入存貨、發(fā)出存貨的計價方法;掌握原材料按實際成本和計劃成本計價的核算;掌握庫存商品、低值易耗品、包裝物、委托加工物資和消耗性生物資產(chǎn)的概念及核算;掌握存貨清查結果的處理。

能力目標:能夠運用相關理論知識,正確計算收入存貨的成本,發(fā)出存貨的成本,期末結存存貨的成本;正確運用有關賬戶處理原材料、庫存商品、低值易耗品、包裝物、委托加工物資和消耗性生物資產(chǎn)等存貨收入、發(fā)出、結存業(yè)務。能夠分別在實際成本計價和計劃成本計價基礎上對存貨進行處理。

思政目標:養(yǎng)成根據(jù)會計準則等會計法律制度正確分析、確認、計量和核算企業(yè)存貨等經(jīng)濟業(yè)務的觀念,培養(yǎng)學生在面臨企業(yè)巨大存貨時,能特別關注存貨減值的影響,時刻保持客觀、誠信、謹慎、職業(yè)懷疑等職業(yè)態(tài)度,樹立依法從事會計工作的意識。任務一初識存貨一、存貨概述

(一)存貨的管理存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中儲備的材料或物料等。企業(yè)持有存貨的最終目的是銷售,包括可供直接銷售的商品和需要經(jīng)過進一步加工后銷售的原材料、在產(chǎn)品等,以及在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中使用的包裝物和低值易耗品等。存貨是流動資產(chǎn)中流動性較慢的一項重要資產(chǎn),具有品種繁多、品質(zhì)各異、存放方式和地點多樣、時效性強、占用資金高、管理難度大等特點;存貨質(zhì)量高低、周轉(zhuǎn)快慢直接影響甚至決定企業(yè)的盈利能力、償債能力和資金周轉(zhuǎn)效率乃至企業(yè)經(jīng)營的成敗,在流動資產(chǎn)管理上,人們習慣將減去存貨后的流動資產(chǎn)作為速動資產(chǎn)進行管理。積極做好企業(yè)會計與管理的協(xié)調(diào)與配合,加強企業(yè)存貨的核算和監(jiān)督具有十分重要的意義。任務一初識存貨

(二)存貨的核算內(nèi)容存貨必須在符合定義的前提下,同時具備與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)和該存貨的成本能夠可靠地計量這兩個條件,才能予以確認。原材料在產(chǎn)品半成品產(chǎn)成品商品周轉(zhuǎn)材料任務一初識存貨二、存貨的初始計量

(—)存貨的采購成本企業(yè)的外購存貨主要包括原材料和商品。存貨的采購成本,包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。存貨的購買價款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款,但不包括按照規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。存貨的相關稅費是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進口關稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額以及相應的教育費附加等應計入存貨采購成本的稅費。任務一初識存貨其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用,如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用(包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗,并扣除回收的下腳廢料價值)等。運輸途中的合理損耗,是指商品在運輸過程中,因商品性質(zhì)、自然條件及技術設備等因素,所發(fā)生的自然的或不可避免的損耗。例如,汽車在運輸煤炭、化肥等的過程中自然散落以及易揮發(fā)產(chǎn)品在運輸過程中的自然揮發(fā)等。任務一初識存貨

(二)存貨的加工成本企業(yè)通過進一步加工取得的存貨,主要包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等,其成本由采購成本、加工成本構成。存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工薪酬。制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用。企業(yè)委托外單位加工完成的存貨,包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品等,其成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規(guī)定應計入存貨成本的稅費。任務一初識存貨

(四)自制存貨成本企業(yè)自制的存貨,包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等,其成本包括直接材料、直接人工和制造費用等的各項實際支出。下列費用不應計入存貨成本,而應在其發(fā)生時計入當期損益:非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用,應在發(fā)生時計入當期損益,不應計入存貨成本。比如,由于自然災害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用,由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達到目前場所和狀態(tài),不應計入存貨成本,而應確認為當期損益。任務一初識存貨倉儲費用指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用,應在發(fā)生時計入當期損益。但是,在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本。例如,某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標準而必須發(fā)生的倉儲費用,應計入酒的成本,而不應計入當期損益。不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出,應在發(fā)生時計入當期損益,不得計入存貨成本。任務一初識存貨三、發(fā)出存貨的計價方法

(一)發(fā)出存貨計價方法的管理企業(yè)發(fā)出存貨的計價方法直接影響發(fā)出存貨成本、結存存貨成本和經(jīng)營成果的計算結果,選擇并采用合理科學的計價方法是準確計算成本和經(jīng)營成果的基礎。企業(yè)應當根據(jù)各類存貨的實物流轉(zhuǎn)方式、存貨的性質(zhì)、企業(yè)管理的要求等實際情況,合理地選擇發(fā)出存貨成本的計算方法,以合理確定當期發(fā)出存貨的成本。對于性質(zhì)和用途相同的存貨,應當采用相同的成本計價方法確定發(fā)出存貨的成本。日常工作中,企業(yè)發(fā)出的存貨,可以按實際成本核算,也可以按計劃成本核算。如采用計劃成本核算,會計期末應調(diào)整為實際成本。在實際成本核算方式下,企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法主要包括先進先出法,加權平均法,移動加權平均法和個別計價法等。計價方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。任務一初識存貨

(二)先進先出法先進先出法是指以先購入的存貨應先發(fā)出(銷售或耗用),以存貨實物流動假設為前提,對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法,先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出,據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。具體方法為收入存貨時,逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價和金額;發(fā)出存貨時,按照先進先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結存金額。先進先出法可以隨時結轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本,但較煩瑣。如果存貨收發(fā)業(yè)務較多,且存貨單價不穩(wěn)定時,其工作量較大。在物價持續(xù)上升時,期末存貨成本接近于市價,而發(fā)出成本偏低,會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值;反之,會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。任務一初識存貨

(三)月末一次加權平均法月末一次加權平均法計算公式如下:存貨單位成本=(月初結存存貨成本+本月收入存貨實際成本)÷

(月初結存存貨的數(shù)量+本月收入存貨數(shù)量之和)本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本本月月末結存存貨成本=月末結存存貨的數(shù)量×存貨單位成本或:本月月末結存存貨成本=月初結存存貨成本+本月收入存貨成本-本月發(fā)出存貨成本采用月末一次加權平均法只在月末一次計算加權平均單價,可以簡化成本計算工作。但由于是在月末一次計算加權平均單價和發(fā)出的存貨成本,不便于存貨成本的日常管理與控制。任務一初識存貨

(四)移動加權平均法移動加權平均法是指以每次進貨的成本加上原有結存存貨的成本的合計額,除以每次進貨數(shù)量加上原有結存存貨的數(shù)量的合計數(shù),據(jù)以計算加權平均單位成本,作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。計算公式如下:存貨單位成本=(原有結存存貨成本+本次進貨的成本)÷

(原有結存存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量)本次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本本月月末結存存貨成本=本月月末結存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本任務一初識存貨或:本月月末結存存貨成本=本月月初結存存貨成本+本月收入存貨成本-本月發(fā)出存貨成本采用移動加權平均法能夠使企業(yè)管理層及時了解存貨的結存情況,計算的平均單位成本以及發(fā)出和結存的存貨成本比較客觀。但由于每次收貨都要計算一次平均單位成本,計算工作量較大,對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不太適用。任務一初識存貨

(五)個別計價法個別計價法是假設存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致,按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別,分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下,把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎。個別計價法的成本計算準確,符合實際情況,但在存貨收發(fā)頻繁的情況下,其發(fā)出成本分辨的工作量較大。因此,這種方法通常適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務,如珠寶、名畫等貴重物品。任務二原材料的核算一、采用實際成本核算

(一)會計科目的設置企業(yè)采用實際成本核算,主要應設置的會計科目有“原材料”“在途物資”“應付賬款”等科目?！霸牧稀笨颇亢怂闫髽I(yè)庫存材料的收入、發(fā)出與結存情況,借方登記入庫材料的實際成本,貸方登記發(fā)出材料的實際成本,期末余額在借方,反映企業(yè)庫存材料的實際成本?！霸牧稀笨颇繎凑詹牧系谋９艿攸c(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等設置明細賬進行明細核算。任務二原材料的核算

(二)原材料的賬務處理購入材料01發(fā)出材料的賬務處理02任務二原材料的核算二、采用計劃成本核算

(一)原材料核算應設置的會計科目采用計劃成本核算材料,材料的收入、發(fā)出及結存,無論是總分類核算還是明細分類核算,均按照計劃成本計價。企業(yè)應設置的會